【實(shí)施減稅降費(fèi)對(duì)X市財(cái)政收支的影響實(shí)證探究（論文）15000字】

實(shí)施減稅降費(fèi)對(duì)X市財(cái)政收支的影響實(shí)證研究目錄TOC\o"1-2"\h\u5096實(shí)施減稅降費(fèi)對(duì)X市財(cái)政收支的影響實(shí)證研究 1213491.1減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)情況分析 1257601.1.1X市財(cái)政收入總量分析 2306031.1.2X市財(cái)政收入構(gòu)成分析 225361.1.3X市財(cái)政支出情況分析 4216671.2實(shí)施減稅降費(fèi)對(duì)X市財(cái)政收支的短期影響 413851.2.1減稅降費(fèi)實(shí)施后X市財(cái)政收入規(guī)?？s減 4155851.2.4減稅降費(fèi)實(shí)施后X市財(cái)政收入增速變緩 57811.2.3減稅降費(fèi)實(shí)施后X市財(cái)政收支缺口加大 6197122減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)面臨的困境及原因 8131042.1減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)面臨的困境 8102942.1.1地方自有收入不足，財(cái)政收支矛盾突顯 8141662.1.2地方財(cái)源增速放緩，財(cái)政可持續(xù)性受影響 10206212.1.3短期內(nèi)影響X市財(cái)政收入結(jié)構(gòu) 11157612.2減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)面臨困境的原因 13264322.2.1地方稅結(jié)構(gòu)不健全導(dǎo)致X市自有收入不足 1320332.2.2財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配疊加到期債務(wù)影響財(cái)政可持續(xù)發(fā)展 14155702.2.3財(cái)政自給率低，尋求更多收入來(lái)源 15186263減稅降費(fèi)背景下加強(qiáng)地方財(cái)源建設(shè)的應(yīng)對(duì)之策 1758713.1完善地方稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)地方財(cái)源建設(shè) 17167323.1.1加快培育地方主體稅種 176123.1.2合理設(shè)置共享稅的比例 17165953.1.3構(gòu)建“雙主體”稅制模式 18311403.1.4加快消費(fèi)稅收入劃分改革 19186343.2健全地方財(cái)政管理體制，保障地方財(cái)源建設(shè) 19114503.2.1明確政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分 1946593.2.2科學(xué)合理安排預(yù)算，健全預(yù)算執(zhí)行約束制度 19239663.2.3盤活存量資金資產(chǎn)，提高資金使用效率 20145363.2.4建立直達(dá)基層的轉(zhuǎn)移支付制度，緩解地方財(cái)政壓力 2072283.2.5適度增加地方專項(xiàng)債規(guī)模，激發(fā)民間資本的積極性 20193193.3加快發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，努力培育優(yōu)質(zhì)財(cái)源 21183563.3.1加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做好財(cái)政源頭建設(shè) 21125763.3.2扶持重點(diǎn)骨干企業(yè)，培育新的財(cái)源增長(zhǎng)點(diǎn) 211.1減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)情況分析對(duì)于地方政府而言，地方可用財(cái)力主要是地方一級(jí)的財(cái)政收入、中央的稅收返還和上級(jí)轉(zhuǎn)移支付，其中地方財(cái)政收入又由兩部分構(gòu)成，一部分是稅收收入，其在財(cái)政收入中的比重約為80%，另一部分是非稅收入，在財(cái)政收入中的比重約為20%關(guān)若冰.“減稅降費(fèi)”及財(cái)政收支關(guān)系研究[J].金融發(fā)展評(píng)論，2019年第3期：101-109。減稅降費(fèi)意味著稅收收入和非稅收入都要減少，即財(cái)政收入的全部構(gòu)成都在縮減。本節(jié)主要介紹減稅降費(fèi)背景下，“十關(guān)若冰.“減稅降費(fèi)”及財(cái)政收支關(guān)系研究[J].金融發(fā)展評(píng)論，2019年第3期：101-1091.1.1X市財(cái)政收入總量分析X市實(shí)施減稅降費(fèi)以來(lái)，近5年的財(cái)政收入數(shù)據(jù)如圖1.1所示，從收入總量看，X市的財(cái)政收入、稅收收入整體呈現(xiàn)先降后升的趨勢(shì)，2017年財(cái)政收入與2016年相比下降表現(xiàn)明顯，共減少了30.7億元，驟降了29個(gè)百分點(diǎn)，這與實(shí)施“營(yíng)改增”有很大的關(guān)系。2020年財(cái)政收入由2016年的105億元下降到91.7億元，5年間地方財(cái)政收入減少了13.3億元，下降了12.7個(gè)百分點(diǎn)。X市稅收收入由2016年的65.9億元降至2020年的59.9億元，減少了6億元，下降了9.1個(gè)百分點(diǎn)，這與近年來(lái)X市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、減稅降費(fèi)以及疫情防控有著密切關(guān)系。圖1.SEQ圖4.\*ARABIC12016年-2020年X市一般公共預(yù)算收入構(gòu)成圖（單位：億元）資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況整理繪制從圖1.1可以看出，稅收是X市財(cái)政收入的主要收入，占一般公共預(yù)算收入的平均比重約為69%，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比較，這個(gè)比重偏低；非稅收入是稅收收入以外地方財(cái)政收入的有益補(bǔ)充，X市非稅收入的比重約為31%，比重相對(duì)較高，過高的非稅收入會(huì)削弱稅收的宏觀調(diào)控效應(yīng)。1.1.2X市財(cái)政收入構(gòu)成分析要反映X市的財(cái)源建設(shè)能力，還要從財(cái)政收入構(gòu)成來(lái)分析。X市財(cái)政收入構(gòu)成情況如上圖1.1所示，近五年的稅收和非稅收入都呈現(xiàn)先升后降，其中稅收收入占全部收入的比重從2016年的62.8%上升為2020年的65.4%，非稅收入由2016年的37.2%降為2020年的35.6%。在稅收收入中，以增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅和耕地占用稅為主，且五大稅種的合計(jì)占比由2016年的76.1%降為2020年的73.7%（如表1.1所示），主要表現(xiàn)為增值稅的比重先升后降，五年間下降了11.1個(gè)百分點(diǎn)；2016年推行營(yíng)改增，當(dāng)年?duì)I業(yè)稅占稅收比重為7%，此后營(yíng)業(yè)稅收入轉(zhuǎn)為增值稅，這也是2017年增值稅同比提高了11.7個(gè)百分點(diǎn)的原因，由此完全屬于地方的營(yíng)業(yè)稅收入變?yōu)檠氲毓蚕淼脑鲋刀?