【“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊原因及應(yīng)對策略：以康美藥業(yè)為例（論文）12000字】

緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸趨于便捷化、規(guī)范化和專業(yè)化，以智能車間、智慧工廠為代表的“互聯(lián)網(wǎng)+”在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中駛?cè)肓丝燔嚨?。但機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)往往相伴相生，以康美藥業(yè)為代表的上市公司，在此背景下出現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)舞弊的行為。財(cái)務(wù)舞弊主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從公司本身業(yè)務(wù)需求出發(fā)，以國家會計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)的會計(jì)漏洞為主要抓手，通過虛增或調(diào)減會計(jì)業(yè)務(wù)等方式，篡改企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以獲取可觀利潤的行為REF_Ref27851\r\h[2]。在財(cái)務(wù)舞弊方面，國內(nèi)研究學(xué)者們擅長構(gòu)建各種各樣的模型，使用數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析研究。首先需要確定一些財(cái)務(wù)舞弊的基本特征，接著用識別標(biāo)志來對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測或者采用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)推斷的方式進(jìn)行分析研究，先選擇識別標(biāo)記，然后建立數(shù)量關(guān)系。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展也為實(shí)證研究者們在舞弊模型中的大量數(shù)據(jù)運(yùn)算提供了支持。學(xué)者鄭朝暉（2001）通過對2000年前中國上市公司十大財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊案例的分析研究，發(fā)現(xiàn)這些公司具有一些相似的特征REF_Ref24017\r\h[3]。學(xué)者李麗青，師萍（2004）將決定會計(jì)信息質(zhì)量的其中兩個(gè)關(guān)鍵要素——上市公司和會計(jì)監(jiān)管部門，建立了相關(guān)的博弈模型REF_Ref26391\r\h[4]。學(xué)者許本強(qiáng)（2019）將我國上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的常用操作方法，大致分為了三種：收入舞弊，資產(chǎn)舞弊和債務(wù)舞弊REF_Ref26479\r\h[5]。1.1.2研究意義通過對目前我國上市公司在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的識別分析，有助于為上市公司提供更加真實(shí)有效的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，促進(jìn)資本市場健康有序運(yùn)行。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：本文的研究具有時(shí)效性本文對時(shí)下已經(jīng)造成廣泛社會影響的康美藥業(yè)舞弊事件進(jìn)行分析研究，以現(xiàn)階段我國基本國情和資本市場發(fā)展的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，從所采用的違法舞弊手段入手，分析其背后的更深層次原因，進(jìn)而就此提出更有針對性的應(yīng)對措施，具有一定的實(shí)用性和及時(shí)性。有利于促進(jìn)資本市場健康發(fā)展以康美藥業(yè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)舞弊為案例進(jìn)行分析，能夠?yàn)橥晟莆覈鴷?jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)提供扎實(shí)的案例支撐，建立高效實(shí)用的反舞弊制度，保障經(jīng)濟(jì)市場的良好運(yùn)行。促使上市公司不斷提高自身素質(zhì)新制度下的經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為“正式制約只有得到社會的認(rèn)可，才能在和非正式制約相適應(yīng)的情況下更好地發(fā)揮其約束作用”。價(jià)值觀、倫理行為規(guī)范、道德觀等社會因素就是非正式性制約，但是就現(xiàn)在而言，非正式性的制約對我國企業(yè)的作用十分微小，如果可以準(zhǔn)確的識別上市公司的財(cái)務(wù)披露舞弊，就能夠減少上市公司對外披露報(bào)告和虛假會計(jì)信息的機(jī)會，貫徹落實(shí)國家相關(guān)規(guī)范政策做到有效的正式制約，與此同時(shí)，充分利用非正式制約加強(qiáng)企業(yè)誠信道德體系建設(shè)，促使上市公司不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)REF_Ref24169\r\h[6]。1.2研究內(nèi)容與方法1.2.1研究內(nèi)容本文以“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下康美藥業(yè)公司的財(cái)務(wù)舞弊案為例，以提出問題、分析問題、解決問題為思路，根據(jù)其舞弊過程中使用的具體手段，產(chǎn)生的動因，提出防范治理的措施為主線進(jìn)行研究。1.2.2研究方法文獻(xiàn)研究法。通過查閱和財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的學(xué)術(shù)資料和專業(yè)研究理論，收集整理專家和社會學(xué)者的課題研究成果，增強(qiáng)本文課題研究的真實(shí)性和科學(xué)性，同時(shí)也為后續(xù)研究提供思路和基礎(chǔ)。