2023年分析所得稅會(huì)計(jì)6

分析所得稅會(huì)計(jì)

所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理以及公平稅負(fù)以及促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)

的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。

所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的

應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部

分，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異為核算對(duì)象，

以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。

一我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的成因

我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。隨著經(jīng)濟(jì)

體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因

此，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國(guó)自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布

《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)

的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒

布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的

方向發(fā)展。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收

益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，體現(xiàn)不

同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國(guó)家稅

法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收

益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，

因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會(huì)計(jì)。

二所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（一）所得稅會(huì)計(jì)的基本概念

收益概念在所得稅會(huì)計(jì)研究中是非常重要的，因?yàn)橛纱伺缮龅臅?huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益概

念是所得稅會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)又據(jù)此衍生出所得稅會(huì)計(jì)的歸宿性概念一一所得稅

費(fèi)用與應(yīng)納所得稅。

1以及會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益

會(huì)計(jì)收益，也稱帳面收益以及報(bào)告收益，是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

程序確認(rèn)的，在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益。確認(rèn)稅前帳面收益的目的是遵循財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能精確地計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的目標(biāo)。

應(yīng)稅收益也稱計(jì)稅利潤(rùn)以及納稅所得，是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的

收益，也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅額的依據(jù)。應(yīng)稅收益的確認(rèn)受稅法的

約束，并因政府修訂稅法而變化。

會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的關(guān)系：兩者都是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除與收

入取得相關(guān)的成本費(fèi)用和損失作為計(jì)量基礎(chǔ)，彼此有著一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)收益是應(yīng)稅收

益的重要依據(jù)，即通常所說(shuō)應(yīng)稅收益是以會(huì)計(jì)收益為前提的。但兩者遵循的原則，計(jì)量

標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對(duì)象又不完全相同，因而又是彼此獨(dú)立的。會(huì)計(jì)收益遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)通

則，應(yīng)稅收益遵循國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則。由于二者遵循的原則不同使得收入與費(fèi)用在

計(jì)算口徑上和計(jì)算時(shí)間上存在差異。

2以及所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅

所得稅費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額。它是根據(jù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，企業(yè)當(dāng)期所創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。

應(yīng)納所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定，按照適用稅率和規(guī)定的稅基（即應(yīng)稅收益）計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期

對(duì)政府的納稅責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，公司應(yīng)付所得稅的計(jì)算程序也是遵循收益表所使用的概

念。

（二）所得稅性質(zhì)

在過去幾十年中，我國(guó)會(huì)計(jì)制度一直是把所得稅作為企業(yè)利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容來(lái)處理，

而在其他國(guó)家和地區(qū)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則中，均是作為費(fèi)用處理。1994年

以來(lái)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度以及稅收制度改革的深人，人們逐步認(rèn)識(shí)到利潤(rùn)分配是企業(yè)對(duì)

稅后利潤(rùn)的分配，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益；而所得稅則是國(guó)家依法對(duì)企業(yè)純收益課征的

稅收，它具有強(qiáng)制性以及無(wú)償性，是企業(yè)的一項(xiàng)純支出，從性質(zhì)上看屬于一種費(fèi)用。為

了與國(guó)際慣例接軌，還所得稅以本來(lái)面目，財(cái)政部在制定《所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中改

變了過去的做法，把所得稅作為費(fèi)用處理。與一般費(fèi)用相比，所得稅費(fèi)用有其特殊性：

①所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。它直接構(gòu)成國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源

等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。②所得稅是一種

法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取決于國(guó)家的所得稅法，具有無(wú)償性以及固定性和強(qiáng)制性，這與

由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤(rùn)不同。對(duì)所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)

管理者合理預(yù)測(cè)企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)告有關(guān)所得稅的信

息、0

（三）所得稅會(huì)計(jì)的基本處理方法

1以及應(yīng)付稅款法

在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，假設(shè)不欠稅，則所得稅費(fèi)用就

是交納的所得稅，即現(xiàn)金支出多少，費(fèi)用就是多少，這是收付實(shí)現(xiàn)制。采用應(yīng)付稅款法，

關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)交的所得稅，應(yīng)交的所得稅計(jì)算出來(lái)了，所得稅的費(fèi)用也就確定了。應(yīng)付

稅款法既可用來(lái)處理永久性差異，也可用來(lái)處理時(shí)間性差異。

應(yīng)付稅款法要求所得稅費(fèi)用按稅法計(jì)算，所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交稅款。因?yàn)樗枚愂?/p>

