注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)(合并財(cái)務(wù)報(bào)表)歷年真題試卷匯編1(題后含答案及解析)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）歷年真題試卷匯編1(題后含答案及解析)題型有：1.單項(xiàng)選擇題2.多項(xiàng)選擇題5.綜合題單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1．(2014年)甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)．應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是()。A．甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3％，乙公司為售價(jià)的1％B．甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C．甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式D．甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5％，乙公司為期末余額的10％正確答案：C解析：選項(xiàng)A、B、D均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策上的差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表2．2014年3月，母公司以1000萬元的價(jià)格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅稅率為25％。假定該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。初始確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因與該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而減少合并凈利潤(rùn)的金額為()。A．180萬元B．200萬元C．185萬元D．138．75萬元正確答案：D解析：減少合并凈利潤(rùn)的金額=[1000—800一(1000—800)／10×9／12]×(1一25％)=138．75(萬元)知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表3．2014年3月，母公司以每件1萬元的價(jià)格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的商品100件銷售給其全資子公司作為存貨。該產(chǎn)品每件成本為0．7萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。至2014年末子公司已對(duì)外銷售90件。所得稅稅率為25％，存貨的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()。A．3萬元B．97萬元C．2．25萬元D．0．75萬元正確答案：A解析：抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(1—0．7)×10=3(萬元)知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表4．資料同上。編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該項(xiàng)內(nèi)部交易確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額是()。A．0B．0．75萬元C．3萬元D．0．25萬元正確答案：B解析：確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3×25％=0．75(萬元)知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表5．母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體。其第一個(gè)“主體”不可能是()。A．被投資單位中可分割的部分B．企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體C．投資性主體D．合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)正確答案：D解析：選項(xiàng)D，合營(yíng)安排指的是對(duì)被投資單位或相關(guān)資產(chǎn)具有共同控制，未達(dá)到控制，而聯(lián)營(yíng)企業(yè)是對(duì)被投資單位具有重大影響，未達(dá)到控制，因此控制中的主體不可能為二者。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表6．下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，不正確的是()。A．當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金；唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)B．如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益C．母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，則母公司不應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表D．投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍正確答案：C解析：如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表7．相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常不包括()。A．商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理B．資產(chǎn)的購(gòu)買和處置C．研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)D．對(duì)被投資方回報(bào)影響甚微或沒有影響的行政活動(dòng)正確答案：D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表8．下列關(guān)于甲公司是否擁有足以賦予其權(quán)力的權(quán)利的表述中，正確的是()。A．甲公司持有乙公司45％的投票權(quán)．其他十一位投資者各持有被投資者5％的投票權(quán)，股東之間不存在合同安排以互相協(xié)商或作出共同決策，則甲公司擁有對(duì)乙公司的權(quán)力B．甲公司持有丙公司35％的投票權(quán)，其他三位股東各持有丙公司5％的投票權(quán)，剩余投票權(quán)(50％)由眾多股東持有，而沒有任何一位股東持有超過1％的投票權(quán)，股東之間不存在合同安排以互相協(xié)商或作出共同決策，涉及被投資者相關(guān)活動(dòng)的決策須獲得股東會(huì)議上大多數(shù)投票權(quán)的批準(zhǔn)(在近期的股東會(huì)議上被投資者75％的投票權(quán)投了票)，則甲公司擁有對(duì)丙公司的權(quán)力C．甲公司持有丁公司40％的普通股，其他三位股東(B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè))各持有20％，丁公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)由6名董事組成，其中3名董事由甲公司任命，剩余3名分別由B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)任命。甲公司和B企業(yè)單獨(dú)簽訂合同安排，規(guī)定B企業(yè)任命的董事必須與甲公司任命的董事以相同結(jié)果進(jìn)行表決，甲公司的各項(xiàng)決策由董事會(huì)過半數(shù)表決通過即可執(zhí)行。若不存在其他因素，則甲公司擁有對(duì)丁公司的權(quán)力D．甲公司持有戊公司40％的普通股，其他三位股東(B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè))各持有20％，戊公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)由6名董事組成，其中3名董事由甲公司任命，剩余3名分別由B企業(yè)、C企業(yè)和D企業(yè)任命。股東們簽訂協(xié)議賦予甲公司任命的其中1名董事作為董事會(huì)主席，并且在董事會(huì)會(huì)議上享有額外的一票，甲公司的各項(xiàng)決策由董事會(huì)過半數(shù)表決通過即可執(zhí)行，則甲公司沒有擁有對(duì)戊公司的權(quán)力正確答案：C解析：選項(xiàng)A，若其他十一位投資者作出共同決策，則持股比例達(dá)到55％，大于甲公司的持股比例，因此甲公司單憑持股比例不能夠說明其對(duì)乙公司的權(quán)力，應(yīng)考慮其他可能為甲公司是否擁有權(quán)力提供證據(jù)的額外事實(shí)和情況；選項(xiàng)B，其他股東在近期股東會(huì)議上的積極參與的事實(shí)表明甲公司不具有單方面主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的實(shí)際能力，無論投資者是否因足夠數(shù)量的其他股東與其作出相同決策主導(dǎo)了相關(guān)活動(dòng)；選項(xiàng)C，若不存在其他因素，該合同安排賦予甲公司在董事會(huì)議上獲得涉及相關(guān)活動(dòng)的大多數(shù)投票權(quán)這一事實(shí)將使甲公司擁有對(duì)丁公司的權(quán)力，即使甲公司并未持有丁公司的大多數(shù)投票權(quán)；選項(xiàng)D，股東協(xié)議有效地賦予甲公司在董事會(huì)會(huì)議上獲得相關(guān)活動(dòng)的大多數(shù)投票權(quán)，這將使甲公司擁有對(duì)戊公司的權(quán)力，即使甲公司并未持有戊公司的大多數(shù)投票權(quán)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表9．合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)．在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。下列表述不正確的是()。A．母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B．子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資．應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)．在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示C．子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，采用庫(kù)存股法將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷D．