2019年中級(jí)財(cái)務(wù)管理教材習(xí)題-第八章-成本管理

第八章成本管理[例8-1]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，售價(jià)為60元/件，單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額100000元，當(dāng)年產(chǎn)銷量20000件。試計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率及利潤。單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)–單位變動(dòng)成本=60-24=36（元）邊際貢獻(xiàn)總額=單位邊際貢獻(xiàn)x產(chǎn)銷量=36x20000=720000（元）邊際貢獻(xiàn)率=36/60x100%=60%或：邊際貢獻(xiàn)率=720000/(60x20000)x100%=60%利潤=720000–100000=620000（元）[例8-2]某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為50元，固定成本為130000元，要求計(jì)算甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率、保本銷售量及保本銷售額。邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)x100%=100–50x100%=50%單價(jià)100保本銷售量=固定成本=130000=2600（件）單價(jià)–單位變動(dòng)成本100保本銷售額=固定成本=130000=260000（元）邊際貢獻(xiàn)率50%或：保本銷售額=保本銷售量x單價(jià)=2600x100=260000（元）[例8-3]沿用【例8-2】的資料及有關(guān)計(jì)算結(jié)果，并假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售量為5000件。要求：計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。保本作業(yè)率=2600/5000x100%=52%或：保本作業(yè)率=260000/（5000x100）x100%=52%計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率為52%，即正常銷售量的52%用于保本，也即企業(yè)的生產(chǎn)能力利用程度必須達(dá)到52%，方可保本。[例8-4]沿用【例8-3】的資料，計(jì)算甲產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率。安全邊際量=實(shí)際銷售量–保本銷售量=5000–2600=2400（件）安全邊際額=實(shí)際銷售額–保本銷售額=5000x1000–260000=240000（元）安全邊際率=安全邊際量=2400x100%=48%實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量5000或：安全邊際率=安全邊際額=240000x100%=48%實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額5000x100[例8-5]某公司生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，銷售單價(jià)分別為20元、30元、40元；預(yù)計(jì)銷售量分別為30000件、20000件、10000件；預(yù)計(jì)各產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本分別為12元、24元、28元；預(yù)計(jì)固定成本總額為180000元。要求按加權(quán)平均法、聯(lián)合單位法、分算法、順序法等分析方法進(jìn)行多種產(chǎn)品的量本利分析。加權(quán)平均法。從表8-2中第⑦欄可行，A、B、C三種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率分別為40%、20%和30%。A產(chǎn)品的銷售比重=600000/1600000x100%=37.5%表8-2數(shù)據(jù)資料表B產(chǎn)品的銷售比重=600000/1600000x100%=37.5%C產(chǎn)品的銷售比重=400000/1600000x100%=25%綜合邊際貢獻(xiàn)率=40%x37.5%+20%x37.5%+30%x25%=30%綜合保本銷售額=180000/0%=600000（元）A產(chǎn)品保本銷售額=600000x37.5%=225000（元）B產(chǎn)品保本銷售額=600000x37.5%=225000（元）C產(chǎn)品保本銷售額=600000x25%=150000（元）用每種產(chǎn)品的保本銷售額分別除以該產(chǎn)品的單價(jià)，就可以求出它們的保本銷售量：A產(chǎn)品保本銷售量=225000/20=11250（件）B產(chǎn)品保本銷售量=225000/30=7500（件）C產(chǎn)品保本銷售量=150000/40=3750（件）聯(lián)合單位法。產(chǎn)品銷量比=A:B:C=3:2:1聯(lián)合單價(jià)=20x3+30x2+40x1=160（元）聯(lián)合單位變動(dòng)成本=12x2+24x2+28x1=112（元）聯(lián)合保本量=180000/（160-112）=3750（件）各種產(chǎn)品保本銷售量計(jì)算：

A產(chǎn)品保本銷售量=3750x3=11250（件）B產(chǎn)品保本銷售量=3750x2=7500（件）C產(chǎn)品保本銷售量=3750x1=3750（件）分算法。假設(shè)固定成本按邊際貢獻(xiàn)的比重分配：

