第6章跨境電子商務(wù)貨物清關(guān)與貿(mào)易管制

第六章跨境電子商務(wù)貨物清關(guān)與貿(mào)易管制【學習目標】1.掌握跨境電子商務(wù)進出口貨物報關(guān)流程；2.掌握我國對跨境電子商務(wù)貿(mào)易監(jiān)管方式及規(guī)則；3.了解跨境電子商務(wù)稅收規(guī)則?！局攸c難點】1.重點：跨界電子商務(wù)進出口報關(guān)流程；行郵稅2.難點：跨境電子商務(wù)進口及出口稅收規(guī)則；跨境電子商務(wù)貿(mào)易監(jiān)管代碼及相關(guān)規(guī)則；【案例導(dǎo)入】網(wǎng)購貨物調(diào)倉一定要備案某跨境電子商務(wù)有限公司于2017年12月13日、2018年5月23日以保稅電子商務(wù)監(jiān)管方式向海關(guān)申報進口乳膠護枕、乳膠軟床墊等兩批次乳膠護用品。上述2批貨物納入跨境貿(mào)易電子商務(wù)專用倉庫A的跨境電子商務(wù)保稅備貨管理。當事人作為保稅倉經(jīng)營管理方，因A保稅倉庫存飽和，貨物無法正常入倉，遂將上述貨物存放于跨境電子商務(wù)保稅專用倉庫B，對應(yīng)貨物仍使用保稅倉A保稅賬冊。當事人上述調(diào)倉行為未向海關(guān)報告，其調(diào)倉過程也未接受海關(guān)監(jiān)管，并造成保稅賬冊賬貨不符，造成海關(guān)監(jiān)管活動中斷，已構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。海關(guān)決定對當事人作出行政處罰。要點提示：網(wǎng)購保稅模式進口的跨境電子商務(wù)貨物，在保稅存儲階段，其監(jiān)管要求要符合普通保稅物流貨物的一般規(guī)定，保稅商品進入保稅區(qū)域的數(shù)量應(yīng)與運離保稅區(qū)域的數(shù)量要一致，就是有進有出，進出相等，同時商品存儲在哪個保稅區(qū)域，需要事先向海關(guān)備案。否則就屬于違反海關(guān)規(guī)定的違規(guī)行為，會受到海關(guān)的行政處罰。思考題：跨境網(wǎng)購清關(guān)時要注意哪些問題？6.1跨境電子商務(wù)進出口貨物報關(guān)實務(wù)6.1.1進出口貨物報關(guān)的分類和基本內(nèi)容1.進出口貨物報關(guān)的分類（1）按報關(guān)對象分為：運輸工具報關(guān)；貨物報關(guān)；進出口個人物品報關(guān)三種。（2）按報關(guān)的目的分為：進境報關(guān)和出境報關(guān)兩種。（3）按報關(guān)的行為性質(zhì)不同分為：①自理報關(guān)：進出口貨物收發(fā)貨人自行辦理報關(guān)業(yè)務(wù)稱為自理報關(guān)。②代理報關(guān)：指接受進出口貨物收發(fā)貨人的委托，代理其辦理報關(guān)業(yè)務(wù)的行為。2.進出口貨物報關(guān)的基本內(nèi)容報關(guān)的基本內(nèi)容包括進出境運輸工具、貨物、個人物品三個方面的基本內(nèi)容。（1）進出境運輸工具報關(guān)的基本內(nèi)容進出境運輸工具負責任或其代理人如實向海關(guān)申報運輸工具所載旅客人數(shù)、進出口貨物數(shù)量、裝卸時間等基本情況。（2）進出境貨物報關(guān)的基本內(nèi)容進出境貨物的報關(guān)比較復(fù)雜，報關(guān)單位除了要向海關(guān)報告其進出境的情況外，還需要對部分貨物繳納進出口稅費。（3）進出境物品報關(guān)的基本內(nèi)容①進出境行李物品的報關(guān)世界大多數(shù)國家都規(guī)定旅客進出境采用“紅綠通道制度”，我國也采用這種制度。--“綠色通道制度”是指帶有綠色通道標志，攜帶物品在數(shù)量上和價值上都沒有超過免稅限額，且無國家限制或禁止進出境物品的旅客。--“紅色標志通道制度”適用于攜運有上述綠色通道適用物品以外其他物品的旅客。對于選擇紅色通道的旅客，必須填寫申報單。②進出境郵遞物品的報關(guān)：寄件人填寫“報稅單”（小包郵件填寫“綠色標簽”），“報稅單”和“綠色標簽”隨同物品通過郵政企業(yè)或快遞公司呈遞給海關(guān)。6.1.2跨境電子商務(wù)企業(yè)報關(guān)程序1.跨境電子商務(wù)企業(yè)進出口報關(guān)概述進出口貨物報關(guān)是履行海關(guān)進出境手續(xù)的必要環(huán)節(jié)之一，報關(guān)是指進出口貨物的收發(fā)貨人、進出境運輸工具的負責人、進出境物品的所有人或者他們的代理人向海關(guān)辦理貨物、物品或運輸工具進出境手續(xù)及相關(guān)海關(guān)事務(wù)的過程，包括向海關(guān)申報、交驗單據(jù)證件，并接受海關(guān)的監(jiān)管和檢查等。

