新時期會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范策略

當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，各企業(yè)面臨的市場競爭也日漸激烈，并且，在業(yè)務(wù)量大幅度增加下，各企業(yè)逐漸加大對于審計工作的重視程度。不過在眾多因素的影響下，使得會計師事務(wù)所在審計工作開展中面臨較多的風(fēng)險，對會計師事務(wù)所正常經(jīng)營產(chǎn)生影響的同時，還會影響到會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。所以，會計師事務(wù)所應(yīng)重點做好審計風(fēng)險的防范工作，制定出有效的風(fēng)險防范措施，提升審計工作質(zhì)量的同時，促進自身良好發(fā)展。一、審計風(fēng)險的特點首先，客觀性。通常情況下，之所以會發(fā)生審計風(fēng)險，主要是因為被審計單位或企業(yè)不具備科學(xué)、完善的內(nèi)控體系，該風(fēng)險客觀性較強。當(dāng)前環(huán)境下，我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，使得現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)濟活動更為多樣，越來越復(fù)雜，會計師事務(wù)所往往會選擇抽樣審計的方式，開展實際的審計工作，沒有將所有交易考慮到，僅以抽樣結(jié)果，代表總體情況，所以未能與實際情況相吻合，進而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。一般而言，審計風(fēng)險是客觀存在的、無法避免的，因此，應(yīng)通過有效的方式，對審計風(fēng)險進行有效防控，降低審計風(fēng)險的不良影響。其次，普遍性。審計工作的各個環(huán)節(jié)中均有可能會存在審計風(fēng)險，當(dāng)不具備完善的內(nèi)部控制、審計程序、審計方法、忽視財務(wù)信息時，均會產(chǎn)生審計風(fēng)險。再次，潛在性。審計工作開展中，會對審計人員的行為進行限制，并且，審計人員需要對審計結(jié)果負責(zé)。潛在性特點具體表現(xiàn)在：若審計人員未提出不合理的審計意見，沒有產(chǎn)生嚴重的結(jié)果，審計人員則不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任與風(fēng)險，審計風(fēng)險處于可能發(fā)生但并未發(fā)生的狀態(tài)。最后，可控制性。屬于審計風(fēng)險而言，雖然無法完全消除，不過可利用有效的防控措施，對風(fēng)險進行預(yù)防。注冊會計師開展審計工作時，需要嚴格按照規(guī)章制度要求，準確、全面的收集審計證據(jù)，盡可能降低檢查風(fēng)險，從而實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效防控。二、審計風(fēng)險防控的重要性對于審計風(fēng)險而言，其實際上表示的是被審計單位財務(wù)報表出現(xiàn)了重大錯報及漏報情況，注冊會計師在審計工作開展中提出了不合理的意見?；诶碚摻嵌认逻M行分析，審計風(fēng)險主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。分析三者間存在的關(guān)系得出，將審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比例關(guān)系，通常情況下，被審計單位直接決定著固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險，而檢查風(fēng)險主要是由注冊會計師負責(zé)把控。具體工作環(huán)節(jié)，相關(guān)人員執(zhí)行審計工作時，審計工作的各個過程均會存在一定的審計風(fēng)險，如業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)、審計計劃環(huán)節(jié)、具體審計環(huán)節(jié)等。并且，審計風(fēng)險還存在較強的不確定性，審計風(fēng)險把控能力會直接受到審計工作人員專業(yè)素質(zhì)能力的影響。一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險，不僅會對簽字注冊會計師執(zhí)業(yè)生涯產(chǎn)生影響，還會阻礙會計師事務(wù)所良好發(fā)展，甚至?xí)乐赜绊懙秸麄€會計師事務(wù)所行業(yè)的聲譽，降低社會公眾對行業(yè)的信任度與認可度，進而對整個行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響，因此，做好審計風(fēng)險防控工作尤為重要，在會計師事務(wù)所行業(yè)、會計師事務(wù)所以及注冊會計師等方面均發(fā)揮著積極的作用。