《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)與答案

48/48《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》平時(shí)作業(yè)1-4參考答案《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)1

一、單項(xiàng)選擇題

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體為（Ｃ）。

A、母公司B、總公司

C、母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)D、總公司和分公司組成的企業(yè)集團(tuán)

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則以及我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定中采用的合并理論為（Ｂ）。

A、所有權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

3、第二期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，編制基礎(chǔ)為（Ｃ）。

A、上一期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B、上一期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作底稿

C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表

D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄

4、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將（Ｃ）納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是

5、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，最關(guān)鍵的一步是（Ｃ）。

A、將抵消分錄登記賬簿B、確定合并范圍

C、編制合并工作底稿D、調(diào)整賬項(xiàng)，結(jié)賬、對(duì)賬

6、母公司如果需要在控制權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，則需編制（Ａ）。

A、合并資產(chǎn)負(fù)債表B、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表

C、合并現(xiàn)金流量表D、B和C

7、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將"少數(shù)股東權(quán)益"視為普通負(fù)債處理的合并方法的理論基礎(chǔ)是（Ａ）。

A、母公司理論B、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論C、所有權(quán)理論D、其他有關(guān)理論

8、在子公司是母公司的全資子公司的情況下，合并利潤(rùn)表中的合并凈利潤(rùn)數(shù)額（Ａ）

A、應(yīng)等于母公司凈利潤(rùn)B、應(yīng)大于母公司凈利潤(rùn)

C、應(yīng)小于母公司凈利潤(rùn)D、ABC均有可能

9、以下子公司中，應(yīng)排除在其母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外的是（Ｃ）。

A、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)的子公司

B、境外子公司

C、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

D、已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)的子公司

10、以下企業(yè)與東方公司僅有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入東方公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有（Ｂ）。

A、東方公司擁有甲企業(yè)35%的權(quán)益性資本，為該企業(yè)最大股東

B、東方公司擁有乙企業(yè)35%的權(quán)益性資本，東方公司擁有60%的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，同時(shí)擁有乙企業(yè)20%的權(quán)益性資本

C、東方公司擁有丙企業(yè)35%的權(quán)益性資本，東方公司擁有40%的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，同時(shí)擁有企業(yè)35%的權(quán)益性資本

D、東方公司擁有丁企業(yè)70%的權(quán)益性資本，丁企業(yè)已宣告進(jìn)行清理整頓

11、甲公司2001年1月1日對(duì)乙公司投資36500元，取得其80%的股權(quán)，經(jīng)過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)后，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益工程如下：

所有者權(quán)益工程年初數(shù)年末數(shù)

實(shí)收資本300000300000

資本公積5000040000

盈余公積7000080000

未分配利潤(rùn)2000040000

合計(jì)440000460000

則應(yīng)補(bǔ)提的盈余公積為（D）。

A、3000B、92000C、8000D、64000

12、母公司投資大于子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額所產(chǎn)生的差額，應(yīng)該（Ａ）。

A．通過(guò)"合并差價(jià)"的借方抵消

B．通過(guò)"合并差價(jià)"的貸方抵消

C．通過(guò)"長(zhǎng)期投資"的借方抵消

D．通過(guò)"長(zhǎng)期投資"的貸方抵消

13、在合并報(bào)表工作底稿中編制抵消分錄的目的是（Ｂ）

A、將母子個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)加總

B、將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵消

C、代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序

D、反映全部?jī)?nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)

14、對(duì)調(diào)整合并子公司以前年度提取的盈余公積時(shí)，應(yīng)（Ｃ）。

A．借：提取盈余公積；貸：盈余公積

B．借：盈余公積；貸：提取盈余公積

C．借：年初未分配利潤(rùn)；貸：盈余公積

D．借：盈余公積；貸：年初未分配利潤(rùn)

15、固定資產(chǎn)公允價(jià)值一般按（Ｄ）確定

A、原值B、凈值

C、原值減去累計(jì)折舊D、重置本錢(qián)

16、不屬于企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的是（B）

A、破產(chǎn)清算B、無(wú)形資產(chǎn)核算

C、重組D、外幣報(bào)表折算

17、以下（C）不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義

A、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇

B、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)

C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)

D、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和方法是對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法的修正

18、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D）

A、會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)

C、會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)D、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)

19、企業(yè)合并產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括（C）

A、合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理

B、合并以后的會(huì)計(jì)處理

C、合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理和合并以后的會(huì)計(jì)處理

D、吸收合并和創(chuàng)立合并后的會(huì)計(jì)處理

20、以下分類(lèi)中，（A）是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的。

A、購(gòu)置合并、股權(quán)聯(lián)合合并B、購(gòu)置合并、混合合并

C、橫向合并、縱向合并、混合合并D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并

二、多項(xiàng)選擇題

1、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，它們是（ＡＢＤ）。

A、所有權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的根本前提條件為（ＡＢＣＤ）。

A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間

B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策

C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣

D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算

3、以下子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有（ＡＣ）。

A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本

B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售

C、根據(jù)章程，母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司

4、以下關(guān)于母公司本期投資收益說(shuō)法正確的選項(xiàng)是（ＣＤ）。

A、指子公司本期的凈利潤(rùn)

B、包括子公司期初未分配利潤(rùn)

C、子公司收入扣除所有本錢(qián)、費(fèi)用和支出后的差額，與母公司持股比例相乘的結(jié)果

D、不包括少數(shù)股東權(quán)益

5、合并價(jià)差由兩局部構(gòu)成，包括（ＡＢ）。

A、子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額

B、合并商譽(yù)

C、母公司投資收益與投資本錢(qián)的差額

D、母公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額

6、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是（ＡＢＣ）。

A、為母公司股東和債權(quán)人提供決策有用的信息

B、為母公司管理者提供決策有用的信息

C、為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息

D、為子公司股東和債權(quán)人提供決策有用的信息

7、以下情況中，W公司沒(méi)有擁有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是（ＡＢＣＤ）。

A、通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策

C、有權(quán)任命類(lèi)似董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

D、在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)

8、（ABCD）是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。

A、編制合并工作底稿

B、將母公司和子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿

C、編制抵消分錄

D、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的數(shù)額

9、購(gòu)置法和權(quán)益結(jié)合法在處理合并事項(xiàng)過(guò)程中的主要差異在于（ＡＢＣＤ）。

A、是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)B、是否確認(rèn)購(gòu)置本錢(qián)和購(gòu)置商譽(yù)

C、合并費(fèi)用的處理D、合并前收益及留存收益的處理

10、（ＡＣ）完成后，企業(yè)成為一個(gè)單一的會(huì)計(jì)主體，合并后會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與一般企業(yè)相同。

A、吸收合并B、控股合并C、創(chuàng)立合并D、橫向合并

11、與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表比較，合并會(huì)計(jì)報(bào)表（ＡＢＣＤ）。

A、反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

B、由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其它企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制

C、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

D、有獨(dú)特的編制方法

12、股權(quán)取得日后，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄，其類(lèi)型一般包括（ＡＢＤ）。

A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益工程與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消

B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消

C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵消

D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵消

13、F公司在A(yíng)BCD四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以下（ＢCＤ）公司應(yīng)納入F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。

A、A公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)）

B、B公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份）

C、C公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）

D、D公司（F公司直接擁有20%的股權(quán)，但D公司的董事長(zhǎng)與F公司為同一人擔(dān)任）

14、母公司肯定將其排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之外的是（ＢC）。

A、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

B、宣告破產(chǎn)的子公司

C、暫時(shí)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

D、設(shè)在境外的子公司

15、以下情況下，可能引起合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題產(chǎn)生的有（ＣＤ）。

A、對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行短期股票投資

B、對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資

C、對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股票投資

D、對(duì)被投資企業(yè)直接進(jìn)行股票投資

三、簡(jiǎn)答題

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式根本相同，所不同的是增加了3個(gè)工程，除了“外部報(bào)表折算差額〞工程外，還有哪兩個(gè)工程？Ｐ６２