，也因此地方稅收入出現(xiàn)大幅縮減；耕地占用稅的比重五年來(lái)整體呈下降態(tài)勢(shì)，主要是因?yàn)閄市實(shí)施生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展戰(zhàn)略，不再上新的礦山開發(fā)項(xiàng)目，2020年該稅種收入上升的原因是在煤炭資源領(lǐng)域違法違規(guī)資金中查補(bǔ)的耕地占用稅較多；再看企業(yè)所得稅占比，在2019年達(dá)到峰值，2020年出現(xiàn)下降，這與大規(guī)模減稅降費(fèi)以及疫情防控期間出臺(tái)的相關(guān)減稅政策有很大關(guān)系；其他兩個(gè)稅種個(gè)人所得稅和資源稅占比2017年后基本持平。表1.SEQ表4.\*ARABIC12016-2020年主要稅種占稅收收入的比重情況表（單位：%）2016年2017年2018年2019年2020年增值稅16.130.836.33425.2營(yíng)業(yè)稅70.20.09--企業(yè)所得稅5.46.510.611.39.4個(gè)人所得稅3資源稅3.710.31311.413.1耕地占用稅41.923其他稅種23.925.330.328.226.3資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市統(tǒng)計(jì)年鑒整理分產(chǎn)業(yè)看稅收收入，X市三大產(chǎn)業(yè)五年間的稅收收入比（如表1.2所示），可以看出，5年間第一產(chǎn)業(yè)稅收比重基本持平，第二產(chǎn)業(yè)的稅收比重逐年上升，第三產(chǎn)業(yè)的稅收比呈下降趨勢(shì)?？梢姡诙a(chǎn)業(yè)是X市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，大規(guī)模減稅降費(fèi)后，X市第三產(chǎn)業(yè)稅收收入下滑明顯，受疫情影響，2020年第三產(chǎn)業(yè)稅收比重比上年下降了11.7個(gè)百分點(diǎn)，這也說(shuō)明X市產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡，三產(chǎn)發(fā)展速度慢，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)相對(duì)較小，財(cái)源結(jié)構(gòu)不理想。表1.SEQ表4.\*ARABIC22016-2020年三大產(chǎn)業(yè)稅收收入占比情況（單位：%）第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)2016年0.163.536.42017年0.268.930.92018年0.172.727.22019年2020年0.179.620.3資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市X市財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況整理1.1.3X市財(cái)政支出情況分析X市2016至2020年的財(cái)政支出情況如表1.3所示，財(cái)政支出總體上漲，并且平均財(cái)政支出是收入的三倍左右，2020年財(cái)政收入明顯上漲，主要原因是內(nèi)蒙古在全區(qū)范圍內(nèi)啟動(dòng)煤炭資源領(lǐng)域違規(guī)違法問題專項(xiàng)整治，查處和補(bǔ)繳的耕地占用稅、價(jià)款以及煤炭?jī)r(jià)格調(diào)金，一定程度上沖減了當(dāng)年稅費(fèi)減免的效果。2016年至2019年，X市接受上級(jí)補(bǔ)助逐年增加，這些補(bǔ)助主要包括中央對(duì)地方的部分稅收返還，以及專項(xiàng)和一般性的轉(zhuǎn)移支付。上級(jí)給予的補(bǔ)助占X市總支出的比重超50%，說(shuō)明X市對(duì)上級(jí)補(bǔ)助的依賴程度較高，也說(shuō)明X市財(cái)政自給能力相對(duì)較弱，這些指標(biāo)在2020年有所下降。表1.SEQ表4.\*ARABIC32016年-2020年X市一般公共預(yù)算收支及上級(jí)補(bǔ)助情況表（單位：億元）一般公預(yù)算收入一般公預(yù)算支出上級(jí)補(bǔ)助上級(jí)補(bǔ)助占支出比重2016年105.05243.9138.2356.7%2017年71.33237.7148.4362.4%2018年76.2259.6155.1959.8%2019年79.41278.6165.9259.6%2020年91.68301.488.4329.1%資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況整理1.2實(shí)施減稅降費(fèi)對(duì)X市財(cái)政收支的短期影響1.2.1減稅降費(fèi)實(shí)施后X市財(cái)政收入規(guī)模縮減實(shí)施減稅降費(fèi)對(duì)地方財(cái)政最直接的影響就是削減了稅收收入和非稅收入，使地方財(cái)力出現(xiàn)下降。分析X市財(cái)政收入規(guī)?？梢酝ㄟ^總量指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)來(lái)衡量，總量指標(biāo)是財(cái)政收入總量，相對(duì)指標(biāo)是一般公共預(yù)算收入以及稅收在地區(qū)GDP的整個(gè)比重來(lái)進(jìn)行評(píng)估，從圖1.2中可以看出，X市一般公共預(yù)算收入在GDP中的比重從2016年的16.36%下降到2020年的10.92%，下降了5.44個(gè)百分點(diǎn)；2020年稅收在GDP中的占比由2016年的10.26%下降到7.14%，下降了3.12個(gè)百分點(diǎn)，正好與一般公共預(yù)算收入變化相吻合。稅收收入在GDP中的占比，也是衡量宏觀稅負(fù)的一個(gè)指標(biāo)，主要是衡量小口徑的稅負(fù)。通過觀察發(fā)現(xiàn)，實(shí)施稅費(fèi)減免以來(lái)，X市的稅負(fù)在整體下降，減稅降費(fèi)得到了有效落實(shí)，且地方稅收收入規(guī)模也在下降。觀察一般公共預(yù)算收入在GDP中的比重下降，說(shuō)明X市的財(cái)政收入規(guī)模也在縮減，也說(shuō)明減稅降費(fèi)給地方財(cái)政帶來(lái)明顯的減收效應(yīng)。圖1.SEQ圖4.\*ARABIC22016年-2020年X市一般公共預(yù)算收入、稅收收入占地區(qū)GDP比重示意圖資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市統(tǒng)計(jì)公報(bào)整理繪制1.2.4減稅降費(fèi)實(shí)施后X市財(cái)政收入增速變緩減稅降費(fèi)后，X市財(cái)政的收入規(guī)模、收入增速都受到了影響，并且可以排除是產(chǎn)業(yè)發(fā)展或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的影響。2019年，三大產(chǎn)業(yè)占X市地區(qū)生產(chǎn)總值的比重為15.5：40.5：44，三大產(chǎn)業(yè)的稅收比例為0.1：76.1：23.8；2020年，三大產(chǎn)業(yè)占X市地區(qū)生產(chǎn)總值的比重為16.1:42.6:41.3，三大產(chǎn)業(yè)的稅收比例為0.1：79.6：20.3?？梢钥闯?，實(shí)施減稅降費(fèi)后，X市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)未發(fā)生明顯變化，第二產(chǎn)業(yè)一直是X市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，這也說(shuō)明X市財(cái)政收入的變化并不是因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而引起的。通過觀察表1.4，2016年到2020年，5年間X市稅收收入增速3年出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，2020年增速較高是受前文提到過的煤炭專項(xiàng)整治查補(bǔ)稅款及滯納金帶來(lái)的收入增加，一般公共預(yù)算收入增速也從2016年的兩位數(shù)變?yōu)?019年的個(gè)位數(shù)，若不考慮收繳違規(guī)資金，2020年增速基本和2019年持平，可見，稅收增速以及一般公共預(yù)算收入的增速都在放緩。