因本期收益而發(fā)生的法定費(fèi)用，與以后各個(gè)期間的收益無(wú)關(guān)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，理應(yīng)

由本期收益負(fù)擔(dān)。同時(shí)，此種方法按應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用，使本期所得稅費(fèi)用的發(fā)

生額與本期應(yīng)交稅款相同，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，易于掌握，而遞延稅款法按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算本

期所得稅費(fèi)用，則納稅影響額要遞延到以后期間，由于未來(lái)收益的不確定性，使其處理

并不穩(wěn)健。當(dāng)然，應(yīng)付稅款法也存在一定缺陷，在稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在較大差異

的情況下，如存在大額超過稅法規(guī)定的工資費(fèi)用以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，則會(huì)導(dǎo)致其計(jì)算

出的所得稅費(fèi)用與按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的所得稅費(fèi)用存在較大差額。

2以及納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響法認(rèn)為，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異可分解為永久性差異和時(shí)間性差異（或

暫時(shí)性差異）。永久性差異是由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收益以及費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同

而形成的，這種差異不會(huì)隨著時(shí)間流逝而變化，也不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。所以，在核算

中只能在本期確認(rèn)永久性差異。時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是由于會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)

收入以及費(fèi)用歸屬期間的規(guī)定不同而形成的，隨著時(shí)間的流逝，時(shí)間性差異（或暫時(shí)性

差異）會(huì)轉(zhuǎn)回，其對(duì)納稅的影響額也會(huì)隨之消除。所以，所得稅費(fèi)用可以采用跨期攤提

的方法，把稅法對(duì)本期所得稅費(fèi)用和稅后利潤(rùn)的影響降低到最低程度。在計(jì)算所得稅費(fèi)

用時(shí)，不必調(diào)整時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），只需在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，

再乘所得稅稅率即可。所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅額的差額就是時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差

異）的納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶，如果本期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)付稅款，“遞延

稅款”賬戶表示預(yù)提所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；反之，記入“遞延稅款”賬戶的是待

攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著時(shí)間性差異（或暫時(shí)

性差異）的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。如果在此期間沒有新的時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生,

“遞延稅款”賬戶最后余額為零。由此看來(lái)，“遞延稅款”賬戶從結(jié)構(gòu)和用途上看屬于跨

期攤提賬戶，其目的是為了使所得稅費(fèi)用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用待攤

或預(yù)提的方法，把時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額作時(shí)間性調(diào)整。

所得稅是一種特殊費(fèi)用，與一般費(fèi)用的不同在于，遞延稅款的確認(rèn)和攤銷，與時(shí)間性差

異（或暫時(shí)性差異）的發(fā)生和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額以及時(shí)間及稅率有關(guān)。時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差

異）發(fā)生的時(shí)間以及金額與轉(zhuǎn)回的時(shí)間以及金額不一定相等，適用的稅率也可能發(fā)生變

更，所以，在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時(shí)間內(nèi)，“遞延稅款”賬戶的借

方和貸方發(fā)生額不一定呈對(duì)稱分布。納稅影響法的兩種具體方法一一遞延法和債務(wù)法，

都主張?jiān)跁r(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）形成的期間確認(rèn)其納稅影響額，當(dāng)時(shí)間性差異（或

暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的納稅影響額。其主要區(qū)別在于對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)不同。

遞延法對(duì)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額的確認(rèn)，按照當(dāng)期稅率計(jì)算，在時(shí)

間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，仍按原來(lái)發(fā)生時(shí)的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額。遞延

法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，重視本期損益計(jì)量的客觀性。但是，這種處理方法在時(shí)

間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回且稅率發(fā)生變動(dòng)之后的各期，損益表中計(jì)算所得稅的實(shí)

際稅率，既不同于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）形成期間的歷史稅率，也不同于當(dāng)期的

法定稅率。而且，“遞延稅款”賬戶余額只有在未來(lái)稅率不變的情況下，才表示預(yù)付所得

稅或應(yīng)付所得稅。在未來(lái)稅率變動(dòng)時(shí)，則不能表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅，只能以“所

得稅借項(xiàng)”或“所得稅貸項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表信息的正確使用

是不利的。

債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額的確認(rèn)，按照其轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算，

則可以克服遞延法的缺點(diǎn)。債務(wù)法要求在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生期間確認(rèn)納

稅影響額時(shí)，如果明確地知曉當(dāng)期或以后期間的新稅率，應(yīng)按時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差

