《管理會(huì)計(jì)》教案

/20——20學(xué)年第學(xué)期教案授課科目：管理會(huì)計(jì)授課班級(jí)：會(huì)本授課教師：楊依華所屬學(xué)院：商學(xué)院課程根本信息課程名稱管理會(huì)計(jì)授課總學(xué)時(shí)48講授學(xué)時(shí)48實(shí)驗(yàn)/上機(jī)學(xué)時(shí)所用教材《管理會(huì)計(jì)學(xué)》（第三版），孫茂竹、文光偉等主編，中國人民大學(xué)出版社，2005年3月第3版.教學(xué)參考書1．《管理會(huì)計(jì)》，吳大軍、牛彥秀等主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年10月第1版.2.《管理會(huì)計(jì)》理論實(shí)務(wù)案例習(xí)題，余緒纓主編，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004年8月第1版.3．《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，王福生主編，機(jī)械工業(yè)出版社，2004年2月第1版.4.《管理會(huì)計(jì)》，陳振婷主編，清華大學(xué)出版社，2005年9月第1版.教學(xué)方法課堂講授，案例教學(xué)，提問式教學(xué)，課程設(shè)計(jì)，師生互動(dòng)等方法。教學(xué)手段多媒體教學(xué)考核方式考試管理會(huì)計(jì)教案課程簡介管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中別離出來的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一門獨(dú)立的新興學(xué)科。它適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生，巧妙地把“管理〞與“會(huì)計(jì)〞結(jié)合起來，成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個(gè)組成局部，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段。教學(xué)目的和要求學(xué)習(xí)《管理會(huì)計(jì)》課程，要求掌握管理會(huì)計(jì)的根本理論、根本方法和根本技能，并在學(xué)習(xí)中處理好全面與重點(diǎn)、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學(xué)習(xí)的過程中，還要注意企業(yè)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過該課程的學(xué)習(xí)，能比較完整地掌握管理會(huì)計(jì)的根本理論，并能運(yùn)用在實(shí)踐之中。課程的根本內(nèi)容《管理會(huì)計(jì)》是一門經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用學(xué)科，其職能在于預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評(píng)經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會(huì)計(jì)的根本理論、根本方法和根本技巧。本課程共分十二章。第一章總論第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的定義一、國外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的論述（一）狹義管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)20年代-70年代）狹義的管理會(huì)計(jì)，又稱微觀管理會(huì)計(jì)，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最正確經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。狹義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容：（二）廣義管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)70年代以來）廣義的管理會(huì)計(jì)，是指用于概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，直接表達(dá)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)管理職能的那局部內(nèi)容的一個(gè)范疇。廣義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容：二、國內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的論述存在多種不同的觀點(diǎn)，從狹義上定義管理會(huì)計(jì)。三、管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它運(yùn)用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。管理會(huì)計(jì)學(xué)的定義在學(xué)習(xí)本門課程時(shí)，必須將管理會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)學(xué)作為兩個(gè)不同的概念來對(duì)待，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)屬于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐的范疇；而管理會(huì)計(jì)學(xué)屬于會(huì)計(jì)學(xué)分類的范疇，是有關(guān)管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的理論總結(jié)和形成的理論知識(shí)體系。第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成與開展一、以本錢控制為根本特征的管理會(huì)計(jì)階段（管理會(huì)計(jì)的萌芽階段）－傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展的根本特征（二）經(jīng)濟(jì)理論的開展泰羅的科學(xué)管理理論（三）管理會(huì)計(jì)的形成形成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的萌芽內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)本錢、預(yù)算控制、差異分析二、以預(yù)測(cè)、決策為根本特征的管理會(huì)計(jì)階段－現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展的根本特征二戰(zhàn)以后，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了變化：（二）經(jīng)濟(jì)理論的迅速開展1、行為科學(xué)2、系統(tǒng)理論3、決策理論（三）管理會(huì)計(jì)的開展1952年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式通過“管理會(huì)計(jì)〞這個(gè)專門詞匯，管理會(huì)計(jì)正式形成。三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為根本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段－管理會(huì)計(jì)的新開展（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展的根本特征20世紀(jì)70年代1、要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)〞2、科學(xué)技術(shù)的開展為“顧客化生產(chǎn)〞提供了可能（二）經(jīng)濟(jì)理論戰(zhàn)略管理理論有了長足的開展，根本點(diǎn)：重視環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生西蒙1981年，提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)〞一詞。第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的根本理論一、管理會(huì)計(jì)的根本假設(shè)組織管理會(huì)計(jì)工作不可缺少的前提條件。（一）會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)又稱多重主體假設(shè)管理會(huì)計(jì)主體具有多層次性：整個(gè)企業(yè)，內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位（二）持續(xù)運(yùn)作假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期地延續(xù)下去（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)靈活分期（四）貨幣時(shí)間價(jià)值分期假設(shè)貨幣在不同的時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值（五）本錢性態(tài)可分假設(shè)本錢按性態(tài)分：固定本錢和變動(dòng)本錢（六）目標(biāo)利潤最大化假設(shè)以目標(biāo)利潤最大的方案為最優(yōu)方案，并且能夠?qū)崿F(xiàn)（七）風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)決策按風(fēng)險(xiǎn)大小的程度可分為確定性決策、風(fēng)險(xiǎn)性決策、不確定性決策二、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象國內(nèi)理論界有三種不同的觀點(diǎn)：（一）現(xiàn)金流動(dòng)論理由：P14（二）價(jià)值差量論（三)資金總運(yùn)動(dòng)論（四）以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理1、從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；2、從管理表達(dá)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，并以價(jià)值差量為其主要表現(xiàn)形式。