盡管地方財(cái)政因?yàn)槭艿蕉愘M(fèi)減免政策的影響，收入出現(xiàn)一些負(fù)增長(zhǎng)，但在中央的大力支持下，地方政府能仍然能夠保持相對(duì)比較平穩(wěn)的運(yùn)行。表1.SEQ表4.\*ARABIC42016年-2020年X市稅收收入及一般公共預(yù)算收入增速表（單位：%）年份稅收增速一般公預(yù)算收入增速2016-0.9122017-15.3-28.420181.72.52019-1.11.220208.715.5資料來(lái)源：根據(jù)X市2016年-2020年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況整理1.2.3減稅降費(fèi)實(shí)施后X市財(cái)政收支缺口加大增值稅改革、個(gè)稅改革、小微企業(yè)稅收減免以及降低社保費(fèi)率等一系列舉措是更大規(guī)模稅費(fèi)減免的重要實(shí)現(xiàn)途徑，隨著政策的逐步實(shí)施，尤其是增值稅率、社保繳費(fèi)率的下降，使X市稅收收入和社?；鹗杖胍?guī)模都在減少，二者的同時(shí)下降造成了地方財(cái)政收入的減少。受此影響，近年來(lái)X市財(cái)政收支缺口正在不斷擴(kuò)大（如表1.5），缺口由2016年的138.81億元上升為2020年的212.74億元，5年間增加了73.93億元，提高了53個(gè)百分點(diǎn)，收支矛盾表現(xiàn)突出。在疫情防控、減稅降費(fèi)帶來(lái)的減收和剛性支出的多重作用下，2020年X市的財(cái)政壓力為近年來(lái)最大，各旗縣的化債缺口高達(dá)37.3億元。當(dāng)年超調(diào)市本級(jí)資金26億元用于“三?！奔盎瘋?，仍存在缺口。表1.SEQ表4.\*ARABIC52016年-2020年X市財(cái)政收支情況表（單位：億元）年份一般公共預(yù)算收入一般公共預(yù)算支出財(cái)政收支缺口2016105.05243.86138.81201771.33237.69163.36201876.2259.62183.42201979.41279.3199.89202091.68301.42212.74資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市財(cái)政收支情況整理地方的財(cái)政收入壓力不僅體現(xiàn)在X市，從全國(guó)范圍來(lái)看，各省市也都有不同程度的表現(xiàn)。表1.6顯示的是全國(guó)31個(gè)省、市、自治區(qū)的地方稅收收入、一般公共預(yù)算收入及增速情況，在經(jīng)濟(jì)低迷及實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠政策的共同作用下，各地財(cái)政收入都出現(xiàn)了不同程度的增速放緩的現(xiàn)象，在2019年甚至有6個(gè)省區(qū)出現(xiàn)了收入增速的負(fù)增長(zhǎng)，并且這些省區(qū)都屬于中西部地區(qū)。這些地區(qū)稅收收入明顯減少的原因是由于減稅政策使傳統(tǒng)行業(yè)的稅收收入減少，而新興的產(chǎn)業(yè)可貢獻(xiàn)的稅收收入又難以作為主導(dǎo)進(jìn)行支撐，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)稅收收入減少的能力還不強(qiáng)。通過表1.6還可以看出，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅收占比相對(duì)較高，地方相關(guān)的分權(quán)程度相對(duì)比較低，需要的轉(zhuǎn)移支付少，實(shí)施減稅降費(fèi)后，這些地方能夠利用自身的調(diào)節(jié)，以及發(fā)債來(lái)彌補(bǔ)整個(gè)地方的財(cái)政缺口，從而使得收支實(shí)現(xiàn)基本平衡，且有利于新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)源有限，且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次不鮮明，在地方能夠使用的財(cái)力占比中，轉(zhuǎn)移支付占比高，稅收比較低，而且財(cái)政方面的分權(quán)程度相對(duì)比較高，地方政府通過發(fā)債等行為來(lái)實(shí)現(xiàn)收支平衡的能力差。對(duì)這類地區(qū)而言，傳統(tǒng)行業(yè)的稅收降低、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后、稅收貢獻(xiàn)較少，減稅降費(fèi)直接打破了這類地區(qū)的財(cái)政收支平衡，讓地方財(cái)政收支面臨更大的挑戰(zhàn)。表1.SEQ表4.\*ARABIC62018-2019年31個(gè)省市自治區(qū)地方稅收及一般公共預(yù)算收入情況表（單位：億元）2019年2018年稅收收入一般公共預(yù)算收入一般公共預(yù)算收入增速稅收收入一般公共預(yù)算收入一般公共預(yù)算收入增速1廣東10063.9512651.531.54%9737.5112105.266.93%2江蘇7339.598802.362.00%7263.658630.165.61%3上海6216.297165.10.80%6285.047108.157.01%4浙江5898.757048.586.83%5586.636598.2113.68%5山東4849.296526.710.64%4897.926485.46.34%6北京4822.985817.10.54%4988.835785.926.54%7四川2888.744070.831.09%2819.763911.019.31%8河南2841.344041.897.33%2656.653766.0210.53%9河北2630.733738.996.41%2555.823513.868.66%10湖北2530.823388.572.46%2463.523307.081.81%11安徽2209.733182.711.40%2180.743048.678.40%12福建2208.983052.931.51%2237.423007.417.06%13湖南2061.963007.155.11%1959.672860.843.74%14遼寧1929.522652.41.39%1976.132616.089.33%15江西1747.632487.391.82%1663.152373.015.61%16天津1631.352410.4111.44%1621.892106.24-8.83%17山西1783.662347.752.40%1645.672292.722.80%18陜西1846.112287.92.00%1771.292243.1411.78%19重慶1541.222131.93-5.77%1603.032265.540.58%20云南1450.632073.563.97%1423.251991.355.74%21內(nèi)蒙古1539.692059.6910.88%1399.861857.659.07%22廣西1146.781811.897.76%1122.091681.451.11%23貴州1201.021767.472.35%1266.021726.857.00%24新疆1016.091577.633.02%1051.81531.421.43%25黑龍江921.41262.76-1.55%980.81282.63.16%26吉林797.981116.95-9.99%891.751240.892.48%27甘肅577.92850.49-2.36%610.47871.056.78%28海南653.25811.148.17%628.68752.6711.65%29寧夏267.5423.58-2.96%298.3436.521.53%30青海198.7282.253.43%205.49272.8910.84%31西藏157.52221.99-3.63%155.93230.3523.96%2減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)面臨的困境及原因2.1減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)面臨的困境2.1.1地方自有收入不足，財(cái)政收支矛盾突顯地方財(cái)源主要是由自有收入以及上級(jí)轉(zhuǎn)移支付組成，兩者相比較地方自有收入更為重要，這是由自有收入的更可預(yù)期性、及資金安排靈活度高的特點(diǎn)決定的，但其受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的制約也更大。