第10章 成本管理課件

國(guó)家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)“十二五”規(guī)劃教材全國(guó)高等醫(yī)藥教材建設(shè)研究會(huì)“十二五”規(guī)劃教材供衛(wèi)生管理及相關(guān)專(zhuān)業(yè)用全國(guó)高等學(xué)校教材衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理主編程薇副主編高廣穎張媚趙曉雯FinanchialManagementinHealthcare第10章成本管理第十章

成本管理第10章成本管理學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握醫(yī)院科室成本核算和成本分析的方法、醫(yī)院成本的構(gòu)成、成本核算的對(duì)象等熟悉科室成本核算的方法體系，項(xiàng)目核算、病種成本核算的方法了解醫(yī)院成本的概念體系，成本管理的目的，成本控制與管理體系以及成本的應(yīng)用3第10章成本管理目錄第一節(jié)成本核算概述第二節(jié)成本核算方法體系第三節(jié)成本管理第10章成本管理目錄第一節(jié)成本核算概述第10章成本管理（一）“成本核算”階段的成本概念醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過(guò)程。一、成本核算概述第10章成本管理（一）“成本核算”階段的成本概念1．成本對(duì)象與成本歸集、成本分?jǐn)偝杀竞怂愕膶?duì)象也稱(chēng)成本計(jì)算對(duì)象，是指在成本計(jì)算過(guò)程中分配和歸集費(fèi)用的承擔(dān)者，成本對(duì)象是需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的單元。成本歸集（costaccumulation）是通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)賬戶(hù)，以有組織的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集。成本分?jǐn)偅╟ostapportionments）是將匯集的成本按合理而簡(jiǎn)便的方法，追溯和分配給成本對(duì)象，以確定一項(xiàng)活動(dòng)的成本。第10章成本管理2．直接成本與間接成本直接成本（directcost）是指科室為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本（indirectcost）是指為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。

（一）“成本核算”階段的成本概念第10章成本管理3．全成本與單位成本全成本（completecost）是成本對(duì)象的直接成本加上相應(yīng)間接成本的合理份額形成的成本。單位成本（unitcost）也叫平均成本（averagecost），是用總成本除以單位數(shù)量計(jì)算的，是指某個(gè)服務(wù)單元的成本，也稱(chēng)作單位產(chǎn)品的平均成本。（一）“成本核算”階段的成本概念第10章成本管理（二）“成本控制”階段的成本概念成本控制是指醫(yī)院根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。第10章成本管理（二）“成本控制”階段的成本概念1.可控成本與不可控成本

可控成本（controllablecost）是指人們可以通過(guò)一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)發(fā)展的成本。即能為某個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為所制約的成本。不可控成本（uncontrollablecost）與可控成本對(duì)稱(chēng)，是指不能為某個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為所制約的成本。即某一特定部門(mén)無(wú)法直接掌握，或不受某一特定部門(mén)的服務(wù)量直接影響的成本。第10章成本管理（二）“成本控制”階段的成本概念2.標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost）是指為達(dá)成某一目標(biāo)預(yù)計(jì)應(yīng)耗用的資源的成本，是指在一定的技術(shù)條件下進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理，在提高效率和消除浪費(fèi)下執(zhí)行某一目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的成本，它是可作為控制成本開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。3.責(zé)任成本（responsibilitycost）是以具體的責(zé)任單位（部門(mén)、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是指責(zé)任單位（科室、班組等）當(dāng)期發(fā)生的可控成本之和。第10章成本管理（二）“成本控制”階段的成本概念4.質(zhì)量成本（costofquality）是指為進(jìn)行以控制質(zhì)量為目的作業(yè)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用以及由于質(zhì)量不合格而給企業(yè)增加的額外開(kāi)支。第10章成本管理（三）“管理決策”階段的成本概念1.固定成本與變動(dòng)成本固定成本（fixedcost）又稱(chēng)固定費(fèi)用，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本相對(duì)固定，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本。圖10-1固定成本的性態(tài)模型第10章成本管理（三）“管理決策”階段的成本概念相關(guān)范圍成本業(yè)務(wù)量0圖10-2成本的相關(guān)范圍第10章成本管理變動(dòng)成本（variablecost）是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。（三）“管理決策”階段的成本概念變動(dòng)成本總額成本業(yè)務(wù)量0成本業(yè)務(wù)量0單位變動(dòng)成本第10章成本管理混合成本（mixedcost）是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。即同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本項(xiàng)目。（三）“管理決策”階段的成本概念成本Y=a+bx業(yè)務(wù)量a圖10-4混合成本的性態(tài)模型第10章成本管理2.機(jī)會(huì)成本（opportunitycost）是指做一個(gè)選擇后所喪失的不做該選擇而可能獲得的最大利益。3.邊際成本（marginalcost）指的是每一單位新增生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)（或者購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)）帶來(lái)的總成本的增量。4.沉沒(méi)成本（sunkcost）是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的、不能由現(xiàn)在或未來(lái)的決策改變的成本。（三）“管理決策”階段的成本概念第10章成本管理5.增量成本與差量成本