3、從實(shí)踐角度看，具有復(fù)合性的特點(diǎn)。三、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)最終目標(biāo)：提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益分目標(biāo)：1、為管理和決策提供信息2、參與企業(yè)的經(jīng)營管四、管理會(huì)計(jì)的職能1、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。2、參與經(jīng)濟(jì)決策。3、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。4、控制經(jīng)濟(jì)過程。5、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績五、實(shí)現(xiàn)職能應(yīng)完成的管理會(huì)計(jì)工作六、管理會(huì)計(jì)的工作程序1、確認(rèn)2、計(jì)量3、歸集4、分析5、編報(bào)與解釋6、傳遞七、管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征1、相關(guān)性2、準(zhǔn)確性3、一貫性4、客觀性5、靈活性6、及時(shí)性7、簡明性8、本錢與效益的平衡性第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)1、職能不同核算、監(jiān)督預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制反映過去規(guī)劃未來報(bào)帳型會(huì)計(jì)經(jīng)營管理型會(huì)計(jì)2、效勞對(duì)象主要對(duì)外效勞主要對(duì)內(nèi)效勞對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)3、約束條件統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度管理會(huì)計(jì)理論（主要依據(jù)）靈活性較小靈活性較大4、報(bào)告期間規(guī)定的期間根據(jù)需要5、會(huì)計(jì)主體整個(gè)企業(yè)整個(gè)企業(yè)、內(nèi)部責(zé)任單位多層次的6、計(jì)算方法一般數(shù)學(xué)方法現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算技術(shù)7、信息精確程度力求精確準(zhǔn)確，相對(duì)精確8、計(jì)量尺度貨幣量度貨幣量度與非貨幣量度9、方法程序穩(wěn)定靈活10、體系完善程度很完善比較完善、不夠完整11、觀念取向注重結(jié)果注重過程、結(jié)果二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1、起源相同起源傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，同屬現(xiàn)代會(huì)計(jì)2、目標(biāo)相同獲得最大利潤，提高經(jīng)濟(jì)效益3、根本信息同源相互分享局部信息4、效勞對(duì)象交叉5、某些概念相同第五節(jié)管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育第二章變動(dòng)本錢法掌握本錢性態(tài)的概念及本錢按性態(tài)分類，混合本錢的分解方法－歷史本錢法，變動(dòng)本錢法與完全本錢法的含義及二者的比較。了解本錢按經(jīng)濟(jì)用途及相關(guān)性分類，完全本錢法與變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)及對(duì)二者的評(píng)價(jià)，變動(dòng)本錢法的應(yīng)用。從管理會(huì)計(jì)的角度看本錢：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的以貨幣表現(xiàn)的為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。在管理會(huì)計(jì)中本錢的概念多樣化第一節(jié)本錢分類一、本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類（一）生產(chǎn)本錢（制造本錢）直接材料直接人工制造費(fèi)用:間接材料間接人工其他制造費(fèi)用（二）非生產(chǎn)本錢（非制造本錢）銷售本錢管理本錢財(cái)務(wù)本錢二、本錢按性態(tài)分類本錢性態(tài)：又稱本錢習(xí)性，在一定條件下本錢總額對(duì)業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系。指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系?？偙惧X分為固定本錢變動(dòng)本錢混合本錢（一）固定本錢（a)1、定義：本錢總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的本錢。2、舉例3、特征（1）固定本錢總額（a）的不變性（2）單位固定本錢(a/x)的反比例變動(dòng)性4、分類依據(jù)：固定性的強(qiáng)弱或支出數(shù)額是否能改變或是否受管理當(dāng)局決策行為的影響（1）酌量性固定本錢又稱選擇性固定本錢或任意性固定本錢屬于〞經(jīng)營方針“本錢定義舉例性質(zhì)：“存在本錢〞節(jié)約途徑：降低a(2)約束性固定本錢又稱承諾性固定本錢本錢（稱作經(jīng)營能力本錢）定義舉例性質(zhì)：“能量本錢〞節(jié)約途徑：提高X5、固定本錢的相關(guān)范圍定義：不會(huì)改變固定本錢的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為狹義相關(guān)范圍。期間范圍：某一特定期間內(nèi)具有固定性空間范圍：某一特定業(yè)務(wù)量內(nèi)具有固定性注意：當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，自然就有新的相關(guān)范圍；原有的固定本錢變化了，也自然又有了新的相關(guān)范圍。例：(二）變動(dòng)本錢1、定義2、舉例3、特征（1）變動(dòng)本錢總額（bx）成正比例變化(2)單位變動(dòng)本錢(b)的不變性4、分類(1)酌量性變動(dòng)本錢(2)約束性變動(dòng)本錢5、變動(dòng)本錢的相關(guān)范圍特定期間，特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（三）混合本錢1、定義：介于固定本錢和變動(dòng)本錢之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那局部本錢。2、混合本錢數(shù)學(xué)模型Y=a+bx3、分類(1)半變動(dòng)本錢（標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢）特征舉例數(shù)學(xué)模型y=a+bx圖示2、半固定本錢（階梯式變動(dòng)本錢）特征舉例圖示半固定本錢與固定本錢的區(qū)別：相關(guān)范圍不同3、延伸變動(dòng)本錢（低坡式混合本錢）特征圖示（四）相關(guān)范圍1、定義：不會(huì)改變固定本錢、變動(dòng)本錢性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為狹義相關(guān)范圍。2、相關(guān)范圍的意義（1）離開相關(guān)范圍的約束，固定本錢、變動(dòng)本錢便不存在。（2）由于相關(guān)范圍的存在，使各類本錢的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。三、本錢按決策相關(guān)性分類1、決策相關(guān)本錢2、決策無關(guān)本錢第二節(jié)混合本錢的分解又稱本錢性態(tài)分析混合本錢分解的含義和目的含義：在明確各種本錢的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部本錢分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩大類，并建立相應(yīng)本錢函數(shù)模型的過程。目的：應(yīng)用變動(dòng)本錢法，開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。一、歷史本錢法根本原理：根本做法：上下點(diǎn)法混合本錢的數(shù)學(xué)模型y=a+bx做法：1、上下點(diǎn)法計(jì)算原理高點(diǎn)的本錢性態(tài)y1=a+bx1低點(diǎn)的本錢性態(tài)y2=a+bx2b=（y1-y2）/(x1-x2)例：某公司2000年7-12月合同的維修工時(shí)和維修費(fèi)如下：月份789101112合計(jì)維修工時(shí)40004500300050004300480025600維修費(fèi)22002400200026002300250014000要求：采用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢性態(tài)分析。解：高點(diǎn)（5000，2600）；低點(diǎn)（3000，2000）單位變動(dòng)維修費(fèi)b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小時(shí)固定本錢a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x2、上下點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的本錢性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。3、適用條件本錢變化趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)4、注意問題（1）上下點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合本錢相關(guān)范圍的兩個(gè)極點(diǎn)。