母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備正確答案：C解析：子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，采用交互分配法將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表10．關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映．下列說法中不正確的是()。A．同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，合許資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債。應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值計(jì)量，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分．不需要由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)B．非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C．在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司．不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)D．在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，則應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪欠控制權(quán)日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表正確答案：A解析：母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。需要將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表11．甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司。內(nèi)部交易資料如下：2014年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1．2萬元，每件銷售價(jià)格為1．5萬元。貨款已經(jīng)收付。2014年12月末，乙公司全部未對(duì)外銷售該批商品．期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1．05萬元。下列關(guān)于2014年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的表述中，不正確的是()。A．合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額為105萬元B．不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表巾已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11．25萬元C．合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11．25萬元D．需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7．5萬元正確答案：D解析：選項(xiàng)A，從集團(tuán)公司角度來看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額=100×1．05=105(萬元)；選項(xiàng)B、C、D，不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11．25[(1．5—1．05)×100×25％]萬元，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也為11．25r(1．5一1．05)×100×25％]萬元，正好相等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表12．甲公司擁有乙公司80％的股份。甲公司與子公司的所得稅稅率均為25％，有關(guān)內(nèi)部交易資料如下：甲公司2013年4月2日從乙公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購(gòu)入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2014年1月2日以150萬元的價(jià)格將從乙公司購(gòu)進(jìn)的無形資產(chǎn)對(duì)外出售。不考慮其他因素，2014年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為()。A．0B．90．5萬元C．50萬元D．85萬元正確答案：B解析：甲公司在2014年度合并利潤(rùn)表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=150一(70—70／5／12×9)=90．5(萬元)知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表13．甲公司2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司原持有乙公司30％的股權(quán)，2014年又斥資10000萬元自A公司取得乙公司另外50％股權(quán)。至此甲公司持有乙公司80％的股權(quán)并取得控制權(quán)，甲公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增資時(shí)乙公司有1000萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物。(2)甲公司原持有丙公司80％的股權(quán)，2014年又斥資5000萬元自B公司取得丙公司另外10％的股權(quán)。至此甲公司持有丙公司90％的股權(quán)并仍然控制丙公司。甲公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)甲公司原持有丁公司80％的股權(quán)，2014年出售丁公司10％的股權(quán)，取得價(jià)款7800萬元，出售后甲公司持有丁公司70％的股權(quán)，仍能夠控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司80％的股權(quán)，2014年出售戊公司60％的股權(quán)，取得價(jià)款6500萬元，出售后甲公司持有戊公司20％的股權(quán)，喪失對(duì)戊公司的控制但仍具有重大影響。處置時(shí)戊公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額為500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，不正確的是()。A．甲公司對(duì)乙公司追加50％股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金，個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出B．甲公司對(duì)丙公司追加10％股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金，合并現(xiàn)金流量表作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出C．甲公司出售丁公司10％的股權(quán)收到的現(xiàn)金，合并現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入D．甲公司出售戊公司60％的股權(quán)收到的現(xiàn)金，個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入正確答案：C解析：選項(xiàng)C，甲公司出售丁公司10％的股權(quán)收到的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表14．資料同上。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表的表述中，正確的是()。A．投資活動(dòng)現(xiàn)金流出9000萬元B．籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出0C．籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入0D．投資活動(dòng)現(xiàn)金流入6500萬元正確答案：A解析：選項(xiàng)A，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=(1)10000—1000=9000(萬元)；選項(xiàng)B，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出=(2)5000(萬元)；選項(xiàng)C，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入=(3)7800(萬元)；選項(xiàng)D，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=(4)6500—500=6000(萬元)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表15．甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。兩家公司適用的所得稅稅率均為25％。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：甲公司于2012年1月2日取得乙公司80％的股權(quán)，成本為43000萬元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，總額為49000萬元(股本10000萬元、資本公積19000萬元、盈余公積2000萬元、未分配利潤(rùn)18000萬元)。乙公司2012年1月2日至2013年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為10000萬元，其他綜合收益稅后凈額增加1000萬元。2014年1月2日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款13000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司持有乙公司60％的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。下列關(guān)于甲公司2014年1月2日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是()。A．個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2250萬元B．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)處置損益2250萬元C．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)處置損益金額為0D．