答：合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式除了增加了“外部報(bào)表折算差額〞工程外，還增加了“合并價(jià)差〞、“少數(shù)股東權(quán)益〞。

2、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程主要包括哪些？（舉3例即可）

答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消工程主要包括：

“應(yīng)付賬款〞與“應(yīng)收賬款〞；

“應(yīng)付票據(jù)〞與“應(yīng)收票據(jù)〞；

“應(yīng)付債券〞與“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞；

“應(yīng)付股利〞與“應(yīng)收股利〞；

“預(yù)收賬款〞與“預(yù)付賬款〞等工程。

3、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿

（2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各工程加總數(shù)額，并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中

（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各工程的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1、A公司擁有B公司80%的股份，其對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額是30000元，B公司的所有者權(quán)益為35000元，有關(guān)A公司和B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。要求編制有關(guān)抵消分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表

年月日單位：元

資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債和所有者權(quán)益A公司B公司

流動(dòng)資產(chǎn)6170038600流動(dòng)負(fù)債6000017600

長(zhǎng)期股權(quán)投資47000長(zhǎng)期負(fù)債260009000

其中：1、對(duì)子公司投資30000實(shí)收資本4000020000

2、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資17000資本公積80008000

固定資產(chǎn)4100021000盈余公積100001000

無(wú)形資產(chǎn)及遞延收益6300未分配利潤(rùn)120006000

資產(chǎn)總債和所有者權(quán)益合/p>

（本作業(yè)題中有數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，建議將B公司的流動(dòng)負(fù)債改為15600）

答：借：實(shí)收資本20000

資本公積8000

盈余公積1000

未分配利潤(rùn)6000

合并價(jià)差2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000

少數(shù)股東權(quán)益35000×(1－80%)=7000

2、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評(píng)估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時(shí)，P公司還支付了注冊(cè)登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)18000元。

P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元

工程P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價(jià)值）

銀行存款10600002500025000

短期投資1000001500015000

應(yīng)收賬款（凈額）420000105000100000

存貨720000180000206250

長(zhǎng)期股權(quán)投資600000150000176250

固定資產(chǎn)3800000900000900000

減：累計(jì)折舊800000150000100000

固定資產(chǎn)凈值3000000750000800000

無(wú)形資產(chǎn)2000005000045000

資產(chǎn)合計(jì)610000012750001367500

短期借款3200008000080000

應(yīng)付賬款454000113500113500

長(zhǎng)期應(yīng)付款1280000320000274000

負(fù)債合計(jì)2054000513500467500

股本2200000300000--

資本公積1000000305000--

盈余公積34600086500--

未分配利潤(rùn)50000070000--

所有者權(quán)益合計(jì)4046000761500900000

采用購(gòu)置法對(duì)上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

答：P公司的購(gòu)置本錢(qián)為1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900000元，購(gòu)置本錢(qián)高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額118000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

答：

借：銀行存款25,000.00

短期投資15,000.00

應(yīng)收賬款100,000.00

存貨206,250.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資176,250.00

固定資產(chǎn)900,000.00

無(wú)形資產(chǎn)45,000.00

商譽(yù)118,000.00

貸：累計(jì)折舊100,000.00

短期借款80,000.00

應(yīng)付賬款113,500.00

長(zhǎng)期應(yīng)付款274,000.00

銀行存款1,018,000.00

3．2000年年末，A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬(wàn)元，持股70％；B公司所有者權(quán)益總額為1100萬(wàn)元，其中實(shí)收資本800萬(wàn)元，資本公積60萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元（其中本年提取30萬(wàn)元），未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元。假定B公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元，應(yīng)付現(xiàn)金股利70萬(wàn)元。

要求：編制A公司2000年和2001年有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄

答：

（一）2000年末（合并股權(quán)取得日）抵消分錄

合并價(jià)差＝1100×70％-700＝70

少數(shù)股東權(quán)益＝1100×30％＝330

借：實(shí)收資本800

資本公積60

盈余公積200

未分配利潤(rùn)40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700

少數(shù)股東權(quán)益330

合并價(jià)差70

（二）2001年末（合并后首期）抵消分錄

（1）股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消

借：實(shí)收資本800

資本公積60

盈余公積220（上期200＋本期20）

未分配利潤(rùn)50[期初40＋本期（100-20-70）]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資721（初始700＋凈利100×70％－分利70×70％）

少數(shù)股權(quán)權(quán)益339[（1100＋20＋10）×30％]

合并價(jià)差70

（2）投資收益與利潤(rùn)分配抵消

借：投資收益70（100×70％）

少數(shù)股東收益30（100×30％）

年初未分配利潤(rùn)40

貸：提取盈余公積20

應(yīng)付股利70

未分配利潤(rùn)50

（3）補(bǔ)提盈余公積

借：提取盈余公積14（20×70％）

貸：盈余公積14

（4）債權(quán)債務(wù)抵消

借：應(yīng)付股利49（70×70％）

貸：應(yīng)收股利49

4．A企業(yè)2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B企業(yè)的控股權(quán)，A企業(yè)發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，市價(jià)為6.5元，以交換B企業(yè)90％的股權(quán)。合并前A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

2001年12月31日

單位：元

工程A企業(yè)B企業(yè)(賬面價(jià)值B企業(yè)(公允價(jià)值)

現(xiàn)金310000250000250000

短期投資130000120000130000

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000

長(zhǎng)期投資270000160000170000

固定資產(chǎn)540000300000320000

無(wú)形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)合計(jì)192000013100001350000

流動(dòng)負(fù)債380000310000300000

長(zhǎng)期負(fù)債620000400000390000

負(fù)債合計(jì)1000000710000690000

股本600000400000

資本公/p>

盈余公積90000110000

未分配利潤(rùn)10000050000

所有者權(quán)益合計(jì)920000600000660000

根據(jù)上述資料編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。

答：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資價(jià)值、應(yīng)增加的股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)分別為：

對(duì)B企業(yè)的投資價(jià)值＝600000×90％＝540000（元）

應(yīng)增加的股本＝100000×1＝100000（元）

應(yīng)增加的資本公積＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）

應(yīng)增加的盈余公積＝110000×90％＝99000（元）

應(yīng)增加的未分配利潤(rùn)＝50000×90％＝45000（元）

A企業(yè)的投資分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000

貸：股本100000

資本公積296000

盈余公積99000

未分配利潤(rùn)45000

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄：

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110000

未分配利潤(rùn)50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資540000

少數(shù)股東權(quán)益600000×(1-90%)＝60000

A企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿

單位：元

工程A企業(yè)B企業(yè)合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金310000250000560000560000

短期投資130000120000250000250000

應(yīng)收賬款240000180000420000420000

其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000630000

長(zhǎng)期投資810000160000970000540000430000

固定資產(chǎn)540000300000840000840000

無(wú)形資產(chǎn)6000040000100000100000

資產(chǎn)合計(jì)2460000131000037700003230000

流動(dòng)負(fù)債380000310000690000690000

長(zhǎng)期負(fù)債62000040000010200001020000

負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000

少數(shù)股東權(quán)益6000060000

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110000299000110000189000

未分配利潤(rùn)1450005000019500050000145000

所有者權(quán)益合計(jì)146000060000020600001460000

負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)2460000131000037700003230000

抵消分錄合計(jì)600000600000

注：A企業(yè)長(zhǎng)期投資、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)按投資后的數(shù)據(jù)填列

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)2

一、單項(xiàng)選擇題

1．母公司甲有兩個(gè)子公司，分別是Ａ公司和Ｂ公司，以下交易中屬于不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)是（Ａ）。

Ａ、Ａ公司向Ｂ公司借入無(wú)息借款40000元

Ｂ、甲公司向Ｂ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品2000元，Ｂ公司本期對(duì)集團(tuán)外以2500元的價(jià)格銷(xiāo)售