（2）采用的數(shù)據(jù)應(yīng)代表業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況。（3）當(dāng)上下點(diǎn)不止一個(gè)且本錢又相異時(shí)，高點(diǎn)取本錢者，低點(diǎn)取本錢小者。（二）散布圖法1、根本做法2、具體步驟3、散布圖法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能夠考慮全部歷史資料，其圖像可反映本錢的變動(dòng)趨勢(shì)，比較形象直觀，易于理解，較上下點(diǎn)法更為科學(xué)，計(jì)算結(jié)果更為精確。缺點(diǎn)：畫直線完全靠目測(cè)，往往因人而異。4、散布圖法與上下點(diǎn)法相比原理相同兩點(diǎn)差異:(1)上下點(diǎn)法先有b值后有a值，散布圖法相反。（2）散布圖法將全部本錢數(shù)據(jù)作為依據(jù)，較上下點(diǎn)法準(zhǔn)確。（三）回歸直線法回歸直線：回歸直線法：又稱最小平方法回歸直線法是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史資料，運(yùn)用最小平方原理計(jì)算固定本錢a和單位變動(dòng)本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。1、原理從散布圖中可以找到一條與全部觀測(cè)值誤差的平方和最小的直線。2、分解過程b=n∑xy-∑x∑y/n∑x2-(∑x)2a=∑y-b∑x/n=∑x2∑y-∑x∑xy/n∑x2-(∑x)2建立本錢性態(tài)模型：y=a+bx4、注意：計(jì)算a、b時(shí)，b值盡量保存尾數(shù)5、回歸直線法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可防止上下兩點(diǎn)可能帶來的偶然性，與散布圖法相比，代替了目測(cè)。缺點(diǎn)：比較麻煩6、適用條件：適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)二、帳戶分析法1、定義2、根本做法3、舉例4、特點(diǎn)5、適用范圍三、工程分析法1、定義2、根本步驟3、舉例4、適用范圍作業(yè)某公司的維修本錢在機(jī)器工作小時(shí)的相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)的歷史資料如下：機(jī)器工作（小時(shí)）維修本錢（元）444646503840243224321830142822322834要求：（1）用上下點(diǎn)法將維修本錢分解為變動(dòng)本錢和固定本錢，并列出組成方程。（2）用回歸直線法將維修本錢分解為變動(dòng)本錢和固定本錢，并列出組成方程。（3）如下期機(jī)器工作小時(shí)預(yù)計(jì)為25小時(shí)，請(qǐng)預(yù)測(cè)其維修本錢為多少？（用以上兩種方法）第三節(jié)變動(dòng)本錢法與完全本錢法一、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的概念變動(dòng)本錢法的含義在組織常規(guī)的本錢計(jì)算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)本錢及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算模式。完全本錢法的含義在組織常規(guī)的本錢計(jì)算過程中，以本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算模式。二、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的特點(diǎn)（一）完全本錢法的特點(diǎn)1、符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求2、強(qiáng)調(diào)本錢補(bǔ)償上的一致性3、強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的奉獻(xiàn)（二）變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)1、以本錢性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品本錢2、強(qiáng)調(diào)不同的制造本錢在補(bǔ)償方式上有差異3、強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的奉獻(xiàn)4、主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理三、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的比較（一）應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)本錢法——本錢性態(tài)分析完全本錢法——本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類（二）產(chǎn)品本錢及期間本錢的內(nèi)容構(gòu)成不同變動(dòng)本錢法：產(chǎn)品本錢=變動(dòng)生產(chǎn)本錢期間本錢固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全本錢法產(chǎn)品本錢=變動(dòng)生產(chǎn)本錢+固定制造費(fèi)用期間本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）存貨本錢及銷售本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)本錢法：存貨本錢=b×存貨數(shù)量銷售本錢=bx完全本錢法：期末存貨本錢＝本期單位生產(chǎn)本錢×期末存貨本期銷售本錢=期初存貨本錢＋本期生產(chǎn)本錢－期末存貨本錢（四）損益確定程序不同變動(dòng)本錢法：奉獻(xiàn)毛益=銷售收入—已銷產(chǎn)品變動(dòng)本錢營業(yè)利潤=奉獻(xiàn)毛益—固定本錢完全本錢法：營業(yè)毛利=銷售收入—已銷產(chǎn)品制造本錢營業(yè)利潤=營業(yè)毛利—期間費(fèi)用（五）提供信息用途不同變動(dòng)本錢法鼓勵(lì)企業(yè)多銷售。完全本錢法由于存貨本錢的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。（六）各期損益不同原因：對(duì)于固定制造費(fèi)用的補(bǔ)償方式不同：變動(dòng)本錢法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承當(dāng)完全本錢法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承當(dāng)影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度表現(xiàn)為相向關(guān)系。舉例：完全本錢法與變動(dòng)本錢法營業(yè)利潤差額=期末存貨中固定生產(chǎn)本錢－期初存貨中固定生產(chǎn)本錢=期末存貨×本期單位產(chǎn)品固定生產(chǎn)本錢－期初存貨×上期單位產(chǎn)品固定生產(chǎn)本錢1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同舉例9：結(jié)論：長期看，兩種計(jì)算方法下的利潤差異可以相互抵消。2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同結(jié)論：銷量相同的情況下：完全本錢法下，產(chǎn)量越大，利潤越高；變動(dòng)本錢法下，產(chǎn)量越大，利潤則相同?？偨Y(jié)：1、產(chǎn)量等于銷量，兩種本錢法下計(jì)算的損益相同；2、產(chǎn)量大于銷量，變動(dòng)本錢法計(jì)算的利潤小于完全本錢法計(jì)算的利潤；3、產(chǎn)量小于銷量，變動(dòng)本錢法計(jì)算的利潤大于完全本錢法計(jì)算的利潤。三、變動(dòng)本錢法和完全本錢法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)（一）變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1、揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。2、提供有用的本錢信息便于科學(xué)的本錢分析和控制。3、提供的本錢、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。4、簡化了本錢核算工作。缺點(diǎn)：1、計(jì)算的單位產(chǎn)品本錢不符合傳統(tǒng)本錢觀念的要求。2、不能適應(yīng)長期決策的需要。3、對(duì)所得稅有影響。4、變動(dòng)本錢法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（二）完全本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1、有助于刺激企業(yè)加速開展生產(chǎn)的積極性2、有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表缺點(diǎn)：1、不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績2、導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn)3、不便于進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析4、對(duì)于固定制造費(fèi)用需經(jīng)過分配，帶有較大的主觀隨意性（三）變動(dòng)本錢法的應(yīng)用1、應(yīng)用設(shè)想2、變動(dòng)本錢法的應(yīng)用程序（1）將日常核算建立在變動(dòng)本錢法的基礎(chǔ)之上（2）期末調(diào)整某期完全本錢法＝該期變動(dòng)本錢法＋該期兩種本錢法的營業(yè)利潤的營業(yè)利潤營業(yè)利潤的差額作業(yè)資料：某企業(yè)上年度有關(guān)資料如下：期初存貨＝0制造費(fèi)用：生產(chǎn)量：3000件變動(dòng)制造費(fèi)用：7元/件銷售量：2800件固定制造費(fèi)用總額：12000元直接材料：18元/件銷售及管理費(fèi)用：直接人工：5元/件變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用：3元/件單位售價(jià)：50元/件變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總額：9600元要求：1、分別采用變動(dòng)本錢法和完全本錢法編制損益表。