歸納總結(jié)法。通過收集整理以往研究學(xué)者們的學(xué)術(shù)成果，從不同上市公司舞弊案中發(fā)現(xiàn)它們普遍存在的問題，對比分析并歸納總結(jié)，從而提出應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的策略和防范措施。比較分析法。將康美藥業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與同行業(yè)其他上市公司的會計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析研究，通過兩者存在的明顯差異發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)存在的舞弊行為。思維推理法。思維推理方法是指導(dǎo)人們運(yùn)用思維表達(dá)思想的重要思維手段，是在目前研究中最普遍運(yùn)用的分析方法，包括數(shù)學(xué)歸納邏輯推演、類比推理演繹、抽象邏輯概括、綜合推理分析等，它對所有的研究者們來說都具有重要的指導(dǎo)意義REF_Ref25730\r\h[7]。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1財(cái)務(wù)舞弊的識別及動因研究成果財(cái)務(wù)舞弊是一種國家相關(guān)法律和會計(jì)準(zhǔn)則禁止的，故意歪曲經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的組織行為。財(cái)務(wù)舞弊的理論研究要從財(cái)務(wù)舞弊的特征識別及動因因素分析開始，目前具有代表性的財(cái)務(wù)舞弊研究理論主要有以下幾種：上世紀(jì)80年代，外國會計(jì)學(xué)者使用描述統(tǒng)計(jì)法、問卷分析法等手段來識別公司舞弊行為。全美反舞弊委員會的研究報(bào)告成果顯示：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率與財(cái)務(wù)危機(jī)緊密相連；在獨(dú)立董事人數(shù)少、任期短、所占股權(quán)比例較低的企業(yè)中，越容易發(fā)生舞弊REF_Ref24169\r\h[6]。學(xué)者鄭朝暉（2001）通過對我國上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊案例的分析研究，發(fā)現(xiàn)這些公司具有相似的特征，都是運(yùn)用資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易，并且在公司剛上市后不久，公司的股價(jià)和業(yè)績就大幅變動REF_Ref24017\r\h[3]。學(xué)者許本強(qiáng)（2019）將我國上市公司實(shí)施舞弊的常用手段大致分為了三類：收入舞弊，資產(chǎn)舞弊和債務(wù)舞弊REF_Ref26479\r\h[5]。學(xué)者李維安和謝乃明（2003）指出，外部財(cái)務(wù)審查不到位、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制不完善致使企業(yè)或者公司大股東故意粉飾修改財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假財(cái)會計(jì)信息來規(guī)避有關(guān)審查REF_Ref13683\r\h[8]。學(xué)者張大翠（2008）從財(cái)務(wù)上詳細(xì)歸納總結(jié)了公司實(shí)施舞弊行為的表現(xiàn)方式，一是虛增資產(chǎn)和收入；二是財(cái)務(wù)延時(shí)、違規(guī)、遺漏披露；三是少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過非法行徑做大公司利潤表，高估公司資產(chǎn)，欺瞞財(cái)務(wù)信息使用者REF_Ref29706\r\h[6]。1.3.2財(cái)務(wù)舞弊的治理對策研究成果治理財(cái)務(wù)舞弊問題是我國財(cái)務(wù)舞弊研究的一個(gè)重要方面，學(xué)者殷勤凡（2003）就對我國上市公司的監(jiān)察制度進(jìn)行了討論，認(rèn)為在目前的制度下會計(jì)師獨(dú)立性低，公司的監(jiān)管體系未能充分發(fā)揮作用REF_Ref13775\r\h[9]。學(xué)者廖于容（2014）認(rèn)為各類企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)是企業(yè)在推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)展過程中必不可少的，內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效直接提高生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可信，有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全美反舞弊委員會在1987年提出了反舞弊的四個(gè)方面機(jī)制理論，包括政府監(jiān)管和法律執(zhí)法部門方面、企業(yè)管理層方面、教育機(jī)構(gòu)方面、審計(jì)方層面REF_Ref24169\r\h[6]。1.3.3文獻(xiàn)述評國外對財(cái)務(wù)舞弊的研究方向主要是基于舞弊的冰山理論、三角理論、GONE理論和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因子理論REF_Ref28863\r\h[10]，其理論有些觀點(diǎn)基本一致，就是內(nèi)部和外部兩個(gè)因素。主要對進(jìn)行舞弊的個(gè)人出發(fā)，通過壓力、利益驅(qū)使、道德和價(jià)值觀進(jìn)行分析，同時(shí)也考慮公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、監(jiān)督管理力度等要素。國內(nèi)學(xué)者則擅長構(gòu)建模型、使用數(shù)據(jù)來分析，首先確定財(cái)務(wù)舞弊一些特征，接著用統(tǒng)計(jì)推理或者是數(shù)量關(guān)系的方式來研究。