Ｃ、Ａ公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品10000元銷(xiāo)售給Ｂ公司，Ｂ公司作為固定資產(chǎn)使用

Ｄ、甲公司向Ａ公司銷(xiāo)售產(chǎn)品4000元，Ａ公司本期尚未銷(xiāo)售

2．母公司將本錢(qián)為5000元的產(chǎn)品以6200元的價(jià)格出售給子公司，子公司本期對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售了40％，售價(jià)為3000元，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵消分錄中應(yīng)沖減的存貨是（Ｂ）元。

Ａ、1200Ｂ、720Ｃ、600Ｄ、1000

3．母公司將本錢(qián)為10000元的產(chǎn)品以12000元的價(jià)格出售給其子公司，子公司當(dāng)期以15000元的價(jià)格出售給集團(tuán)外的某公司，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄是（Ａ）。

Ａ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000Ｂ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)10000

存貨2000

Ｃ、借：年初未分配利潤(rùn)2000Ｄ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2000

貸：存貨2000貸：年初未分配利潤(rùn)2000

4．子公司將本錢(qián)為30000元的產(chǎn)品以40000元的價(jià)格出售給母公司，母公司作為固定資產(chǎn)使用，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄為（Ｃ）。

Ａ、借：年初未分配利潤(rùn)10000Ｂ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)10000

貸：固定資產(chǎn)10000貸：固定資產(chǎn)10000

Ｃ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000Ｄ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)30000貸：固定資產(chǎn)40000

固定資產(chǎn)10000

5．Ａ公司為母公司，Ｂ公司為子公司，年末Ａ公司"應(yīng)收賬款-Ｂ公司"的余額為100000元，其壞賬準(zhǔn)備提取率為10％，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｄ）。

Ａ、借：壞賬準(zhǔn)備10000Ｂ、借：管理費(fèi)用10000

貸：期初未分配利潤(rùn)10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000

Ｃ、借：期初未分配利潤(rùn)10000Ｄ、借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000貸：管理費(fèi)用10000

6．企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為（Ａ）。

A、借記"投資收益"工程，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"工程

B、借記"營(yíng)業(yè)外收入"工程，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"工程

C、借記"管理費(fèi)用"工程，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"工程

D、借記"投資收益"工程，貸記"在建工程"工程

7．在集團(tuán)內(nèi)部，母公司的債券投資與子公司的應(yīng)付債券相互抵消時(shí)，債券投資大于應(yīng)付債券的差額應(yīng)作為（Ｂ）處理。

Ａ、股權(quán)投資差額Ｂ、合并價(jià)差Ｃ、債券溢價(jià)Ｄ、債券折價(jià)

8．現(xiàn)行匯率法下，外幣報(bào)表的折算差額應(yīng)列示于（Ｄ）。

Ａ、損益表Ｂ、利潤(rùn)分配表

Ｃ、合并報(bào)表Ｄ、在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示

9．在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表工程是（Ｄ）。

Ａ、固定資產(chǎn)Ｂ、存貨Ｃ、未分配利潤(rùn)Ｄ、實(shí)收資本

10．在流動(dòng)工程與非流動(dòng)工程法下，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表工程是（Ｂ）。

Ａ、固定資產(chǎn)Ｂ、應(yīng)收賬款Ｃ、實(shí)收資本Ｄ、長(zhǎng)期投資

11．在貨幣工程與非貨幣工程法下，按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表工程是（Ａ）。

Ａ、存貨Ｂ、應(yīng)收賬款Ｃ、長(zhǎng)期借款Ｄ、貨幣資金

12．在時(shí)態(tài)法下，按照現(xiàn)行匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表工程是（Ｂ）。

Ａ、按本錢(qián)計(jì)價(jià)的存貨Ｂ、按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨

Ｃ、按本錢(qián)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資Ｄ、固定資產(chǎn)

13．在時(shí)態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表工程是（Ｂ）。

Ａ、按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨Ｂ、按本錢(qián)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資

Ｃ、應(yīng)收賬款Ｄ、按市價(jià)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資

14．合營(yíng)者Ａ將本錢(qián)為10000元的商品以13000元的價(jià)格出售給合營(yíng)企業(yè)Ｂ，Ａ對(duì)Ｂ的出資比例為40％，Ｂ當(dāng)期尚未對(duì)外銷(xiāo)售，另外Ｂ當(dāng)期利潤(rùn)表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200000元。在Ａ的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的合并后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為（Ｃ）元。

（13000+200000×40%—13000×40%）

Ａ、205200Ｂ、93000Ｃ、87800Ｄ、80000

15．合營(yíng)企業(yè)Ｄ向合營(yíng)者Ｆ銷(xiāo)售商品，該商品的本錢(qián)為30000元，售價(jià)為40000元，Ｆ將該商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，Ｆ對(duì)Ｄ的出資比例為30％，Ｆ編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｃ）。

Ａ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000Ｂ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)40000貸：存貨10000

Ｃ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000Ｄ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)12000貸：存貨12000

16、母公司與子公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入，本期交易，本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，正確的抵消分錄是（B）

A.借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易毛利）貸：存貨（內(nèi)部交易毛利）

B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價(jià)格）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)（內(nèi)部交易價(jià)格）

C.借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易毛利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)（內(nèi)部交易毛利）

D.借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易價(jià)格）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)（內(nèi)部交易本錢(qián)）存貨（內(nèi)部交易毛利）

17、母公司長(zhǎng)期投資中包含持有子公司發(fā)行的債券200000元，應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｃ）

Ａ、借：應(yīng)付債券200000Ｂ、借：長(zhǎng)期投資200000

貸：資本公積200000貸：資本公積200000

Ｃ、借：應(yīng)付債券200000Ｄ、借：應(yīng)付票據(jù)200000

貸：長(zhǎng)期投資200000貸：應(yīng)收票據(jù)200000

18．將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記"壞賬準(zhǔn)備"，貸記(B)。

A．"財(cái)務(wù)費(fèi)用"

B．"管理費(fèi)用"

C．"營(yíng)業(yè)外收入"

D．"投資收益"

19、某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率核算，該企業(yè)本月月初有100000美元，月初市場(chǎng)匯率為1美元＝8.3元人民幣。本月20日將其中的50000美元售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元＝8.20人民幣，市場(chǎng)匯率為1美元＝8.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）

A、－100B、－1000C、100D、1000

（此題備選答案可能有問(wèn)題，應(yīng)該是匯兌損失2000，售出該美元時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50000×8.2

借：匯兌損益2000

貸：銀行存款-美元戶(hù)50000×8.24）

20、企業(yè)吸收外幣資本時(shí)，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)與實(shí)收資本賬戶(hù)所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額應(yīng)作為（C）。

A．匯兌損益

B．管理費(fèi)用

C．資本公積

D．營(yíng)業(yè)費(fèi)用

二、多項(xiàng)選擇題

1．母子公司之間銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵消分錄中可能涉及的工程有（ＡＢＣＤＥ）。

Ａ、營(yíng)業(yè)外收入Ｂ、累計(jì)折舊Ｃ、固定資產(chǎn)

Ｄ、期初未分配利潤(rùn)Ｅ、管理費(fèi)用

2．如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)編制的抵消分錄應(yīng)包括（ＡCＤ）。

Ａ、借：期初未分配利潤(rùn)Ｂ、借：期初未分配利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：存貨

Ｃ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入Ｄ、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：存貨

3．對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵消（ＡＢＣ）。

Ａ、將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵消

Ｂ、將當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消

Ｃ、將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消

Ｄ、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額

4．將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵消分錄有（ＡBＣD）。

Ａ、借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"工程

Ｂ、貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)"工程

Ｃ、貸記"固定資產(chǎn)原價(jià)"工程

Ｄ、借記"營(yíng)業(yè)外收入"工程

（母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給子公司作為固定資產(chǎn)，交易當(dāng)期抵消分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