2、說明兩種方法計(jì)算出來的稅前利潤不同的原因。第三章本－量－利分析1、掌握本量利分析的根本公式，保本分析，盈利條件下的本量利分析及本量利關(guān)系中的敏感分析。2、了解本量利分析的根本假設(shè)、本量利分析的擴(kuò)展本量利分析的含義在變動(dòng)本錢法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖示來揭示固定本錢、變動(dòng)本錢、銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的一種技術(shù)方法。本－量－利分析的根本假設(shè)又稱根本前提一、本錢性態(tài)分析的假設(shè)——固定本錢變動(dòng)本錢二、相關(guān)范圍假設(shè)（一）期間假設(shè)（二）業(yè)務(wù)量假設(shè)三、模型線性假設(shè)總本錢模型y=a+bx(一）固定本錢不變假設(shè)a（二）變動(dòng)本錢與業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè)bx(三）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系px奉獻(xiàn)毛益M＝(p-b)x利潤＝M－a＝(p-b)x－a四、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)五、變動(dòng)本錢法的假設(shè)假定本錢是按變動(dòng)本錢法計(jì)算的，即本錢只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢六、目標(biāo)利潤假設(shè)——營業(yè)利潤息稅前利潤第二節(jié)本量利分析一、本量利分析根本公式1、奉獻(xiàn)毛益及有關(guān)指標(biāo)的公式奉獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)本錢的差額。以M表示。奉獻(xiàn)毛益也稱邊際奉獻(xiàn)、奉獻(xiàn)邊際、邊際利潤、臨界收益、創(chuàng)利額。奉獻(xiàn)邊際三種表現(xiàn)形式的公式為：奉獻(xiàn)邊際（Tcm）=銷售收入-變動(dòng)本錢=px-bx=單位奉獻(xiàn)邊際×銷售量=cm·x=銷售收入×奉獻(xiàn)邊際率=px·cmR單位奉獻(xiàn)邊際（cm）=單價(jià)-單位變動(dòng)本錢=p-b=奉獻(xiàn)邊際/銷售量=Tcm/x奉獻(xiàn)邊際率（cmR）=奉獻(xiàn)邊際/銷售收入×100%=Tcm/px=單位奉獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%=cm/p×100%單位奉獻(xiàn)毛益：是產(chǎn)品的單價(jià)與單位變動(dòng)本錢的差額。以m表示。奉獻(xiàn)毛益率是奉獻(xiàn)毛益占銷售收入的百分比。以mR表示。與奉獻(xiàn)邊際率密切相關(guān)的指標(biāo)是變動(dòng)本錢率。變動(dòng)本錢率是指變動(dòng)本錢占銷售收入的百分比。公式：變動(dòng)本錢率=變動(dòng)本錢/銷售收入×100%=bx/px=b/p=單位變動(dòng)本錢/單價(jià)×100%奉獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)本錢率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補(bǔ)性質(zhì)，變動(dòng)本錢率越高，奉獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動(dòng)本錢率越低，奉獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。因此，奉獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)本錢率的關(guān)系可以表示如下式：奉獻(xiàn)邊際率＋變動(dòng)本錢率＝1奉獻(xiàn)毛益計(jì)算公式M=銷售收入—變動(dòng)本錢=px—bx=(p—b)x=（1—b/p）px=(1—bR）×px奉獻(xiàn)毛益率mR=(px—bx)/px=(p—b)／p=1—b/p=1—變動(dòng)本錢率=1—bR所以，mR+bR=12、本量利分析的根本公式及變化根本公式：營業(yè)利潤L=px—bx—a=(p—b)x—a根本公式的變化L=px—bx—a=M—a=mx—a=mR×px—a二、盈虧臨界點(diǎn)分析(一)公式法1、盈虧臨界點(diǎn)：又稱保本點(diǎn)、盈虧分歧點(diǎn)、兩平點(diǎn),它是使企業(yè)恰好處于不虧不盈、收支相等、利潤為0狀況的銷售量或銷售收入。保本點(diǎn)有保本銷售量和保本銷售收入兩種表現(xiàn)形式。保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀況時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。2、單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算L=px—bx—a當(dāng)企業(yè)處于保本狀況時(shí)，L=0經(jīng)整理得到：保本銷售量X。=a/(p—b)＝a/m保本銷售收入PX。=p×a/(p—b)=a/mR單一品種保本分析應(yīng)用舉例：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年單位變動(dòng)本錢為6元，變動(dòng)本錢總額為84000元，獲營業(yè)利潤18000元，若該公司方案下一年度變動(dòng)本錢率仍維持本年度的40%，其他條件不變。要求：預(yù)測(cè)下年度的保本銷售量及保本銷售額。解：銷售收入=84000÷40%=210000（元）銷售量=84000÷6=14000（件）單位售價(jià)=210000÷14000=15（元）單位奉獻(xiàn)邊際=單價(jià)-單位變動(dòng)本錢=15-6=9（元）固定本錢=210000-84000-18000=108000（元）保本量=固定本錢/單位奉獻(xiàn)邊際=108000÷9=12000（件）保本額=固定本錢/奉獻(xiàn)邊際率=108000÷（1-40%）=180000(元3、利用保本點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營平安程度(1)盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率含義正常銷售量盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=X。/X=px。／px(2)平安邊際平安邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。平安邊際率MSR=平安邊際量／現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量=(X—X。)／X=平安邊際額／實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額=（px—px。）／px平安邊際率MSR≥30%經(jīng)營平安(3)銷售利潤率與平安邊際率和奉獻(xiàn)毛益率的關(guān)系L=(X—X。)×m=(X—X。)×p×m/pL/px=(X—X。)×p/px×m/p=(X—X。)×/x×m/p＝MSR×mR銷售利潤率=平安邊際率×奉獻(xiàn)毛益率具體有平安邊際量（MS量）、平安邊際額（MS額）和平安邊際率（MSR）等表現(xiàn)形式。平安邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本量=x1-x0平安邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本額=y1-y0平安邊際率=平安邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量×100%=MS量/x1×100%=平安邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額×100%=MS額/y1×100%因此，平安邊際量與平安邊際額的關(guān)系如下：平安邊際額（MS額）=單價(jià)×平安邊際量=p×MS量計(jì)算舉例1：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品2001年初投產(chǎn)，當(dāng)年即到達(dá)年產(chǎn)5000件的設(shè)計(jì)能力，并實(shí)現(xiàn)4000件銷售。：2001年該產(chǎn)品mR40%,b=60元,a=100000元。經(jīng)測(cè)算，2002年A產(chǎn)品單價(jià)和單位變動(dòng)本錢均不變，但為了實(shí)現(xiàn)銷售5000件產(chǎn)品，到達(dá)產(chǎn)銷平衡，需追加投入a20000元。要求計(jì)算：（1）計(jì)算A產(chǎn)品以下指標(biāo)：1、變動(dòng)本錢率bR=1—40%=60%2、單價(jià)=b／bR=60/60%=100元3、

2001年?duì)I業(yè)收入=100×4000=400000元4、

2001年奉獻(xiàn)毛益=px—bx=40萬—40×60%=16萬5、

2001年?duì)I業(yè)利潤=M—a=16萬-10萬=6萬

6、2002年預(yù)計(jì)a=10萬+2萬=12萬7、2002年預(yù)計(jì)保本點(diǎn)x。=a／(p—b)=12萬/(100-60)=0.3萬件px=0.3×100=30萬元（2）計(jì)算2002年企業(yè)平安邊際指標(biāo)，并評(píng)價(jià)企業(yè)平安程度。MSR=（X—X。）／X=(5000-3000)/5000=40%∵M(jìn)SR＞30%∴企業(yè)經(jīng)營平安4、多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的保本分析根本步驟:（1）計(jì)算各產(chǎn)品的mR（2）計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重（3）計(jì)算加權(quán)平均mR=∑各產(chǎn)品的mR×各產(chǎn)品的銷售比重（4）計(jì)算綜合保本銷售額=企業(yè)固定本錢÷加權(quán)平均mR（5）計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額×各產(chǎn)品的銷售比重舉例2：某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期方案生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠a=3360元，目標(biāo)利潤7140元產(chǎn)品單價(jià)單位變動(dòng)本錢mR銷售比重（元/件）（元/件）甲10550%50%乙161225%20%丙15940%30%