異）乘新稅率計(jì)算納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶。如果不知道新稅率，則按當(dāng)期

法定稅率計(jì)算納稅影響額，在以后稅率變動(dòng)時(shí)，既要按新稅率計(jì)算當(dāng)期納稅影響額，還

要按新稅率調(diào)整原來(lái)已確認(rèn)的時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額。在時(shí)間性差

異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，按當(dāng)期法定稅率計(jì)算納稅影響額的轉(zhuǎn)銷額。在債務(wù)法下，

只有在官方公布的稅率將在下一期間生效或稅率變動(dòng)且須對(duì)以前確認(rèn)的遞延稅款進(jìn)行調(diào)

整時(shí)，損益表中的實(shí)際稅率與當(dāng)期法定稅率才不一致。這種處理方法賦予“遞延稅款”

賬戶余額以資產(chǎn)或負(fù)債的意義，使資產(chǎn)負(fù)債表中的信息更具有相關(guān)性。雖然損益表中的

所得稅費(fèi)用有失權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，但債務(wù)法畢竟比遞延法有所改進(jìn)。

兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和上繳，即對(duì)國(guó)家所得稅

收入沒有影響。所得稅作為一種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用會(huì)計(jì)的原則和方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為

報(bào)表使用者提供最相關(guān)的信息。應(yīng)付稅款法和納稅影響法就是用費(fèi)用會(huì)計(jì)的基本原則來(lái)

處理所得稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以選定其中一種方法，并保持相對(duì)穩(wěn)

定。由于納稅影響法的兩種方法一一遞延法和債務(wù)法都將時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）

產(chǎn)生的納稅影響額遞延到以后期間，當(dāng)“遞延稅款”的余額在借方時(shí)，表示待攤所得稅

費(fèi)用；在以后期間發(fā)生虧損時(shí)，待攤所得稅費(fèi)用難以轉(zhuǎn)回。這一方面夸大了損益表中的

稅后利潤(rùn)，另一方面虛報(bào)了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健性原則。所以，會(huì)計(jì)制度

規(guī)定，只有在確信未來(lái)所得稅利益能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，才可以使用納稅影響法，否則，應(yīng)改為

應(yīng)付稅款法。遞延法和負(fù)債法在稅率不變時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)處理過程和結(jié)果完全相同。但

在稅率變動(dòng)的情況下，遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果截然不同。遞延法以損益表為導(dǎo)

向，無(wú)視時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)稅率調(diào)整對(duì)納稅的影響，使“遞延稅款”

賬戶期末余額不能確切地表示未來(lái)稅款的抵減權(quán)力和應(yīng)付義務(wù)，因而被英以及美等國(guó)家

所否定。債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向，根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙?shí)行的稅率調(diào)整已確認(rèn)的

遞延稅款，從而使“遞延稅款”賬戶反映的納稅影響與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，也

賦予遞延稅款余額以資產(chǎn)或負(fù)債的涵義，故所提供的財(cái)務(wù)信息更為有用，債務(wù)法成為世

界上流行的方法。

三中美所得稅會(huì)計(jì)比較

（一）以及所得稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的對(duì)比

1以及對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異原因?qū)Ρ?/p>

會(huì)計(jì)收益是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的以及在扣減當(dāng)期所

得稅費(fèi)用之前的收益；應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益。

顯然，會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過程嚴(yán)格地受財(cái)務(wù)報(bào)告須采用的會(huì)計(jì)程序和方法的限制；而應(yīng)稅

收益的計(jì)算則受國(guó)家稅法的約束。對(duì)于它們兩者產(chǎn)生的具體原因，我國(guó)將差異分為永久

性差異和時(shí)間性差異。美國(guó)Nikolail和Bazley合著的《中級(jí)會(huì)計(jì)》把會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收

益差異的原因分為5種：即永久性差異以及暫時(shí)性差異以及營(yíng)業(yè)虧損抵回與抵后以及稅

收減免及期間所得稅分配。但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1967年公布

的第II號(hào)意見書一一“所得稅會(huì)計(jì)”，把由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的不同而造成的會(huì)計(jì)

收益與應(yīng)稅收益之間發(fā)生的以及在以后能轉(zhuǎn)回的差異，稱為“時(shí)間性差異”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年公布的替代第11號(hào)意見書的《FASB說(shuō)明書第96號(hào)一一所得稅