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)資本公積為1000萬元正確答案：B解析：選項(xiàng)A，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=13000—43000×20％／80％=2250(萬元)；選項(xiàng)B，不喪失控制權(quán)下處置子公司部分股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)作為一項(xiàng)權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益；選項(xiàng)D，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=13000一(49000+10000+1000)×20％=1000(萬元)知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表16．甲公司于2013年12月29日以10000萬元取得乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。2014年12月25日甲公司以1000萬元的價(jià)格購(gòu)買乙公司10％的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為9500萬元。甲公司及乙公司的少數(shù)股東在交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮所得稅因素。甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購(gòu)買10％股權(quán)而沖減資本公積的金額為()。A．50萬元B．100萬元C．150萬元D．200萬元正確答案：A解析：應(yīng)沖減資本公積的金額=1000—9500×10％=50(萬元)知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。17．(2013年)甲公司持有乙公司70％股權(quán)并控制乙公司。甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有()。A．母公司所有者權(quán)益減少950萬元B．少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元C．母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元D．少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為一100萬元正確答案：C,D解析：選項(xiàng)A，母公司所有者權(quán)益減少=3500×70％=2450(萬元)；選項(xiàng)B，少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30％=1050(萬元)；選項(xiàng)C，母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元；選項(xiàng)D，少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額=950—1050=一100(萬元)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表18．下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，正確的有()。A．控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額B．投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估C．投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力D．兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表19．投資方對(duì)被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括()。A．表決權(quán)或潛在表決權(quán)B．委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利C．決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)交易的權(quán)利D．由管理合同授予的決策權(quán)利正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表20．某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括()。A．投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員B．投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易C．投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序．或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)D．投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表21．持有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的投資方應(yīng)綜合考慮下列事實(shí)和情況，以判斷其持有的表決權(quán)與相關(guān)事實(shí)和情況相結(jié)合是否可以賦予投資方擁有對(duì)于被投資方的權(quán)力。下列表述正確的有()。A．甲公司持有乙公司46％的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策，可以其持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ)．則甲公司擁有對(duì)乙公司的權(quán)力B．甲公司持有丙公司40％的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丙公司5％的投票權(quán)，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意。則甲公司擁有對(duì)丙公司的權(quán)力C．甲公司持有丁公司40％的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丁公司5％的投票權(quán)，股東協(xié)議授予甲公司任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意。但是由于甲公司確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明甲公司擁有對(duì)丁公司的權(quán)力D．甲公司持有戊公司45％的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有被投資者26％的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1％。不存在影響決策的其他安排，甲公司擁有對(duì)戊公司的權(quán)力正確答案：A,C解析：選項(xiàng)B，單憑甲公司持有的投票權(quán)的絕對(duì)規(guī)模與其他股東持有投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，則甲公司不擁有對(duì)丙公司的權(quán)力；選項(xiàng)D，根據(jù)甲公司投票權(quán)的規(guī)模與其他股東持有的投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，足以得出甲公司不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表22．下列屬于投資方通過涉入被投資方而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)的有()。A．投資方持有固定利率的債券投資，該利率取決于債券違約風(fēng)險(xiǎn)及債券發(fā)行方的信用風(fēng)險(xiǎn)B．投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費(fèi)C．現(xiàn)金股利、被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息、投資方對(duì)被投資方的投資的價(jià)值變動(dòng)D．因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來流動(dòng)性正確答案：A,B,C,D解析：選項(xiàng)A，由于債券存在違約風(fēng)險(xiǎn)，投資方需承擔(dān)被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此準(zhǔn)則認(rèn)為投資方享有的固定利息回報(bào)是一種變動(dòng)回報(bào)；選項(xiàng)B，也是一種變動(dòng)回報(bào)，投資方是否能獲得此回報(bào)依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費(fèi)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表23．擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行，下列有關(guān)表述正確的有()。A．代理人并不對(duì)被投資方擁有控制，在評(píng)估控制時(shí)，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接持有，權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人B．當(dāng)存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時(shí)，單憑這一點(diǎn)就足以得出決策者屬于代理人的結(jié)論C．如果決策者在進(jìn)行決策時(shí)需要取得數(shù)量較少的其他方的許可，則基本上可判斷該決策者是代理人D．當(dāng)存在單獨(dú)一方持有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時(shí)，決策者屬于主要責(zé)任人正確答案：A,B,C解析：選項(xiàng)D，由于決策者可以被一方無理由的罷免，則該決策者應(yīng)屬于代理人，而非主要責(zé)任人。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表24．下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷處理方法的表述中，正確的有()。A．母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”B．子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷C．子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷D．子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表25．合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制，下列表述正確的有()。