如圖2.1所示，X市的重點(diǎn)稅源主要集中在煤炭開采和洗選業(yè)、電力行業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和有色金屬礦采選業(yè)，分別占稅收收入的49.5%、9.8%、6.7%、2.4%和4.8%，這5個(gè)行業(yè)占全部稅收收入的3/4，因此重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)對(duì)X市的財(cái)政收入起著“定海神針”的作用。圖2.SEQ圖5.\*ARABIC12020年X市重點(diǎn)行業(yè)稅收收入比重圖資料來(lái)源：根據(jù)2020年X市稅務(wù)局組織收入數(shù)據(jù)整理和很多其他地市一樣，X市也存在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量不高、經(jīng)濟(jì)效益不佳、財(cái)源結(jié)構(gòu)不理想的問題，三次產(chǎn)業(yè)之間發(fā)展不平衡，在當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)布局中，第二產(chǎn)業(yè)所占比重較高，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)缺乏轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展相對(duì)緩慢，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較慢，對(duì)提高稅收收入發(fā)揮的作用相對(duì)較小。這也說(shuō)明X市的產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次、科技含量都欠缺，并且企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力都不足，X市范圍內(nèi)傳統(tǒng)制造業(yè)還需轉(zhuǎn)型升級(jí)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還需加快發(fā)展，企業(yè)間也尚未形成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈，或者是集群產(chǎn)業(yè)，這些都使得X市財(cái)源結(jié)構(gòu)單一，不盡合理，影響著X市的自有收入的增加。再看X市的支出規(guī)模，減稅降費(fèi)在近些年整體表現(xiàn)為政策力度和實(shí)施力度持續(xù)加強(qiáng)，X市的財(cái)收增速也因此出現(xiàn)下降，但支出規(guī)模并沒有隨之減少，X市財(cái)政收支矛盾日趨緊張。2016至2020年間，X市的稅收增速、財(cái)收增速整體上呈下降態(tài)勢(shì)，財(cái)政缺口持續(xù)擴(kuò)大，財(cái)政支出與收入的比值由2016年的2.4倍擴(kuò)大到2020年的3.3倍，財(cái)政缺口也由2016年的138.8億元擴(kuò)大到2020年的212.7億元，5年間增加了53%，人均一般公共預(yù)算收入由2016年的10034元減少到2019年的7503元，下降了25%，人均財(cái)力由2016年的14826元下降到2019年的14041元，下降了2.3%，人均一般公共預(yù)算支出由2016年的23326元增加到2019年的26395元，增長(zhǎng)了13%。上級(jí)補(bǔ)貼包括稅收返回、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付由2016年的138.2億元增加到2019年的162.9億元，增幅為20%?？梢钥闯觯琗市實(shí)施減稅降費(fèi)以來(lái)，減收明顯，對(duì)財(cái)政運(yùn)行受到了一定影響，特別是面臨上級(jí)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助力度的不確定性，財(cái)政預(yù)算需求與實(shí)際財(cái)力間的矛盾比較突出。2.1.2地方財(cái)源增速放緩，財(cái)政可持續(xù)性受影響大規(guī)模減稅降費(fèi)短期內(nèi)會(huì)使地方財(cái)政收入減少，因?yàn)闇p稅降費(fèi)的政策效應(yīng)存在時(shí)滯，其涵養(yǎng)稅源、擴(kuò)大稅基的作用還不能在未能顯現(xiàn)，短期內(nèi)地方財(cái)政收入無(wú)法快速增加，而地方的剛性支出只增不減，這就使地方政府的財(cái)政收支出現(xiàn)矛盾和壓力，產(chǎn)生了潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。X市2019年的一般公共預(yù)算收入約80億元，與上年相比增長(zhǎng)了4.2%，稅收收入約55億元，比上一年下降了1.1%，而當(dāng)年的財(cái)政支出為280億元，比上年增長(zhǎng)了8.6%。可以看出，當(dāng)年X市的稅收增速下降，財(cái)政收入增速上升，但支出增速是收入增速的一倍以上。當(dāng)年稅收收入在GDP中的占比是6.9%，比上年低了0.5個(gè)百分點(diǎn)，一方面說(shuō)明實(shí)施減稅降費(fèi)后稅負(fù)在下降，企業(yè)的稅費(fèi)成本也隨之下降，相應(yīng)的，由于稅收收入的減少，財(cái)政收入也隨之減少；另一方面也說(shuō)明，新常態(tài)下財(cái)政的剛性支出只增不減，在收入增速下降的情況下，財(cái)政缺口就會(huì)不斷加大，地方赤字也隨之增加，加之像防控新冠疫情這樣的應(yīng)急性支出也增加了地方財(cái)政壓力。在公共財(cái)政領(lǐng)域內(nèi)，存在一個(gè)財(cái)政不可能三角，即在進(jìn)行減稅降費(fèi)的同時(shí)既要保證財(cái)政支出規(guī)模的增加，又要保證發(fā)債規(guī)模的減少，顯然這是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此，平衡好三者的關(guān)系很重要。近年來(lái)，X市在脫貧攻堅(jiān)、環(huán)保方面投入巨大，在“三?！眽毫哟?、疊加多年積累的即將到期的隱性債務(wù)，使得財(cái)政壓力進(jìn)一步加大，2020年X市政府需要化解各類債務(wù)，所需本息為66.7億元，在當(dāng)年一般公共預(yù)算支出中的比重是22%，在一般公共預(yù)算收入的比重是73%，這些債務(wù)的付息支出對(duì)后續(xù)財(cái)政支出產(chǎn)生一定壓力，如果管控不當(dāng)，會(huì)影響財(cái)政的可持續(xù)性，甚至影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此要防止陷入“償付到期債務(wù)本息—財(cái)力下降—削弱支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展力度—財(cái)政收入進(jìn)一步下降”的惡性循環(huán)，防止出現(xiàn)財(cái)政的不可持續(xù)性。2.1.3短期內(nèi)影響X市財(cái)政收入結(jié)構(gòu)實(shí)施減稅降費(fèi)后，X市的地方收入結(jié)構(gòu)也隨之出現(xiàn)了變化。表2.1反應(yīng)的是2016年至2020年X市稅收和非稅收入在一般公共預(yù)算相關(guān)收入中的分布?？梢?017至2020年，在一般公共預(yù)算收入中稅收收入的比重逐年下降，共下降了8.3個(gè)百分點(diǎn)，在此期間，非稅收入的相關(guān)比重增加了8.3%，并且該指標(biāo)明顯高于稅收增速。