專升本考試 會(huì)計(jì)學(xué)核心考點(diǎn)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核心考點(diǎn)

第一講基本概念與基本理論

第一部分會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)在我國(guó)有悠久的歷史。宋代，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的高峰時(shí)期，會(huì)計(jì)方法和財(cái)政收支制度有了全面發(fā)展。會(huì)計(jì)記

錄方面運(yùn)用了四柱結(jié)算法，即“舊管（元管）+-開(kāi)除（已支）=實(shí)在"，通過(guò)這一平衡公式來(lái)計(jì)算和清算財(cái)產(chǎn)物資的

來(lái)龍去脈。

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利所著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》（《數(shù)學(xué)大全》）在威尼斯出版，對(duì)威

尼斯簿記法第一次作了系統(tǒng)的介紹，為復(fù)式簿記在全世界的廣為流傳奠定了基礎(chǔ)，它是會(huì)計(jì)史上重要的里程碑，帕喬

隨著18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)展，出現(xiàn)了股份有限公司這種經(jīng)營(yíng)形式，從而對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要

求，并誕生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)。從19世紀(jì)50年代起到20世紀(jì)50年代的一百年里，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)目

標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和技術(shù)等各個(gè)方面，都獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，相繼出現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等新內(nèi)

容，并逐步形成自身的理論和方法體系。20世紀(jì)50年代以后，會(huì)計(jì)的面貌又為之一新，

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐漸形成了相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支，構(gòu)成了比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系。

隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)的方法和程序發(fā)生了巨大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信

息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

1985年全國(guó)人大頒布《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，我國(guó)會(huì)計(jì)工作從此進(jìn)入法治階段。為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)的需要，1992年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于1993年7月1日起施行。為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，于2006年2月15日公布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一基本準(zhǔn)則》，同時(shí)公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行，至此,

我國(guó)已經(jīng)形成了比較規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

第二部分會(huì)計(jì)的概念與職能

一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用科學(xué)的方法體系，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)和團(tuán)體等單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、

系統(tǒng)、全面、綜合地核算，并進(jìn)行有效監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)

二、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所具有的功能。

會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督。

（-）會(huì)計(jì)核算職能

會(huì)計(jì)核算是通過(guò)價(jià)值量對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并進(jìn)行公正報(bào)告的工作。

這是會(huì)計(jì)的首要職能，也是全部會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算職能的基本特點(diǎn)為以下三項(xiàng)：

第一：主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。

貨幣量度：會(huì)計(jì)主要采用，其他管理部門(mén)參考使用；

實(shí)物量度：銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)部門(mén)主要采用，會(huì)計(jì)部門(mén)參考使用；

勞動(dòng)量度：人力資源管理部門(mén)主要采用，會(huì)計(jì)部門(mén)參考使用。

第二：具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

完整性：對(duì)所有的會(huì)計(jì)對(duì)象都要計(jì)量、記錄、報(bào)告，不能有任何遺漏；

連續(xù)性：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量、記錄、報(bào)告要連續(xù)進(jìn)行，不能有任何中斷；

系統(tǒng)性：保證所提供的會(huì)計(jì)資料能夠成為一個(gè)系統(tǒng)的、有序的整體。

第三：要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行反映，不僅要進(jìn)行事中、事后的核算，還可以預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（-）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)各種方法，利用會(huì)計(jì)核算提供的信息，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)為以下3點(diǎn)：

第一：主要通過(guò)價(jià)值指標(biāo)來(lái)進(jìn)行

第二：要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后、事中、事前的全過(guò)程監(jiān)督。

第三：目的是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。

會(huì)計(jì)核算職能與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之間的關(guān)系可以總結(jié)為：

會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)最基本的職能：其他職能是這一職能的派生。與其他經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)相比，這種核算具有全

面性和綜合性。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能寓于會(huì)計(jì)的核算職能之中，是在核算過(guò)程中的監(jiān)督。也只有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，才能

保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

第三部分會(huì)計(jì)的對(duì)象

一、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

1.資金的投入

企業(yè)從外部籌集資金主要有兩條渠道：一是爭(zhēng)取國(guó)家、法人、個(gè)人或外商投資；二是向金融機(jī)構(gòu)、其他法人、個(gè)

人舉債。企業(yè)從國(guó)家、法人、個(gè)人或外商爭(zhēng)取到的投資，形成所有者權(quán)益，通?？捎米髌髽I(yè)在工商行政管理部門(mén)注冊(cè)

登記的注冊(cè)資本；企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)、其他法人、個(gè)人借來(lái)的資金，形成負(fù)債。

企業(yè)通過(guò)所有者權(quán)益和負(fù)債兩種方式從外部取得的資金，是以各種各樣的資產(chǎn)而存在的，這些資產(chǎn)最常見(jiàn)的有：