要求計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額。解：（1）企業(yè)加權(quán)平均奉獻(xiàn)邊際=50%×50%+20%×25%+40%×30%=42%（2）企業(yè)綜合保本額=a／mR=3360/42%=8000元（3）甲產(chǎn)品保本額=8000×50%=4000元（4）乙產(chǎn)品保本額=8000×20%=1600元（5）丙產(chǎn)品保本量=8000×30%/15=160件(二)圖示法盈虧臨界圖1、傳統(tǒng)式－－最根本的形式特點(diǎn)：將固定本錢置于變動(dòng)本錢之下，說明固定本錢不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的特征。繪制步驟：（1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示本錢和銷售收入。（2）繪制固定本錢線。（3）繪制總本錢線。（4）繪制銷售收入線。（5）總本錢線與銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)。例P87盈虧臨界圖形象地反映了a、a+bx、L的關(guān)系：1、BE不變，x越大，實(shí)現(xiàn)的L越多或虧損越少x越小，實(shí)現(xiàn)的L越少或虧損越多；2、x不變，BE越低，實(shí)現(xiàn)的L越多或虧損越少BE越高，實(shí)現(xiàn)的L越少或虧損越多3、a+bx既定的情況下，BE受p的影響變動(dòng)p越高，BE越低p越低，BE越高4、PX不變，a越大，BE越高；a越低，BE越低。bx越大，BE越高；bx越低，BE越低。5、p、b不變，BE隨a同向變動(dòng)，a越大，BE越高a越小，BE越低。2、奉獻(xiàn)毛益式特點(diǎn)：將固定本錢置于變動(dòng)本錢之上，強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)毛益的形成過程，更符合變動(dòng)本錢法的思路。繪制方法：（1）確定銷售收入和變動(dòng)本錢線（2）畫出總本錢線（3）總本錢線與銷售收入線的交點(diǎn)為BE。例P89奉獻(xiàn)毛益式與傳統(tǒng)式的主要區(qū)別：奉獻(xiàn)毛益式將固定本錢置于變動(dòng)本錢之上，形象地反映了奉獻(xiàn)毛益的形成過程，即，銷售收入減去變動(dòng)本錢就是奉獻(xiàn)毛益，再減去固定本錢就是利潤。傳統(tǒng)式將固定本錢置于變動(dòng)本錢之下，以說明固定本錢在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征3、利量式特征：將縱軸上的總收入和總本錢因素略去，坐標(biāo)圖上僅反映利潤與銷售量之間的依存關(guān)系。說明固定本錢在企業(yè)盈虧中的特殊作用。繪制方法：（1）單一產(chǎn)品的利量圖(2）多種產(chǎn)品的利量圖例P904、單位式特征：將單位產(chǎn)品的售價(jià)、單位產(chǎn)品本錢和單位產(chǎn)品利潤三者之間的關(guān)系及這三者與銷售量之間的關(guān)系，在直角坐標(biāo)系中表示出來。三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析1、單一品種保利分析L=px—bx—a若目標(biāo)利潤L、單價(jià)p、單位變動(dòng)本錢b、固定本錢a，則此條件下的銷售量即：保利銷售量=(a+L)/(P-b)保利銷售額=(a+L)／mR若L1為稅后利潤，T為稅率，則L1=L×(1-T)L=L1/(1-T)舉例：有關(guān)資料如例1要求：當(dāng)目標(biāo)利潤為70000元，則企業(yè)2002年的保利銷售量、保利銷售額。解：保利銷售量=(L+a)／(p—b)=（70000+120000）／（100-60）=4750件保利銷售額=4750×100=4750002、多品種的保利分析∵企業(yè)L=px—bx—a在企業(yè)目標(biāo)利潤L、企業(yè)變動(dòng)本錢額、企業(yè)固定本錢的條件下，可求出企業(yè)綜合保利銷售額：綜合保利銷售額px=L+bx+a=(L+a)/mR∴各產(chǎn)品的保利銷售額=綜合保利銷售額px×各產(chǎn)品銷售比重有關(guān)資料如例題2，要求計(jì)算企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤的必要銷售額、甲產(chǎn)品的保利銷售額、乙產(chǎn)品的保利銷售量。解：企業(yè)保利銷售額=（7140+3360）/42%=25000元甲產(chǎn)品的保利銷售額=25000×50%=12500元乙產(chǎn)品的保利銷售量=25000×20%/16=3125件四、有關(guān)因素變化對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響1、固定本錢a減少，BE降低，a增加，BE升高；a減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X降低，a增加，L減少或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X提高。2、單位變動(dòng)本錢b減少，BE降低，b增加，BE升高；b減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X降低，b增加，L減少或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X提高。3、單價(jià)p提高，BE降低，p降低，BE升高；p提高，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X降低，p降低，L減少或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的X提高。4、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響每種產(chǎn)品的獲利能力不同，品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，BE發(fā)生變化，變動(dòng)幅度取決于以各種產(chǎn)品銷售收入為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率。5、所得稅稅率對(duì)實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的影響稅率提高，實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量提高。四、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）敏感性分析的原理管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析和決策分析，必需依據(jù)一系列關(guān)鍵的定量指標(biāo)。由于影響這些關(guān)鍵指標(biāo)的因素很多，不僅不同因素對(duì)特定指標(biāo)的影響程度有大小之分，而且它們的影響方式也有直接和間接兩種，此外，從因素和指標(biāo)的相互變動(dòng)關(guān)系上看，又有同向和反向變動(dòng)兩種。由于一定條件下指標(biāo)受不同因素影響的敏感程度不同，就決定了人們對(duì)不同因素采取不同的態(tài)度。對(duì)敏感性高的因素，予以高度重視，抓住問題的關(guān)鍵。銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)本錢、固定本錢各因素的變化對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤的影響程度也不一樣，需找出關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。（二）本量利敏感性分析解決的問題一是各因素變化多大時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是各因素的變化對(duì)利潤變化的影響程度。（三）各因素臨界值確實(shí)定就是求取到達(dá)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小值及單位變動(dòng)本錢和固定本錢的最大值。由L=px－bx－a當(dāng)L＝0推出x=a/（p－b）p=b+a/xb=p－a/xa=（p－b）x例P104（四）各因素變化對(duì)利潤變化的影響程度1、敏感系數(shù)＝目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比注意：敏感系數(shù)為正，表示目標(biāo)值與因素值同向增減關(guān)系敏感系數(shù)為負(fù)，表示目標(biāo)值與因素值反向增減關(guān)系敏感系數(shù)與正負(fù)無關(guān)，數(shù)值越大，敏感程度越高。例P105注意：敏感系數(shù)排序在特定條件下得到的，條件發(fā)生變化，排序也變化。2、各因素對(duì)利潤的敏感系數(shù)簡化公式固定本錢的敏感系數(shù)＝－a/L單位變動(dòng)本錢的敏感系數(shù)＝－bx/L單價(jià)的敏感系數(shù)＝px/L銷售量的敏感系數(shù)＝（p－b）x/L固定本錢的敏感系數(shù)推導(dǎo)過程：變化后的利潤L2=（p－b）x－a2變化前的利潤L1=（p－b）x－a1利潤的變動(dòng)額L2－L1=－（a2－a1）利潤的變動(dòng)百分比(L2－L1)/L1固定本錢的變動(dòng)百分比（a2－a1）/a1固定本錢的敏感系數(shù)＝[(L2－L1)/L1]/[（a2－a1)/a1]=[－（a2－a1)/L1]/[（a2－a1)/a1]=－a1/L1第三節(jié)本量利分析的擴(kuò)展一、不完全線性關(guān)系下的本量利分析二、非線性關(guān)系下的本量利分析三、不確定狀況下的本量利分析第四章經(jīng)營預(yù)測(cè)1、掌握銷售預(yù)測(cè)及資金需要量預(yù)測(cè)的根本方法。2、了解本錢預(yù)測(cè)及利潤預(yù)測(cè)的內(nèi)容和方法。