會(huì)計(jì)》，則把“時(shí)間性差異”這個(gè)詞擴(kuò)展為“暫時(shí)性差異二綜上所述，可以看出，兩國(guó)

對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異原因的分析實(shí)質(zhì)上是一致的，只是論述的詳略程度和表達(dá)方

式不同而已，都認(rèn)為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅

收益存在差異的兩大基本原因。

2以及關(guān)于永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）內(nèi)容的對(duì)比

盡管我國(guó)在1993年7月1日實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及1994年1月1日起施行《企

業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理開始與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例“接軌”，但

目前還不規(guī)范，且我國(guó)與美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定有一定的差別，因此，永久性差異

以及時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）所包含的內(nèi)容也不盡相同，下面分別予以論述：

（1）永久性差異的對(duì)比

永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生

的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。美國(guó)把永久性差異分為

三種基本類型：（1）有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利

息以及公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得。（2）有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為

費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷以及高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi)。（3）有些項(xiàng)目

稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折

耗以及特殊股息扣減。我國(guó)對(duì)永久性差異包含的內(nèi)容沒有分類列示，而是在稅法中逐項(xiàng)

列示，但筆者認(rèn)為，若要對(duì)我國(guó)永久性差異進(jìn)行分類列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩

種情況是比較合適的。（1）項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)收入以及

費(fèi)用的確認(rèn)不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一

是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券和公債利息所得。二是會(huì)計(jì)上不確

認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國(guó)對(duì)某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產(chǎn)以及委托

加工或購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)以及委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供

給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者等。三是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)

營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金以及罰金和罰款，各種非救濟(jì)以及公

益性捐贈(zèng)和贊助支出等。四是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。（2）標(biāo)準(zhǔn)差異。

標(biāo)準(zhǔn)差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)費(fèi)用都允許扣除，但稅法對(duì)其扣除有限額規(guī)定，超

過限額部分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非金融機(jī)

構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類以及同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，

要作為計(jì)稅利潤(rùn)。二是工資支出。會(huì)計(jì)制度要求工資以及獎(jiǎng)金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)

定由各省以及自治區(qū)以及直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

的部分要繳納所得稅。三是職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企

業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招

待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開支，但超過部分仍據(jù)實(shí)列支，但

納稅時(shí)超額部分要作為計(jì)稅利潤(rùn)調(diào)整。五是公益以及救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定此

項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益以及救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過應(yīng)納稅所得額3%以外的部

分要計(jì)算納稅。

（2）時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的對(duì)比

美國(guó)《FASB說(shuō)明書第96號(hào)》列出了所有當(dāng)期存在的暫時(shí)性差異，并把它們分為九類，

其中前四類是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差額，后五類是與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)

產(chǎn)生的暫時(shí)性差額相關(guān)。

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，為了既方便稅務(wù)部門計(jì)征所得稅，又便于企業(yè)計(jì)繳所得稅，立法機(jī)構(gòu)制

定稅法時(shí)，盡量使應(yīng)稅收益同稅前會(huì)計(jì)收益保持一致，與此相適應(yīng)，財(cái)政部在制定財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)制度時(shí)，力求與稅法現(xiàn)行的規(guī)定接軌。由此決定了在我國(guó)時(shí)間性差異項(xiàng)目的出現(xiàn)是

不多見的，即使有出現(xiàn)時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也有很多限制條件，如折舊問題，所得

稅法要求對(duì)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法（年限平均法），企業(yè)如需采用加速折舊法而經(jīng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收作為

兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)施主體以及所持立場(chǎng)以及工作目標(biāo)都存在差別，如果我們硬

把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)

現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。因此，我國(guó)的稅法和財(cái)務(wù)制度必須保持其獨(dú)立性，

美國(guó)在這方面走在了前頭，它的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒學(xué)習(xí)。

3以及對(duì)永久性差異以及時(shí)間性差異會(huì)計(jì)處理規(guī)定的對(duì)比

對(duì)于永久性差異，采用應(yīng)付稅款法。而對(duì)于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），美國(guó)學(xué)者對(duì)下

面幾個(gè)問題一直存在著爭(zhēng)議，第一，究竟公司應(yīng)不應(yīng)該對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期分配？第

二，如果要進(jìn)行所得稅跨期分配，那么，是所有暫時(shí)性差異進(jìn)行綜合分配還是對(duì)某些暫

時(shí)性差異進(jìn)行部分分配？第三，如果要進(jìn)行所得稅分配，那么，應(yīng)選債務(wù)法還是選用遞

延法？針對(duì)這些問題，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查研究，最后在《FASB說(shuō)