2.跨境電子商務(wù)出口報關(guān)流程出口報關(guān)的流程整體看來可以分為簡單流程和復(fù)雜流程兩種。簡單流程可以分為接受報驗、抽樣、檢驗和簽發(fā)證書；若是復(fù)雜流程，分別是：裝備單證、數(shù)據(jù)錄入、遞交單證、聯(lián)系并配合檢驗檢疫、繳納費用、簽領(lǐng)證單。6.1.3跨境電子商務(wù)進口報關(guān)流程消費者在跨境電子商務(wù)平臺購買進口商品后，一般會經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：①企業(yè)向海關(guān)傳輸“三單”信息（包括電子訂單、電子運單以及電子支付信息）并向海關(guān)申報《中華人民共和國海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進出口商品申報清單》（簡稱“《申報清單》）；②海關(guān)實施監(jiān)管后放行；③企業(yè)將海關(guān)放行的商品進行裝運配送，消費者收到包裹完成簽收。6.2跨境電子商務(wù)進出口貨物的貿(mào)易管制規(guī)則6.2.1跨境電子商務(wù)進出境貨物的海關(guān)監(jiān)管方式及代碼海關(guān)通關(guān)管理系統(tǒng)的監(jiān)管方式代碼采用四位數(shù)字結(jié)構(gòu)，其中前兩位是按海關(guān)監(jiān)管要求和計算機管理需要劃分的分類代碼，后兩位為海關(guān)統(tǒng)計代碼。如：“96”代表“跨境”，“12”代表“保稅”，“10”代表“一般貿(mào)易”?？缇畴娮由虅?wù)B2C進出口代碼包括：1.代碼9610——簡稱電子商務(wù)；2.代碼1210——簡稱保稅電子商務(wù)；3.代碼1239——簡稱保稅電子商務(wù)A?？缇畴娮由虅?wù)B2B出口代碼包括：4.代碼9710——簡稱跨境電子商務(wù)B2B直接出口；5.代碼9810——簡稱跨境電子商務(wù)出口海外倉。1.9610代碼海關(guān)總署公告2014年第12號中提到，增列9610代碼，全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，簡稱“電子商務(wù)”，俗稱“集貨模式”。適用于境內(nèi)個人或電子商務(wù)企業(yè)通過電子商務(wù)交易平臺實現(xiàn)交易，并采用“清單核放、匯總申報”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務(wù)零售進出口商品（通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所一線的電子商務(wù)零售進出口商品除外）。2.1210代碼1210俗稱備貨模式，即跨境電子商務(wù)網(wǎng)站可將尚未銷售的貨物整批發(fā)至國內(nèi)保稅物流中心，再進行網(wǎng)上零售，賣一件，清關(guān)一件，沒賣掉的就不能出保稅中心，也無需報關(guān)，賣不掉的還可直接退回國外?！?210”監(jiān)管方式用于進口時僅限經(jīng)批準開展跨境貿(mào)易電子商務(wù)進口試點的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅物流中心（B型）。3.1239代碼海關(guān)總署公告2016年第75號（關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告）中提到：增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“1239”，全稱“保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)A”，簡稱“保稅電子商務(wù)A”。適用于境內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心（B型）一線進境的跨境電子商務(wù)零售進口商品。天津、上海、杭州、寧波、福州、平潭、鄭州、廣州、深圳、重慶等10個城市開展跨境電子商務(wù)零售進口業(yè)務(wù)暫不適用“1239”監(jiān)管方式。4.9710代碼和9810代碼跨境電子商務(wù)B2B出口主要包括兩種模式“9710”和“9810”，企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型，選擇相應(yīng)方式向海關(guān)申報。（1）“9710”：跨境電子商務(wù)B2B直接出口指境內(nèi)企業(yè)通過跨境電子商務(wù)平臺與境外企業(yè)達成交易后，通過跨境物流將貨物直接出口至境外企業(yè)，并向海關(guān)傳輸相關(guān)電子數(shù)據(jù)的模式。（2）“9810”：跨境電子商務(wù)出口海外倉指境內(nèi)企業(yè)將貨物通過跨境物流出口至海外倉，通過跨境電子商務(wù)平臺實現(xiàn)交易后從海外倉送達境外購買者，并向海關(guān)傳輸相關(guān)電子數(shù)據(jù)的模式。也就是跨境電子商務(wù)B2B2C出口。5.1039代碼（一般貿(mào)易）市場采購貿(mào)易方式是指由符合條件的經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管部門認定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報關(guān)單商品貨值15萬（含15萬）美元以下、并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式。