審計學（教學課件）第十二章 貨幣資金的審計

第十二章貨幣資金的審計1內蒙古工業(yè)大學管理學院謝曉燕教授引例航天機電起訴德勤2

在航天機電起訴德勤案中，如何判斷德勤是否存在審計過錯?注冊會計師是否能夠查出被審計單位財務人員在貨幣資金方面的舞弊行為?為什么?如果說可以，那么適當?shù)膶徲嫴呗约俺绦驊窃鯓拥?目錄3

第一節(jié)第二節(jié)

貨幣資金的控制測試貨幣資金審計概述第三節(jié)貨幣資金實質性程序4貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金審計概述貨幣資金業(yè)務的審計目標1貨幣資金審計需要關注的事項或情形貨幣資金與交易循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄5涉及的主要憑證和會計記錄①現(xiàn)金盤點表；②銀行對賬單；③銀行存款余額調節(jié)表；④有關科目的記賬憑證（如：現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）；⑤有關會計賬簿（如：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）。貨幣資金審計概述貨幣資金業(yè)務的審計目標1貨幣資金審計需要關注的事項或情形貨幣資金與交易循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄6貨幣資金業(yè)務的審計目標管理層認定貨幣資金業(yè)務的具體審計目標

與業(yè)務或事項相關的認定發(fā)生已入賬的、與貨幣資金有關的業(yè)務均已實際發(fā)生完整性已發(fā)生的與貨幣資金有關的業(yè)務均已入賬準確性有關貨幣資金的業(yè)務入賬金額正確，相關賬戶明細賬合計數(shù)與總賬一致截止有關貨幣資金的業(yè)務均已計入恰當期間分類有關貨幣資金的業(yè)務經(jīng)過適當分類

與期末余額相關的認定存在賬面記錄的金額確實存在權利與義務賬面記錄的金額確為公司所有完整性庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶余額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日擁有的所有相關資產(chǎn)計價與分攤庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶余額正確。

與列報相關的認定發(fā)生以及權利與義務報表列報的相關信息依據(jù)實際已發(fā)生的、與貨幣資金相關的業(yè)務，貨幣資金項目反映的是企業(yè)擁有所有權的相關資產(chǎn)完整性報表及附注充分披露與貨幣資金相關的信息分類和可理解性貨幣資金的分類恰當，相關信息表達清楚、便于理解準確性與計價貨幣資金的列報金額恰當貨幣資金審計概述貨幣資金業(yè)務的審計目標1貨幣資金審計需要關注的事項或情形貨幣資金與交易循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄7貨幣資金審計需要關注的事項或情形在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺：（1）被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同；（2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金；（3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配；（4）在沒有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶；（5）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；（6）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（7）不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；（8）存在長期或大量銀行未達賬項；（9）銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準開立賬戶轉移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉作其他用途等）；（11）存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務；（12）被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證。貨幣資金審計概述貨幣資金業(yè)務的審計目標1貨幣資金審計需要關注的事項或情形（1/2）貨幣資金與交易循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄8貨幣資金審計需要關注的事項或情形除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務報表項目時，還可能關注到其他一些也需保持警覺的事項或情形。例如：（1）存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；（2）長期掛賬的大額預付款項（3）存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債；（4）付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應商名稱不一致；（5）開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（6）銀行承兌票據(jù)保證金余額與應付票據(jù)余額比例不合理。貨幣資金審計概述貨幣資金業(yè)務的審計目標1貨幣資金審計需要關注的事項或情形（2/2）貨幣資金與交易循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄9123貨幣資金內部控制崗位分工及授權批準現(xiàn)金和銀行存款的管理票據(jù)及有關印章的管理4監(jiān)督檢查貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試貨幣資金內部控制概述（+）銀行存款的內部控制特點及控制測試2（一）崗位分工及授權批準101.出納員崗位職責出納員應擔負現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作。2.授權批準制度企業(yè)應當明確貨幣資金的審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理崗位分工及授權批準（1/3）監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理（一）崗位分工及授權批準11

3.貨幣資金支付程序（1）支付申請企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附上有效的經(jīng)濟合同或相關證明。（2）支付審批企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。（3）支付復核企業(yè)貨幣資金的復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。（4）辦理支付出納員應當根據(jù)貨幣資金復核人復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理崗位分工及授權批準（2/3）監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理（一）崗位分工及授權批準12