稅收收入的下降一方面說(shuō)明減稅降費(fèi)政策在X市得到了很好的執(zhí)行，另一方面也說(shuō)明X市財(cái)政質(zhì)量在下降，并使財(cái)政的收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化，即在財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中，稅收收入減少的同時(shí)，非稅收入呈現(xiàn)增加的態(tài)勢(shì)。在財(cái)政收入中稅收的占比很大，通常是地方財(cái)政最主要最直接的收入來(lái)源，這是由稅收的特點(diǎn)所決定的，其占財(cái)政收入比重的多少，成為衡量該地區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量和可持續(xù)性性的一個(gè)重要指標(biāo)，一定程度上反映了地方政府進(jìn)行宏觀調(diào)控能力的強(qiáng)弱，以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度和發(fā)展走勢(shì)。因此，X市政府及財(cái)政部門應(yīng)關(guān)注這一趨勢(shì)，避免短期內(nèi)非稅收入的快速增長(zhǎng)給地方財(cái)政可持續(xù)性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。表2.SEQ表5.\*ARABIC12016-2020年X市稅收收入、非稅收入占一般公共預(yù)算收入比重情況表（單位：%）年份稅收收入占一般公共預(yù)算收入比重稅收增速非稅收入占一般公共預(yù)算收入比重非稅增速201662.7-0.937.343.4201773.7-12.326.3-50.1201873.11.726.95%201969.4-1.130.618.5202062.48.734.630.7資料來(lái)源：根據(jù)2016-2020年X市財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)數(shù)據(jù)整理將減稅降費(fèi)影響收入結(jié)構(gòu)這一問題放在全國(guó)范圍看，從表2.2中可以反映出2018至2020年全國(guó)范圍內(nèi)地方稅收收入、非稅收入的增速變動(dòng)情況及在地方一般公共預(yù)算收入中的所占比重情況。其中，一般公共預(yù)算收入中的非稅和政府性基金所帶來(lái)的收入以及國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)相關(guān)的預(yù)算收入均屬于地方非稅收入的范圍?？梢钥闯觯@三個(gè)非稅指標(biāo)的增速整體上呈正向增長(zhǎng)，而地方的稅收收入增速整體是下降的。再看表2.2中的第5和第6列數(shù)據(jù)，第5列數(shù)據(jù)呈逐年下降，第6列數(shù)據(jù)逐年上升，能夠說(shuō)明在稅收增長(zhǎng)相對(duì)比較緩慢的時(shí)候，非稅收入總體上會(huì)出現(xiàn)增長(zhǎng)，成為支撐地方收入的來(lái)源。減稅降費(fèi)落地后，雖然稅收收入和非稅收入都在下降，但從交易成本或征管約束方面看，相對(duì)于稅收收入，在短期內(nèi)，非稅收入能更快的增加地方收入，且實(shí)施成本相對(duì)較小，因此，此時(shí)地方政府更多會(huì)選擇提高非稅收入來(lái)增加地方收入，這對(duì)地方財(cái)政的收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，而且這種收入不太穩(wěn)定，會(huì)對(duì)地方財(cái)政的長(zhǎng)久性帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。表2.SEQ表5.\*ARABIC22018-2020年全國(guó)范圍內(nèi)地方稅收、非稅收入增速變動(dòng)及比重表

（單位：%）年份地方稅收收入增速地方一般公共預(yù)算內(nèi)非稅收入地方政府性基金收入地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入地方稅收占地方一般公共預(yù)算收入的比重地方非稅占地方一般公共預(yù)算收入的比重20188.3%-3.72%23.817.877.58%22.42%20191%9.80%12.647.276.16%23.84%2020-2.3%2.6%11.728.174.58%22.42%資料來(lái)源：根據(jù)2018—2020年全國(guó)財(cái)政收支情況的相關(guān)數(shù)據(jù)整理表2.3反映的是2018年至2020年3季度地方在落實(shí)減稅降費(fèi)政策時(shí)的相關(guān)審計(jì)情況，從審計(jì)結(jié)果來(lái)看，地方政府有增加非稅收入的動(dòng)機(jī)。審計(jì)署在審計(jì)相關(guān)的地區(qū)和部門落實(shí)減稅降費(fèi)政策情況時(shí)認(rèn)為，被審計(jì)地區(qū)或部門總體上都能很好的執(zhí)行減稅降費(fèi)相關(guān)政策，但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，部分被審計(jì)的地區(qū)或部門還出現(xiàn)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁，或是存在行業(yè)協(xié)會(huì)違規(guī)收取費(fèi)用的現(xiàn)象。2018年審計(jì)查出的地方違規(guī)取得非稅收入的金額為107.67億元、2019年為84.56億元，2020年1至3季度為2.59億元。說(shuō)明在財(cái)政部門已經(jīng)向社會(huì)公布政府性基金目錄的情況下，各地違規(guī)收取非稅收入的現(xiàn)象仍屢有發(fā)生。這也是地方非稅收入增加的一個(gè)原因。與稅收比較而言，地方政府在非稅收入方面的征收標(biāo)準(zhǔn)和管控權(quán)較大，因此也更方便通過提高非稅來(lái)獲得更多的財(cái)政資金，這有悖于減稅降費(fèi)的初衷。表2.SEQ表5.\*ARABIC32018年-2020年3季度地方落實(shí)減稅降費(fèi)政策相關(guān)審計(jì)情況（單位：億元）時(shí)間違規(guī)收取應(yīng)減免費(fèi)用、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用應(yīng)減免未減免房租、擔(dān)保費(fèi)違規(guī)開展中介服務(wù)、違規(guī)收取中介費(fèi)協(xié)會(huì)依托行政權(quán)力違規(guī)收費(fèi)違規(guī)收取或未及時(shí)清退各類保證金壟斷經(jīng)營(yíng)、攤派、評(píng)比達(dá)標(biāo)等違規(guī)收費(fèi)小計(jì)全年合計(jì)2018年1季度0.139-0.688-17.451-18.2782018年2季度3.4506.120-9.5702018年3季度1.960-4.380-23.070-29.4102018年4季度0.445-0.872-48.5100.58650.412107.672019年1季度3.180-0.311-9.070-12.5612019年2季度3.820-0.678-48.850-53.3482019年3季度2.337-2.0300.003--4.3702019年4季度13.587-0.5540.136--14.27884.562020年1季度1.610-0.191--0.2592.0602020年2季度0.0930.0220.0130.019--0.1482020年3季度0.0460.0630.0160.262--0.3862.59資料來(lái)源：根據(jù)審計(jì)署2018年-2020年1-3季度《國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果公告解讀》中的相關(guān)數(shù)據(jù)整理2.2減稅降費(fèi)背景下X市財(cái)源建設(shè)面臨困境的原因2.2.1地方稅結(jié)構(gòu)不健全導(dǎo)致X市自有收入不足營(yíng)改增以后，地方主體稅種營(yíng)業(yè)稅消失了，地方稅體系變得非常脆弱，在目前的稅收分配格局下，如果中央和地方對(duì)增值稅收入各享50%，地方政府的稅收比重就會(huì)出現(xiàn)下降，若在地方支出責(zé)任及其他條件與之前保持不變的情況下，就會(huì)給地方財(cái)力帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，從而影響地方政府職能的有效發(fā)揮。