第10章 固定資產(chǎn)折舊方法課件

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的清理與清查第10章固定資產(chǎn)折舊方法第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義及特征固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過1個會計年度。第10章固定資產(chǎn)折舊方法特征：（1）是有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的——持有是為了使用而不是出售；其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物（屬于投資性房地產(chǎn)）。第10章固定資產(chǎn)折舊方法（3）使用壽命超過1個會計年度使用壽命：是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。超過一個會計年度，意味著它是非流動資產(chǎn)。（4）固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償是分批進(jìn)行的，且實(shí)物補(bǔ)償與價值補(bǔ)償相脫節(jié)。使用和磨損——以折舊方式逐漸減少賬面價值，通過營業(yè)收入得到補(bǔ)償。其實(shí)物更新則要待其廢棄時才會發(fā)生。第10章固定資產(chǎn)折舊方法二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量確認(rèn)：（1）符合固定資產(chǎn)特征和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)——固定資產(chǎn)（2）不符合固定資產(chǎn)特征和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)——存貨（3）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備——固定資產(chǎn)第10章固定資產(chǎn)折舊方法三、主要賬戶的設(shè)置一般需設(shè)置：1.“固定資產(chǎn)”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算固定資產(chǎn)的原價。增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價余額：期末固定資產(chǎn)的賬面原價第10章固定資產(chǎn)折舊方法2.“在建工程”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本第10章固定資產(chǎn)折舊方法3.“工程物資”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。購進(jìn)工程物資的成本工程領(lǐng)用物資的成本余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本第10章固定資產(chǎn)折舊方法4.“累計折舊”賬戶——資產(chǎn)類，是固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算固定資產(chǎn)的累計折舊。處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊計提的固定資產(chǎn)折舊余額：企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊第10章固定資產(chǎn)折舊方法5.“固定資產(chǎn)清理”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)。轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、支付的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理完成的處理余額：尚未清理完畢的清理凈損失第10章固定資產(chǎn)折舊方法四、固定資產(chǎn)的計價（一）計價基礎(chǔ)1.原始價值，也成歷史成本。包括：買價、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2.重置價值：在現(xiàn)行技術(shù)條件和狀況下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部支出。3.凈值（折余價值）原始價值-折舊第10章固定資產(chǎn)折舊方法（二）固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成（1）購入：買價、運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅等稅金、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；（2）自行建造：達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的所有支出；（3）投資者投資入：協(xié)議或合同約定的價值；（4）融資租入：租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者；第10章固定資產(chǎn)折舊方法（5）改建、擴(kuò)建：原賬面價值-改擴(kuò)建收入+改擴(kuò)建支出（6）債務(wù)人抵債：應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)（7）接受捐贈P141（8）盤盈：市價-估計折舊第10章固定資產(chǎn)折舊方法第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照系統(tǒng)方法進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程。其中，使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)被損耗的這部分價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅哉叟f費(fèi)的形式計入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。

第10章固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊的原因有形損耗：是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及以外毀損事故引起的在使用價值和價值上的損失。無形損耗是由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。主要是由于市場經(jīng)濟(jì)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的改變而引起的。第10章固定資產(chǎn)折舊方法二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價。2.預(yù)計凈殘值——固定資產(chǎn)處于預(yù)計壽命終了時的狀態(tài)，企業(yè)當(dāng)前從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用之后的金額。應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值3.預(yù)計使用年限：綜合考慮物質(zhì)年限和經(jīng)濟(jì)年限。4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第10章固定資產(chǎn)折舊方法三、固定資產(chǎn)折舊的范圍1.空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但下列情況除外：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)的土地第10章固定資產(chǎn)折舊方法下列固定資產(chǎn)都應(yīng)計提折舊：（1）企業(yè)未使用、不需用以及修理期間停用的固定資產(chǎn)——均應(yīng)計提折舊；（2）融資租入的固定資產(chǎn)視同自有計提折舊（經(jīng)營租入不提折舊）；（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整估計價值，但不調(diào)整已提的折舊。第10章固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)折舊的計提需注意：處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，相關(guān)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。2.時間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（1）當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提，下月計提；（2）當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提，從下月停提。第10章固定資產(chǎn)折舊方法（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊。指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額：原價-預(yù)計凈殘值（4）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。第10章固定資產(chǎn)折舊方法四、固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括：1.傳統(tǒng)折舊方法（1）年限平均法（2）工作量法2.加速折舊法（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總額法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行會計處理。第10章固定資產(chǎn)折舊方法1．年限平均法，又稱直線法。是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟狡漕A(yù)計使用壽命內(nèi)的一種的方法。