（1）增量成本（incrementalcost）：是指某一作業(yè)所引起的總成本的增加。（2）差量成本（differentialcost）：也稱(chēng)差別成本、差等成本，是指兩個(gè)方案的預(yù)計(jì)成本差異。（三）“管理決策”階段的成本概念第10章成本管理二、醫(yī)院成本的構(gòu)成根據(jù)成本核算目的不同，醫(yī)院成本核算分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本。第10章成本管理二、醫(yī)院成本的構(gòu)成1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用，不包括財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、庫(kù)存物資等。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=臨床服務(wù)類(lèi)科室直接成本+醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室直接成本+醫(yī)療輔助類(lèi)科室直接成本=臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔類(lèi)科室（人員經(jīng)費(fèi)+衛(wèi)生材料費(fèi)+藥品費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)+提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金+其他費(fèi)用）

公式10-1第10章成本管理2.醫(yī)療成本是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，各業(yè)務(wù)科室和行政后勤各部門(mén)自身發(fā)生的各種耗費(fèi)。不含財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、庫(kù)存物資等。醫(yī)療成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+行政后勤類(lèi)科室直接成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用

公式10-2二、醫(yī)院成本的構(gòu)成第10章成本管理3.醫(yī)療全成本是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，醫(yī)院各部門(mén)自身發(fā)生的各種耗費(fèi)，以及財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)、庫(kù)存物資等。醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、庫(kù)存物資等

公式10-3二、醫(yī)院成本的構(gòu)成第10章成本管理4.醫(yī)院全成本是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，醫(yī)院各部門(mén)發(fā)生的所有耗費(fèi)。醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本+科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、庫(kù)存物資等。

公式10-4二、醫(yī)院成本的構(gòu)成第10章成本管理三、醫(yī)院成本核算的對(duì)象1.醫(yī)療總成本2.科室成本3.醫(yī)療項(xiàng)目成本4.病種成本5.床日和診次成本核算第10章成本管理目錄第二節(jié)成本核算方法體系第10章成本管理一、科室成本核算方法（一）科室分類(lèi)科室區(qū)分為以下類(lèi)別：臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)和行政后勤類(lèi)等第10章成本管理（二）科室成本的直接歸集完全成本法，將醫(yī)院各科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用直接計(jì)入到該科室；將不能直接歸集的費(fèi)用計(jì)算計(jì)入到科室。1.直接歸集的成本