貨幣（現(xiàn)金和銀行存款）、房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)、原材料和商品等。這樣，資金的投入一方面使所有者權(quán)

益或負(fù)債增加，另一方面也帶來(lái)資產(chǎn)的增加。

2.資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)（資金的運(yùn)用）

3、資金的退出

處于循環(huán)周轉(zhuǎn)中的資金有時(shí)會(huì)離開(kāi)周轉(zhuǎn)，退出企業(yè)，如繳納稅金、分配利潤(rùn)、分派股利和償還借款等等。與企業(yè)

籌集資金相反，資金退出企業(yè)會(huì)使資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益也同時(shí)減少。

二、會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通

圖1—1企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程

第四部分會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)的方法是用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容、達(dá)到會(huì)計(jì)目的的手段。會(huì)計(jì)的方法包括會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)分析的方法

（-）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的方法。企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，在資

金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)引起資金的增減變動(dòng)，為了便于分類地、連續(xù)地記錄和反映各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況和結(jié)果，就必須事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，設(shè)置一定的賬戶，以便取得經(jīng)濟(jì)

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是運(yùn)用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，以相等的金額相互聯(lián)系地記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。

（三）

填制和審核憑證是為了確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合理，保證賬簿記錄正確完整而采用的方法。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

（四）

登記賬簿是根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證在賬簿上全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。會(huì)計(jì)憑證只是將每項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)分散記錄，不能集中反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部核算指標(biāo)，為了把分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中起來(lái)，以便提供經(jīng)濟(jì)管理所需要

的各項(xiàng)指標(biāo)，還需要在具有一定格式的簿籍中進(jìn)行登記。登記賬簿起著記錄、儲(chǔ)存、分類和匯總信息的作用。賬簿的

㈤

成本計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，從而確定各對(duì)象的總成本和單位成本的方法。這一方

（六）財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)來(lái)檢查財(cái)產(chǎn)和資金實(shí)有數(shù)額，確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額與賬存數(shù)額是否相

等的方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，一方面可以查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)，并保證賬實(shí)相符；另一方面還可以檢查各種物資的儲(chǔ)存

（七）

編制會(huì)計(jì)報(bào)表是定期總括反映各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和結(jié)果的方法。在核算過(guò)程中，已經(jīng)運(yùn)用不同的專門(mén)方法進(jìn)行

了全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄和反映，但這些記錄分散在各種賬簿中，為了更集中、更概括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，就

需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表。編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是把賬簿分散記錄的資料進(jìn)一步加工整理，使之成為一套完整的指標(biāo)體系。編

會(huì)計(jì)分析就是以會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息資料為依據(jù)，對(duì)企、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果及其原因進(jìn)行分析。

會(huì)計(jì)檢查就是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，以會(huì)計(jì)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性

和合理性進(jìn)行的檢查。

第五部分會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)，是指人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的目的。廣義來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為了滿足人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

需要。會(huì)計(jì)以這種需要而存在，并在需要的變遷中的得以不斷的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)有決策有用和受托責(zé)任兩

種觀點(diǎn)。

一、決策有用觀

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向決策者提供有用的信息，來(lái)幫助他們做出合理的決策。在現(xiàn)代社會(huì)中，

會(huì)計(jì)可以為各種信息決策者提供信息。

1、潛在或者現(xiàn)在的投資者需要了解向企業(yè)等被投資對(duì)象的經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力，以便決定是否投資或撤資。

2、進(jìn)行對(duì)外貸款的債權(quán)人或作為債務(wù)的擔(dān)保人，包括銀行等金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)，需要了解貸款對(duì)象或擔(dān)

保對(duì)象的償債能力，以便決定是否進(jìn)行貸款或擔(dān)保。

3、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解被征稅對(duì)象的實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入或盈虧情況，以便確定納稅人是否依法納稅。

4、顧客需要了解商品或服務(wù)的真實(shí)成本和質(zhì)量，以便選購(gòu)物美價(jià)廉的商品或服務(wù)。

5、供應(yīng)商需要了解需求方的信用程度、經(jīng)營(yíng)能力和償債能力，以便確定對(duì)顧客的信用程度和交易方式。

6、單位的管理者需要了解本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，以便作出長(zhǎng)短期工作計(jì)劃。

7、單位的職員需要了解本單位的經(jīng)營(yíng)狀況，以便確定個(gè)人的報(bào)酬是否合理。

8、許多社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、證券公司和管理咨詢公司等，在接受委托開(kāi)展各項(xiàng)

工作時(shí)，需要了解工作對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況。

會(huì)計(jì)為上述決策者提供有用信息的主要方式是財(cái)務(wù)報(bào)告。決策者通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告獲得相關(guān)信息以達(dá)到做出正

確決策的目的。

二、受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)常存在著委托人和代

理人的關(guān)系。委托人將某些責(zé)任交付給代理人承擔(dān)，由代理人具體開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然后再將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果向