目前，該監(jiān)管方式適用于：義烏國際小商品城、江蘇常熟服裝城、廣州花都皮革皮具市場、山東臨沂商城工程物資市場、武漢漢口北國際商品交易中心、河北白溝箱包市場、溫州（鹿城）輕工產(chǎn)品交易中心、泉州石獅服裝城、湖南高橋大市場、亞洲國際家具材料交易中心、中山市利和燈博中心、成都國際商貿(mào)城等。6.2.2跨境電子商務(wù)進出口貨物的出入境檢驗檢疫制度出入境檢驗檢疫制度，是指為了維護社會公共利益和對外貿(mào)易有關(guān)各方的合法權(quán)益，依據(jù)我國有關(guān)法律和行政法規(guī)以及我國政府所締結(jié)或者參加的國際條約協(xié)定，對出入我國國境的貨物及其包裝物、物品及其包裝物、交通運輸工具、運輸設(shè)備和進出境人員實施檢驗檢疫管理的行政行為。根據(jù)2021年4月29日修訂的《中華人民共和國進出口商品檢驗法》以及2022年3月29日國務(wù)院修訂的《中華人民共和國進出口商品檢驗法實施條例》的規(guī)定，現(xiàn)在由海關(guān)總署主管全國的進出口商品檢驗工作。6.2.3跨境電子商務(wù)中頻危物種的進出口管理瀕危野生動植物是指由于自身原因或受到人類活動、自然災(zāi)害影響導(dǎo)致其種群瀕臨滅絕的野生動植物物種。某些物種雖然尚未瀕臨滅絕，但是因為其數(shù)量稀少或具有重要的生態(tài)、科學、社會價值，又或者如對其貿(mào)易不嚴加管理，以防止不利其生存的利用，就可能變成有滅絕危險，也被原產(chǎn)地國家和地區(qū)列入保護名錄進行保護和管制。1.我國對跨境電子商務(wù)中瀕危物種進出口的管理規(guī)則根據(jù)商財發(fā)[2018]486號商務(wù)部、發(fā)展改革委、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進口(監(jiān)管代碼“1210”“9610”)模式下的商品按照“個人自用進境物品監(jiān)管”，也要受到動物保護相關(guān)法規(guī)的監(jiān)管。2.跨境電子商務(wù)瀕危物種進出口許可證的辦理瀕危物種進出口許可證，是指對納入《進出口野生動植物種商品目錄》范圍的野生動植物及其制品實施進出口許可管理，國家瀕管辦及其授權(quán)辦事處簽發(fā)準予進出口的許可證件。6.2.4跨境電子商務(wù)個人物品進境的數(shù)量限制1.個人物品的歸類規(guī)則現(xiàn)行的個人物品歸類是由海關(guān)總署2019年第63號文件《中華人民共和國進境物品歸類表》（以下簡稱《歸類表》）規(guī)定的，多年來一直沿用。進境物品依次遵循以下原則歸類：（1）《歸類表》已列名的物品，歸入其列名類別；（2）《歸類表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類別；（3）不能按照上述原則歸入相應(yīng)類別的物品，歸入“其他物品”類別。2.個人進口物品完稅價格的確定規(guī)則進境物品完稅價格遵循《中華人民共和國進境物品完稅價格表》（以下簡稱《完稅價格表》）中的規(guī)則確定：（1）進境物品的完稅價格由海關(guān)依法遵循以下原則確定：①《完稅價格表》已列明完稅價格的物品，按照《完稅價格表》確定；②《完稅價格表》未列明完稅價格的物品，按照相同物品相同來源地最近時間的主要市場零售價格確定其完稅價格；③實際購買價格是《完稅價格表》列明完稅價格的2倍及以上，或是《完稅價格表》列明完稅價格的1/2及以下的物品，進境物品所有人應(yīng)向海關(guān)提供銷售方依法開具的真實交易的購物發(fā)票或收據(jù)，并承擔相關(guān)責任。海關(guān)可以根據(jù)物品所有人提供的上述相關(guān)憑證，依法確定應(yīng)稅物品完稅價格。（2）邊疆地區(qū)民族特需商品的完稅價格按照海關(guān)總署另行審定的完稅價格表執(zhí)行。（3）納稅義務(wù)人對進境物品的歸類、完稅價格確定持有異議的，可依法提請行政復(fù)議。3.跨境電子商務(wù)個人物品進境的數(shù)量限制根據(jù)財關(guān)稅[2016]18號《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》，跨境電子商務(wù)渠道進口的個人物品完稅價格遵循以下規(guī)則：（1）跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人，實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。（2）跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策適用于從其他國家或地區(qū)進口的、《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品。（3）跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。（4）跨境電子商務(wù)零售進口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。（5）跨境電子商務(wù)零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應(yīng)進行認證;未進行認證的，購買人(訂購人)身份信息應(yīng)與付款人一致。