經(jīng)營預(yù)測(cè)的概念：經(jīng)營預(yù)測(cè)的對(duì)象：銷售、本錢、利潤、資金需要量預(yù)測(cè)分析的原則：延續(xù)性原則相關(guān)性原則相似性原則統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則第一節(jié)銷售預(yù)測(cè)一、定性預(yù)測(cè)方法:1、判斷分析法推銷員判斷法專家判斷法綜合判斷法2、調(diào)查分析法二、定量銷售預(yù)測(cè)又稱數(shù)量分析法（一）趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法1、算術(shù)平均法Y=（∑x）/n這種方法的原理是一視同仁地看待n期內(nèi)的各期銷售量對(duì)未來預(yù)測(cè)銷售量的影響。優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單，缺點(diǎn)是沒有考慮近期銷售業(yè)務(wù)量對(duì)預(yù)測(cè)期銷售狀況的不同影響程度。適用于各期業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定、沒有季節(jié)性變動(dòng)的產(chǎn)品的的預(yù)測(cè)。例：舉例說明：某公司2004年7—12月的產(chǎn)品銷售量如下：月份 4 5 6 789銷售量（kg）20 25 23 272223要求預(yù)測(cè)2005年1月的銷售量。解：2005年1月的銷售量為：(20+25+23+27+22+23)/6=23.3（kg）2、移動(dòng)平均法是在掌握n期銷售量的基礎(chǔ)上，按照事先確定的期數(shù)（記作m,m<n/2)逐期分段計(jì)算m期的算術(shù)平均數(shù)，并以最后一個(gè)m期的平均數(shù)作為未來n+1期預(yù)測(cè)銷售量的一種方法。計(jì)算公式：Y＝最后m期銷售業(yè)務(wù)量之和/m優(yōu)點(diǎn)：克服了算術(shù)平均法遠(yuǎn)近期銷售量對(duì)預(yù)測(cè)量影響程度不同的缺點(diǎn)，有助于消除遠(yuǎn)期偶然因素的不規(guī)則影響。缺點(diǎn)仍存在只考率n期數(shù)據(jù)中的最后m期資料，缺乏代表性。適用于銷售業(yè)務(wù)略有變動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)。例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年1－12月份銷售量見下表月份123456789101112銷量252326292428302725293233預(yù)測(cè)2005年1月的銷售量（假定m=5）。解：2005年1月的銷售量＝（27＋25＋29＋32＋33)/5=29.23、加權(quán)平均法是指在掌握全部n期資料的基礎(chǔ)上，按近大遠(yuǎn)小的原則確定各期權(quán)數(shù)，并據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均銷售量的一種方法。計(jì)算公式：Y＝∑wixiwi應(yīng)滿足兩個(gè)條件：（1）∑wi＝1（2）w1≤w2≤w3≤…≤wn優(yōu)點(diǎn)既可以利用n期全部歷史數(shù)據(jù)，又充分考慮了遠(yuǎn)近期間對(duì)未來的影響。缺點(diǎn)是不能按統(tǒng)一的方法確定各期的權(quán)數(shù)值。例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年1－12月份銷售量見下表月份123456789101112銷量252326292428302725293233若期數(shù)為5，且wi分別為0.1,0.1,0.2,0.3,0.3，預(yù)測(cè)2005年1月的銷售量。解：Y＝0.1×27＋0.1×25＋0.2×29＋0.3×32＋0.3×33＝30.54、指數(shù)平滑法在綜合考慮有關(guān)前期預(yù)測(cè)銷售量和實(shí)際銷售量信息的基礎(chǔ)上，以事先確定的平滑指數(shù)預(yù)測(cè)未來的銷售量。計(jì)算公式：Yt＝αXt-1+(1-α)Yt-10<α<1通常在0.3-0.7之間該法比較靈活，適用范圍廣；但在選擇平滑指數(shù)時(shí)，存在一定的隨意性。例P116(二）因果分析法一般是根據(jù)歷史資料，建立相應(yīng)的因果關(guān)系的數(shù)學(xué)模型，通過數(shù)學(xué)模型來確定預(yù)測(cè)方案期的銷售量。1、回歸分析法利用過去若干期銷售資料進(jìn)行加工，求出回歸預(yù)測(cè)模型加以預(yù)測(cè)未來銷售量的預(yù)測(cè)方法。根據(jù)y=a+bx直線方程式，按照最小平方法原理，確定具有誤差的平方和最小的直線方程。推導(dǎo)出a、b的計(jì)算公式：2、修正的時(shí)間序列回歸法令：銷售量Y=a+btt—修正時(shí)間若觀測(cè)期為奇數(shù)，則t的取值：中間的觀測(cè)期為0，其余各期t值以±1的級(jí)差增減(按…－3，－2，－1，0，1，2，3…排列）。若觀測(cè)期為偶數(shù)，則t的取值：中間兩觀測(cè)期為+1、-1，其余各期t值以±2的級(jí)差增減(按…－5，－3，－1，1，3，5…排列）。當(dāng)∑t=0，修正的時(shí)間序列回歸法有：b=∑tY/∑t2a=∑Y/nY=a+bt成立舉例說明：某公司2002年4—9月的產(chǎn)品銷售量如下：月份456789銷售量（kg）202528303132要求用修正的時(shí)間序列回歸法預(yù)測(cè)10月的銷售數(shù)量。解:對(duì)資料加工如下：月份YttYT2420-5-10025525-3-759628-1-281730+1+301831+3+939932+5+16025N=6∑Y=166∑t=0∑tY=76∑t2=70b=∑tY/∑t=76/70=1.1a=∑Y/n=166/6=27.67∴Y=27.67+1.1t10月份時(shí)，t=+7則預(yù)計(jì)銷售量為Y=27.67+1.1×7=35.37kg3、對(duì)數(shù)直線法又稱指數(shù)曲線法yt=abxt兩邊取對(duì)數(shù)lgyt=lga+xtlgb4、多元回歸分析法建立多元回歸方程y=a+b1x1+b2x2+…+bnxn例p137（三）季節(jié)預(yù)測(cè)分析法在其他預(yù)測(cè)方法基礎(chǔ)上考慮季節(jié)變動(dòng)的影響，公式：1、Yt=Tt+StTt趨勢(shì)值，St季節(jié)加量或季節(jié)指數(shù)、由于季節(jié)影響所增加的量Tt、St時(shí)間不同、取值不同適用于季節(jié)波動(dòng)與趨勢(shì)值不成比例的預(yù)測(cè)2、Yt=Tt·St適用于季節(jié)波動(dòng)與趨勢(shì)值成比例的預(yù)測(cè)（四）購置力指數(shù)法第二節(jié)本錢預(yù)測(cè)一、本錢預(yù)測(cè)的意義掌握未來本錢水平和變動(dòng)趨勢(shì)，利于加強(qiáng)企業(yè)本錢管理，為本錢決策和實(shí)施本錢控制提供依據(jù)。二、本錢預(yù)測(cè)的步驟1、提出目標(biāo)本錢方案a、按目標(biāo)利潤預(yù)測(cè)目標(biāo)本錢b、以先進(jìn)本錢作為目標(biāo)本錢2、預(yù)測(cè)本錢的開展趨勢(shì)3、修訂目標(biāo)本錢三、本錢預(yù)測(cè)的方法1、歷史資料分析法2、因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法通過對(duì)影響本錢的各項(xiàng)因素的具體分析，預(yù)測(cè)方案期本錢水平的方法。3、定額測(cè)算法利用定型產(chǎn)品的各種消耗定額及本錢價(jià)格水平等資料，預(yù)計(jì)測(cè)算現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的定量分析方法。4、預(yù)計(jì)本錢測(cè)算法一般用于新產(chǎn)品本錢預(yù)測(cè)或改型產(chǎn)品本錢預(yù)測(cè)。第三節(jié)利潤預(yù)測(cè)利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額一、直接預(yù)測(cè)法營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤二、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法（一）回歸分析預(yù)測(cè)法企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷售利潤額與產(chǎn)品的銷售收入有密切關(guān)系，根據(jù)銷售收入變化預(yù)測(cè)利潤變化時(shí)，應(yīng)采用回歸分析法，利用回歸預(yù)測(cè)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。y＝a十bxy—預(yù)測(cè)模型因變量，是利潤額的預(yù)測(cè)值；x—預(yù)測(cè)模型自變量，是影響利潤變動(dòng)的影響因素，如銷售收入；a、b—待定參數(shù)，其值可用最小二乘法求解。(二)比率預(yù)測(cè)法1．根據(jù)銷售利潤率預(yù)測(cè)銷售利潤總額＝預(yù)計(jì)銷售收入×銷售收人利潤率例：長城公司近年來銷售利潤率根本穩(wěn)定在20％，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)下年度該公司的銷售額可達(dá)500萬元，故下年度該公司銷售利潤額預(yù)測(cè)值為：銷售利潤總額＝500×20％＝100(萬元)2．根據(jù)銷售本錢利潤率預(yù)測(cè)銷售利潤總額＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售本錢×銷售本錢利潤率例：長城公司近年來其銷售本錢利潤率根本保持在45％左右，根據(jù)本錢預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)下年度銷售本錢總額可達(dá)1000萬元，故下年度公司銷售利潤額預(yù)測(cè)值為：銷售利潤總額＝1000×45％＝450(萬元)3．