2財(cái)務(wù)舞弊的概念及相關(guān)理論2.1財(cái)務(wù)舞弊的概念2.1.1財(cái)務(wù)舞弊的含義19世紀(jì)，美國反舞弊委員會提出：財(cái)務(wù)舞弊是上市公司在披露財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，因故意虛報(bào)導(dǎo)致誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告影響投資決策的行為。偉伯大辭典解釋：財(cái)務(wù)舞弊是指有意欺瞞使某人不能真正行使其個(gè)人應(yīng)有的合法權(quán)利和放棄應(yīng)有的合法財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。借鑒以往學(xué)者們的研究觀點(diǎn)，本文認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的財(cái)務(wù)舞弊是指公司管理者或者是管理者與審計(jì)方“合作”，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段偽造虛假數(shù)據(jù)，欺騙報(bào)表使用者的行為REF_Ref24169\r\h[6]。2.1.2“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下財(cái)務(wù)舞弊的特征會計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜化在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工記賬使得財(cái)務(wù)工作更加便捷化和規(guī)范化，但如果計(jì)算機(jī)程序有誤或是不夠完善，就無法準(zhǔn)確地分辨各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊不會被系統(tǒng)程序檢測出來。主觀授意財(cái)務(wù)舞弊的主體通常有舞弊決策者、實(shí)際操作者和其他參與者。大部分財(cái)務(wù)舞弊行為是決策者授意交由實(shí)際操作者編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，大部分參與人都是和公司有密切聯(lián)系的銀行、會計(jì)師事務(wù)所和其他第三方機(jī)構(gòu)。舞弊手段多樣在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下舞弊的手段多種多樣，有利用計(jì)算機(jī)技術(shù)隱藏重要交易事項(xiàng)、虛增收入、隱瞞費(fèi)用；采用錯(cuò)誤的會計(jì)估計(jì)方法；利用關(guān)聯(lián)方買賣交易等各種非法舞弊行為隱瞞企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況REF_Ref17626\r\h[11]。傷害性大財(cái)務(wù)舞弊一般會直接導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息被惡意歪曲，與客觀事實(shí)不一致，造成市場信息不對稱，給資本市場各方帶來嚴(yán)重?fù)p害和影響。2.2財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論2.2.1GONE理論GONE理論也被稱為四因子理論，是現(xiàn)在國際上比較受歡迎的造假動因分析理論。GONE理論認(rèn)為，G、O、N、E四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子組合在一起就構(gòu)成了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)行為REF_Ref18749\r\h[12]，G代表貪婪因子（Greed）、O代表機(jī)會因子（Opportunity）、N代表需要因子（Need）、E代表暴露因子（Exposure）。如果舞弊者有無窮的欲望和貪心同時(shí)有大量資金需求的話，只要有機(jī)會并且有可能不會被輕易發(fā)現(xiàn)或是被發(fā)現(xiàn)后懲罰較輕，那么就會做出舞弊行為REF_Ref19850\r\h[13]。GONE理論圖示如下：G貪婪G貪婪O機(jī)會E暴露O機(jī)會E暴露N需要N需要圖1GONE舞弊理論2.2.2信息不對稱理論信息不對稱理論主要是指企業(yè)內(nèi)部和外部不同的利益主體對公司相關(guān)業(yè)務(wù)信息把握不一致。對于企業(yè)內(nèi)部人員來說可能更容易直接獲得準(zhǔn)確全面的信息，具有更大的競爭優(yōu)勢;而對于企業(yè)外部人員來說，卻往往只能通過查閱公司相關(guān)公告信息來了解企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。如果上市公司披露的會計(jì)信息虛假，無法真實(shí)地反映公司運(yùn)作情況，繼而影響投資者的投資決策REF_Ref30662\r\h[14]。企業(yè)內(nèi)部人員是會計(jì)信息的提供者，債權(quán)人和投資者都需要通過內(nèi)部對外發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得信息，信息的生成和接收存在著差異為財(cái)務(wù)舞弊提供了可操作空間。2.2.3舞弊三角理論舞弊三角理論是由壓力、機(jī)會和自我合理化三個(gè)因素共同組成，壓力是舞弊的動機(jī)，包括管理者或職員所面臨的各種經(jīng)濟(jì)壓力、社會壓力、家庭壓力、工作壓力等；機(jī)會是舞弊的條件，是實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊后沒有被發(fā)現(xiàn)或是被發(fā)現(xiàn)后處罰在自己可承受范圍內(nèi)的環(huán)境，比如不合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、不完善的審計(jì)制度等；自我合理化是指舞弊者自我欺騙，通過找到與舞弊行為一致的道德觀念來進(jìn)行自我說服。