加之持續(xù)性的稅費(fèi)減免，“減稅”“降費(fèi)”政策效應(yīng)疊加使得地方政府財(cái)政收入大幅削減，收入增速逐年下降。2019年X市共計(jì)稅費(fèi)減免18.53億元，在當(dāng)年GDP中的占比是2.3%，在當(dāng)年一般公共預(yù)算收入中的比重是23%，X市政府開始將共享稅收入以及上級(jí)轉(zhuǎn)移支付作為地方財(cái)力的主要支撐，因此，加快健全地方稅體系勢(shì)在必行。地方稅是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱和保證，也是地方財(cái)政的重要組成部分，健全和完善地方稅體系可以更好的適應(yīng)地方發(fā)展需要，增強(qiáng)地方政府財(cái)力、保障地方公共服務(wù)的需要，這既是理順政府間財(cái)政分配關(guān)系，進(jìn)一步完善現(xiàn)代稅收制度的必然要求，又是緩解地方財(cái)政收支矛盾，提高“三?！蹦芰椭卫硇艿默F(xiàn)實(shí)需要。一方面，由于地方缺少主體稅種，用增值稅等分享部分補(bǔ)齊取消營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的缺口變得十分困難，地方可支配收入受到相當(dāng)大的沖擊。為緩解地方特別是基層財(cái)政的收支矛盾，2019年10月，國(guó)務(wù)院頒布了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，雖然繼續(xù)執(zhí)行增值稅對(duì)半分成、實(shí)行增值稅留抵退稅制度、后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，但短期內(nèi)仍無(wú)法健全地方主體稅種，地方財(cái)源結(jié)構(gòu)及財(cái)收仍面臨挑戰(zhàn)。在目前地方缺少主體稅種的情況下，這個(gè)方案保持了現(xiàn)有財(cái)力格局的總體穩(wěn)定，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看仍然是權(quán)宜之計(jì)，只有加快健全和完善地方稅體系才是治本良方。另一方面，減稅的政策優(yōu)惠主要聚焦在增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種上，這對(duì)X市稅收的增加也造成了影響。當(dāng)前，受疫情影響，國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)尚未走出低迷，在疫情防控常態(tài)化的今天，地方政府仍需拿出數(shù)量相當(dāng)?shù)膶ｍ?xiàng)資金用于疫情防控，加之“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ鞯男枰琗市政府尤其是基層旗縣政府在財(cái)政收支矛盾加大的情況下，地方的積極性受到了嚴(yán)重影響，在財(cái)力不足的情況下，部分政策措施將會(huì)難以落實(shí)到位，“三?！币矔?huì)受到影響。因此“十四五”時(shí)期，要按照中央統(tǒng)一部署，積極推進(jìn)央、地間財(cái)稅制度改革，加快健全地方稅體系，盡快實(shí)現(xiàn)突破。2.2.2財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配疊加到期債務(wù)影響財(cái)政可持續(xù)發(fā)展落實(shí)減稅降費(fèi)政策后，地方政府的支出并沒有隨著收入的減少而減少。近幾年，中央財(cái)政、地方財(cái)政的共享稅收入比例幾乎持平，但是地方在支出方面的比重持續(xù)增加，目前已經(jīng)高達(dá)85%王振宇.財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配新一輪財(cái)稅體制改革要以分稅制為前提[J].環(huán)境經(jīng)濟(jì)，2018年第3期：42-45，從中不難發(fā)現(xiàn)，事權(quán)增加導(dǎo)致地方政府剛性支出增加。在地方政府體系中，由省到市再到縣，財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配程度越來(lái)越高，基層財(cái)政困境更為嚴(yán)峻。當(dāng)前基層政府承擔(dān)了60%-70%的支出責(zé)任，主要包括社會(huì)保障、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)林水和節(jié)能環(huán)保等，這些支出項(xiàng)目剛性大，并呈逐年增加的態(tài)勢(shì)，“小馬拉大車”使得基層財(cái)政壓力更加巨大。由于財(cái)權(quán)事權(quán)的不匹配，地方政府在減收的情況下，仍要承擔(dān)更多事權(quán)，這就會(huì)造成收入與支出的不平衡，且這種不平衡呈現(xiàn)出從上到下逐級(jí)加劇的特點(diǎn)，這也是造成X市財(cái)政缺口加大的一個(gè)原因王振宇.財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配新一輪財(cái)稅體制改革要以分稅制為前提[J].環(huán)境經(jīng)濟(jì)，2018年第3期：42-45減稅降費(fèi)后，X市還面臨舉債政策收緊及償債到期導(dǎo)致的債務(wù)加大風(fēng)險(xiǎn)，地方政府發(fā)行債務(wù)，雖然可以在短期內(nèi)緩解財(cái)政的支出壓力，但也給政府償債埋下了新的隱患。2020年X市政府需要化解各類債務(wù)，所需本息償還的金額為66.7億元，占當(dāng)年一般公共預(yù)算收入的73%。新《預(yù)算法》出臺(tái)后，對(duì)地方政府發(fā)債方面做了具體規(guī)定，包括舉債方式、規(guī)模，再用發(fā)債的方式解決財(cái)政缺口已經(jīng)受限，因此，X市財(cái)政收支矛盾也在增加，可持續(xù)性受到影響。2.2.3財(cái)政自給率低，尋求更多收入來(lái)源減稅降費(fèi)執(zhí)行后，X市的收入規(guī)模以及收入增速都在下降，收入整體出現(xiàn)回落，2016年至2020年，X市的財(cái)政自給率（也稱財(cái)政收支平衡率）財(cái)政平衡率，是一般公共預(yù)算收入對(duì)支出的覆蓋情況，表明財(cái)政缺口的大小，該指標(biāo)越低代表地方政府對(duì)上級(jí)轉(zhuǎn)移支付的依賴程度越高，平衡財(cái)政收支的能力越差，反之亦然。呈逐年下降，該指標(biāo)的下降說(shuō)明X市依靠自身財(cái)力滿足支出的能力在減弱，地區(qū)財(cái)政狀況在變差，當(dāng)前地方財(cái)政承受著越來(lái)越大的壓力。這一點(diǎn)從X市預(yù)算執(zhí)行情況也可以看出，2020年X市財(cái)政支出壓力巨大，當(dāng)年財(cái)政收入是91.7億元，支出是304.4億元，支出是收入的3倍以上，當(dāng)年12個(gè)旗縣中的8個(gè)旗縣在“保民生、保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)”方面投入的資金以及部分化債資金，是需要通過超調(diào)市本級(jí)資金來(lái)保障的，旗縣超調(diào)了26億元，加上市本級(jí)自身支出需求，2020年在資金調(diào)度方面表現(xiàn)出前所未有的壓力。與此同時(shí)，X市化解債務(wù)的壓力還在進(jìn)一步加大，2020年政府需要化解各類債務(wù)，所需本息償還的金額為66.7億元，其中市本級(jí)需要償還的金額為2.6億元，旗縣需要償還的金額為61.1億元，而當(dāng)年旗縣僅能拿出23.8億元來(lái)化解各類政府債務(wù)，支出缺口高達(dá)37.3億元。在自有收入不足的情況下，X市政府一方面需要依賴上級(jí)的轉(zhuǎn)移支付和稅收返還，另一方面需要尋求更多的增收渠道，在地方稅收能力不足時(shí)，政府會(huì)傾向通過增加非稅收入來(lái)緩解支出壓力財(cái)政平衡率，是一般公共預(yù)算收入對(duì)支出的覆蓋情況，表明財(cái)政缺口的大小，該指標(biāo)越低代表地方政府對(duì)上級(jí)轉(zhuǎn)移支付的依賴程度越高，平衡財(cái)政收支的能力越差，反之亦然。表2.SEQ表5.\*ARABIC42016年-2020年X市財(cái)政收支情況表（單位：億元）年份一般公共預(yù)算收入一般公共預(yù)算支出財(cái)政自給率2016102.05243.8643.08%201774.33237.6931.27%201876.2259.6229.35%201979.41279.328.43%202091.68304.4230.12%資料來(lái)源：根據(jù)2016年-2020年X市財(cái)政收支情況整理（注：財(cái)政自給率=一般公共預(yù)算收入/一般公共預(yù)算支出）