第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：四海公司購入一臺設(shè)備，價值40000元，預(yù)計折舊年限12年，預(yù)計殘值收入800元，清理費(fèi)用400元。計算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。第10章固定資產(chǎn)折舊方法2．工作量法。

是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法。

不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。運(yùn)輸里程、機(jī)器工時和機(jī)器臺班。第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，采用工作量法計提折舊。設(shè)備原價為500000元，預(yù)計生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)量為1000000件，預(yù)計凈殘值率為5%。2010年甲公司使用該機(jī)器實(shí)際生產(chǎn)B產(chǎn)品60000件。第10章固定資產(chǎn)折舊方法3.雙倍余額遞減法。

指不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。注意：在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

雙倍直線折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100％

年折舊額＝期初凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率=年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-累計折舊）×月折舊率第10章固定資產(chǎn)折舊方法注意：每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，因此，用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值降低到其預(yù)計凈殘值之下，因此，在我國現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。第10章固定資產(chǎn)折舊方法[例]某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算詳見下表。折舊計算表（雙倍余額遞減法）年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值

1600002/5240002400036000

2360002/5144003840021600

3216002/586404704012960

412960—5480525207480

57480—5480580002000第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價240萬元，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值率4%，甲按雙倍余額遞減法計算折舊，計算每年折舊額。第10章固定資產(chǎn)折舊方法4.年數(shù)總和法。

是指按固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額（即原價減去預(yù)計凈殘值的余額），乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。第10章固定資產(chǎn)折舊方法計算公式第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價240萬元，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值率4%，采用年數(shù)總和法計算折舊，計算每年折舊額。第10章固定資產(chǎn)折舊方法注意（1）：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用過程中前期多提折舊額、后期少提折舊額，這樣可以使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分投資，減少固定資產(chǎn)的無形損耗，并可加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。第10章固定資產(chǎn)折舊方法注意（2）：已達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第10章固定資產(chǎn)折舊方法五、計提固定資產(chǎn)折舊的處理設(shè)置科目：累計折舊——“固定資產(chǎn)”的備抵科目出售、報廢、清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)時所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額。計提的固定資產(chǎn)折舊額和增加的固定資產(chǎn)的折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額第10章固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。按月計提折舊：根據(jù)使用部門的不同，基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)——制造費(fèi)用管理部門使用的固定資產(chǎn)——管理費(fèi)用銷售部門使用的固定資產(chǎn)——銷售費(fèi)用出租固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)成本第10章固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置與清查一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。滿足下列條件之一的，應(yīng)終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第10章固定資產(chǎn)折舊方法二、固定資產(chǎn)處置的會計處理出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。賬面價值=原值-累計折舊-減值準(zhǔn)備科目：“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)凈值；發(fā)生的清理費(fèi)用銷售固定資產(chǎn)繳納的稅金轉(zhuǎn)出的清理過程的凈收益清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入：殘料收入、轉(zhuǎn)讓收入、向有關(guān)責(zé)任者收取的賠款等。轉(zhuǎn)出的清理過程的凈損失第10章固定資產(chǎn)折舊方法1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

第10章固定資產(chǎn)折舊方法3.計算繳納的營業(yè)稅企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，按銷售額（變價收入）計算繳納營業(yè)稅額。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅4，計算繳納增值稅——銷售的動產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第10章固定資產(chǎn)折舊方法4，計算繳納增值稅——指銷售的動產(chǎn)據(jù)財稅【（2009）9號】的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用的稅收政策如下：（1）銷售的是2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅（17%）即：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；（2）2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售的是2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%稅率減半征收增值稅；即：增值稅=銷售額×4%×50%第10章固定資產(chǎn)折舊方法（3）2008年12月31日前納入擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售的是在本地區(qū)擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%稅率減半征收增值稅；銷售的是在本地區(qū)擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%稅率減半征收增值稅，按照適用稅率征收增值稅；第10章固定資產(chǎn)折舊方法5.出售收入和回收殘料的處理借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理6.保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理第10章固定資產(chǎn)折舊方法7.清理凈損益的處理借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或者：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入第10章固定資產(chǎn)折舊方法例:某企業(yè)出售某項(xiàng)2009年3月購入的固定資產(chǎn)，原值為300000元(不含增值稅），折舊年限為10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值。假定2011年3月出售該設(shè)備時，恰好已使用2年，售價為234000元（含增值稅），適用稅率為17%。編制會計分錄如下：

(1)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理240000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)300000

第10章固定資產(chǎn)折舊方法（2）收到銷售款時：234000÷（1+17%）=2000002009年1月1日后買的，應(yīng)交的增值稅為：200000×17