壓力壓力 機(jī)會機(jī)會自我合理化 自我合理化圖2舞弊三角理論3“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本情況及手段3.1康美藥業(yè)概況3.1.1公司介紹康美藥業(yè)股份有限公司（簡稱康美藥業(yè)）正式注冊成立于1997年，2001年在上交所成功上市交易，是國內(nèi)首個(gè)以中藥飲片、化學(xué)原料藥及制劑研發(fā)生產(chǎn)為主，集藥品生產(chǎn)、研發(fā)及醫(yī)療器械等多元化產(chǎn)品營銷于一體的綜合性現(xiàn)醫(yī)藥資源型企業(yè)；同時(shí)也是國內(nèi)最先把互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)配置在醫(yī)藥信息領(lǐng)域上，全面形成“大健康+大數(shù)據(jù)+大服務(wù)”產(chǎn)業(yè)的精準(zhǔn)型“智慧+”大型上市醫(yī)藥企業(yè)、國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)；公司位于中國企業(yè)500強(qiáng)、全球企業(yè)2000強(qiáng)、廣東企業(yè)納稅百強(qiáng)，是上證50成份指數(shù)股，也是國內(nèi)資本入股市場最先突破千億市值的綜合性大型醫(yī)藥企業(yè)。3.1.2公司組織架構(gòu)圖3公司組織架構(gòu)圖3.2“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊情況3.2.1財(cái)務(wù)舞弊曝光過程2018年10月，有媒體在網(wǎng)上發(fā)文對康美藥業(yè)目前貨幣資金高的問題提出了質(zhì)疑，文章一出，康美藥業(yè)公司的股份不斷大幅下跌，這對于康美藥業(yè)的白馬股來說是很罕見的。12月底，中國證券監(jiān)督管理委員會（證監(jiān)會）正式對康美藥業(yè)進(jìn)行立案調(diào)查。2019年4月，康美藥業(yè)發(fā)布聲明，稱由于會計(jì)失誤造成康美藥業(yè)2017年年度報(bào)告中多計(jì)了299億元的貨幣資金，公司主要負(fù)責(zé)人表示，在證監(jiān)會的監(jiān)督下本次調(diào)整的會計(jì)科目是可信的，次日，康美藥業(yè)股票一再跌停。5月，審計(jì)方正中珠江會計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會立案調(diào)查。5月17日，證監(jiān)會通報(bào)康美藥業(yè)2016至2018年度公開的的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在嚴(yán)重作假行為。當(dāng)晚，康美藥業(yè)集團(tuán)正式發(fā)布道歉聲明，并聲稱公司的88.79億元被關(guān)聯(lián)公司挪用購買自家股票。8月，證監(jiān)會對康美藥業(yè)作出處罰和禁入告知，并表示康美藥業(yè)虛增收入、貨幣資金和固定資產(chǎn)等違法行為是屬于有組織、有預(yù)謀的長期財(cái)務(wù)舞弊。表12016-2018年康美藥業(yè)虛增貨幣資金情況表單位：億元年度虛增貨幣資金占當(dāng)年公司總資產(chǎn)比例占當(dāng)年公司凈資產(chǎn)比例《2016年年度報(bào)告》225.841.13%76.74%《2017年年度報(bào)告》299.443.57%93.18%《2018年年度報(bào)告》361.945.96%108.24%3.2.2舞弊事件涉及的相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員康美藥業(yè)被認(rèn)定財(cái)務(wù)舞弊之后，涉及的公司和相關(guān)人員都將承擔(dān)應(yīng)有的法律責(zé)任。財(cái)務(wù)舞弊會涉及民事、行政和刑事責(zé)任。民事責(zé)任：公司主要是賠償投資者的損失，由于康美藥業(yè)是有預(yù)謀的舞弊，因此最近三年買入或者是更早買入的都可以認(rèn)定。行政責(zé)任：上市公司高管可能會因涉嫌嚴(yán)重違反信息披露而被證監(jiān)會調(diào)查受到相關(guān)行政處罰，對相關(guān)責(zé)任人員可能給予警告、罰款、市場禁入等行政處罰。刑事責(zé)任：《刑法》第161條規(guī)定：依法負(fù)有信息披露義務(wù)的企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或不按照規(guī)定披露，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處兩萬以上二十萬以下罰金REF_Ref781\r\h[15]。審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江會計(jì)師事務(wù)所涉嫌舞弊被證監(jiān)會立案調(diào)查。一旦證監(jiān)會對康美藥業(yè)舞弊作出處罰，會計(jì)師事務(wù)所、券商等中介都難逃責(zé)任?？得浪帢I(yè)作為曾經(jīng)市場上的白馬股，股東數(shù)量有28.38萬，人均持股1.6萬，因其舞弊行為導(dǎo)致廣大股民利益受到嚴(yán)重?fù)p害，股民有權(quán)向具有管轄權(quán)的法院提起民事賠償訴訟。3.2.3康美藥業(yè)處罰結(jié)果2019年8月，證監(jiān)會正式公布了對康美藥業(yè)的處罰決定。如下表所示：表2康美藥業(yè)舞弊處罰結(jié)果序號職務(wù)姓名處罰結(jié)果1——康美藥業(yè)股份有限公司警告并責(zé)令改正處以60萬元罰款2總經(jīng)理馬興田警告903副總經(jīng)理許冬瑾警告904原董事長秘書邱錫偉警告305財(cái)務(wù)總監(jiān)莊義清警告256副總經(jīng)理溫少生警告257監(jiān)事馬煥洲警告258主要高管馬漢耀、林大浩、李石警告209獨(dú)立董事張弘、郭崇慧、張平警告1510總助唐煦、陳磊警告10合計(jì)————595萬元罰款數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會公告另外，證監(jiān)會還終身禁止馬興田、許冬瑾、邱錫偉進(jìn)入中國證券市場；馬煥洲、莊義清、溫少生10年內(nèi)被禁止進(jìn)入證券市場；對于362億元的舞弊收入，相關(guān)當(dāng)事人共處罰595萬元。證監(jiān)會還表示將繼續(xù)對公司舞弊行為實(shí)施嚴(yán)厲打擊，提高失信成本，維護(hù)市場秩序。