A．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷B．在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷C．母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷D．母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表26．按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷，表述正確的有()。A．母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷B．非同一控制下的控股合并中，在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示C．母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備D．母公司與子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的借方差額計(jì)入投資收益項(xiàng)目，貸方差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表27．關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映，下列說法中正確的有()。A．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表B．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表C．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表D．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表正確答案：A,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表28．按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵銷處理包括的內(nèi)容有()。A．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理B．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理C．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理D．企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理正確答案：A,B,C,D涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表29．甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：甲公司于2014年1月2日以50000萬元取得對(duì)乙公司70％的股權(quán)，當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20％的股權(quán)。2014年按甲公司取得乙公司投資日確定各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6250萬元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元(全部為股本溢價(jià))，盈余公積3000萬元，未分配利潤(rùn)8000萬元。各公司按年度凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的有()。A．2014年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為50000萬元B．2014年12月31日甲公司再次取得乙公司20％的股權(quán)屬于企業(yè)合并C．2014年12月31日取得20％股權(quán)的入賬價(jià)值為18750萬元D．甲公司編制2014年合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額為11250萬元正確答案：B,D解析：選項(xiàng)B，2014年12月31日，甲公司在進(jìn)一步取得乙公司20％的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并，因?yàn)橹叭〉?0％乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入乙公司股權(quán)的20％，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益；選項(xiàng)D，甲公司取得對(duì)乙公司70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=50000—62500×70％=6250(萬元)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為6250萬元。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表30．資料同上。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，表述不正確的有()。A．乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為68750萬元B．新取得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額為13750萬元C．甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額為25000萬元D．甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的金額為13625萬元正確答案：C,D解析：子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=62500+6250=68750(萬元)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=68750×20％=13750(萬元)；因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本18750一按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13750(68750×20％)=5000(萬元)。合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=20000—5000=15000(萬元)；合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)=8000+6250×70％=12375(萬元)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表31．甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下：2013年1月2日，甲公司對(duì)乙公司投資，取得乙公司90％的股權(quán)，取得成本為9000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9500萬元。乙公司2013年度按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為4000萬元，乙公司因可供m售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益500萬元，假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。甲公司和乙公司在交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司2014年前6個(gè)月按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為3000萬元。2014年7月1日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司70％的股權(quán)出售給某企業(yè)，取得價(jià)款8000萬元，甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。在出售70％的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。2014年7月1日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2300萬元。不考慮所得稅影響。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。A．2013年1月2日合并報(bào)表投資確認(rèn)的商譽(yù)為450萬元B．2014年7月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益1000萬元C．2014年7月1日影響甲公司個(gè)別報(bào)表投資收益1600萬元D．2014年7月1日甲公司個(gè)別報(bào)表經(jīng)過調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3500萬元正確答案：A,B,C,D解析：選項(xiàng)A，合并商譽(yù)=9000—9500×90％=450(萬元)；選項(xiàng)B，2014年7月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益=8000一9000×70％／90％=1000(萬元)；選項(xiàng)C，2014年7月1日影響甲公司個(gè)別報(bào)表的投資收益=處置投資收益1000+對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整確認(rèn)的投資收益3000×20％=1600(萬元)；選項(xiàng)D，2014年7月1日甲公司個(gè)別報(bào)表經(jīng)過調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=9000一7000+(7500×20％)=3500(萬元)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表32．資料同上。下列有關(guān)甲公司2014年7月1日合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。A．對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量并減少投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額1200萬元B．對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，在合并報(bào)表中調(diào)整減少投資收益4900萬元C．從其他綜合收益轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類增加投資收益100萬元D．