根據(jù)產(chǎn)值利潤率預(yù)測(cè)銷售利潤總額＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品總產(chǎn)值×產(chǎn)值利潤率例：長城公司經(jīng)測(cè)算下年度產(chǎn)值利潤率可到達(dá)16％，工業(yè)總產(chǎn)值可達(dá)5000萬元，故下年度該公司利潤額預(yù)測(cè)值為銷售利潤總額＝5000×16％＝800(萬元)（三）本量利分析預(yù)測(cè)法這是利用本量利分析的根本公式預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤，L＝(p－b)x－a式中：L—利潤額p—產(chǎn)品銷售單價(jià)b—單位變動(dòng)本錢x—銷售量a—固定本錢例：假設(shè)長城公司生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)下年度的銷售量達(dá)10000件，如果產(chǎn)品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)本錢為30元，固定本錢總額為65000元，則該企業(yè)下年度的目標(biāo)利潤為：L＝(p－b)x－a＝(50－30)×10000－65000＝135000(元)二、因素分析法影響利潤的各種因素：銷售量、品種結(jié)構(gòu)、銷售本錢、價(jià)格、稅金第四節(jié)資金需要量預(yù)測(cè)一、資金需要總量預(yù)測(cè)（一）資金增長趨勢(shì)預(yù)測(cè)法回歸分析法，就是運(yùn)用回歸分析法(最小二乘法)原理對(duì)過去若干期間銷售收入(或銷售量)及資金需用量的歷史資料進(jìn)行分析、計(jì)量后，確定反映銷售收入與資金需用量之間的回歸直線(y＝a＋bx),并據(jù)以推算未來期間資金需用量的一種方法。影響資金需求總量變動(dòng)的因素很多，但從短期經(jīng)營決策角度看，引起資金發(fā)生增減變動(dòng)的最直接、最重要的因素是銷售量。在其他因素不變的情況下，銷售量增加，往往意味著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，從而需要更多的資金；相反，銷售量減少，往往意味著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模縮小，于是所需要資金也就隨之減少。因此，資金需用量與銷售量之間存在著內(nèi)在的相互聯(lián)系，利用這種相互聯(lián)系可以建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測(cè)未來期間銷售量一定水平時(shí)的資金需用總量。資金需要總量與銷售量之間的相互依存關(guān)系可用下式表示：y=a＋bx式中y――資金需要總量；a――資金需要總量中不受銷售量變動(dòng)影響的局部；bx――資金需要總量中隨著銷售量變動(dòng)呈正比例變動(dòng)的局部；x――預(yù)測(cè)期一定水平的銷售量。運(yùn)用最小二乘法求得a、b的值為：a=b=將a與b的值代入資金需要總量預(yù)測(cè)趨勢(shì)直線，即可預(yù)測(cè)出預(yù)測(cè)期的資金需要總量。下面舉例說明資金增長趨勢(shì)預(yù)測(cè)法的一般應(yīng)用。長城公司2000年－2005年銷售量與資金需要量的資料如表，經(jīng)預(yù)測(cè)2006年公司銷售量為320萬件，試用資金增長趨勢(shì)預(yù)測(cè)法預(yù)測(cè)2006年的資金需要量。年度銷售量（萬件）資金占用（萬元）20002001200220032004200524022020025030026010.810.410.011.012.511.0設(shè)：y=a+bx根據(jù)回歸分析原理，對(duì)表中的數(shù)據(jù)加工整理,如下表所示。表年度銷售量x（萬件）資金占用y（萬元）xyx220002001200220032004200524022020025030026010.810.410.011.012.511.0259222882000275037502860576004840040000625009000067600N=6=1470=65.7=16240=366100將表6－2中的數(shù)據(jù)代入，計(jì)算回歸系數(shù)如下：b＝==0.024a＝==5.03y＝5.03+0.024x當(dāng)2006年銷售量到達(dá)320萬件時(shí)，預(yù)計(jì)資金需要量為5.03+0.024×320=12.71萬元。二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法又稱銷售百分比法以未來銷售收入變動(dòng)的百分比為主要參數(shù)，考慮隨銷量變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債工程及其他因素對(duì)資金的影響，預(yù)測(cè)未來需要追加的資金量的一種定量分析方法。計(jì)算步驟：1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中的敏感工程。(1）資產(chǎn)類工程在該類工程中，企業(yè)中的流動(dòng)資產(chǎn)各工程，如貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等，通常會(huì)隨著銷售量的增加而相應(yīng)地增加，屬于敏感資產(chǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)工程，如果企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營能力能夠滿足預(yù)測(cè)期生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的需要，就不需要增加固定資產(chǎn)上的資金投入，就屬于非敏感工程；反之，如果企業(yè)未來的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量超過現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則必須追加資金投入，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營能力，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，此時(shí)固定資產(chǎn)就屬于非敏感工程，。至于無形資產(chǎn)、長期投資等工程，通常與產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量的增減沒有直接的聯(lián)系。因此，屬于非敏感工程，不予考慮。(2)負(fù)債和所有者權(quán)益類工程在該類工程中，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)付款等流動(dòng)負(fù)債工程，其金額通常會(huì)隨著產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)地增加，屬敏感工程。長期借款、應(yīng)付債券等長期負(fù)債工程和所有者權(quán)益類各工程，通常與產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此，不予考慮。2．確定基期各敏感工程的銷售百分比。將隨銷售額增減變動(dòng)的各工程基期的金額，除以基期的銷售額，取得相應(yīng)的百分比，其計(jì)算公式如下：某敏感工程銷售百分比＝3.計(jì)算企業(yè)預(yù)測(cè)期的留存收益。按照預(yù)計(jì)銷售額和基期銷售凈利率計(jì)算預(yù)測(cè)期的凈利潤，減去按預(yù)測(cè)期股利發(fā)放率測(cè)算的預(yù)計(jì)發(fā)放股利，其余額可確定為預(yù)測(cè)期增加的留存收益數(shù)額。4．編制預(yù)測(cè)期的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。測(cè)算資產(chǎn)負(fù)債表中隨著銷售收入變動(dòng)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程的預(yù)測(cè)期數(shù)額，編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)計(jì)資金需要總量。5.確定預(yù)測(cè)期的外部資金需用額。根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額確定預(yù)計(jì)資金需求總額，根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債與預(yù)計(jì)所有者權(quán)益總額確定企業(yè)預(yù)測(cè)期可用資金總額，二者之差即為企業(yè)的外部資金需用額。長城公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。：長城公司2005年的銷售收入為1000萬元，現(xiàn)在還有剩余生產(chǎn)能力，即增加收入不需要進(jìn)行固定資產(chǎn)方面的投資。假定銷售凈利率為10%，如果2006年的銷售收入提高到1300萬元，公司的利潤預(yù)計(jì)有55%向投資者分配，那么要籌集多少資金？長城公司簡要資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益現(xiàn)金60應(yīng)收賬款200存貨300固定資產(chǎn)600應(yīng)交稅金50應(yīng)付賬款100短期借款250應(yīng)付債券100股本500留存收益160資產(chǎn)合計(jì)1160負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)1160首先，將資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)隨銷售變動(dòng)的工程別離出來。在長城公司的實(shí)例中，資產(chǎn)方除固定資產(chǎn)外都隨銷售量的增加而增加，因?yàn)檩^多的銷售量需要占用較多的存貨，發(fā)生較多的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致資金需求增加。在負(fù)債與所有者權(quán)益一方，應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅金也會(huì)隨銷售的增加而增加，但股本、應(yīng)付債券、短期借款等不會(huì)自動(dòng)增加。預(yù)計(jì)隨銷售增加而增加的工程見長城公司銷售百分率表資產(chǎn)占銷售收入%負(fù)債與所有者權(quán)益占銷售收入%現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)6%20%30%不變動(dòng)應(yīng)交稅金應(yīng)付賬款短期借款應(yīng)付債券股本留存收益5%10%不變動(dòng)不變動(dòng)不變動(dòng)不成比例變動(dòng)合計(jì)56%合計(jì)15%（不包括留存收益）在表4中，不變動(dòng)是指該工程不隨銷售的變化而成比例變化。