明書第96號(hào)》中明確規(guī)定了所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。即要求公司以“綜

合基礎(chǔ)”采用“債務(wù)法”對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行”所得稅跨期分配:我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

處理暫行規(guī)定》中明確提出：對(duì)于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，

可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于應(yīng)用納稅影響

法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間

性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法，

否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與美國(guó)規(guī)定相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法不是很

規(guī)范，但由于我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差別不是很大，時(shí)間性差異出現(xiàn)的不多，按

我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定基本上還能適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)狀，但如果隨著我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完

善，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，美國(guó)的做法應(yīng)是我們的目標(biāo)，但并不是要原樣照搬，應(yīng)有鑒別地

吸收。

（二）經(jīng)營(yíng)虧損彌補(bǔ)處理的對(duì)比

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法規(guī)》準(zhǔn)許公司將特定年度的經(jīng)營(yíng)凈損失向前追溯3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，

即“營(yíng)業(yè)虧損抵回"和''營(yíng)業(yè)虧損抵后”。所謂營(yíng)業(yè)虧損抵回是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損

去抵銷以前年度報(bào)告的應(yīng)稅收益，它應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收

所得稅退還款”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵回所得稅利益”，并應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)資產(chǎn)

（短期應(yīng)收款），在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少；所謂營(yíng)業(yè)虧損抵后是指公司用當(dāng)年

發(fā)生的虧損額去抵銷以后年度的應(yīng)稅收益，它也應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理為：

借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵后所得稅利益”。

在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為遞延所得稅負(fù)債的減少，在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少。這

兩者都將給公司帶來(lái)所得稅上的好處。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用

下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是

延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)算。在發(fā)

生虧損的年度，會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”，在

彌補(bǔ)時(shí)，不用作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，僅進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。從兩者比較可見，我國(guó)與美國(guó)稅法的

有關(guān)規(guī)定存在以下區(qū)別：（1）我國(guó)現(xiàn)只有營(yíng)業(yè)虧損抵后的規(guī)定，而沒有營(yíng)業(yè)虧損抵回的

規(guī)定；（2）抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少。

（三）所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的對(duì)比

根據(jù)《FASB說(shuō)明書第96號(hào)》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付所得稅應(yīng)報(bào)告為一項(xiàng)流動(dòng)

負(fù)債；而遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）則必須分成兩類分別反映，即流動(dòng)部分和非流動(dòng)部

分。流動(dòng)部分是指在下一年度將帶來(lái)凈應(yīng)稅額或減稅的所有暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的

凈影響額，剩下的部分即為非流動(dòng)部分。同時(shí)，還要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注里，說(shuō)明造

成遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的暫時(shí)性差異的性質(zhì)和種類。在損益表上，應(yīng)披露所得稅

費(fèi)用的構(gòu)成，同時(shí)，還須進(jìn)一步說(shuō)明每年與連續(xù)營(yíng)業(yè)相關(guān)的所得稅費(fèi)用的重要組成內(nèi)容，

如本期所得稅費(fèi)用或利益以及遞延所得稅費(fèi)用或利益以及稅款減免以及營(yíng)業(yè)虧損抵后利

益及因稅法或稅率修改而進(jìn)行的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)調(diào)整等。在我國(guó)，遞延稅款賬戶

應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)或其他負(fù)債下的“遞延稅款”下進(jìn)行反映。遞延稅款賬戶的期

末余額如在借方，應(yīng)填列在資產(chǎn)一一其他資產(chǎn)下“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)；遞延稅款賬

戶的期末余額如在貸方，則應(yīng)填列在其他負(fù)債下的“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。而作為損

益類費(fèi)用支出中所得稅費(fèi)用支出的所得稅余額，應(yīng)填列在損益表的利潤(rùn)總額下，作為減

項(xiàng)予以反映。

四我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

財(cái)政部頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》已頒布實(shí)施十年了，從實(shí)際情況看，總

的情況是好的，但是與美國(guó)相比我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)存在以下問題。

（-）我國(guó)還沒有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)

中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中的“被沒收

的財(cái)產(chǎn)損失以及支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)

范的問題。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利

計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因

此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，

也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。

（二）我國(guó)在制度法規(guī)上存在的問題

完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠以及及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為

所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會(huì)計(jì)有法可依。

然而目前我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)

立，所得稅法比較簡(jiǎn)單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)