合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)處置收益一5000萬元正確答案：A,C,D解析：合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)8000+剩余股權(quán)公允價(jià)值2300)一按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(9500+7000+500)×90％一商譽(yù)450+其他綜合收益500×90％=一5000(萬元)；調(diào)整分錄如下：對(duì)剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日公允價(jià)值重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3500對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：借：投資收益(代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資)(7000×70％)4900貸：未分配利潤(rùn)(代替原投資收益)(4000×70％)2800投資收益[不影響處置投資收益](3000×70％)2100從其他綜合收益轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益。重分類轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益100貸：投資收益(500×20％)100知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表33．甲公司2013年和2014年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：2013年1月2日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款4000萬元向A公司購(gòu)買其所持有的乙公司90％的股權(quán)；工商變更登記手續(xù)亦于2013年1月2日辦理完成。當(dāng)日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，取得控制權(quán)，該交易發(fā)生前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬元，包括乙公司一棟辦公樓評(píng)估增值200萬元和應(yīng)收賬款評(píng)估減值100萬元。乙公司該棟辦公樓預(yù)計(jì)使用15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2013年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。自甲公司2013年1月2日取得乙公司90％的股權(quán)起到2013年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)，乙公司未分配現(xiàn)金股利。2014年1月1日至2014年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元，其他綜合收益稅后凈額增加60萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元。2014年12月31日，甲公司將其持有乙公司9％的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款900萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。下列說法中表述正確的有()。A．購(gòu)買日取得乙公司90％股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)為130萬元B．購(gòu)買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值確認(rèn)資本公積100萬元C．乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2014年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為5530萬元D．甲公司2014年12月31日出售乙公司股權(quán)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為540萬元正確答案：A,B,C解析：選項(xiàng)A，購(gòu)買日取得乙公司股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=4000—4300×90％=130(萬元)；選項(xiàng)B，辦公樓評(píng)估增值200萬元和應(yīng)收賬款評(píng)估減值100萬元，合計(jì)100萬元；選項(xiàng)C，乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額：4300+500—200／10+100=4880(萬元)；乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2014年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=4880+700—200／10+60—90=5530(萬元)；選項(xiàng)D，甲公司2014年6月30日出售乙公司股權(quán)的投資收益=900—4000×9％／90％=500(萬元)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表34．資料同上。出售股權(quán)交易日，下列關(guān)于甲公司合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A．出售股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)之間的差額為448．83萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積B．出售股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)之間的差額為402．3萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的投資收益C．出售股權(quán)交易日，合并報(bào)表中抵銷子公司所有者權(quán)益總額為5530萬元D．出售股權(quán)交易日，合并報(bào)表商譽(yù)的列示金額為130萬元正確答案：C,D解析：選項(xiàng)A、B，出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價(jià)款900萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)享有的B公司凈資產(chǎn)497．7(5530×9％)萬元之間的差額為402．3萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。[思路點(diǎn)撥]注意商譽(yù)是在購(gòu)買日計(jì)算的，在不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資時(shí)不改變商譽(yù)。知識(shí)模塊：合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。35．(2014年)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對(duì)價(jià)，自乙公司取得A公司30％股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元／股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)20×3年1月2日，甲公司追加購(gòu)入A公司30％股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購(gòu)買日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬元，已累計(jì)攤銷1000萬元，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬元。購(gòu)買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤(rùn)6933萬元。甲公司原持有A公司30％股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為12600萬元。(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價(jià)為1200萬元(不舍增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30％股權(quán)投資成本，說明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)確定甲公司合并A公司的購(gòu)買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60％股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A公司60％股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購(gòu)買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。(4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。(5)編制甲公司20x4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。正確答案：(1)甲公司對(duì)A公司投資成本為10000萬元該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，理由是甲公司向A公司董事會(huì)派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：股本2000資本公積8000借：資本公積1000貸：銀行存款1000(2)甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400一(200一80)]×9÷12×30％=513(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資693貸：投資收益513其他綜合收益180(3)購(gòu)買日為20×3年1月2日企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬元)商譽(yù)=25200—36000×60％=3600(萬元)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的損益為7600萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12600累計(jì)攤銷1000貸：無形資產(chǎn)6000營(yíng)業(yè)外收入7600合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)計(jì)入損益=7600+12600一10693+180==9687(萬元)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=10693+12600=23293(萬元)購(gòu)買日合并抵銷分錄：借：股本6667資本公積14000其他綜合收益2400盈余公積6000未分配利潤(rùn)6933商譽(yù)3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25200少數(shù)股東權(quán)益14400(4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)收入1200貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)400借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)20貸：管理費(fèi)用20借：應(yīng)付賬款1200貸：應(yīng)收賬款1200借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)24貸：資產(chǎn)減值損失24(5)編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。