三、新時期會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范策略(一)強化風(fēng)險意識只有具備較強的審計風(fēng)險意識，才能保證審計風(fēng)險防控工作的良好開展，因此，會計師事務(wù)所日常工作中，應(yīng)強化自身風(fēng)險意識，在風(fēng)險意識引領(lǐng)下，全面、細致的分析可能面臨的風(fēng)險情況，科學(xué)預(yù)測未來可能發(fā)生的風(fēng)險。此外，會計師事務(wù)所在樹立風(fēng)險意識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對自身情況進行全面了解，進而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前存在的風(fēng)險問題，風(fēng)險發(fā)生后，對其主要原因加以分析，找到審計風(fēng)險環(huán)節(jié)，制定出相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)案。會計師事務(wù)所還應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部培訓(xùn)計劃，有效防范審計風(fēng)險的同時，可以定期組織審計人員，深化彼此間的溝通與交流，從整體上強化審計人員對審計工作的認識。此外，人員溝通交流環(huán)節(jié)，可通過相應(yīng)的考核方式，不斷促進審計人員進步。并且，可通過宣講會等方式，使工作人員認識到保證審計工作質(zhì)量的重要價值，出現(xiàn)審計風(fēng)險的嚴重后果，引入一些真實的案例，強化工作人員對審計風(fēng)險的認識，進而更好的開展審計風(fēng)險防范工作。(二)明確會計師事務(wù)所的獨立性審計工作開展中，會計師事務(wù)所應(yīng)保證自身具備較強的獨立性，開展審計工作前，相關(guān)人員應(yīng)進行審計內(nèi)容的獨立性評價，在此基礎(chǔ)上，調(diào)整審計業(yè)務(wù)類型。會計師事務(wù)所還應(yīng)將實際情況作為主要出發(fā)點，向?qū)徲嬑瘑T會提出合理化建議，選擇公開招標的方式，分析并評價各項業(yè)務(wù)開展的合理性，確定不存在問題后，才可開展審計工作。實際工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)具備較強的獨立性，避免發(fā)生相應(yīng)的審計風(fēng)險。并且，會計師事務(wù)所還應(yīng)全面分析被審計單位的舞弊動機，審計工作人員應(yīng)對被審計單位提供的資料進行深入分析，對其中是否存在問題做出科學(xué)判斷，有效識別重大錯報情況。除此之外，會計師事務(wù)所還應(yīng)深入、詳細的審核被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，特別要關(guān)注即將上市的企業(yè)，需要全面了解其發(fā)展經(jīng)營情況，準確判斷其是否存在財務(wù)舞弊問題，通過這樣的方式，保證會計師事務(wù)所審計工作的客觀性以及獨立性。(三)提升審計項目風(fēng)險防控能力首先，對被審計單位情況進行全面了解，確定其所處行業(yè)類型，將此作為主要的前提條件，初步確定出審計報告及風(fēng)險。會計師事務(wù)所需要對被審計單位發(fā)展能力、管理人員綜合能力以及經(jīng)營管理情況進行重點考察，如果在早期計劃中發(fā)現(xiàn)以上方面存在問題，需要將審計工作范圍進行適當(dāng)縮小，關(guān)注審計實務(wù)疑難點，降低審計風(fēng)險，主要關(guān)注內(nèi)容包括：被審計單位盈利能力及可實現(xiàn)的盈利目標；企業(yè)員工離職及流動情況；監(jiān)管體制建設(shè)與執(zhí)行情況；組織結(jié)構(gòu)情況等。細致分析以上內(nèi)容，更好的進行審計風(fēng)險防控。其次，對被審計單位內(nèi)控制度進行整體測評。當(dāng)出現(xiàn)重大報錯情況時，會存在相應(yīng)的審計風(fēng)險，被審計單位會對重大報錯風(fēng)險級別產(chǎn)生直接的影響，因此，為有效降低審計風(fēng)險，需要重點監(jiān)控被審計單位的內(nèi)控制度情況，保障會計信息更為真實、可靠的同時，會準確判斷其經(jīng)濟行為是否合法。測評工作具體包含以下內(nèi)容：測評制度是否合理，是否與國家政策要求相符合；企業(yè)對該項制度的執(zhí)行情況，做好以上工作，可保證部分交易活動的良好開展。