母公司的固定資產(chǎn)出售給子公司作為固定資產(chǎn)，交易當(dāng)期抵消分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)）

5．以下工程中，采用現(xiàn)行匯率折算的有（ＢＣ）。

Ａ、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本

Ｂ、流動(dòng)工程與非流動(dòng)工程下的存貨

Ｃ、流動(dòng)工程與非流動(dòng)工程法下的應(yīng)付賬款

Ｄ、時(shí)態(tài)法下按本錢(qián)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資

6．以下工程中，采用歷史匯率折算的有（ＡＣ）。

Ａ、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本

Ｂ、時(shí)態(tài)法下按市價(jià)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資

Ｃ、流動(dòng)工程與非流動(dòng)工程下的固定資產(chǎn)

Ｄ、貨幣工程與非貨幣工程法下的應(yīng)收賬款

7．在貨幣性工程與非貨幣性工程法下，采用現(xiàn)行匯率折算的報(bào)表工程有（ＣＤ）。

Ａ、按本錢(qián)計(jì)價(jià)的存貨Ｂ、按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨

Ｃ、應(yīng)收賬款Ｄ、長(zhǎng)期負(fù)債

8．在現(xiàn)行匯率法下，按現(xiàn)行匯率折算的報(bào)表工程有（ＡＢＤ）。

Ａ、按本錢(qián)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資Ｂ、按市價(jià)計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資

Ｃ、未分配利潤(rùn)Ｄ、固定資產(chǎn)

9．在采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，對(duì)于合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間的交易，正確的處理方法有（AＣ）。

Ａ、合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售的全部損失或收益

Ｂ、合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)屬于合營(yíng)者權(quán)益的那局部損失或收益

Ｃ、合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的局部收益或損失

Ｄ、合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)歸屬于合營(yíng)者權(quán)益的局部收益或損失

10．以下屬于合營(yíng)特點(diǎn)的有（ＡＣ）。

Ａ、兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營(yíng)者都受同一項(xiàng)合同規(guī)定的約束

Ｂ、以出資比例確定共同控制

Ｃ、以合同確定共同控制

Ｄ、合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)具有重大影響

11、企業(yè)對(duì)實(shí)際收到的外幣投資，可采用（CD）折后為記賬本位幣。

A.月初市場(chǎng)匯率

B.月末市場(chǎng)匯率

C.合同約定的匯率

D.第一次收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯率

12、內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)窒臄?shù)額有（ABC）

A.在銷(xiāo)售收入工程中抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額

B.在存貨工程中抵消內(nèi)部銷(xiāo)售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額

C.在合并銷(xiāo)售本錢(qián)工程中抵消內(nèi)部銷(xiāo)售商品的本錢(qián)數(shù)額

D.在合并銷(xiāo)售利潤(rùn)工程中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額

13、當(dāng)期末市場(chǎng)匯率上升時(shí)，以下財(cái)產(chǎn)中（AB）會(huì)發(fā)生匯兌損失。

A、應(yīng)付賬款B、短期借款C、應(yīng)收賬款D、資本公積

14、合并損益時(shí)，應(yīng)抵消的內(nèi)部交易事項(xiàng)包括（ABCD）。

A、本期內(nèi)部銷(xiāo)售商品事項(xiàng)

B、前期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，本期提取折舊的事項(xiàng)

C、前期內(nèi)部銷(xiāo)售商品，在本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的事項(xiàng)

D、本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)

15、合并報(bào)表時(shí)可能產(chǎn)生合并價(jià)差的工程有（CD）。

A、調(diào)整合并盈余公積

B、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

C、內(nèi)部應(yīng)付債券與長(zhǎng)期投資中債券投資的抵消

D、母公司與子公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

三、簡(jiǎn)答題

１、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為什么要抵消集團(tuán)公司內(nèi)部交易的損益？

答：母公司與子公司以及子公司之間很可能發(fā)生各種涉及損益或不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)，這種內(nèi)部交易發(fā)生以后，已經(jīng)分別以母公司或各子公司為主體反映在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中了，從企業(yè)集團(tuán)的角度看，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不應(yīng)包括這類(lèi)內(nèi)部交易事項(xiàng)，而應(yīng)予以抵消，以防止虛列資產(chǎn)、負(fù)債和虛計(jì)利潤(rùn)。

2、比例合并法與完全合并法相比有什么區(qū)別？

答：比例合并法與對(duì)子公司的全面合并法相比，既有相同之處又有不同的地方。

相同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營(yíng)者也將其投資的合營(yíng)實(shí)體視為合營(yíng)者本身的一局部，將合營(yíng)實(shí)體的報(bào)表內(nèi)容也包括到合營(yíng)者本身的報(bào)表中。

不同的地方則是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收益與費(fèi)用，不管是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法中，合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)實(shí)體報(bào)表合并的僅僅是在合營(yíng)企業(yè)中其所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用。母子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠反映出少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營(yíng)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，由于采用比例合并法，剔除了其他合營(yíng)者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，故不能反映出其他合營(yíng)者的收益和權(quán)益。

在反映投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，比例合并法比全面合并法和權(quán)益法更有意義。表現(xiàn)在:

合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并了子公司的全部負(fù)債，從而全面反映了整個(gè)集團(tuán)的負(fù)債狀況，有利于全面評(píng)價(jià)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況，但這些負(fù)債數(shù)據(jù)在評(píng)價(jià)母公司對(duì)子公司所承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任方面卻作用有限。

權(quán)益法僅以一行數(shù)據(jù)反映了合營(yíng)者在合營(yíng)實(shí)體的權(quán)益份額，也未能反映出合營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

比例合并法按照合營(yíng)者在合營(yíng)實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用中所占的份額與合營(yíng)者本身會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并的作法，不僅可以使合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映出合營(yíng)者作為一個(gè)整體所擁有的全部負(fù)債，而且可以利用這些數(shù)據(jù)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)出合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)所應(yīng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，而合營(yíng)企業(yè)中那些應(yīng)由其他合營(yíng)者承當(dāng)?shù)呢?fù)債則排除在此合并會(huì)計(jì)報(bào)表之外，從而使合并會(huì)計(jì)報(bào)表更具有相關(guān)性。

3、簡(jiǎn)述時(shí)態(tài)法的根本內(nèi)容？

答：一、時(shí)態(tài)法--按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算

二、報(bào)表工程折算匯率選擇

A、資產(chǎn)負(fù)債表工程：

現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)--現(xiàn)行匯率折算

其他資產(chǎn)和負(fù)債工程，歷史本錢(qián)計(jì)量-歷史匯率折算，

現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量--現(xiàn)行匯率折算，

實(shí)收資本、資本公積--歷史匯率折算

未分配利潤(rùn)--軋算的平衡數(shù)；

B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：

收入和費(fèi)用工程--交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率折算，

折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)用--歷史匯率折算

三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序：

1．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動(dòng)與非流動(dòng))工程的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。

2．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史本錢(qián)表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行本錢(qián)表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程要按現(xiàn)行匯率折算。

3．對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等工程按形成時(shí)的歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。

4．對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表工程，收入和費(fèi)用工程要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。

四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各工程的計(jì)量單位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債工程的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否認(rèn)，而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史本錢(qián)計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種方法才有區(qū)別。

五、缺乏：

1、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn)；

2、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。

3、這種方法改變了原外幣報(bào)表中各工程之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。

六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成局部的國(guó)外子公司，這類(lèi)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸，它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣工程的計(jì)量屬性，因此采用時(shí)態(tài)法可以滿(mǎn)足這一要求。