3.3“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段3.3.1虛增資產(chǎn)2019年4月29日康美藥業(yè)在會計(jì)差錯(cuò)更正公告中修正了2017年財(cái)務(wù)報(bào)表中的多項(xiàng)數(shù)據(jù)，其中各項(xiàng)的變動情況，如下圖所示：表3康美藥業(yè)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表變動表單位：億元項(xiàng)目名稱2017年度更正前金額差錯(cuò)更正累計(jì)影響金額更正后金額貨幣資金341.51-299.4442.07應(yīng)收賬款43.516.4149.92應(yīng)收利息0.47-0.47-其他應(yīng)收款1.8057.1458.94存貨157.00195.46352.47在建工程10.856.3217.16遞延所得稅資產(chǎn)2.610.302.91其他應(yīng)付款16.031.9117.94盈余公積18.82-3.6215.21未分配利潤109.85-32.5877.28營業(yè)收入264.77-88.98175.79營業(yè)成本184.50-76.62107.88銷售費(fèi)用7.414.9712.38財(cái)務(wù)費(fèi)用9.692.2811.98資產(chǎn)減值損失0.92-0.120.80所得稅費(fèi)用7.320.127.34銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金287.66-103.00184.66數(shù)據(jù)來源：Wind從表中可以看出，由于受到會計(jì)差錯(cuò)的影響，貨幣資金多計(jì)299.44億元，其中應(yīng)收賬款少計(jì)6.41億元，存貨少計(jì)195.46億元，在建工程少計(jì)6.32億元等。一系列會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在康美藥業(yè)身上，不禁讓人對其數(shù)據(jù)的真實(shí)性起疑。通過互聯(lián)網(wǎng)在會計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、虛構(gòu)會計(jì)信息等不會被會計(jì)軟件監(jiān)測到，康美藥業(yè)也是利用這一點(diǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。3.3.2虛增收入、銀行存款根據(jù)康美藥業(yè)《關(guān)于前期會計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，2017年?duì)I業(yè)收入虛增88.98億元，凈利潤由41億元調(diào)整到21.5億元，這意味著康美藥業(yè)提前確認(rèn)了收入。通過康美藥業(yè)的年度報(bào)告數(shù)據(jù)可知，2015到2017年的凈利潤逐年增長，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的實(shí)際現(xiàn)金流卻不到公司凈利潤的50%,現(xiàn)金流沒有增長但利潤卻不斷增長，這極有可能是人為操縱。表4康美藥業(yè)2015-2018年現(xiàn)金流與凈利潤單位：億元報(bào)告日期201920182017201620152014主營業(yè)務(wù)收入112.63193.56264.76216.42180.66159.49主營業(yè)務(wù)利潤18.3556.2177.8862.6649.2240.78營業(yè)利潤-29.0213.5848.3439.5732.1726.66投資收益7.400.480.830.670.720.53營業(yè)外收支凈額-5.450.03-0.080.290.240.40利潤總額-34.4813.6248.2639.8732.4227.07凈利潤-36.4811.3541.0033.4027.5622.85凈利潤(扣除非經(jīng)常性損益后)-38.4510.2040.2733.1327.3822.63經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額31.81-31.9118.4216.035.0811.32現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-13.02-23.5168.17114.5058.2415.04總資產(chǎn)654.86746.27687.22548.23381.05278.79流動資產(chǎn)479.38542.40564.79444.61294.47206.53總負(fù)債435.77463.27365.87254.40192.66111.60流動負(fù)債221.89260.36256.07200.24138.7982.48股東權(quán)益不含少數(shù)股東權(quán)益218.10281.94320.32291.15187.65167.15凈資產(chǎn)收益率加權(quán)(%)-17.083.4414.0214.8818.5417.74數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)3.3.3關(guān)聯(lián)方賬戶買賣公司股票關(guān)聯(lián)公司是指公司大股東，直接負(fù)責(zé)人以及董事監(jiān)事之間存在利潤轉(zhuǎn)移。我國很多上市公司與其控股子公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來實(shí)現(xiàn)利益的轉(zhuǎn)移，關(guān)聯(lián)交易舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)在于交易價(jià)格，利用互聯(lián)網(wǎng)隨意抬高自己公司股價(jià)。深圳豐匯潤房地產(chǎn)投資有限公司的一家子公司匯潤地產(chǎn)與康美藥業(yè)之間的投資房地產(chǎn)和所有權(quán)利益分配關(guān)系模糊，豐匯潤房地產(chǎn)公司的最大股東是許冬瑾，許冬瑾不僅兼任康美藥業(yè)公司的副董事長、副總經(jīng)理，同時(shí)還是康美藥業(yè)創(chuàng)始人馬興田的妻子REF_Ref31025\r\h[16]?？得浪帢I(yè)利用會計(jì)軟件的察覺盲區(qū)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，先把資金轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)方賬戶，等到公司股價(jià)下跌時(shí)再選擇購入本公司的股票，同時(shí)以虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出公司經(jīng)營狀況良好的假象，吸引投資者的參與和投資，進(jìn)而推高公司股價(jià)，待到合適的時(shí)機(jī)再把購入的股票賣出，如此循環(huán)往復(fù)，獲取暴利。