最后，對被審單位審計風(fēng)險評估流程加以完善。風(fēng)險評估工作中，詢問屬于最先開始的工作，一般情況下，需要進行被審單位管理層的詳細詢問，了解其關(guān)注的重點，隨后對企業(yè)資金問題及財務(wù)情況進行詢問。在詢問過程中，需要在級別上形成差異，以保證在風(fēng)險測評中掌握重大錯報相關(guān)信息。實際分析時，應(yīng)預(yù)先判斷財務(wù)信息上是否存在相關(guān)性注冊會計師，再與具體的財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合做出全面分析，更為科學(xué)的進行財務(wù)狀況判斷。(四)強化審計計價規(guī)范第一，會計師事務(wù)所應(yīng)基于公開、合理收費原則下，做好審計業(yè)務(wù)計價工作，在收費上，應(yīng)對市場環(huán)境、審計成本與監(jiān)管要求等方面進行綜合考慮，并且，還應(yīng)與自身情況相結(jié)合，細化審計工作流程，科學(xué)合理的進行人員配置，促進審計工作質(zhì)量得以進一步提升。第二，會計師事務(wù)所應(yīng)保證審計工作質(zhì)量及獨立性，實現(xiàn)合理收費。當(dāng)前，因為存在不公平競爭情況，大大增加了市場審計成本，應(yīng)重點避免出現(xiàn)此類情況，構(gòu)建出良好的市場環(huán)境。第三，會計師事務(wù)所審計前，應(yīng)準確預(yù)估出審計成本，同時，按照被審計單位及企業(yè)的實際需求等，合理投入成本，通過這樣的方式，保證審計成本投入不會影響到最終收益。第四，會計師事務(wù)所與被審計單位應(yīng)簽訂相應(yīng)協(xié)議，實現(xiàn)審計成本的階段性投入，防止審計成本投入與定價出現(xiàn)矛盾問題。(五)加強人才隊伍建設(shè)第一，充分認識到人才培養(yǎng)的重要性。企業(yè)發(fā)展離不開人才支撐，對于會計師事務(wù)所亦是如此。會計師事務(wù)所若想實現(xiàn)自身健康可持續(xù)發(fā)展，需要在高素質(zhì)人才資源下，不斷提升自身核心競爭力，逐漸發(fā)展成行業(yè)標桿，夯實自身在市場中的地位。第二，設(shè)立人才培養(yǎng)專項基金。若想更好的開展人才培養(yǎng)工作，需要有足夠的經(jīng)費支持，會計師事務(wù)所在人才培養(yǎng)上，應(yīng)將一部分利潤作為人才培訓(xùn)的經(jīng)費來源，做到?？顚Ｓ?，在此基礎(chǔ)上促進人才培養(yǎng)的良好實施。第三，結(jié)合自身發(fā)展目標，構(gòu)建人才梯隊，形成科學(xué)、完善的人才培養(yǎng)體系。實際培訓(xùn)過程中，面對不同的層次，應(yīng)制定出針對性的培養(yǎng)方案：對于高層次人才，培養(yǎng)時應(yīng)鼓勵人才走出去，參與到行業(yè)協(xié)會高端人才培養(yǎng)選拔中，并參與行業(yè)交流及新技能培養(yǎng)活動等；對于中層人員，應(yīng)鼓勵其考取相關(guān)中級證書，參與到行業(yè)協(xié)會培訓(xùn)活動中，還應(yīng)積極參與到內(nèi)部研討會中；對于基礎(chǔ)人員，應(yīng)鼓勵其考取相關(guān)初級證書，參與到內(nèi)部及行業(yè)培訓(xùn)活動中，同時在老帶新等模式下，使其綜合能力得到進一步提升。獲得進步明顯的人員，應(yīng)予以相應(yīng)獎勵，并優(yōu)先增加薪酬與晉升，保證人員穩(wěn)定性。人才不斷成長下，能夠推進會計師事務(wù)所更好的向前發(fā)展，在審計工作中也會有效防控審計風(fēng)險，從整體上提升設(shè)計質(zhì)量。(六)優(yōu)化組織形式及制度管理審計風(fēng)險防控過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)重點做好組織形式及制度管理優(yōu)化，在組織形式上，可結(jié)合實際情況不斷轉(zhuǎn)型，根據(jù)自身發(fā)展特點及工作需要，創(chuàng)新組織形式。相關(guān)制度管理中，第一，應(yīng)重點控制審計質(zhì)量，審計質(zhì)量提升的同時，有效降低審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)立足質(zhì)量導(dǎo)向下，選擇相應(yīng)的審計工作制度，構(gòu)建出科學(xué)完善的質(zhì)量管理體系，如PDCA循環(huán)法以及5M1E分析法等。第二，將信息溝通及匯報作為重點關(guān)注內(nèi)容，審計環(huán)節(jié)，審計人員需要向復(fù)核組定時匯報審計進度及問題，保證復(fù)核人員全面掌握項目主要控制內(nèi)容及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。