對(duì)于各核算科室的直接成本，因有價(jià)格和數(shù)量信息，能直接計(jì)量確認(rèn)的成本支出，按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額全額直接計(jì)入?？芍苯託w集的成本包括：人員經(jīng)費(fèi)；耗用的藥品及衛(wèi)生材料費(fèi)；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo);醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和能夠直接計(jì)入的其他費(fèi)用.第10章成本管理2.計(jì)算計(jì)入成本對(duì)于各核算科室消耗但又不能直接計(jì)入的成本費(fèi)用，可以先按一定成本費(fèi)用項(xiàng)目，在某一特定核算科室歸集。然后選擇合理的成本費(fèi)用分配系數(shù)，采用一定的方法進(jìn)行計(jì)算計(jì)入。成本分配原則：①因果原則②受益原則③公平原則（二）科室成本的直接歸集第10章成本管理分配系數(shù)的計(jì)算（1）按人員系數(shù)分配：按照人員系數(shù)進(jìn)行分配的其他費(fèi)用有辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、未單獨(dú)安裝水表的科室水費(fèi)等?！纠?0-1】某醫(yī)院普外科門(mén)診8人，全院職工670人，醫(yī)院其他費(fèi)用—辦公費(fèi)4,200元，則普外科門(mén)診分配的辦公費(fèi)第10章成本管理（2）按服務(wù)量分配：按照服務(wù)量進(jìn)行分配的其他費(fèi)用為交通費(fèi)等?！纠?0-2】某醫(yī)院普外科門(mén)診使用車(chē)輛的公里數(shù)為36公里，全院使用車(chē)輛的公里數(shù)為1,500公里，醫(yī)院全院交通費(fèi)1,200元，則普外科門(mén)診分配的使用車(chē)輛的成本為：分配系數(shù)的計(jì)算第10章成本管理（3）按面積分配：按照面積進(jìn)行分配的費(fèi)用為未單獨(dú)安裝電表的科室電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等?！纠?0-3】某醫(yī)院普外科門(mén)診面積1,000平米，全院面積總計(jì)45,000平米，醫(yī)院其他費(fèi)用——取暖費(fèi)900,000元，則普外科門(mén)診分配的取暖費(fèi)成本為：分配系數(shù)的計(jì)算第10章成本管理3．科室直接成本分配后的各科室成本與直接計(jì)入科室的成本合計(jì)即構(gòu)成科室直接成本。分配系數(shù)的計(jì)算公式10-5第10章成本管理（三）科室成本分?jǐn)偪剖页杀痉謹(jǐn)偭鞒?．三級(jí)分?jǐn)偭鞒?/p>

科室成本的分?jǐn)偼ǔ０凑帐芤嬖瓌t進(jìn)行，即“同級(jí)科室不相互分?jǐn)?、不逆向分?jǐn)偅l(shuí)受益、誰(shuí)分?jǐn)偂钡?0章成本管理“三級(jí)分?jǐn)偂绷鞒蹋?）表示第一級(jí)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)傂姓笄陬?lèi)科室成本，形成“一級(jí)成本”；（2）表示第二級(jí)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)傖t(yī)療輔助類(lèi)科室成本，形成“二級(jí)成本”；