4.跨境電子商務(wù)個人物品進境通關(guān)管理為做好跨境電子商務(wù)零售進出口商品監(jiān)管工作，促進跨境電子商務(wù)健康有序發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》和《商務(wù)部發(fā)展改革委財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局市場監(jiān)管總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》（商財發(fā)〔2018〕486號）等國家有關(guān)跨境電子商務(wù)零售進出口相關(guān)政策規(guī)定，跨境電子商務(wù)個人物品進口需遵守上述監(jiān)管規(guī)則。6.2.5跨境電子商務(wù)零售進口商品清單制度跨境電子商務(wù)零售進口商品清單制度，又稱為“海淘免稅白名單”，《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》中的商品主要是在國內(nèi)存在一定消費需求，能夠以快件、郵件等方式進境的生活消費品。商品清單采取正面列表形式，可以便于海關(guān)日常征管操作，也便于電子商務(wù)企業(yè)和消費者更好理解、運用政策。2016年4月，財政部等有關(guān)部門制定了跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策，并發(fā)布了第一版跨境電子商務(wù)零售進口商品清單（2016版），明確允許跨境電子商務(wù)零售進口商品范圍及相應(yīng)監(jiān)管要求。《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》自2016年出臺以來，共經(jīng)過四次調(diào)整：2016年4月，財政部等13個部門共同公布的兩批清單共包括1240項商品，涵蓋了食品飲料、服裝鞋帽、家用電器以及部分化妝品、兒童玩具、生鮮、保健品等國內(nèi)熱銷商品。2018年11月，增加了健身器材等商品，清單商品數(shù)達到1321個。2019年12月增加了冷凍水產(chǎn)品、酒類等商品，清單商品數(shù)達到1413個?，F(xiàn)行的《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》自2022年3月1日起執(zhí)行，進一步優(yōu)化調(diào)整了跨境電子商務(wù)零售進口商品清單。6.3跨境電子商務(wù)稅收政策6.3.1跨境進口稅收政策財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局于2016年發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號），對跨境電子商務(wù)商品收入進行規(guī)定。2018年，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2018〕49號），規(guī)定自2019年1月1日起，將跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電子商務(wù)零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。已經(jīng)購買的電子商務(wù)進口商品屬于消費者個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售；原則上不允許網(wǎng)購保稅進口商品在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式。其他事項請繼續(xù)按照《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]18號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6.3.2跨境出口稅收政策根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局于2013年發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）的規(guī)定，對跨境電子商務(wù)企業(yè)出口稅收政策進行了規(guī)定。6.3.3行郵稅行郵稅即進境物品進口稅，是對進境物品關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的合并。這并非是針對跨境電子商務(wù)的新政策，因跨境電子商務(wù)實務(wù)中常有以行郵方式處理跨境商品，在此一并介紹。行郵稅的納稅義務(wù)人為攜帶物品進境的入境人員、進境郵遞物品的收件人以及以其他方式進口物品的收件人，納稅義務(wù)人可以自行辦理納稅手續(xù)，也可以委托他人辦理納稅手續(xù)。2019年4月8日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)布通知，自4月9日起，調(diào)降對個人攜帶進境的行李和郵遞物品征收的行郵稅稅率，對食品、藥品等的稅率由15%調(diào)降為13%，并將稅目1“藥品