四、業(yè)務(wù)題

1、甲股份有限公司2001年1月5以銀行存款680萬(wàn)元取得乙公司80%的有表決權(quán)的資本并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，乙公司的凈資產(chǎn)為：實(shí)收資本800萬(wàn)元、資本公積50萬(wàn)元。2001年1月7日甲股份有限公司用銀行存款從乙公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的實(shí)際本錢(qián)為70萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)0.4萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)元，甲公司于2001年1月26日將設(shè)備安裝完畢并由企業(yè)管理部門(mén)使用。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，假定凈殘值率為零。

2001年乙公司的年報(bào)公告，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取法定盈余公積20萬(wàn)元、提取法定公益金10萬(wàn)元，提取任意盈余公積30萬(wàn)元，宣告分配利潤(rùn)100萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元。

要求：（1）編制甲股份有限公司2001年度長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄。

（2）編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

答：(一)甲公司2001年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=680+160-80=760（萬(wàn)元）

乙公司2001年12月31日凈資產(chǎn)余額=850+60+40=950（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄:

①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵消。

借：實(shí)收資本800萬(wàn)元

資本公積50萬(wàn)元

盈余公積60萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資760萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益950×(1-80%)=190萬(wàn)元

②母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消。

借：投資收益160萬(wàn)元

少數(shù)股東收益40萬(wàn)元。

貸：提取盈余公積60萬(wàn)元

應(yīng)付股利100萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元

③恢復(fù)沖減的盈余公積。

借：提取盈余公積48萬(wàn)元（60萬(wàn)元×80%）

貸：盈余公積48萬(wàn)元

④抵消內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付股利

借：應(yīng)付股利80萬(wàn)元

貸：應(yīng)收股利80萬(wàn)元

(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-70=30（萬(wàn)元）

內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多計(jì)提的折舊=30÷10=3（萬(wàn)元）

①內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)70萬(wàn)元

固定資產(chǎn)30萬(wàn)元

②多計(jì)提折舊抵消。

借：累計(jì)折舊3*11/12=2.75萬(wàn)元

貸：管理費(fèi)用2.75萬(wàn)元

2、Ａ公司持有Ｂ公司70%的股權(quán)，2001年Ａ公司與Ｂ公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（１）Ａ公司購(gòu)置了Ｂ公司一批商品計(jì)20萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，Ｂ公司該批商品的銷(xiāo)售本錢(qián)為15萬(wàn)元，Ａ公司所購(gòu)商品本期尚未售出。

（２）Ｂ公司（流通企業(yè)）購(gòu)置Ａ公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品的本錢(qián)為80000元，售價(jià)為100000元，當(dāng)即投入使用，款項(xiàng)已經(jīng)支付。該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

（３）Ｂ公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：編制上述內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消分錄。

答：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)15萬(wàn)

存貨5萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)8萬(wàn)

固定資產(chǎn)原價(jià)2萬(wàn)

借：累計(jì)折舊0.4萬(wàn)(2萬(wàn)÷5年)

貸：管理費(fèi)用0.4萬(wàn)

借：應(yīng)付賬款20萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款20萬(wàn)

借：壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)（20×5％）

貸：管理費(fèi)用1萬(wàn)

3、母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨40萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷(xiāo)售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2000年度的銷(xiāo)售毛利率為20％。母公司2000年度將子公司的一局部存貨對(duì)外銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售本錢(qián)為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算。

（2）2000年3月10日子公司向母公司銷(xiāo)售一件商品，售價(jià)為35.1萬(wàn)元（含增值稅），銷(xiāo)售本錢(qián)為26萬(wàn)元，母公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門(mén)使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，按平均年限法計(jì)提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。

（3）2000年10月1日，母公司以113.5萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的全部債券。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為6％，由子公司于1999年1月1日按面值發(fā)行。母公司收購(gòu)債券另發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出1萬(wàn)元（作為當(dāng)期損益處理）。母公司對(duì)債券溢折價(jià)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

要求：①編制2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵消分錄；

②計(jì)算母公司從子公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄；

③編制母公司2000年10月1日購(gòu)入債券及年末計(jì)提利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄，編制2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）

答：1、上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售毛利＝40×15%=6萬(wàn)元

本期內(nèi)部銷(xiāo)售所實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝351/(1+17%)＝300萬(wàn)元

根據(jù)后進(jìn)先出法，期末結(jié)存的存貨90萬(wàn)元（40十300—250）中有40萬(wàn)元為期初存貨，50萬(wàn)元為本期購(gòu)入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為16萬(wàn)元（50×20％十40×15％）。

（１）抵消上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售毛利

借：年初未分配利潤(rùn)6萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)6萬(wàn)元

（２）抵消本期內(nèi)部銷(xiāo)售

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)300萬(wàn)元

（３）抵消期末內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售毛利

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)16萬(wàn)元

貸：存貨16萬(wàn)元

２、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝35.1十1＝36.1萬(wàn)元

虛增固定資產(chǎn)35.1/1.17-26＝4萬(wàn)元

4-12月虛提折舊（4萬(wàn)元／5年）×9月/12月=0.6萬(wàn)元

抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)26萬(wàn)

固定資產(chǎn)原價(jià)4萬(wàn)

抵銷(xiāo)本期多提折舊：

借：累計(jì)折舊0.6萬(wàn)

貸：管理費(fèi)用0.6萬(wàn)

3、(1)2000年10月1日母公司購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄

應(yīng)計(jì)利息100×6%×(1＋9/12)=10.5萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資

——面值100萬(wàn)元

——應(yīng)計(jì)利息10.5萬(wàn)元

——債券溢價(jià)3萬(wàn)元

貸：銀行存款113.5萬(wàn)元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元

貸：銀行存款1萬(wàn)元

(2)2000年12月31日母公司計(jì)提利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄

計(jì)提利息=100×6%×3／12=1.5萬(wàn)元

溢折價(jià)攤銷(xiāo)=3×3/15=0.6萬(wàn)

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資――應(yīng)計(jì)利息1.5萬(wàn)元

貸：投資收益0.9萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券溢價(jià)0.6萬(wàn)

（3）2000年12月31日母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付債券112(100+100×6%×2)

合并價(jià)差2.4

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資114.4

借：投資收益0．9

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0．9

4、某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。

該企業(yè)2002年1月1日有關(guān)外幣賬戶(hù)期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）

應(yīng)收賬款10萬(wàn)美元

應(yīng)付賬款5萬(wàn)美元

銀行存款20萬(wàn)美元

該企業(yè)2002年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

（1）1月5日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售收入25萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項(xiàng)尚未收回。

（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.25元人民幣。

（3）1月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，共計(jì)21萬(wàn)美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設(shè)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料均免征增值稅）。

（4）1月18日購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款總計(jì)15萬(wàn)美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。

（5）1月20日收到1月5日賒銷(xiāo)款10萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。

（6）1月31日歸還1月10日借入的外幣20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。

要求：（1）編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

（2）計(jì)算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

答：(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

①1月5日：

借：應(yīng)收賬款207.5（$25×8.3）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入207.5

②1月10日：

借：銀行存款165（$20×8.25）

貸：短期借款165（$20×8.25）

③1月12日：

借：物資采購(gòu)174.3

貸：銀行存款174.3（$21×8.3）

④1月18日：

借：物資采購(gòu)125.25

貸：應(yīng)付賬款125.25（$15×8.35）

⑤1月20日：

借：銀行存款83.5（$10×8.35）

貸：應(yīng)收賬款83.5（$10×8.35）

⑥1月31日：

借：短期借款167（20×8.35）

貸：銀行存款167（$20×8.35）

(2)計(jì)算1月份的匯兌損益：

①應(yīng)收賬款賬戶(hù)的匯兌損益：

（10+25-10）×8.35－（10×8.4+25×8.3－10×8.35）＝0.75（萬(wàn)元）

②應(yīng)付賬款賬戶(hù)的匯兌損益

（5+15）×8.35－（5×8.4+15×8.35）＝－0.25（萬(wàn)元）

③銀行存款賬戶(hù)的匯兌損益

（20＋20—21＋10－20）×8.35－（20×8.4＋20×8.25－21×8.3＋10×8.35－20×8.35）＝－0.05（萬(wàn)元）

④短期借款賬戶(hù)的匯兌損益：

（20－20）×8.35－（20×8.25－20×8.35）＝2

或者：

①應(yīng)收賬款賬戶(hù)的匯兌損益為：

25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（萬(wàn)元）

②應(yīng)付賬款賬戶(hù)的匯兌損益為：

20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（萬(wàn)元）

③銀行存款賬戶(hù)的匯兌損益為：

9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）—（21×8.3＋20×8.35）]＝-0.05（萬(wàn)元）