4.貨幣資金支付業(yè)務的集體決策對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

5.對貨幣資金接觸的限制企業(yè)應當嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。6.配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，并定期進行崗位輪換。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理崗位分工及授權批準（3/3）監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理13（1）企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，在銀行核定的庫存限額內支付現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行決定坐支數(shù)額，未經(jīng)銀行批準，嚴禁坐支現(xiàn)金。（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5）企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時處理。同時應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理（1/2）崗位分工及授權監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理（2/2）14（6）企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。（8）企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并做出處理。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理（2/2）崗位分工及授權監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理（三）票據(jù)及有關印章的管理15（1）企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)（支票，銀行匯票）的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理崗位分工及授權監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理（四）監(jiān)督檢查16（1）企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：①貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；②貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；④票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。貨幣資金內部控制概述現(xiàn)金和銀行存款的管理崗位分工及授權監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的管理17現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離全部收入及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行定期核對應付賬款（一）庫存現(xiàn)金內部控制的特點貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試（1/5）貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試218（二）庫存現(xiàn)金的控制測試1.了解庫存現(xiàn)金內部控制一般地，了解現(xiàn)金內部控制時，注冊會計師應當注意檢查庫存現(xiàn)金內部控制的建立和執(zhí)行情況，重點包括:（1）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；（2）是否存在與被審計單位經(jīng)營無關的款項收支情況；（3）出納與會計的職責是否嚴格分離；（4）庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對，等等。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試（2/5）貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試219（二）庫存現(xiàn)金的控制測試2.初步評價庫存現(xiàn)金內部控制的風險注冊會計師在重點了解是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現(xiàn)象、是否存在審批手續(xù)不健全、是否存在越權審批等內部控制不完善現(xiàn)象，并對其固有風險進行評估之后，應對貨幣資金賬戶和交易（如記錄是否完整，金額或金額的計價是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風險做出初步評估，在對控制風險作出初步評估的時候，注冊會計師應當遵循穩(wěn)健性的原則，寧可高估風險不可低估風險。如果控制風險不可接受，注冊會計師應該不實施控制測試，直接進行實質性程序。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試（3/5）貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試220（二）庫存現(xiàn)金的控制測試3.庫存現(xiàn)金內部控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制一般包括如下內容：（1）抽取并檢查收款憑證。（2）抽取并檢查付款憑證。（3）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。（4）檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上一年一致。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試（4/5）貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試221（二）庫存現(xiàn)金的控制測試4.評價庫存現(xiàn)金的內部控制注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師首先確定庫存現(xiàn)金內部控制的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，對哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序并作重點檢查，以減少審計風險。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試（5/5）貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試222（一）銀行存款內部控制的特點銀行存款收支與記賬的崗位分離銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)全部收支及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)按月編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符加強對銀行存款收支業(yè)務的內部審計貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試（1/4）223（二）銀行存款的控制測試1.了解銀行存款的內部控制注冊會計師對銀行存款內部控制的了解一般與了解庫存現(xiàn)金的內部控制同時進行。注冊會計師應當注意的內容包括：（1）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；（2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關的款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會計的職責是否嚴格分離；（5）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表等。2.初步評價銀行存款內部控制的風險與庫存現(xiàn)金內部控制初步評價一致。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試（2/4）224（二）銀行存款的控制測試3.銀行存款內部控制測試（1）抽取并檢查銀行存款收款憑證。（2）抽取并檢查銀行存款付款憑證。（3）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。（4）抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。（5）檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試（3/4）225（二）銀行存款的控制測試4.評價銀行存款的內部控制注冊會計師在完成上述程序之后，即可對銀行存款的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師應首先確定銀行存款內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在銀行存款實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，對哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序并作重點檢查，以減少審計風險。貨幣資金的控制測試庫存現(xiàn)金的內部控制特點及控制測試貨幣資金內部控制概述銀行存款的內部控制特點及控制測試（4/4）226010203庫存現(xiàn)金的實質性程序銀行存款的實質性程序其他貨幣資金的實質性程序貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序其他貨幣資金的實質性程序327（1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不相符，應查明原因，必要時應建議做出適當調整。（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：①制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。②審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。③由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。④盤點保險柜內的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。⑤將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。⑥若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調整。⑦資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調整至資產(chǎn)負債表日的金額。貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序（1/3）其他貨幣資金的實質性程序328庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序（2/3）其他貨幣資金的實質性程序329（3）分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。（4）抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。（5）抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有數(shù)額為準。因此注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應考慮提出調整建議。（6）檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中做出恰當列報。根據(jù)有關規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”反映，注冊會計師應在實施上述審計程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序（3/3）其他貨幣資金的實質性程序330貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序（1/3）庫存現(xiàn)金的實質性程序其他貨幣資金的實質性程序銀行存款的實質性程序一般包括：（1）獲取或編制銀行存款余額明細表，符合加計正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。注冊會計師測試銀行存款余額的起點是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，必要時應建議做出適當調整。（2）實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。（3）檢查銀行賬戶發(fā)生額。注冊會計師對銀行賬戶的發(fā)生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險。（4）取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表。具體測試程序通常包括：①取得并檢查銀行對賬單。②取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。（5）函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。①向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶；②確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項做出適當處理。331貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序（2/3）庫存現(xiàn)金的實質性程序其他貨幣資金的實質性程序在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，利用信息技術提升銀行函證及回函工作效率和效果是必然趨勢。因此，銀行函證的制度設計應與信息技術的運用高度結合。2016年7月12日，財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會[2016]13號）對銀行函證難題進行了制度重構，并對其信息化作出了原則性規(guī)定。該通知給出了“審計業(yè)務銀行詢證函（通用格式）”、“審計業(yè)務銀行詢證函（備選格式）”、“驗資業(yè)務銀行詢證函（通用格式）”三種銀行詢證函格式，在此列示“審計業(yè)務銀行詢證函（通用格式）”332貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序（3/3）庫存現(xiàn)金的實質性程序其他貨幣資金的實質性程序銀行存款的實質性程序一般包括：（6）檢查銀行存款賬戶存款人。檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面證明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行調整。（7）關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項，如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調整和披露。（8）對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，已考慮對現(xiàn)金流量表的影響。（9）抽查大額銀行存款收支的原始憑證。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因并做相應的記錄。（10）檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位調整。（11）檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。333貨幣資金實質性程序銀行存款的實質性程序庫存現(xiàn)金的實質性程序其他貨幣資金的實質性程