審計人員還應(yīng)與被審計單位治理層進行良好的溝通，防止由于信息不對稱產(chǎn)生審計風(fēng)險。第三，對審計質(zhì)量復(fù)核機制進行完善，落實三級復(fù)核制，基于多個層次上對審計質(zhì)量加以保證。例如具體落實項目經(jīng)理、主管會計師以及部門經(jīng)理等的工作責(zé)任，復(fù)核工作開展中，對自身負責(zé)的工作進行重點關(guān)注，提升審計質(zhì)量的同時，會有效降低審計風(fēng)險。第四，優(yōu)化審計底稿歸檔工作，自報告日起60天內(nèi)，必須要整理完成審計工作底稿，因此可能會因為時間緊迫，出現(xiàn)重要信息遺落的情況，因此，對于審計底稿整理、儲存與管理工作，應(yīng)由專職歸檔員負責(zé)。實際管理環(huán)節(jié)，應(yīng)保護好審計底稿，避免出現(xiàn)信息篡改、泄漏等問題。(七)重視應(yīng)用新審計方法在審計工作中，積極應(yīng)用新的審計方法，可使審計工作具備更高的創(chuàng)新能力，推動審計工作信息化建設(shè)，并且，大數(shù)據(jù)技術(shù)、計算機技術(shù)以及自動化技術(shù)的良好應(yīng)用下，審計師能夠獲得更多信息，避免發(fā)生信息不對稱的情況[6]，獲得更好的審計效率，有效防范審計風(fēng)險。對于一些會計師事務(wù)所而言，仍存在設(shè)計人員能力不強、審計效率不高等問題，在審計業(yè)務(wù)中積極應(yīng)用信息技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)審計信息化覆蓋面的進一步拓寬，減少審計人員工作量，有助于審計人員做好數(shù)據(jù)分析工作，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)中存在的問題。一些企業(yè)實施無紙化運行，基本上均為電子化文件，使審計工作面臨較大的風(fēng)險。通過新型信息以及智能化技術(shù)的應(yīng)用，可設(shè)計出有效的風(fēng)險應(yīng)對方案，對人員配置進行優(yōu)化，科學(xué)安排時間，不僅可以降低審計風(fēng)險，還會使審計人員擁有更多的時間，重點關(guān)注審計細節(jié)，提升審計工作效率。(八)優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境復(fù)雜的市場環(huán)境下，內(nèi)控混亂及會計信息失真等情況，會對審計工作的完整性產(chǎn)生直接的影響，進而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。所以，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合社會與經(jīng)濟環(huán)境，做好法制建設(shè)工作，同時，相關(guān)部門應(yīng)按照實際需要，對審計法律及條例進行及時修訂，保證審計工作更為規(guī)范、合法，解決審計工作中的重難點問題。如，可定期組織行業(yè)間市場，使企業(yè)間進行相互促進與監(jiān)督。并且，相關(guān)部門應(yīng)加大處罰力度，避免審計欺詐行為的發(fā)生，降低訴訟門檻。對于中小會計師事務(wù)所，構(gòu)建出職業(yè)信譽登記冊，對會計師事務(wù)所淘汰機制加以完善，規(guī)范會計師事務(wù)所行為，提升審計質(zhì)量。(九)完善審計工作的法律法規(guī)會計師事務(wù)所審計工作的良好開展，對于被審計企業(yè)財務(wù)管理工作意義重大，因此，應(yīng)重點關(guān)注審計風(fēng)險防范[7]。相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，屬于導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的一個主要原因，會計師事務(wù)所應(yīng)從這個方面，不斷優(yōu)化自身審計工作。會計師事務(wù)所應(yīng)對當(dāng)前現(xiàn)行的法律法規(guī)進行深入、全面的分析，做到全面了解，與審計內(nèi)容及問題相結(jié)合，對相應(yīng)法律法規(guī)的優(yōu)點與缺點進行分析、總結(jié)。會計師事務(wù)所若發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)存在不完善問題，在自身審計工作開展是，應(yīng)制定出新的工作標準，避免由于法律不完善對自身審計工作產(chǎn)生的不良影響。確保審計工作滿足法律法規(guī)要求，降低審計風(fēng)險。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)及時向相關(guān)部門反映法律法規(guī)存在的問題，