④短期借款賬戶(hù)的匯兌損益為：

20×8.35－20×8.25＝2（萬(wàn)元）

⑤1月份匯兌損益為：

0.75＋0.25—0.05—2＝-1.05（萬(wàn)元）

⑥進(jìn)行賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款0.75

應(yīng)付賬款0.25

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.05

貸：銀行存款0.05

短期借款2

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》作業(yè)3

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的，則套期保值合約的損益應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入(C)。

A、投資收益B、期貨損益

C、遞延套保損益D、營(yíng)業(yè)外收入

2．企業(yè)在期貨交易所取得會(huì)員資格，所交納的會(huì)員資格費(fèi)應(yīng)作為（B）。

Ａ、管理費(fèi)用Ｂ、長(zhǎng)期股權(quán)投資C、期貨損益Ｄ、會(huì)員資格費(fèi)

3．會(huì)員單位在期貨交易所取得根本席位外另外申請(qǐng)交易席位所交納的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入（C）。

Ａ、其它應(yīng)收款Ｂ、其它應(yīng)付款

Ｃ、應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ、管理費(fèi)用

4．將給予合約持有人在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)以事先約定的價(jià)格出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)的權(quán)利稱(chēng)之為（A）。

Ａ、看跌期權(quán)Ｂ、看漲期權(quán)

Ｃ、期權(quán)合同Ｄ、套期保值

5．企業(yè)進(jìn)行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（B）。

Ａ、管理費(fèi)用Ｂ、期貨損益

Ｃ、營(yíng)業(yè)外支出Ｄ、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

6．有關(guān)外匯遠(yuǎn)期合同表述正確的選項(xiàng)是（D）。

A、遠(yuǎn)期外集合同是一種基礎(chǔ)金融工具B、遠(yuǎn)期合同是標(biāo)準(zhǔn)化合約

C、遠(yuǎn)期合同在履行時(shí)才確認(rèn)D、外匯遠(yuǎn)期合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量

7．對(duì)境外子公司投資凈額進(jìn)行套保時(shí)，所形成的匯兌損益及期匯溢折價(jià)作為（D）。

A、當(dāng)期收益入賬B、當(dāng)期金融資產(chǎn)

C、當(dāng)期金融負(fù)債D、折算調(diào)整額作為所有者權(quán)益工程

8．當(dāng)外幣投資凈額為凈資產(chǎn)時(shí)，套期保值的結(jié)果為（A）。

A、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率大于即期匯率時(shí)，有利

B、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率小于即期匯率時(shí)，有利

C、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率大于即期匯率時(shí)，不利

D、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率等于即期匯率時(shí)，有利

9．貨幣互換指交易雙方在（C）的情況下，通過(guò)簽訂合同相互交換不同幣種的貨幣和利率的一種交易行為。

A、幣種相同但利率不同B、幣種不同但利率相同

C、幣種不同但利率也不同D、利率相同

10．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉(cāng)合約產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧，會(huì)計(jì)上（C）。

Ａ、確認(rèn)為當(dāng)期損益Ｂ、增減期貨保證金

Ｃ、不確認(rèn)為當(dāng)期損益，但在表外披露Ｄ、視同強(qiáng)制平倉(cāng)處理

11．企業(yè)期初存貨15個(gè)、單價(jià)5元；本期銷(xiāo)售10個(gè)、單位售價(jià)8元、單位重置本錢(qián)為6元。在現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)下，企業(yè)本期發(fā)生的資產(chǎn)持有損益為（A）。

Ａ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益10元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益5元

Ｂ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益80元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益5元

Ｃ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益30元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益25元

Ｄ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益10元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益25元

12．在貨幣互換中表述最為恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ拢?/p>

Ａ、期初必須交換本金

Ｂ、出于債務(wù)管理目的的互換，期初可以不交換本金

Ｃ、必須合同到期時(shí)才交換本金

Ｄ、基于籌資目的的互換，互換開(kāi)始時(shí)不需要交換本金

13．看漲期權(quán)是指（A）。

Ａ、買(mǎi)方有權(quán)在到期日或之前按合同中的協(xié)定價(jià)格購(gòu)置某種金融資產(chǎn)

Ｂ、賣(mài)方有權(quán)在到期日或之前按合同中的協(xié)定價(jià)格賣(mài)出某種金融資產(chǎn)

Ｃ、買(mǎi)方有義務(wù)在到期日或之前應(yīng)賣(mài)方要求按合同中的協(xié)定價(jià)格購(gòu)置某種金融資產(chǎn)

Ｄ、賣(mài)方有義務(wù)在到期日或之前應(yīng)買(mǎi)方要求按合同中的協(xié)定價(jià)格購(gòu)置某種金融資產(chǎn)

14．利率互換指交易雙方在（Ａ）一樣的情況下，互相交換不同形式利率。

Ａ、債務(wù)幣種Ｂ、期限Ｃ、利率水平Ｄ、利率形式

15．期貨投資企業(yè)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算單據(jù)，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（A）。

Ａ、借：期貨保證金Ｂ、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：期貨損益貸：期貨損益

Ｃ、借：應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ、借：期貨保證金

貸：期貨損益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

16．當(dāng)遠(yuǎn)期外集合同簽訂時(shí)，用于對(duì)應(yīng)收款工程進(jìn)行套期保值，且即期匯率大于遠(yuǎn)期匯率時(shí)，對(duì)合同入賬的會(huì)計(jì)分錄為（C）。

Ａ、借：應(yīng)收期集合同款Ｂ、借：應(yīng)收期集合同款

貸：遞延期匯溢價(jià)貸：應(yīng)付期集合同款

應(yīng)付期集合同款

Ｃ、借：應(yīng)收期集合同款Ｄ、借：應(yīng)收期集合同款

遞延期匯折價(jià)匯兌損益

貸：應(yīng)付期集合同款貸：應(yīng)付期集合同款

17．以下表達(dá)財(cái)務(wù)資本保全的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是（B）。

Ａ、歷史本錢(qián)／名義貨幣單位Ｂ、歷史本錢(qián)／不變購(gòu)置力貨幣單位

Ｃ、現(xiàn)行本錢(qián)／名義貨幣單位Ｄ、現(xiàn)行本錢(qián)／不變購(gòu)置力貨幣單位

18．在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額、期末余額均為50萬(wàn)元，如果期末物價(jià)比期初增長(zhǎng)10％，則意味著本期應(yīng)收賬款發(fā)生了（A）。

Ａ、購(gòu)置力變動(dòng)損失5萬(wàn)元Ｂ、購(gòu)置力變動(dòng)收益5萬(wàn)元

Ｃ、資產(chǎn)持有收益5萬(wàn)元Ｄ、資產(chǎn)持有損失5萬(wàn)元

19．一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的影響，其處理方法為（A）。

Ａ、計(jì)入當(dāng)期損益Ｂ、予以遞延

Ｃ、作為留存收益的調(diào)整工程Ｄ、作為少數(shù)股東權(quán)益工程

20．企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢(qián)與歷史本錢(qián)的差額，稱(chēng)為（C）。