（3）表示第三級(jí)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)傖t(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本，形成“三級(jí)成本”；公式10-6公式10-7公式10-8第10章成本管理3．診次和床日成本診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T(mén)急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。第10章成本管理診次成本公式10-21公式10-22第10章成本管理床日成本公式10-23公式10-24第10章成本管理二、項(xiàng)目成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。核算辦法是將臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算主要包括成本當(dāng)量法、成本比例系數(shù)法和作業(yè)成本法三種方法。第10章成本管理（一）成本當(dāng)量法成本當(dāng)量法是指首先核算代表項(xiàng)目成本，用代表項(xiàng)目成本和其他項(xiàng)目成本的相對(duì)值，即服務(wù)當(dāng)量來(lái)推測(cè)未核算項(xiàng)目成本，從而進(jìn)行成本核算的一種方法（二）成本比例系數(shù)法成本比例系數(shù)法的核算步驟：先將各種成本歸集到各成本中心，然后將間接成本中心的成本分?jǐn)偟街苯映杀局行?，最后將直接成本中心的成本分?jǐn)偟礁鞣?wù)項(xiàng)目。二、項(xiàng)目成本核算第10章成本管理（三）作業(yè)成本法作業(yè)成本法兼有責(zé)任成本核算和產(chǎn)品成本核算的雙重功能，是一種以作業(yè)為中間媒介進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算的成本核算方法。二、項(xiàng)目成本核算第10章成本管理三、病種成本核算病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過(guò)程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。第10章成本管理（一）核算方法病種成本是以病種作為成本核算對(duì)象，核算病種在治療過(guò)程中的全成本。病種成本核算的方法較多，主要有回顧性調(diào)查研究方法、臨床路徑核算、基于臨床路徑與CBR（事例推理cased-basedreasoning）的單病種成本預(yù)測(cè)、醫(yī)療項(xiàng)目疊加法、病種成本相對(duì)值法等，目前運(yùn)用較多的是醫(yī)療項(xiàng)目疊加法。第10章成本管理醫(yī)療項(xiàng)目疊加法是在醫(yī)院項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，通過(guò)將病種成本分解為不同的收費(fèi)項(xiàng)目，將項(xiàng)目疊加后得出病種成本。（一）核算方法第10章成本管理目錄第三節(jié)成本管理第10章成本管理一、成本分析（一）概述醫(yī)院成本分析是以微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理為理論基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析方法，對(duì)醫(yī)院的成本及效益情況進(jìn)行深入剖析，達(dá)到節(jié)約醫(yī)院成本提高醫(yī)院收益的目的。第10章成本管理（二）成本分析方法1.醫(yī)院成本分析資料來(lái)源：（1）醫(yī)院成本報(bào)表（2）醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表（3）醫(yī)院其他相關(guān)資料第10章成本管理2.成本分析方法（1）按照分析的目的和要求不同，可以分為全面分析、局部分析、專(zhuān)題分析、全面分析與專(zhuān)題分析相結(jié)合。1）全面分析：也叫做綜合分析，它是對(duì)醫(yī)院總體的收入、成本及收益情況進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的分析。（二）成本分析方法第10章成本管理2）局部分析：即對(duì)幾個(gè)主要問(wèn)題或主要指標(biāo)進(jìn)行扼要的剖析，與往期比較，或與預(yù)算比較，借以考核管理水平的提高程度，體現(xiàn)近期經(jīng)濟(jì)管理情況或某指標(biāo)發(fā)展的基本趨勢(shì)，局部分析一般適用于單個(gè)科室的分析。3）專(zhuān)題分析：是對(duì)某些重大的管理措施或重大項(xiàng)目進(jìn)行分析。它的特點(diǎn)是分析范圍單一，研究透徹深入。（二）成本分析方法第10章成本管理4）全面分析與專(zhuān)題分析相結(jié)合：在單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，將各指標(biāo)形成一套完整體系，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體成本狀況和效益。同時(shí)要針對(duì)醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展專(zhuān)題分析。（二）成本分析方法第10章成本管理（2）按照指標(biāo)的比較方法不同，可以分為比較分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法、收支平衡分析法。1）比較分析法：它是將可比較的指標(biāo)在時(shí)間上和空間上進(jìn)行對(duì)比，以分析事物矛盾的一種最基本、最常用的分析方法。比較分析，按指標(biāo)性質(zhì)可分為絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較；按比較形式可分為與預(yù)算比較，與以前期比較，與同類(lèi)型科室數(shù)據(jù)比較。（二）成本分析方法第10章成本管理2）趨勢(shì)分析法：它是通過(guò)連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對(duì)比，來(lái)揭示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。3）比率分析法：它是指在同一成本報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同成本報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行對(duì)比，以計(jì)算出的成本分析比率，反映各個(gè)項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，據(jù)此評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。（二）成本分析方法第10章成本管理4）因素分析法：它是在多種因素共同作用于某項(xiàng)指標(biāo)的情況下，分別確定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)的影響及其影響程度的分析方法。5）收支平衡分析法：通過(guò)分析收入與支出配比情況，找出配比不協(xié)調(diào)的項(xiàng)目，深入分析其中原因，尋找解決方案的一種分析方法。（二）成本分析方法第10章成本管理（三）量本利分析量本利分析（volume-cost-benefitanalysis），全稱(chēng)為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過(guò)分析生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售利潤(rùn)和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案，醫(yī)院在成本管理過(guò)程中可借