3減稅降費(fèi)背景下加強(qiáng)地方財(cái)源建設(shè)的應(yīng)對(duì)之策3.1完善地方稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)地方財(cái)源建設(shè)3.1.1加快培育地方主體稅種營(yíng)改增后，地方政府的財(cái)權(quán)、事權(quán)不匹配問題更加凸顯，造成地方財(cái)政自給資金入不敷出。因此，要加緊構(gòu)建地方稅體系，并使之不斷完善，更為重要的是要合理確定地方層面的主體稅種，這樣不僅有利于形成良好的、公平的稅收環(huán)境，并能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)也有利于地方政府將事權(quán)與財(cái)權(quán)進(jìn)行合理匹配。各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，選擇適合當(dāng)?shù)氐?，能最大程度增加?dāng)?shù)刎?cái)政收入的稅種作為主體稅種，但要保證確定的主體稅種要滿足以下條件：一是征收較為簡(jiǎn)便且收入來(lái)源較為穩(wěn)定的；二是應(yīng)選擇稅基寬且流動(dòng)性較低或無(wú)流動(dòng)性的稅種較為簡(jiǎn)便；三是與區(qū)域發(fā)展具有密切關(guān)系，交由地方政府征管效率較高的稅種；四是稅源在全國(guó)分布比較均衡；五是選擇具有受益稅性質(zhì)的稅種，稅種的使用范圍和方向必須事先明確，更直接體現(xiàn)稅款的繳納與受益之間的關(guān)系。基于此，各地可根據(jù)實(shí)際考慮將房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)保稅等稅種作為地方的主體稅種，或可參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)探索開征新稅種，如與地方消費(fèi)水平直接掛鉤的地方銷售稅，嘗試打造地方主體稅種。3.1.2合理設(shè)置共享稅的比例如何劃分央、地財(cái)政收入，一直是我國(guó)在推進(jìn)財(cái)稅體制改革過程中的一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)和央地收入分配，主要還是以共享稅為主體的，其中，增值稅對(duì)半分成、企業(yè)所得稅則主要通過六四的形式分成，由于營(yíng)改增政策的推廣，取消了地方政府中的營(yíng)業(yè)稅，因此，地方缺乏獨(dú)立、穩(wěn)定的主體稅種。共享稅中，地方政府的分享比例偏低，主要表現(xiàn)為增值稅的分配比例，導(dǎo)致地方稅收收入大幅下降。從省與市縣的稅收留成進(jìn)行分析，絕大部分的省份都進(jìn)行了分散稅源和收入不大的地方稅種，比如房產(chǎn)稅、城建稅、印花稅等歸市縣管理，這些稅種的特點(diǎn)是收入規(guī)模較小，短期內(nèi)無(wú)法滿足地方政府的支出需求，如果轉(zhuǎn)移支付不到位，地方財(cái)政就不能承擔(dān)因?yàn)槭聶?quán)擴(kuò)大導(dǎo)致支出增加的那部分費(fèi)用。對(duì)此，在繼續(xù)鞏固地方既有的稅收格局之外，可尋求其他方向來(lái)增加地方的財(cái)力，從而化解地方財(cái)政收支矛盾。一是在現(xiàn)有收入格局保持不變的條件下，進(jìn)一步科學(xué)合理的設(shè)計(jì)增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等主要稅種在央地的分享比例，比如目前采取對(duì)半分享的增值稅，及“六四分享”的企業(yè)所得稅，應(yīng)適當(dāng)將分享比例再向地方傾斜，根據(jù)地方政府財(cái)權(quán)，科學(xué)的劃分地方政府應(yīng)承擔(dān)的事權(quán)及財(cái)政支出事項(xiàng)，完善事權(quán)和財(cái)權(quán)平衡的財(cái)政制度。二是分享共享稅種后，省與市、縣財(cái)政再根據(jù)不同稅種從中按比例劃分收入，實(shí)際到市、縣兩級(jí)政府手里的收入就非常有限。建議調(diào)整共享稅在省與市、縣的劃分比例，將共享稅收入比例更多的傾向于基層，從根本上解決財(cái)力缺口問題，滿足基層財(cái)力的需求。同時(shí)也要注意調(diào)整好分享比例，最大限度保證各級(jí)地方財(cái)政收支平衡。三是建議把原屬于中央稅的車輛購(gòu)置稅，改為央、地"五五分成"的共享稅。由于汽車行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要支柱，對(duì)上游產(chǎn)業(yè)、下游產(chǎn)業(yè)也起到了很強(qiáng)的帶動(dòng)作用，在車購(gòu)稅收入方面，2019年全國(guó)完成了接近3500億元的稅收，如果按照該收入的一半來(lái)分享，地方政府將會(huì)分享到接近1750億元的收入。在我國(guó)，汽車銷量未來(lái)還有很高的增長(zhǎng)空間，若改為共享稅可使地方政府增收明顯。當(dāng)前，在汽車產(chǎn)銷中應(yīng)納的稅種主要有，企業(yè)所得稅、增值稅、車購(gòu)稅、消費(fèi)稅和車船使用稅，其中前兩種稅是央地共享，中間兩種稅是中央稅，只有最后一個(gè)稅種屬于地方稅，但由于比重較小，地方政府從中不能獲取較大的利益，但是在這種情況下仍然需要承擔(dān)著交通擁堵和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成本，若將車購(gòu)稅劃分為央地共享稅，將有利于調(diào)動(dòng)地方政府解決交通擁堵、停車難、城市道路改造以及充電樁等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)的積極性，這樣不僅可以減輕地方關(guān)于交通支出方面的壓力，還可以在城市交通、汽車工業(yè)兩者間的均衡發(fā)展起到推動(dòng)作用。此外，還可以考慮擴(kuò)大資源稅對(duì)征收范圍、提高計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，讓其作為地方稅收的一個(gè)重要來(lái)源，且比較適用于資源集中的中西部省份。3.1.3構(gòu)建“雙主體”稅制模式當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的還不夠平衡，表現(xiàn)為增值稅占比很大，因此受到各方的普遍關(guān)注，增值稅作為各級(jí)財(cái)政收入的主要來(lái)源和企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)成本，成為財(cái)稅部門監(jiān)管的重點(diǎn)。雖然多次下調(diào)增值稅稅率，但其在全部稅收中的占比還是偏高，根據(jù)相關(guān)測(cè)算，2019年增值稅在總稅收中的占比高達(dá)39.5%，個(gè)人所得稅占比僅為3.6%。