Ａ、持有損益Ｂ、已實(shí)現(xiàn)的持有損益

Ｃ、未實(shí)現(xiàn)的持有損益Ｄ、購(gòu)置力變動(dòng)損益

二、多項(xiàng)選擇題

1、在以下商品期貨業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，通過(guò)"期貨損益"科目核算的有（ＡＣＤ）P229。

A.交易手續(xù)費(fèi)

B.年會(huì)費(fèi)

C.對(duì)沖平倉(cāng)盈虧

D.會(huì)員變動(dòng)損益

E、為完成現(xiàn)貨交易的套期保值合約平倉(cāng)盈虧

2、期貨會(huì)員投資的特點(diǎn)是（ＡＢＥ）P229—230。

A、屬于股權(quán)投資性質(zhì)

B、對(duì)期貨交易所不存在控制或?qū)嵤┲卮笥绊?/p>

C、對(duì)期貨交易所控股或?qū)嵤┲卮笥绊?/p>

D、投資企業(yè)參與期貨交易所稅后利潤(rùn)的紅利分配

E、投資企業(yè)不參與期貨交易所稅后利潤(rùn)的紅利分配

3、期貨交易的主要特點(diǎn)包括（ABCD）。

Ａ、期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化

Ｂ、期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象是期貨合約而不是商品

Ｃ、期貨交易場(chǎng)所固定

Ｄ、期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履約

Ｅ、期貨交易雙方可進(jìn)行面對(duì)面的談判

4．期貨交易所對(duì)以下有關(guān)期貨業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理是（ACDE）。

Ａ、收入會(huì)員資格費(fèi)作為實(shí)收資本核算

Ｂ、會(huì)員交納的席位占用費(fèi)作為債權(quán)核算

Ｃ、對(duì)會(huì)員持倉(cāng)合約發(fā)生的浮動(dòng)盈虧當(dāng)作已實(shí)現(xiàn)盈虧按日結(jié)算

Ｄ、實(shí)物交割環(huán)節(jié)若發(fā)生會(huì)員違約，交易所應(yīng)代為履約

Ｅ、對(duì)會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金應(yīng)計(jì)付利息

5．以下各項(xiàng)屬于衍生金融工具的有（CE）。

Ａ、公司債券Ｂ、股票

Ｃ、利率互換Ｄ、銀行票據(jù)

Ｅ、貨幣互換

6．以下屬于金融資產(chǎn)范疇的有（ＡＢＣＥ）。

Ａ、企業(yè)擁有的現(xiàn)金

Ｂ、接受另一企業(yè)現(xiàn)金的權(quán)利

Ｃ、在潛在有利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利

Ｄ、在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責(zé)任

Ｅ、接受另一企業(yè)金融資產(chǎn)的權(quán)利

7．決定期權(quán)價(jià)格的主要因素有（ＡＣＤＥ）。

Ａ、基礎(chǔ)資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)格和協(xié)定價(jià)格Ｂ、期權(quán)性質(zhì)

Ｃ、基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)格的穩(wěn)定性Ｄ、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的收益率

Ｅ、期權(quán)的存續(xù)期

8、在以下業(yè)務(wù)中，（ＡＢＣＤ）可以計(jì)入當(dāng)期損益。

A.強(qiáng)制平倉(cāng)損失（期貨損益）

B.處理質(zhì)押品的損失(其他業(yè)務(wù)支出或營(yíng)業(yè)外支出)

C.支付年會(huì)費(fèi)（管理費(fèi)用）

D.企業(yè)在實(shí)物交割中違約的罰款支出（營(yíng)業(yè)外支出）

9．已作為報(bào)表工程確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其終止確認(rèn)的條件包括（ＡBＣＤＥ）。

Ａ、與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給其它企業(yè)

Ｂ、所包含的本錢(qián)可以可靠計(jì)量

Ｃ、契約的根本權(quán)利或義務(wù)已經(jīng)得到履行

Ｄ、合約已被撤消

Ｅ、合約自行作廢

10．期貨的套期保值與投機(jī)套利業(yè)務(wù)的主要區(qū)別有（ABCD）。

Ａ、套期保值的目的是使被套保工程鎖定本錢(qián)或收益水平

Ｂ、投機(jī)套利旨在牟利

Ｃ、套期保值期貨買(mǎi)賣(mài)實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)作為被套保工程賬面本錢(qián)或收入的調(diào)整

Ｄ、投機(jī)套利期貨交易實(shí)現(xiàn)的損益全部作為平倉(cāng)當(dāng)期的損益處理

Ｅ、持倉(cāng)期內(nèi)，企業(yè)對(duì)套期保值期貨合約應(yīng)核算浮動(dòng)盈虧，投機(jī)套利期貨合約則相反

11．物價(jià)大幅度變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的沖擊主要表現(xiàn)在（ACDE）。

Ａ、根本上否認(rèn)了幣值不變的假設(shè)Ｂ、根本上否認(rèn)了會(huì)計(jì)主體的假設(shè)

Ｃ、使歷史本錢(qián)原則缺乏基礎(chǔ)Ｄ、嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息有用性的質(zhì)量

Ｅ、影響了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

12．以下屬于貨幣性工程的有（ABE）。

Ａ、應(yīng)收賬款Ｂ、應(yīng)付賬款C、固定資產(chǎn)Ｄ、無(wú)形資產(chǎn)Ｅ、長(zhǎng)期債券投資

13．現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)包括（AD）。

Ａ、有利于實(shí)物資本保全Ｂ、有利于財(cái)務(wù)資本保全

Ｃ、增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性Ｄ、能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

Ｅ、考慮了貨幣性工程購(gòu)置力變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

14．以下表達(dá)實(shí)物資本保全的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是（CDE）。

Ａ、歷史本錢(qián)／名義貨幣單位Ｂ、歷史本錢(qián)／不變購(gòu)置力貨幣單位

Ｃ、現(xiàn)行本錢(qián)／名義貨幣單位Ｄ、現(xiàn)行本錢(qián)／不變購(gòu)置力貨幣單位

Ｅ、可變現(xiàn)凈值／名義貨幣單位

15．在以下會(huì)計(jì)科目中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)工程單獨(dú)填列的有（AC）。

Ａ．期貨保證金Ｂ．期貨會(huì)員資格投資

Ｃ．應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ．期貨損益

三、簡(jiǎn)答題

1．在期貨交易中，浮動(dòng)盈虧與平倉(cāng)盈虧有何不同？期貨交易所或期貨投資企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)此應(yīng)如何處理？P213P221-222P231

答：

一、浮動(dòng)盈虧與平倉(cāng)盈虧的不同：

浮動(dòng)盈虧：又稱(chēng)持倉(cāng)盈虧，指按持倉(cāng)合約的初始成交價(jià)與當(dāng)日結(jié)算價(jià)計(jì)算的潛在盈虧。

平倉(cāng)盈虧：指按照合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。（由于交易所實(shí)行逐日盯市、每日結(jié)算制度，實(shí)務(wù)中，平倉(cāng)盈虧僅指平倉(cāng)當(dāng)日的盈虧。）

二、期貨交易所對(duì)會(huì)員浮動(dòng)盈虧與平倉(cāng)盈虧的處理。

就期貨交易所而言，會(huì)員交存的保證金分為結(jié)算準(zhǔn)備金和交易保證金。

（1）結(jié)算準(zhǔn)備金。結(jié)算準(zhǔn)備金是指會(huì)員為了交易結(jié)算預(yù)先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。

（2）交易保證金。交易保證金是會(huì)員開(kāi)倉(cāng)后，按持倉(cāng)合約價(jià)值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。

交易所會(huì)員每次開(kāi)倉(cāng)時(shí)，都必須按規(guī)則核定交易保證金數(shù)額，并將其從“結(jié)算準(zhǔn)備金〞劃入“交易保證金〞明細(xì)賬戶(hù)；增加持倉(cāng)需要追加交易保證金。