固定成本分配率=180000/480000=0.375分配給A產(chǎn)品的固定成本=240000x0.375=90000（元）分配給B產(chǎn)品的固定成本=120000x0.375=45000（元）分配給C產(chǎn)品的固定成本=240000x0.375=45000（元）A產(chǎn)品的保本量=90000/（20-12）=11250（件）A產(chǎn)品的保本額=11250x20=225000（元）同理，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的保本量分別為7500件、3750件，它們的保本額分別為225000元、150000元。順序法。（1）按邊際貢獻(xiàn)率由高到低的順序計(jì)算。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表8-3所示。表8-3順序分析表【降序】金額單位：元由表8-3可以看出，固定成本全部由A產(chǎn)品來補(bǔ)償，那么企業(yè)要想達(dá)到保本狀態(tài)，A產(chǎn)品的銷售額（量）需達(dá)到：銷售額=180000/40%=450000（元）銷售量=450000/20=22500（件）當(dāng)A產(chǎn)品銷售額達(dá)到450000元，即銷售22500件時(shí)，企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與B產(chǎn)品、C產(chǎn)品無關(guān)。（2）按邊際貢獻(xiàn)率由低到高的順序計(jì)算。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表8-4所示。表8-4順序分析表【升序】金額單位：元由表8-4可以看出，固定成本部分由B、C兩種產(chǎn)品來補(bǔ)償，那么企業(yè)要想達(dá)到保本狀態(tài)，B產(chǎn)品的銷售量需達(dá)到20000件，此時(shí)銷售額為600000元。C產(chǎn)品的銷售額（量）需達(dá)到：

銷售額=60000/30%=200000（元）銷售量=200000/40=5000（件）當(dāng)B產(chǎn)品銷售額達(dá)到600000元，即銷售20000件，同時(shí)，C產(chǎn)品銷售額達(dá)到200000元，即銷售5000件時(shí)，企業(yè)保本。企業(yè)的保本狀態(tài)與A產(chǎn)品無關(guān)。[例8-6]某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標(biāo)利潤定為40000元，則有：實(shí)際目標(biāo)利潤的銷售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）實(shí)際目標(biāo)利潤的銷售額=（50000+40000）/50%=180000（元）[例8-7]沿用【8-6】的資料，現(xiàn)在假定該公司將目標(biāo)利潤定為58000元，問：從單個(gè)因素來年，影響目標(biāo)利潤的四個(gè)基本要素該做怎樣的調(diào)整？高速措施可選擇如下方案中的任意一種：（1）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=固定成本+目標(biāo)利潤=50000+58000單位邊際貢獻(xiàn)50–25=4320（件）（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=單價(jià)-固定成本+目標(biāo)利潤=50-50000+58000銷售量3600=20（元）（3）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本=邊際貢獻(xiàn)–目標(biāo)利潤=（50-25）x3600–58000=32000（元）（4）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的單價(jià)=單位變動(dòng)成本+固定成本+目標(biāo)利潤銷售量=25+50000+5800036000=55（元）計(jì)算結(jié)果表明，該公司目標(biāo)利潤定為58000元，比原來的目標(biāo)利潤增加18000元。為確保現(xiàn)行目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，從單個(gè)因素來看：銷售數(shù)量應(yīng)上升到4320件，比原來的銷售數(shù)量增加720件；或單位變動(dòng)成本下降到20元，比原來的單位變動(dòng)成本降低5元；或固定成本應(yīng)下降到32000元，比原來的固定成本降低18000元；或銷售單價(jià)上升為55元，比原來的售價(jià)增加5元。[例8-8]某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，計(jì)劃年度內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)如下：銷售量100000件，單價(jià)30元，單位變動(dòng)成本為20，固定成本為200000元。假設(shè)銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本分別增長了10%，要求計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤=（32–20）x100000–200000=800000（元）銷售量的敏感程度。銷售量=100000x(1+10%)=110000（件）利潤=（30–20）x110000–200000=900000（元）利潤變動(dòng)百分比=25+900000–800000=12.5%800000銷售量的敏感系數(shù)=12.5%/10%=1.25可見，銷售變動(dòng)10%，利潤就會(huì)變動(dòng)12.5%，當(dāng)銷售量增長時(shí)，利潤會(huì)以更大的幅度增長，這是由于企業(yè)固定成本的存在而導(dǎo)致的。對(duì)銷售量進(jìn)行敏感分析，實(shí)質(zhì)上就是分析經(jīng)營杠桿現(xiàn)象，利潤對(duì)銷售量的敏感系數(shù)其實(shí)就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。銷售單價(jià)的敏感程度。單價(jià)=30x(1+10%)=33（元）利潤=（33–20）x100000–200000=1100000（元）利潤變化的百分比=1100000–800000=37.5%800000單價(jià)的敏感系數(shù)=37.5%/10%=3.75可見，單價(jià)對(duì)利潤的影響很大，從百分率來年，利潤以3.75倍的速率隨單價(jià)變化。漲價(jià)是提高盈利的有效手段。反之，價(jià)格下跌也將對(duì)企業(yè)構(gòu)成很大威脅。經(jīng)營者根據(jù)敏感系數(shù)分析可知，每降價(jià)1%，企業(yè)將失去3.75%的利潤，必須格外予以關(guān)注。單位變動(dòng)成本的敏感程度。單位變動(dòng)成本=20x(1+10%)=22（元）利潤=(30-22)x100000–200000=600000（元）利潤變化的百貨比=600000–800000=-25%800000單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=-25%/10%=-2.5由此可見，單位變動(dòng)成本對(duì)利潤的影響比單價(jià)小，單位變動(dòng)成本每上升1%，利潤將減少2.5%。