其次，確定需要增加（或減少）的外部籌資額。現(xiàn)金項(xiàng)目：（1300－1000）×6%=18萬元應(yīng)收賬款工程：（1300－1000）×20%=60萬元存貨項(xiàng)目：（1300－1000）×30%=90萬元應(yīng)交稅金工程：（1300－1000）×5%=15萬元應(yīng)付賬款工程：（1300－1000）×10%=30萬元留存收益工程：1300×10%×（1－55%）=58.5萬元即：18+60+90－15－30－58.5=64.5萬元。說明企業(yè)此時(shí)需要再籌集資金64.5萬元。長城公司2006年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各工程測(cè)算值如表。表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各工程測(cè)算值測(cè)算表項(xiàng)目2005年末資產(chǎn)負(fù)債表2005年銷售百分比2006年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)資產(chǎn)總額6020030060011606%20%30%不變動(dòng)56%782603906001328負(fù)債與所有者權(quán)益應(yīng)交稅金應(yīng)付賬款短期借款應(yīng)付債券負(fù)債總額股本留存收益負(fù)債與所有者權(quán)益總額5010025010050050016011605%10%不變動(dòng)不變動(dòng)15%不變動(dòng)不成比例變動(dòng)15%（不包括留存收益）65130250100545500218.51263.5可用資金總額需籌措的資金數(shù)額合計(jì)1263.564.51328最后，上述預(yù)測(cè)過程可用以下公式表示：F＝(Q－R)(S1－S0)－P·E·S1＋M－Dep式中：F—資金追加需要量；Q—同銷售收入增減變動(dòng)關(guān)系密切的資產(chǎn)數(shù)額占上期實(shí)際銷售收入的百分比；R—同銷售收入增減變動(dòng)關(guān)系密切的負(fù)債數(shù)額占上期實(shí)際銷售收入的百分比；S?！掀趯?shí)際銷售收入；Sl—方案期預(yù)計(jì)銷售收入；P—銷售凈利率；E—留存收益比率；M—方案期零星資金需要量；Dep—方案期預(yù)定提取的固定資產(chǎn)折舊。資金追加需要量＝（56%－15%）×（1300－1000）－1300×10％×（1－55％）＝64.5萬元如果該公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力不能完全滿足業(yè)務(wù)量增長的需要，需追加設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值5萬元，則該公司需要再籌集資金64.5+5=69.5萬元。二、固定資產(chǎn)需要量預(yù)測(cè)（一）生產(chǎn)設(shè)備需要量的預(yù)測(cè)（二）其他固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測(cè)三、流動(dòng)資金預(yù)測(cè)的方法流動(dòng)資金需要量的預(yù)測(cè)是通過預(yù)測(cè)流動(dòng)資產(chǎn)各工程資金的平均占用額來進(jìn)行的，對(duì)于不同工程應(yīng)采用不同的預(yù)測(cè)方法。預(yù)測(cè)流動(dòng)資金的方法很多，最常見的方法有資金占用比例法、周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法、因素測(cè)算法和余額測(cè)算法。（一）資金占用比例法資金占用比例法，又稱比例計(jì)算法，是指企業(yè)根據(jù)預(yù)測(cè)期確定的相關(guān)指標(biāo)（如凈產(chǎn)值、營業(yè)收入、營業(yè)本錢費(fèi)用、營業(yè)利潤等指標(biāo))，按基年流動(dòng)資金實(shí)際平均占用額與相關(guān)指標(biāo)的比例關(guān)系，來預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需用總量的—種方法。其計(jì)算公式為：其中例：長城公司2005年?duì)I業(yè)收入為500萬元，流動(dòng)資金平均占用額為8萬元，不合理平均占用額5萬元。預(yù)計(jì)2006年?duì)I業(yè)收入為600萬元，如果資金周轉(zhuǎn)率提高5％，要求預(yù)測(cè)2006年流動(dòng)資金需用總量。解:流動(dòng)資金需用總量＝600××（1－5％）＝85.5（萬元）（二）因素測(cè)算法因素測(cè)算法又稱分析調(diào)整法，它是以上年流動(dòng)資金實(shí)際平均需用量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測(cè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需用量的一種方法。其計(jì)算公式為：（1－預(yù)測(cè)期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)加速率）特點(diǎn)：計(jì)算比較簡單、易掌握，但預(yù)測(cè)結(jié)果不太精確，因此它通常用來計(jì)算企業(yè)存貨資金的占用數(shù)額。適用范圍：適應(yīng)于產(chǎn)品品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、用量較小、價(jià)格較低的輔助材料、機(jī)械配件、低值易耗品等工程的資金占用數(shù)額的預(yù)測(cè)。注意：，剔除其中呆滯積壓不合理局部。例：某企業(yè)上年度存貨平均余額為180萬元，其中超儲(chǔ)積壓等不合理占用額為10萬元。預(yù)測(cè)期生產(chǎn)預(yù)計(jì)增長20％，存貨資金周轉(zhuǎn)加速10％。用因素測(cè)算法計(jì)算該企業(yè)預(yù)測(cè)期存貨資金需用額。解：則該企業(yè)預(yù)測(cè)期存貨資金需用額為：（三）余額測(cè)算法余額測(cè)算法是以流動(dòng)資產(chǎn)工程的上年結(jié)轉(zhuǎn)余額為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測(cè)年度發(fā)生數(shù)額、攤銷數(shù)額來測(cè)算流動(dòng)資金需用量的一種方法。該方法適用于流動(dòng)資金占用數(shù)額比較穩(wěn)定的工程，如待攤貨用等。其計(jì)算公式是：（四）周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法又稱定額日數(shù)計(jì)算法，它是根據(jù)流動(dòng)資金完成一次循環(huán)所需要的天數(shù)(資金定額天數(shù))和每日平均周轉(zhuǎn)額(每日平均資金占用額)，來計(jì)算流動(dòng)資金需要量的一種方法。其計(jì)算公式為：式中流動(dòng)資金每日平均周轉(zhuǎn)額是指某項(xiàng)流動(dòng)資金平均每天從本階段流出的資金數(shù)額，它直接影響著流動(dòng)資金占用數(shù)額的大小；流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)日數(shù)即流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)期，是指流動(dòng)資金完成一次循環(huán)所需要的天數(shù)。例：長城公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量為100件，單位方案本錢為430元，產(chǎn)成品資金定額日數(shù)為20天，A產(chǎn)品的資金定額是多少？解：A產(chǎn)品的資金定額為：430×100×20＝860000（元）特點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，但結(jié)果比較精確。適用范圍：它一般用于品種少、用量大、價(jià)格高、占用較多的流動(dòng)資金工程預(yù)測(cè)，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨工程資金占用量的測(cè)算。作業(yè)：某公司專門生產(chǎn)彩色電視機(jī)顯像管，而決定顯像管銷售量的主要因素是彩色電視機(jī)的銷售量。假設(shè)近五年全國彩色電視機(jī)的實(shí)際銷售量的統(tǒng)計(jì)資料和該公司彩色電視機(jī)顯像管的實(shí)際銷售量資料如下：工程20012002200320042005顯像管銷售量2530364050（萬只）電視機(jī)銷售量120140150165180（萬臺(tái)）要求：（1）用算術(shù)平均法預(yù)測(cè)2006年該公司彩色電視機(jī)顯像管的銷售量。（2）假設(shè)各年的權(quán)數(shù)依次是0.1、0.1、0.2、0.2、0.4，用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)2006年該公司彩色電視機(jī)顯像管的銷售量。（3）假設(shè)預(yù)測(cè)期2006年全國彩色電視機(jī)的銷售量預(yù)測(cè)為200萬臺(tái)，用最小二乘法預(yù)測(cè)2006年該公司彩色電視機(jī)顯像管的銷售量。2、某公司2005年實(shí)際銷售額360000元，稅后凈利14400元，發(fā)放普通股股利7200元，并且該公司生產(chǎn)能力已經(jīng)充分利用，該公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表入表所示。某公司資產(chǎn)負(fù)債表2005年12月31日單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益貨幣資金18000應(yīng)收賬款36000存貨108000固定資產(chǎn)86400無形資產(chǎn)42000應(yīng)付賬款36000應(yīng)交稅金36000長期借款108000股本74400未分配利潤36000合計(jì)290400合計(jì)290400如果該公司預(yù)計(jì)2006年銷售額將增加到480000元，并仍按2005年的股利發(fā)放率支付股利，假設(shè)方案期2006年零星資金需要量將增加2000元，要求預(yù)測(cè)2006年需要追加的資金量。第五章經(jīng)營決策常用的本錢概念及根本方法第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的本錢