借：年初未分配利潤(rùn)400貸：固定資產(chǎn)400借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)20貸：年初未分配利潤(rùn)20借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)40貸：管理費(fèi)用40借：資產(chǎn)減值損失24貸：年初未分配利潤(rùn)24涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表36．合并報(bào)表抵銷分錄中遞延所得稅應(yīng)怎樣確認(rèn)?正確答案：把合并報(bào)表看成一個(gè)普通的報(bào)表，分析比較報(bào)表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。題目通常涉及的是存貨項(xiàng)目，對(duì)于存貨，先將存貨的抵銷分錄編制完成(遞延所得稅的相關(guān)分錄除外)，將抵銷分錄中對(duì)存貨的影響相加，如果出現(xiàn)借記存貨(不用管后面的明細(xì)是多少)，它使合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加；如果是貸記存貨，則相反。而通常存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是與個(gè)別報(bào)表中其賬面原值相等的，這樣，抵銷分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少的金額，就是合并報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。因?yàn)闊o論怎樣做抵銷分錄，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)都是個(gè)別報(bào)表中的賬面原價(jià)，所以合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄中“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，再乘以稅率，即可得到合并報(bào)表中調(diào)整抵銷分錄的遞延所得稅資產(chǎn)。在連續(xù)編制的情況下，上面的思路計(jì)算出的遞延所得稅資產(chǎn)是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額(相當(dāng)于應(yīng)有余額)，用此余額減去遞延所得稅資產(chǎn)上期余額(上期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)照抄下來，相當(dāng)于已有余額)，即得到本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的金額。對(duì)于內(nèi)部交易其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，也是同樣的道理，只要看抵銷分錄使“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的賬面價(jià)值變動(dòng)金額即可。遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的影響金額相反，但計(jì)算方法一致。涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表37．或有負(fù)債勝訴與敗訴在合并報(bào)表中應(yīng)如何處理?正確答案：(1)敗訴時(shí)：子公司個(gè)別報(bào)表中會(huì)確認(rèn)此損失，而合并報(bào)表中在合并日對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值的調(diào)整中已經(jīng)確認(rèn)了一次，這樣就與個(gè)別報(bào)表重復(fù)，所以要沖銷一個(gè)。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款而實(shí)質(zhì)上重復(fù)的是第一個(gè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的分錄，所以沖銷的分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外支出此筆分錄會(huì)增加子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)。(2)勝訴時(shí)：子公司個(gè)別報(bào)表中不會(huì)確認(rèn)此損失，而合并報(bào)表中在合并日對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值的調(diào)整中已經(jīng)確認(rèn)了一次，這樣導(dǎo)致多確認(rèn)，所以要將原確認(rèn)的沖銷。沖銷的分錄與敗訴時(shí)相同，即為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外支出此筆分錄也同樣會(huì)增加子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)。涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表38．甲公司(母公司)持有乙公司(子公司)80％的股份，雙方適用的所得稅稅率均為25％，增值稅稅率均為17％。甲公司和乙公司發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。稅法規(guī)定存貨的減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲、乙公司有關(guān)2012年、2013年和2014年內(nèi)部交易業(yè)務(wù)如下。(1)2012年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)7．5萬元(不含稅，下同)，價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)成本為4．5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2012年末甲公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)7萬元。(2)2013年，甲公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2013年末，甲公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)5萬元。(3)2014年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本5萬元，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出150臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2014年末，甲公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每臺(tái)3．75萬元。要求：編制2012年、2013年和2014年內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷分錄，以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄。正確答案：(3)2014年存貨抵銷處理①未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理：借：未分配利潤(rùn)一年初90貸：營(yíng)業(yè)成本90借：營(yíng)業(yè)收，1600貸：營(yíng)業(yè)成本(200×8)1600借：營(yíng)業(yè)成本240貸：存貨[80×(8—5)]240借：少數(shù)股東權(quán)益18貸：未分配利潤(rùn)一年初18借：少數(shù)股東權(quán)益30貸：少數(shù)股東損益[(240—90)×20％]30②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75貸：未分配利潤(rùn)一年初75借：營(yíng)業(yè)成本75貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240貸：資產(chǎn)減值損失240借：未分配利潤(rùn)一年初15貸：少數(shù)股東權(quán)益15借：少數(shù)股東損益33貸：少數(shù)股東權(quán)益33[(240—75)×20％]③遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷：借：遞延所得稅資產(chǎn)3．75貸：未分配利潤(rùn)一年初3．75借：所得稅費(fèi)用3．75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3．75借：未分配利潤(rùn)一年初0．75貸：少數(shù)股東權(quán)益0．75借：少數(shù)股東權(quán)益0．75貸：少數(shù)股東損益(3．75×20％)0．75④現(xiàn)金流量的抵銷：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1872貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(200×8×1．17)1872涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表39．母、子公司適用的所得稅稅率均為25％。2009年12月16日母公司以10530萬元(含銷項(xiàng)稅額1530萬元)的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元，全部?jī)r(jià)款已收到。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，并支付安裝費(fèi)用70萬元(假定為支付第三方的價(jià)款)，當(dāng)月安裝完畢并交付使用。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理相同。