但是，敏感系數(shù)絕對(duì)值大于1，說明單位變動(dòng)成本的變化會(huì)造成利潤更大的變化，仍屬于敏感因素。固定成本的敏感程度。固定成本=200000x(1+10%)=220000（元）利潤=(30-22)x100000–220000=780000（元）利潤變化的百貨比=780000–800000=-2.5%800000固定成本的敏感系數(shù)=-2.5%/10%=-0.25這說明固定成本每上升1%，利潤將減少0.25%。[例8-9]某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動(dòng)化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價(jià)格為150000元，而新的生產(chǎn)線的價(jià)格為300000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號(hào)、質(zhì)量相同，市場(chǎng)售價(jià)為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如表8-5所示，分析過程如表8-6所示。表8-5數(shù)據(jù)資料單位：元表8-6計(jì)算分析過程單位：元假設(shè)年產(chǎn)銷量為X，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為：原來生產(chǎn)線利潤=8X–50000新生產(chǎn)線利潤=10X–80000由8X–50000=10X–80000，得到X=15000（件）。這說明當(dāng)年產(chǎn)銷量為15000件時(shí)，使用兩種生產(chǎn)線的年利潤相等；當(dāng)年產(chǎn)銷量低于15000件時(shí)，采用原來的生產(chǎn)線所獲得利潤較多；當(dāng)年產(chǎn)銷量高于15000件時(shí)，采用新的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多。雖然采用新的生產(chǎn)線后，保本點(diǎn)變大了，風(fēng)險(xiǎn)增加了，但是如果年產(chǎn)銷量能夠超過15000件，采用新的生產(chǎn)線會(huì)比使用原來的生產(chǎn)線創(chuàng)造更多的利潤。因此，如何選擇取決于對(duì)產(chǎn)銷量的估計(jì)。[例8-10]沿用【例8-9】的資料，假設(shè)該公司通過對(duì)產(chǎn)銷量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線。并對(duì)原有的產(chǎn)品進(jìn)行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品A和新產(chǎn)品B。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為20000件。企業(yè)面臨投產(chǎn)決策，有以下三種方案可供選擇：方案一：投產(chǎn)新產(chǎn)品A，A產(chǎn)品將達(dá)到9000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少20%；方案二：投產(chǎn)新產(chǎn)品B，B產(chǎn)品將達(dá)到4000件的產(chǎn)銷量，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少15%；方案三：A、B兩種新產(chǎn)品一起投產(chǎn)，由于相互之間的影響，產(chǎn)銷量將分別為10000件和2000件，并使原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量減少50%。另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品B還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設(shè)備，這將導(dǎo)致每年的固定成本增加10000元。其他相關(guān)資料如表8-7所示，分析過程如表8-8所示。表8-7企業(yè)成本計(jì)算表金額單位：元表8-8計(jì)算分析過程金額單位：元因?yàn)樾庐a(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻(xiàn)為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，在決策時(shí)應(yīng)予以考慮。方案一：若投產(chǎn)A產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000x10x20%=40000（元）方案二：若投產(chǎn)B產(chǎn)品原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000x10x15%=30000（元）方案三：若兩種產(chǎn)品一起投產(chǎn)原有產(chǎn)品減產(chǎn)損失=20000x10x50%=100000（元）由表8-8可知，只投產(chǎn)新產(chǎn)品A帶來的利潤較多，因此，該公司應(yīng)選擇投產(chǎn)A產(chǎn)品。[例8-11]假定某企業(yè)A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-9所示。表8-9A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本[例8-12]沿用【例8-11】中的資料，A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-10所示。表8-10A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本[例8-13]沿用【例8-11】中的資料，A產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表8-11所示。表8-11A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本[例8-14]沿用【例8-11】中的資料，A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為45元/千克，標(biāo)準(zhǔn)用量為3千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲材料32000千克，其實(shí)際價(jià)格為40元/千克。