4“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊原因分析及影響4.1從GONE理論分析4.1.1貪婪因子分析馬興田“行賄門”事件充分暴露出康美藥業(yè)的貪婪之心，具體情況如下：表5康美藥業(yè)行賄情況表時(shí)間行賄對象職務(wù)行賄金額2000年至2014年萬慶亮揭陽市委副書記、廣東省委常委、廣州市委書記港幣200萬元、人民幣60萬元2004年至2011年陳弘平揭陽市市委書記港幣500萬元2010年至2011年蔣建平閬中市市委副書記港幣20萬元2000年至2012年李量創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部副主任、證監(jiān)會發(fā)行審核處處長人民幣約694萬元2014年至2015年蔡明廣東省藥品安全生產(chǎn)監(jiān)管處處長港幣30萬元數(shù)據(jù)來源:中國裁判文書網(wǎng)除此之外，康美藥業(yè)董事長馬興田也涉足房地產(chǎn)行業(yè)，而匯潤地產(chǎn)是其妻子名下的公司，并一直從中謀取巨額利潤。馬興田急于追求更多的利益來滿足自己的貪婪性，不僅嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序，還不利于市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。4.1.2機(jī)會因子分析機(jī)會因子有內(nèi)部和外部之分。內(nèi)部機(jī)會包括：康美藥業(yè)管理層和董事會違背了崗位分離原則、會計(jì)管理系統(tǒng)混亂?？得浪帢I(yè)董事長兼總經(jīng)理都是馬興田，其妻子徐冬瑾是公司副董事長兼副總經(jīng)理。董事會和管理層沒有各司其職、互相監(jiān)督，內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂REF_Ref10571\r\h[17]。外部機(jī)會包括：審計(jì)方正中珠江會計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性，其與康美藥業(yè)合作了19年之久，過程中沒有按照標(biāo)準(zhǔn)程序?qū)徲?jì)就出具無保留意見。4.1.3需要因子分析康美藥業(yè)由于存貸雙高的問題，雖然賬面上有上百億的資金但卻無法彌補(bǔ)短期借款，在大量的資金需求下，實(shí)施舞弊可以獲得更多的融資。另外“上市公司”這個(gè)漂亮的外殼對企業(yè)來說是很重要的，如果企業(yè)被ST或者是退市，就不能獲得大量資金，為了維持這個(gè)“殼資源”康美藥業(yè)選擇了財(cái)務(wù)舞弊。4.1.4暴露因子分析康美藥業(yè)實(shí)施舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性較低?？得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段有虛增收入、資產(chǎn)，與關(guān)聯(lián)方交易等，作為與其合作了19年之久的康美藥業(yè)深得會計(jì)所事務(wù)所的信任，進(jìn)而影響了審計(jì)的客觀性。舞弊暴露后懲罰輕，舞弊成本低。首先，康美藥業(yè)雖然頂著上市公司制度的壓力，但是與財(cái)務(wù)舞弊獲得的巨額利潤和處罰程度較輕相比，遠(yuǎn)遠(yuǎn)會選擇實(shí)施舞弊行為。康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊共計(jì)罰款595萬元，但是通過造假獲得的資金卻是887億元，罰款與舞弊獲得的資金相比對康美藥業(yè)來說是九牛一毛。其次，康美藥業(yè)雖然被掛了ST，但依然是上市公司，由于舞弊成本較低，而金錢的誘惑巨大，且暴露之后處罰較輕，因此康美藥業(yè)選擇走向舞弊之路。綜上所述，康美藥業(yè)對巨額利益的貪婪之心是其實(shí)施舞弊的根本動機(jī)，公司不合理的制度結(jié)構(gòu)、與會計(jì)師事務(wù)所的長期合作關(guān)系為其造假的提供了機(jī)會，為維持公司的完美經(jīng)營為康美藥業(yè)制造了舞弊的需要，舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性低及處罰輕微、收益與代價(jià)成反比使得康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊。4.2制度監(jiān)管漏洞分析4.2.1會計(jì)監(jiān)管機(jī)制缺失首先，康美藥業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度不合理，會計(jì)制度缺陷，分工不明確，缺乏完整的會計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，會計(jì)信息控制不完整導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量低。其次，缺乏社會監(jiān)督，中國注冊會計(jì)師協(xié)會屬于政府監(jiān)管的一部分，地區(qū)性注冊會計(jì)師組織可能難以保持中立，就成為康美藥業(yè)舞弊的“保護(hù)者”。監(jiān)管者與被監(jiān)管者長期合作違背了監(jiān)管的原始意圖。4.2.2審計(jì)監(jiān)督不力目前我國審計(jì)行業(yè)水平都普遍提高，審計(jì)工作的質(zhì)量和效率都有了一定的保障，審核結(jié)果也是公認(rèn)的，但是，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方法和程序存在一些弊端，所以結(jié)果仍需要復(fù)核才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。另外，如果審計(jì)人員對工作沒有清晰的意識，很可能會為了自己的利益而提供虛假的審計(jì)報(bào)告。4.3康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件影響分析4.3.1對公司的影響康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案件是我國歷史上舞弊金額最高的一次，此次舞弊事件導(dǎo)致了國家資產(chǎn)和稅收的流失；弱化了公司的管理，使康美藥業(yè)失去了市場競爭力；給企業(yè)形象造成了嚴(yán)重?fù)p害，失去了投資者的信賴，擾亂了市場的公平秩序。