要求：(1)編制2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄(包括現(xiàn)金流量的抵銷分錄，下同)，及其2014年末該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理的抵銷分錄；(2)假定2013年末子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄；(3)假定內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿后仍繼續(xù)使用，在2016年5月報(bào)廢，編制2014年至2016年的抵銷分錄。正確答案：(1)(2)①未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)一年初1500貸：營(yíng)業(yè)外收入1500②多計(jì)提的折舊額抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入(500+400+300)1200貸：未分配利潤(rùn)一年初1200借：營(yíng)業(yè)外收入(1500×2／15)200貸：管理費(fèi)用200③遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：未分配利潤(rùn)一年初75借：所得稅費(fèi)用75貸：遞延所得稅資產(chǎn)75(3)2014年：①固定資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)一年初1500貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)1500②多計(jì)提的折舊額抵銷借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊(500+400+300+200)1400貸：未分配利潤(rùn)一年初1400借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊(1500×1／15)100貸：管理費(fèi)用100③遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：未分配利潤(rùn)一年初25借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)(100×25％)252015年：借：未分配利潤(rùn)一年初1500貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)1500借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊(500+400+300+200+100)]500貸：未分配利潤(rùn)一年初1500提示：也可以不編制2015年抵銷分錄．因?yàn)閮晒P分錄借貸方相互抵銷。2016奶奶5月報(bào)廢，不需要編制任何抵銷分錄。涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表40．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。(1)甲公司于2013年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。①以乙公司2013年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股(每股面值l元)給A公司取得乙公司80％的股權(quán)，確定每股價(jià)格為6．1元。②甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2013年4月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股6．52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)20萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。④甲公司于2013年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。(2)2013年6月30日，以2013年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為6400萬元，其中股本2000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得)、盈余公積510萬元、未分配利潤(rùn)2890萬元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8400萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)。(3)2013年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有四項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值。購(gòu)買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，除非有特別說明，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。①截至2013年末，乙公司應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。②購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，2013年末已全部對(duì)外銷售。③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。④乙公司無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購(gòu)買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理部門使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(4)2013年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺(tái)A產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17％，每臺(tái)成本為1萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出70臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2014年12月31日，A產(chǎn)品全部對(duì)外售出。(5)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各個(gè)公司所得稅稅率均為25％。預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。③甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。④乙公司2013年1～6月和7～12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為677．5萬元，2013年末計(jì)提盈余公積135．5萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額300萬元。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2022．5萬元，當(dāng)年計(jì)提盈余公積202．25萬元，年末分配現(xiàn)金股利200萬元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬元(已扣除所得稅影響)，其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加150萬元。⑤各個(gè)公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)、(2)、(3)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(2)判斷乙公司是否應(yīng)納入甲公司合并范圍，并說明理由。(3)根據(jù)資料(1)、(2)、(3)，編制2013年6月30日在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄、合并報(bào)表中的調(diào)整抵銷分錄。(4)編制2013年12月31日甲公司合并報(bào)表中有關(guān)調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄；說明至2013年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值。(5)編制2014年12月31日甲公司合并報(bào)表中有關(guān)調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄；說明至2014年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值。正確答案：(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日為2013年6月30日。企業(yè)合并成本=1000×6．52=6520(萬元)合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=6400+2000×75％=7900(萬元)；或=8400—2000×25％=7900(萬元)。合并商譽(yù)=6520—7900×80％=200(萬元)(2)乙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍，理由：甲公司持有乙公司80％表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)乙公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)活動(dòng)，表明甲公司對(duì)乙公司擁有權(quán)力，且甲公司可通過參與乙公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)活動(dòng)而影響并享有可變回報(bào)(如，甲公司可以決定乙公司股利分配決策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策等均具有實(shí)質(zhì)性權(quán)利，即甲公司有能力運(yùn)用對(duì)乙公司的權(quán)力影響其回報(bào)金額。綜上所述，甲公司對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂?，因此甲公司編制合并?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)．應(yīng)當(dāng)將乙公司納入合并范圍。(3)個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本6520管理費(fèi)用10貸：股本1000資本公積一股本溢價(jià)(5．