計(jì)的分離與發(fā)展。

（三）我國(guó)在計(jì)稅差異的認(rèn)識(shí)上不符合國(guó)際慣例的要求

我國(guó)將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異；而美國(guó)將該差異

分為永久性差異和暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)

負(fù)債表中帳面金額之間的差額。如果在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的帳面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

高，就是遞延所得稅負(fù)債；反之，是遞延所得稅資產(chǎn)。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差

異，但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一所得稅》中同樣

描述了除時(shí)間性差異而由其他原因使計(jì)稅基礎(chǔ)和帳面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。

（四）與美國(guó)相比我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)處理還不是很規(guī)范

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付稅款法以及遞延法和損益表債務(wù)法均可使用，目

前大多數(shù)企實(shí)際選用的是應(yīng)付稅款法，我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中又明確

提出：對(duì)于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”

或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于應(yīng)用納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限

定了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足

夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則只能采用應(yīng)付稅款法

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，無(wú)論是現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行

規(guī)定》都沒有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的使用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法恰恰是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第12號(hào)一一所得稅》中唯一允許采用的所得稅會(huì)計(jì)方法，同時(shí)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12

號(hào)一一所得稅》中禁止使用遞延法。由于應(yīng)付稅款法不符合收入費(fèi)用的配比原則，國(guó)際

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等一些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也早在20世紀(jì)60年

代就取消了該法。

（五）目前我國(guó)的所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定缺陷

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離，客觀上增加稅款計(jì)算以及納稅申報(bào)和稅收征管的難度和工

作量。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，再加上會(huì)計(jì)操作手段相對(duì)落后，難以適應(yīng)所

得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立后的會(huì)計(jì)工作需要。雖然新稅制中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國(guó)稅務(wù)

中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，納稅代理制度要在實(shí)際工作中推行，尚須時(shí)日。

稅收稽管工作也需很大的改進(jìn)。

五完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用

所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫(kù)，促進(jìn)我國(guó)稅收征管和

會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的

課題。

（一）廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究

在我國(guó)，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來(lái)說(shuō)還顯得不夠，研究范圍

也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.，對(duì)于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力

度，通過研討會(huì)以及報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與

國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門以及稅務(wù)

部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情，易于操作。

（二）建立企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的法律規(guī)范

建立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)必須有嚴(yán)密的法律規(guī)范。這種規(guī)范，應(yīng)解決三個(gè)主要問題：一是確

立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位，也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)計(jì)稅義務(wù)加以規(guī)

定；二是規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基，按保護(hù)所得稅稅基的原則界定成本費(fèi)用列支范圍以及

稅前扣除項(xiàng)目，以及所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)稅所得的程序和模式；三是明確不按稅法規(guī)定進(jìn)

行所得稅會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的后果的法律責(zé)任。有了這些規(guī)范，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度才能

得以確立，其工作內(nèi)容和工作程序才能據(jù)以建立。

（三）建立企業(yè)所得稅核算程序

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)自成獨(dú)立的體系，這樣才能最終解決對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依賴，

強(qiáng)化所得稅征管。而按我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，還不具備這樣的條件。在一定時(shí)

期內(nèi)，還必須采取過渡的形式，即既建立起企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度，又不完全割斷與企業(yè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。具體可以概括為：以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得

和計(jì)稅所得差異為依托，實(shí)行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得額+差異額=計(jì)稅所得額”的計(jì)算公式核算，

產(chǎn)生獨(dú)立的法定的所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表。這一所得稅核算模式的關(guān)鍵，是確定企業(yè)會(huì)計(jì)所得

與計(jì)稅所得的差異，即在一個(gè)會(huì)計(jì)年度按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)予反映成本支出，但按照稅

法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算又應(yīng)計(jì)為計(jì)稅所得的部分。為了及時(shí)準(zhǔn)確的反映這部分差異,

可在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶之外，另設(shè)反映差異額的“差異總登記薄”（或“差異總帳”），對(duì)

各項(xiàng)差異額從總體上作全面反映。至于永久性差異和時(shí)間性差異對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的

影響不同，可以再設(shè)“永久性差異賬戶”和“時(shí)間性差異賬戶”兩個(gè)明細(xì)登記賬戶分別

進(jìn)行反映。永久性差異按該項(xiàng)支出發(fā)生額記入“永久性差異賬戶”；時(shí)間性差異以稅法規(guī)

定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面實(shí)支數(shù)的差額形式存在，以這種差額