4.3.2對投資者的影響康美藥業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致很多投資者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)判斷和決策，股東的合法利益受到了嚴(yán)重?fù)p害，同時(shí)這也給許多投資們者上了慘痛的一課，在投資前一定要充分了解公司的各個(gè)方面信息，不能一味地相信表面信息，公示的信息也有可能是經(jīng)過粉飾的。4.3.3對審計(jì)方的影響此次財(cái)務(wù)舞弊受到影響的不僅是康美藥業(yè)本身和投資者，還包括審計(jì)方正中珠江會計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)2017年事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告來看并沒有明顯地發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息不一致，但是，在康美藥業(yè)被證監(jiān)會調(diào)查之后，事務(wù)所重新進(jìn)行了審查卻發(fā)現(xiàn)了不一致，這說明了正中珠江會計(jì)師事務(wù)所工作出現(xiàn)了重大失誤，也產(chǎn)生了配合康美藥業(yè)舞弊的嫌疑。由于康美藥業(yè)的違法違規(guī)被坐實(shí)，正中珠江會計(jì)師事務(wù)所也被證監(jiān)會立案調(diào)查。之后，92家與正中珠江合作的上市公司選擇終止與其合作，以免受到牽連。5“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)對策略5.1加強(qiáng)外部監(jiān)督5.1.1完善相關(guān)法律法規(guī)，加大處罰力度對于“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下財(cái)務(wù)工作的問題，相關(guān)法律法規(guī)還需進(jìn)一步修訂和完善，建立專門的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)犯罪體制，加大對財(cái)務(wù)舞弊的懲治力度。康美藥業(yè)的處罰資金與舞弊帶來的巨額利益相比是不值一提的，我國目前對財(cái)務(wù)舞弊人員追究的責(zé)任主要是行政責(zé)任，對于民事責(zé)任和刑事處罰力度不夠REF_Ref31750\r\h[18]；國家可以修改刑事處罰制度，增加舞弊人員的刑期；也可以通過準(zhǔn)則類的法律法規(guī)加大對“互聯(lián)網(wǎng)+”財(cái)務(wù)信息披露，讓康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步規(guī)范化。5.1.2健全上市公司信息披露制度我國股市的信息不對稱主要是上市公司與投資者之間信息不對稱，財(cái)務(wù)信息披露是對公司真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r的反映，信息的生成和接收之間存在著時(shí)間差就為舞弊行為提供了機(jī)會?？得浪帢I(yè)沒有真實(shí)準(zhǔn)確地披露公司信息欺騙投資者，因此，健全信息披露標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)信息披露內(nèi)容，提高會計(jì)信息披露要求，提高公司信息透明度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，提高會計(jì)信息質(zhì)量是必要的措施REF_Ref32331\r\h[19]，加大對上市公司發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息的處罰力度，從而減少制度性缺陷引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊的可能。5.1.3借助互聯(lián)網(wǎng)平臺建立多渠道信息公開隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息的披露變得更加便捷，上市公司應(yīng)該多渠道公開披露信息。國家可以設(shè)立專門的部門負(fù)責(zé)上市公司信息公開問題，要求上市公司及時(shí)提供真實(shí)有效的會計(jì)信息，同時(shí)接受該部門的查驗(yàn)，審查無誤后該部門將上市公司的信息向社會公開。這樣既能減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生又能提高公開披露的效率。5.1.4充分發(fā)揮社會公眾和媒體的監(jiān)督作用在康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案中，媒體充分發(fā)揮了社會監(jiān)督的作用，首先就是媒體在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)聲質(zhì)疑康美藥業(yè)的資金過多，存在存貸雙高的問題還有財(cái)務(wù)報(bào)表不合理問題。網(wǎng)絡(luò)媒體受到越來越多人的關(guān)注，國家應(yīng)開放多個(gè)平臺來征集社會公眾和媒體監(jiān)督舉報(bào)，它不僅覆蓋面廣泛，而且信息傳播速度也十分快速，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督還保證了客觀性和公平性，對上市公司舞弊行為具有有效的防范。社會公眾監(jiān)督可以充分利用公眾的洞察力發(fā)覺公司信息披露存在的問題，通過其傳播的廣泛性和較大的社會影響力，減少上市公司舞弊行為。5.2提高內(nèi)部治理水平5.2.1提高企業(yè)員工、管理者、財(cái)務(wù)人員的誠信道德在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)不單單涉及到財(cái)務(wù)部門，可能每個(gè)部門都有人員參與，各個(gè)部門的員工和管理者誠信道德水平都可能影響到企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。而公司財(cái)務(wù)人員本身既是會計(jì)信息的創(chuàng)造者，同時(shí)也是最有可能實(shí)施會計(jì)舞弊行為的，只有具備高度的職業(yè)責(zé)任感才能適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”財(cái)務(wù)會計(jì)工作模式，因此企業(yè)相關(guān)人員理應(yīng)提高職業(yè)道德和法律觀念，清晰地認(rèn)識到會計(jì)職業(yè)道德的意義，提高職業(yè)操守，堅(jiān)守道德底線，經(jīng)受住各種考驗(yàn)，減少在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)。