增值稅一稅獨(dú)大在合理性與穩(wěn)定性方面影響了稅制結(jié)構(gòu)，使市場(chǎng)資源配置功能難以有效發(fā)揮。個(gè)人所得稅在以下方面可以很好的發(fā)揮作用，即調(diào)節(jié)收入分配、減少收入差距、擴(kuò)大中等收入階層和籌集財(cái)政資金，然而，個(gè)稅在全部稅收中占比卻偏低，2019年其占GDP的1.1%，在發(fā)達(dá)國(guó)家的整個(gè)GDP中，個(gè)人所得稅占比6%，而這個(gè)數(shù)字在我國(guó)還較低，這不利于擴(kuò)大中等收入階層的規(guī)模，也不能更好的帶動(dòng)消費(fèi)。在當(dāng)前這種稅制結(jié)構(gòu)下，需要打破這兩種稅的比例，在稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上要建立一種“雙主體”的稅制模式，使增值稅和個(gè)人所得稅共同擔(dān)負(fù)起增加收入的重任，既可以滿足供給側(cè)改革，又對(duì)地方財(cái)政收入格局進(jìn)行了合理分配。3.1.4加快消費(fèi)稅收入劃分改革消費(fèi)稅作為我國(guó)第三大稅種，其籌集財(cái)政收入的能力較強(qiáng)。2019年，消費(fèi)稅收入在全部稅收中的占比是8%?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，在地方層面尚未確定主體稅種的過渡時(shí)期內(nèi)，可以考慮讓消費(fèi)稅承擔(dān)央地共享稅，以此擴(kuò)大地方財(cái)政收入，通過征管可控的措施，逐步后移征稅環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)向終端零售消費(fèi)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移，最后穩(wěn)步下劃給地方。如果將消費(fèi)稅的全部收入讓與地方，不僅可以增加地方財(cái)政收入，還可以彌補(bǔ)因汽車、成品油消耗量大帶來(lái)的交通擁堵和空氣污染的治理成本。3.2健全地方財(cái)政管理體制，保障地方財(cái)源建設(shè)3.2.1明確政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分面對(duì)地方政府的財(cái)政壓力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，中央還要根據(jù)實(shí)際，搭建一種財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配、相適應(yīng)的制度體系，明晰央地政府間的支出責(zé)任，并根據(jù)事權(quán)調(diào)整財(cái)權(quán)的劃分。以受益范圍為基礎(chǔ)，對(duì)不同層級(jí)政府的支出責(zé)任進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，對(duì)于對(duì)全國(guó)受益的公共物品和地方受益的公共物品，分別由中央和地方提供，盡量減少央地兩者都受益的一些事權(quán)，對(duì)于一些支出責(zé)任上級(jí)應(yīng)該收回，同時(shí)也收回相應(yīng)的財(cái)權(quán)，盡量給地方政府更多的權(quán)利決定本級(jí)事務(wù)。針對(duì)在科技以及教育等領(lǐng)域上已經(jīng)劃出的權(quán)責(zé)方面，還應(yīng)明確在公共服務(wù)領(lǐng)域中，央地間的事權(quán)責(zé)任與財(cái)權(quán)界限，使中央政府提供相應(yīng)資金來(lái)保障基本公共服務(wù)的均等化。從地方各級(jí)政府角度而言，還要確保事權(quán)清晰，確定不同層級(jí)政府在支出方面的責(zé)任，省級(jí)以下的各級(jí)地方政府要根據(jù)明確的事權(quán)制定具體的支出責(zé)任清單，并根據(jù)清單規(guī)范財(cái)政支出，以此提升地方政府化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的能力。3.2.2科學(xué)合理安排預(yù)算，健全預(yù)算執(zhí)行約束制度面對(duì)日趨嚴(yán)峻的財(cái)政運(yùn)行壓力，地方政府通過強(qiáng)化預(yù)算對(duì)財(cái)政支出的約束機(jī)制，合理安排支出規(guī)模在一定程度上能夠緩解財(cái)政收支矛盾。在強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行方面，地方要制定合理的收支預(yù)算，使預(yù)算安排與地方的減稅降費(fèi)相適應(yīng)，與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。中央政府和各級(jí)地方政府要開始有過緊日子的意識(shí)，嚴(yán)格控制與三公方面的經(jīng)費(fèi)，減少政府日常運(yùn)轉(zhuǎn)中的支出，杜絕一些無(wú)效甚至是低效的項(xiàng)目支出。同時(shí)，在預(yù)算績(jī)效管理方面，以支出要問效，無(wú)效要問責(zé)為原則健全制度，要符合實(shí)際的、科學(xué)合理的安排當(dāng)?shù)仡A(yù)算，支出方面要按預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行效率如何提高方面，一是建立預(yù)算執(zhí)行體系，對(duì)于財(cái)政部門而言，必須進(jìn)一步改善預(yù)算批復(fù)效率，為促進(jìn)資金支付轉(zhuǎn)移提供一定的保障；二是要改善預(yù)算執(zhí)行效率，財(cái)政部要對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)督與管理，確保他們能夠結(jié)合相應(yīng)的計(jì)劃，遵守相應(yīng)的制度，貫徹落實(shí)用款計(jì)劃，若執(zhí)行速度比較慢，那么需要及時(shí)的對(duì)資金用途進(jìn)行調(diào)整，必要的情況下，也可以直接將資金收回；三是打造完善且健全的預(yù)算約束制度，從根本上防止出現(xiàn)不良行為，比如挪用公款等等，盡量減少追加支出；四是強(qiáng)化管理財(cái)政暫付款的力度，對(duì)其增加速度進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對(duì)存量進(jìn)行全方位清理。在優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)方面，進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，將財(cái)力用在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上面，對(duì)于重大項(xiàng)目要加強(qiáng)評(píng)估，制定短、中、長(zhǎng)期的資金使用方案，打破年度預(yù)算，構(gòu)建跨年度的預(yù)算平衡，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展。3.2.3盤活存量資金資產(chǎn)，提高資金使用效率在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，往往會(huì)也有一些問題，比如追加支付金額比較高，資金的使用不夠科學(xué)有效等等。針對(duì)這些問題，有必要的科學(xué)合理的使用財(cái)政資金，并使其使用率上升。一是盤活存量資金。地方財(cái)政部門通過對(duì)各部門閑置資金進(jìn)行收繳，統(tǒng)籌使用，對(duì)與發(fā)展需求不匹配的支出、低效的支出、重復(fù)性支出進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，減少政府非必要投資，確保錢花在刀刃上；二是對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行盤活，對(duì)國(guó)企以及行政事業(yè)單位而言，采取多元化的方式處