委托人報(bào)告。

當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者不直接由所有者擔(dān)任時(shí)，所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的關(guān)系就是委托人和代理人的關(guān)系。所有者將其

財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)管理者，使得財(cái)產(chǎn)能夠保值和增值。經(jīng)營(yíng)管理者有義務(wù)履行責(zé)任，并且定期向所有這報(bào)告，他們可以

定期編制財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告，匯報(bào)所有者財(cái)產(chǎn)的保值和增值情況以及受托責(zé)任的完成情況。

可以看出，兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)并不完全排斥。如實(shí)反映履約責(zé)任的會(huì)計(jì)信息與決策有用的會(huì)計(jì)信息是相互交叉

的，但是不能相互替代。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

第六部分會(huì)計(jì)基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、

持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體也稱為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。只要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，都是會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體前提的作用表現(xiàn)在：第一、明確了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍。第二、明確企業(yè)會(huì)計(jì)必須站在企

業(yè)的具體立場(chǎng)上觀察。、判斷和記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須與企業(yè)所有者及其他利益團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。需

要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)主體并不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基本含義是，企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將以它

現(xiàn)時(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)下去為前提。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的作用主要表現(xiàn)在：第一，在一般情況下，資產(chǎn)以其取得的歷史成本計(jì)價(jià)，而不按其立即進(jìn)入解

散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。第二，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等問(wèn)題的處理，均以企業(yè)

在折舊年限或攤銷期內(nèi)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提只適用于正常狀態(tài)下的會(huì)計(jì)主體，如果一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此前提就不再適用，會(huì)計(jì)方

法也要進(jìn)行相應(yīng)改變，按國(guó)家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期前提的含義是，將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。

會(huì)計(jì)分期前提的作用主要表現(xiàn)在：第一、由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其它期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生

制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。第二、由于定期提供信息的需要，會(huì)

計(jì)上不得不對(duì)某些業(yè)務(wù)采用估計(jì)的方法來(lái)核算，使得會(huì)計(jì)信息受到主觀因素的影響，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)期間可以分為年度和中期。以一年確定的會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度，中期指短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)期間，

如半年、季度和月份。按年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為年報(bào)，以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中報(bào)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)年度

自公歷每年1月1日起至12月31日止。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量前提的含義是，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量描述時(shí)，是以貨幣作為主要計(jì)量單位，即只有能用貨

幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能納入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。通常，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量尺度有三種，即實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和貨幣

計(jì)量。在現(xiàn)實(shí)生活中，持續(xù)通貨膨脹或幣值波動(dòng)已成為事實(shí)，建立在幣值不變基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性因

此受到影響。

在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種

貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第七部分會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告

企業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行專門(mén)的處理與加工，基本環(huán)節(jié)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)

報(bào)告。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指會(huì)計(jì)人員按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)容、輸入時(shí)間及對(duì)輸入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)

歸述的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行識(shí)別、選擇，并在此基礎(chǔ)上對(duì)賬戶中已記錄的會(huì)計(jì)信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表及如何列入會(huì)計(jì)報(bào)

表所進(jìn)行的識(shí)別確定。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)是密切相聯(lián)的，是指對(duì)確認(rèn)的項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)量（主要體現(xiàn)為貨幣額）確定的過(guò)程。

計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

（一）歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的

公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按

照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按

照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)

將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量:負(fù)債按照

預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕?/p>

額計(jì)量。

三、會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是指根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，按照一定格式將會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者，據(jù)以進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)

和決策。

四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入處

理;凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡不屬于本期的收入，即使款

項(xiàng)已經(jīng)收到，也不作為本

期的收入處理;凡不屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不作為本期的費(fèi)用處理?？梢?jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核

心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用，或者說(shuō)是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收入和

費(fèi)用，因此又稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，它以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的

收入和費(fèi)用，因此又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相反，采用收付實(shí)現(xiàn)制，凡是本期已收到的收入和已付

出的費(fèi)用，不論其是否歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡是本期沒(méi)有收到的收入和沒(méi)有支付的費(fèi)用

,即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)這些

收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，正確確定各期的

經(jīng)營(yíng)成果。所以，凡是經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)單位，都應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而采用收付實(shí)現(xiàn)制，難免出現(xiàn)本期收入與費(fèi)用不相

關(guān)聯(lián)的情況，從而不能正確反映各期的經(jīng)營(yíng)成果，因此它只適用于業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的行政事業(yè)單位。

第八部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)使用

者決策有用所應(yīng)具備的基本特征，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性

等。

一、客觀性

客觀性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的

各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企

業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三、明晰性

明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

保證會(huì)計(jì)信息可比性的前提是企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)盡可能的采用相同的會(huì)計(jì)核算方法，即同一企業(yè)不同時(shí)期