52×1000—20)5500銀行存款30合并報(bào)表中購(gòu)買日的調(diào)整抵銷分錄：①調(diào)整子公司賬面價(jià)值借：存貨200固定資產(chǎn)1000無形資產(chǎn)1000遞延所得稅資產(chǎn)(200×25％)50貸：應(yīng)收賬款200遞延所得稅負(fù)債(2200×25％)550資本公積1500②抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本2000資本公積(900+1500)2400其他綜合收益100盈余公積510未分配利潤(rùn)2890商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6520少數(shù)股東權(quán)益(7900×20％)1580涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表41．A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公司，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。各公司均按照凈利潤(rùn)的10％計(jì)提盈余公積，適用的所得稅稅率均為25％。相關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。(1)2012年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團(tuán)公司外部購(gòu)入C公司90％的股份，當(dāng)日起主導(dǎo)C公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并辦理完畢相關(guān)過戶手續(xù)。C公司2012年1月1日股東權(quán)益總額為9000萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中股本為1000萬元、資本公積為6000萬元、其他綜合收益為1000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤(rùn)為900萬元。C公司2012年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9100萬元(包含一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。購(gòu)買日，C公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮A公司、C公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，除非有特別說明，C公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。C公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)972．5萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積97．25萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益60萬元(已扣除所得稅影響，下同)。(2)2013年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購(gòu)入C公司90％的股份。C公司2013年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。(3)2013年6月30日，B公司向C公司銷售一臺(tái)管理用設(shè)備，價(jià)款400萬元，賬面價(jià)值500萬元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。(4)C公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2087．5萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積208．75萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬元。(5)C公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4977．5萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元，分配股票股利600萬股(每股面值為1元)，提取盈余公積497．75萬元。上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬元，所有者權(quán)益其他變動(dòng)增加100萬元。要求：(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。(2)計(jì)算A公司合并C公司時(shí)取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。(3)計(jì)算A公司2012年末合并報(bào)表中確認(rèn)的持續(xù)計(jì)算的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額，并編制相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由；計(jì)算2013年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值，并編制B公司購(gòu)入C公司90％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(5)編制B公司2013年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)抵銷分錄。(6)編制B公司2013年末、2014年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。正確答案：(1)A公司合并C公司為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同一最終控制方。(2)A公司合并C公司時(shí)取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=9100—100×25％=9075(萬元)合并商譽(yù)=9000一9075×90％=832．5(萬元)(3)A公司2012年底合并報(bào)表中確認(rèn)的持續(xù)計(jì)算的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=(9100—100×25％)+972．5—100／10×75％一100+60=10000(萬元)調(diào)整抵銷分錄：借：無形資產(chǎn)100貸：遞延所得稅負(fù)債25資本公積75借：管理費(fèi)用(100／10)10貸：無形資產(chǎn)10借：遞延所得稅負(fù)債(10×25％)2．5貸：所得稅費(fèi)用2．5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(868．5+54)922．5投資收益90貸：投資收益r(972．5—100／10×75％)×90％1868．5其他綜合收益(60×90％)54長(zhǎng)期股權(quán)投資(100×90％)90借：股本1000資本公積(6000+75)6075其他綜合收益(1000+60)1060盈余公積(100+97．25)197．25未分配利潤(rùn)(900+972．5一100／10×75％一100—97．25)1667．75商譽(yù)832．5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(9000+922．5—90)9832．5少數(shù)股東權(quán)益(10000×10％)1000借：投資收益r(972．5一100／10×75％)×90％1868．5少數(shù)股東損益96．5未分配利潤(rùn)一年初900貸：未分配利潤(rùn)一本年提取盈余公積97．25一本年利潤(rùn)分配100一年末1667．75(4)B公司合并C公司的交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最終控制。2013年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值=10000+832．5=10832．5(萬元)B公司購(gòu)入C公司90％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(10000×90％+832．5)9832．5貸：銀行存款8000資本公積一股本溢價(jià)1832．5(5)B公司在合并日的調(diào)整抵銷分錄為：借：無形資產(chǎn)100貸：遞延所得稅負(fù)債25資本公積75借：未分配利潤(rùn)年初(100／10)10貸：無形資產(chǎn)10借：遞延所得稅負(fù)債(10×25％)2．5貸：未分配利潤(rùn)年初2．5借：股本1000資本公積(6000+75)6075其他綜合收益(10004．60)1060盈余公積197．25未分配利潤(rùn)1667．75商譽(yù)832．5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9832．5少數(shù)股東權(quán)益(10000×10％)1000(6)涉及知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表42．甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于2012年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：①以乙公司2012年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以自身權(quán)益工具5000萬股(合同約定甲公司股票每股4元)及其投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80％的股權(quán)。②該合并合同于2012年11月1日已獲股東大會(huì)通過，12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn)；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元(原值為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元)，公允價(jià)值為2140萬元；無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的原值為3600萬元，已計(jì)提攤銷額600萬元，公允價(jià)值為3300萬元。不考慮處置資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；甲公司當(dāng)日股票收盤價(jià)為每股4．1元。2012年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為31525萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中，股本為5000萬元，資本公積為24500萬元，其他綜合收益1025萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為900萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為31625萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：購(gòu)買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，各公司適用的所得稅稅率均為25％。除非有特別說明，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，