5.2.2加強(qiáng)管理控制，審查舞弊漏洞財(cái)務(wù)信息大部分都集中在電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)上，加強(qiáng)管理控制可以有效防止非法篡改、數(shù)據(jù)泄露等舞弊問題。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置計(jì)算機(jī)密碼保護(hù)，控制訪問權(quán)限。作為企業(yè)的管理者應(yīng)該以身作則、明確自己的職責(zé)，明確各部門的分工、各司其職?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”下的會計(jì)信息系統(tǒng)須建立實(shí)時(shí)控制，企業(yè)各部門互相牽制、合理分工?？得浪帢I(yè)馬興田夫婦對公司有絕對的控制權(quán)，一人擔(dān)任董事長及總經(jīng)理兩個(gè)職位造成公司不能相互監(jiān)督制約，為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了內(nèi)部條件。因此優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)形成制衡機(jī)制是防止舞弊的重要一步。5.2.3建立“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的公司董事會和監(jiān)事會治理機(jī)制“互聯(lián)網(wǎng)+”使得公司部門分工協(xié)作更加有效，而信息共享讓董事會決策管理及監(jiān)事會的監(jiān)督渠道增加，互聯(lián)網(wǎng)也讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程管理控制。建立合理的董事會機(jī)制必須提升其董事的獨(dú)立性，我國大多數(shù)上市公司董事與經(jīng)理常是直接任命或者董事長兼任經(jīng)理，造成董事會與管理層兼任的情況，實(shí)行崗位分離、職務(wù)不兼容制度可以對董事會及管理層起到制約的作用。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，董事會能夠通過信息化系統(tǒng)隨時(shí)了解公司的財(cái)務(wù)狀況，提前發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。監(jiān)事會可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢公司經(jīng)營狀況和異常情況，認(rèn)真行使監(jiān)督職能，包括會計(jì)監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督、事前、事中、事后監(jiān)督等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊REF_Ref24169\r\h[6]。5.3提高審計(jì)獨(dú)立性5.3.1規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理康美藥業(yè)公司本身就存在舞弊行為，但審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江會計(jì)師事務(wù)所也沒有認(rèn)真履行職責(zé)審查出其存在舞弊的可能性。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)有缺失，那么企業(yè)舞弊者就有了可乘之機(jī)。對于企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象，就需要國家建立嚴(yán)格的審查機(jī)制，對審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的監(jiān)查，加強(qiáng)管理審計(jì)師的審計(jì)體系，保證審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，為會計(jì)服務(wù)建立真實(shí)有效的管理機(jī)制。5.3.2建立健全事務(wù)所輪換制會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立、客觀與公正對企業(yè)有著很大的影響，由于正中珠江會計(jì)師事務(wù)所與康美藥業(yè)合作了19年之久，所以在審計(jì)過程中采用慣性思維失去了公平性，忽視了貨幣資金的真實(shí)性，沒有對會計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)客觀的審計(jì)。建立健全定期的事務(wù)所輪換制度可以達(dá)到獨(dú)立審計(jì)的目的。會計(jì)師事務(wù)所長期服務(wù)于同一客戶會出現(xiàn)許多弊端，實(shí)行輪換制度以后，現(xiàn)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)前審計(jì)師有工作過失或者是舞弊行為可以及時(shí)上報(bào)，迫于這種壓力，審計(jì)師會謹(jǐn)慎工作并遵守職業(yè)道德。5.3.3多渠道強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量正中珠江會計(jì)師事務(wù)所原本應(yīng)該是財(cái)務(wù)舞弊的揭發(fā)者，但卻不能盡職盡責(zé)，甚至和上市公司合謀欺騙大眾，嚴(yán)重影響了社會公眾的信任。利用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)對上市公司進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)方可以通過互聯(lián)網(wǎng)全面準(zhǔn)確地審查公司數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)的真實(shí)性，還可以獲取公司往來賬戶的單位信息以及往年的經(jīng)營情況等，有效防止了上市公司的舞弊行為，強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量。5.4投資者謹(jǐn)慎判斷風(fēng)險(xiǎn)并理性投資投資者非理