其直接材料成本差異計(jì)算如下：直接材料成本差異=32000x40–8000x3x45=200000（元）（超支）其中：材料耗用量差異=（32000–8000x3）x45=360000（元）（超支）材料價(jià)格差異=32000x(40-45)=-160000（元）（節(jié)約）通過以上計(jì)算可以看出，A產(chǎn)品本月耗用甲材料發(fā)生200000元超支差異。由于生產(chǎn)部門耗用材料超過標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致超支360000元，應(yīng)該查明材料耗用量超標(biāo)的具體原因，以便改進(jìn)工作，節(jié)約材料。從材料價(jià)格而言，由于材料價(jià)格降低節(jié)約了160000元，從而抵銷了一部分由于材料超標(biāo)耗用而形成的成本超支。這是材料采購部門的工作成績(jī)，也應(yīng)查明原因，鞏固和發(fā)揚(yáng)成績(jī)。[例8-15]沿用【例8-12】中的資料，A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)/件，工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2元/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元。其直接人工差異計(jì)算如下：直接人工成本差異=110000–8000x16.2=-19600（元）（節(jié)約）其中：直接人工效率差異=（110000/10000–10.8）x10000=-21600（元）（節(jié)約）直接人工工資率差異=（110000/10000–10.8）x10000=2000（元）（超支）通過以上計(jì)算可以看出，該產(chǎn)品的直接人工成本總體上節(jié)約19600元。其中，人工效率差異節(jié)約21600元，但工資率差異超支2000元。工資率超過標(biāo)準(zhǔn)，可能是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)用了一部分技術(shù)等級(jí)和工資級(jí)別較高的工作，使小時(shí)工資率增加了0.2元（110000/10000–10.8）。但也因此在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，提高了效率，使工時(shí)的耗用由標(biāo)準(zhǔn)的12000小時(shí)（8000x1.5）降低為10000小時(shí)，節(jié)約工時(shí)2000小時(shí)，從而導(dǎo)致了最終的成本節(jié)約?？梢娚a(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上的成績(jī)是值得肯定的。[例8-16]沿用【例8-13】中的資料，A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為3.6元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40000元。其變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=40000–8000x1.5x3.6=-3200（元）（節(jié)約）其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(10000–8000x1.5)x3.6=-7200（元）（節(jié)約）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（40000/10000–3.6）x10000=4000（元）（超支）通過以上計(jì)算可以看出，A產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用節(jié)約3200元，這是由于提高效率，工時(shí)由12000小時(shí)（8000x1.5）降為10000小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由3.6元提高到4元（40000/10000），使變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生超支，從而抵銷了一部分變動(dòng)制造費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因。[例8-17]沿用【例8-13】中的資料，A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用190000元。其固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用成本差異=190000–8000x1.5x12=46000（元）（超支）其中：耗費(fèi)差異=190000–10400x1.5x12=2800（元）（超支）能量差異=（10400x1.5–8000x1.5）x12=43200（元）（超支）通過以上計(jì)算可以看出，該企業(yè)A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用超支46000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。[例8-18]沿用【例8-17】中的資料，計(jì)算其固定制造費(fèi)用的成本差異如下：固定制造費(fèi)用成本差異=190000–8000x1.5x12=46000（元）（超支）其中：耗費(fèi)差異=190000–10400x1.5x12=2800（元）（超支）產(chǎn)量差異=（10400x1.5–10000）x12=67200（元）（超支）效率差異=（10000–8000x1.5）x12=-24000（元）（節(jié)約）通過上述計(jì)算可以看出，采用三差異分析法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。[例8-19]假設(shè)該企業(yè)主要生產(chǎn)書柜、桌子和椅子，生產(chǎn)工藝流程如圖8-5所示，作業(yè)成本匯集如表8-12所示。圖8-5作業(yè)流程表8-12作業(yè)成本匯集假設(shè)該廠商消耗木材總額100000元，發(fā)生人工總成本為250000元，假設(shè)各個(gè)作業(yè)平均分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用，將原木材斷料成為木板以用于生產(chǎn)書柜、桌子和椅子，共獲得2000立方米木板，其中1000立方米木板用于生產(chǎn)書柜、600立