在每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度下，持倉(cāng)期內(nèi)合約價(jià)格的變動(dòng)會(huì)影響交易保證金的數(shù)額，當(dāng)日結(jié)算的交易保證金超過(guò)昨日交易保證金余額時(shí)，差額即為會(huì)員應(yīng)“追加〞的交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金〞賬戶(hù)。

平倉(cāng)時(shí)，當(dāng)日平倉(cāng)合約實(shí)現(xiàn)的盈虧應(yīng)調(diào)整會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金，平倉(cāng)后原合約占用的交易保證金同時(shí)轉(zhuǎn)回會(huì)員的“結(jié)算準(zhǔn)備金〞賬戶(hù)。

三、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)對(duì)浮動(dòng)盈虧與平倉(cāng)盈虧的處理。

交易所對(duì)會(huì)員保證金是分別“結(jié)算準(zhǔn)備金〞和“交易保證金〞進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)此必要，期貨投資企業(yè)只有發(fā)生平倉(cāng)盈虧或交易所要求企業(yè)追加期貨保證金現(xiàn)款時(shí)，企業(yè)才進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；浮動(dòng)盈虧所引起的企業(yè)在交易所保證金的變化，企業(yè)不作賬。

持倉(cāng)期內(nèi)，作為交易所會(huì)員單位的期貨投資企業(yè)，對(duì)持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈虧會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。僅在追加保證金的情況下，會(huì)計(jì)上才對(duì)保證金的增加進(jìn)行核算。

期貨合約平倉(cāng)時(shí)，會(huì)計(jì)上一方面要確認(rèn)平倉(cāng)盈虧（該合約累計(jì)的平倉(cāng)盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。

2．物價(jià)的持續(xù)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)有何影響？P175-176

答:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直采用歷史本錢(qián)的會(huì)計(jì)模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史本錢(qián)原則為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。然而，物價(jià)的大幅度變動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

主要表現(xiàn)在：

1．對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊

貨幣計(jì)量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動(dòng)，其變動(dòng)幅度必須很小，不會(huì)影響它的計(jì)量功能。但許多國(guó)家多年來(lái)持續(xù)通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)，根本上否認(rèn)了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。

2．對(duì)歷史本錢(qián)原則的沖擊

歷史本錢(qián)原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最根本的計(jì)量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史本錢(qián)原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不可比。

3．對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1．會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。（2）沒(méi)有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)置力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)置力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購(gòu)置力損失；相反，用貶值的貨幣歸復(fù)原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購(gòu)置力收益。（3）高估收益。雖然歷史本錢(qián)原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史本錢(qián)計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)本錢(qián)并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

2．不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力削弱

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，按歷史本錢(qián)計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應(yīng)削弱。

3．無(wú)法正確反映投入資本的保全情況

企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史本錢(qián)原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

4．由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

3．衍生金融工具包括哪些主要類(lèi)別？它的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式有哪些沖擊？P242P246-247

答：衍生金融工具是在根本金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具。衍生金融工具的具體手段盡管繁多，但根本業(yè)務(wù)主要由期貨、期權(quán)、互換和遠(yuǎn)期。只有以基礎(chǔ)金融工具為交易對(duì)象的期貨合同、期權(quán)合同、互換合同和遠(yuǎn)期合同才屬于衍生金融工具。其主要類(lèi)別：金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融期權(quán)合同、金融互換合同。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式有哪些沖擊：

（1）金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)：絕大局部金融工具來(lái)自于雙方簽訂的契約，而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，契約本身是不能作為確認(rèn)的依據(jù)的。對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言，確認(rèn)依據(jù)是與該資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)際上已全部轉(zhuǎn)移給企業(yè)。

（2）金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)計(jì)計(jì)量而言，除非發(fā)生惡性通貨膨脹，一般不考慮貨幣購(gòu)置力變化。關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量屬性，則不囿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的歷史本錢(qián)計(jì)量屬性。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初次確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照為取得該資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值計(jì)量。由于匯率、利率等因數(shù)的波動(dòng)，為科學(xué)地對(duì)合同生效后報(bào)表編制日的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)該按持有金融工具的意圖對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類(lèi)，采用不同方法計(jì)量。

四、業(yè)務(wù)題

1、某企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

（1）企業(yè)支付160000元以取得某期貨交易所的會(huì)員資格，另外支付年會(huì)費(fèi)50000元。

（2）為進(jìn)行期貨交易繳納保證金600000元。

（3）該企業(yè)2月1日購(gòu)入10手（每手10噸）綠豆期貨和約，每噸價(jià)格為2600元；2月15日將2月1日買(mǎi)入的10手綠豆期貨和約賣(mài)出，每噸價(jià)格為2700元。

（4）該企業(yè)3月1日賣(mài)出20手（每手20噸）標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨和約，每噸價(jià)格為15010元；這20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨和約到期進(jìn)行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸15060元，實(shí)物交割貨款為每噸15300元（包含增值稅）。該標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際本錢(qián)為4500000元。增值稅稅率為17%。

（5）全年共支付交易手續(xù)費(fèi)58000元。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)全年的期貨損益。

要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

答：

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——期貨會(huì)員資格投資160000

貸：銀行存款160000

借：管理費(fèi)用——期貨年會(huì)費(fèi)50000

貸：銀行存款50000

（2）借：期貨保證金600000

貸：銀行存款600000

（3）平倉(cāng)盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元）

借：期貨保證金10000

貸：期貨損益10000

（4）平倉(cāng)虧損=（15060—15010）×20×20=20000（元）

借：期貨損益20000

貸：期貨保證金20000

含稅交割貨款=15300×20×20=6120000（元）

不含稅貨款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）

借：期貨保證金6120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5230769

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）889231

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)4500000

貸：物資采購(gòu)4500000

（5）借：期貨損益58000

貸：期貨保證金58000

（6）確定全年期貨損益=10000—20000—58000=—68000（元）

借：本年利潤(rùn)68000

貸：期貨損益68000

2、某公司為大連商品交易所的會(huì)員，存入保證金80萬(wàn)元。根據(jù)其生產(chǎn)方案，需要在2002年3月份購(gòu)進(jìn)大豆400噸作為原料，為防止2002年3月大豆原料漲價(jià)，造成利潤(rùn)下降的風(fēng)險(xiǎn)，該公司決定對(duì)其3月份大豆原料在期貨市場(chǎng)上進(jìn)行套期保值，于2002年1月5日在該期貨交易所買(mǎi)入3月份到期的大豆期貨合約40手（10噸／手），成交價(jià)為2600元／噸；當(dāng)年2月5日將該期貨合約賣(mài)出，成交價(jià)為2650元／噸；3月1日現(xiàn)貨交易完成，成交價(jià)格為2630元／噸（不含增值稅）。按交易所的交易規(guī)則規(guī)定，交易保證金為5％，交易手續(xù)費(fèi)為4元／手，交割手續(xù)費(fèi)為4元／噸。

要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（P236）

答：1、存入保證金

借：期貨保證金――非套保合約800000

貸：銀行存款800000

2、2002年1月5日在該期貨交易所買(mǎi)入3月份到期的大豆期貨合約

保證金＝2600×40×10×5％＝52000

手續(xù)費(fèi)＝40×4＝160

借：期貨保證金――套保合約52000

遞延套保損益160

貸：期貨保證金――非套保合約52160

3、2月5日將該期貨合約賣(mài)出

平倉(cāng)盈利＝（2650－2600）×40×10＝20000

手續(xù)費(fèi)＝40×4＝160

借：期貨保證金――非套保合約19840

貸：遞延套保損益19840

轉(zhuǎn)回保證金

借：期貨保證金――非套保合約52000

貸：期貨保證金――套保合約52000

4、3月1日現(xiàn)貨交易

借：物資采購(gòu)――大豆2630×400＝1052000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1052000×13％＝136760

貸：銀行