發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不

同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或事項(xiàng)的

法律形式為依據(jù)。

例如，銷售商品的售后回購(gòu)和對(duì)融資租賃方式組入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的重要交易或事項(xiàng)。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)

債或費(fèi)用。

需要注意的是，謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。

第九部分會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用

和利潤(rùn)。這六大要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資

產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

1、資產(chǎn)的特征。（1）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（2）資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為

企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。（3）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

2、資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主

要為交易目的而持有；（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)

或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬

款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。

二、負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。1、負(fù)債的特征。

（1）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（2）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。也就是說(shuō)，導(dǎo)致負(fù)債

的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，

2、負(fù)債的分類。

負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償：（2）主要為交易目的

而持有;（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無(wú)權(quán)

自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬

款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)

清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資

者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)

又合稱為留存收益。

四、收入

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

其中日?；顒?dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流

入，該流入不包括所有者投入的資本。（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

五、費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流

出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

六、利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

等。利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

第一講核心習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1、會(huì)計(jì)是以（）為主要計(jì)量單位，反映與監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

A、實(shí)物

B、貨幣

C、工時(shí)

D、勞動(dòng)耗費(fèi)

2、下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)基本職能的是（）。

A、計(jì)劃職能、核算職能

B、預(yù)測(cè)職能、監(jiān)督職能

C、核算職能、監(jiān)督職能

D、決策職能、監(jiān)督職能

3、會(huì)計(jì)對(duì)象是企事業(yè)單位的（）。

A、資金運(yùn)動(dòng)

B、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C、經(jīng)濟(jì)資源

D、勞動(dòng)成果

4、設(shè)置賬戶是（）的重要方法之一。

A、會(huì)計(jì)監(jiān)督

B、會(huì)計(jì)決策

C、會(huì)計(jì)分析

D、會(huì)計(jì)核算

5、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的法律依據(jù)是（）

A、企業(yè)會(huì)計(jì)制度

B、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法

C、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

D、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

6、根據(jù)受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，其中的委托人主要是指。（）

A、所有者B、債權(quán)人C、國(guó)家機(jī)關(guān)D、供應(yīng)商

7、會(huì)計(jì)分期是以（）為前提的。

A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)C、權(quán)責(zé)發(fā)生制D、貨幣計(jì)量

8、將融資租賃的資產(chǎn)視為企業(yè)自有的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要是依據(jù)（）

A、客觀性B、實(shí)質(zhì)重于形式C、明晰性D、可比性

9、關(guān)于負(fù)債的表述，不正確的是（）

A、負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

B、負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

C、負(fù)債可以分為流動(dòng)性負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債

D、預(yù)收賬款不屬于負(fù)債

10、對(duì)費(fèi)用的描述，不正確的是（）

A、費(fèi)用是企業(yè)的日?；顒?dòng)產(chǎn)生的

B、費(fèi)用導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

C、費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

D、費(fèi)用包括向所有者分配的利潤(rùn)

二、多項(xiàng)選擇題

1、會(huì)計(jì)核算的方法包括下列（）。

A、會(huì)計(jì)分析B、成本計(jì)算

C、財(cái)產(chǎn)清查D、復(fù)式記賬

2、宋朝的四柱清冊(cè)中的四柱包括（）

A、舊管B、新收C、開(kāi)除D、實(shí)在

3、會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有那幾種主要的觀點(diǎn)。（）

A、決策有用B、受托責(zé)任C、會(huì)計(jì)核算D、會(huì)計(jì)監(jiān)督

4、會(huì)計(jì)核算的基本前提包括。（）

A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)C、會(huì)計(jì)分期D、貨幣計(jì)量

5、對(duì)于會(huì)計(jì)的前提持續(xù)經(jīng)營(yíng)的說(shuō)法，下面正確的是

A、持續(xù)經(jīng)營(yíng)就是永遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)下去。

B、資產(chǎn)按已取得的歷史成本計(jì)價(jià)。

C、資產(chǎn)按已取得的清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

D、持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提并不適用于所有的會(huì)計(jì)主體。

6、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括那些（）

A、資產(chǎn)B、利潤(rùn)C(jī)、負(fù)債D、收入

7、下列表述中，那些屬于資產(chǎn)的特征（）

A、資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

B、資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源

C、資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

D、資產(chǎn)都是具有實(shí)物形態(tài)的。

8、所有者權(quán)益包括（）

A、實(shí)收資本

B、未分配利潤(rùn)

C、資本公積

D、盈余公積

9、期間費(fèi)用包括（）

A、制造費(fèi)用

B、管理費(fèi)用

C、財(cái)務(wù)費(fèi)用

D、銷售費(fèi)用

10、利潤(rùn)包含的項(xiàng)目有（）

A、收入

B、幫用

C、著接計(jì)入當(dāng)期的利得

D、直接計(jì)入當(dāng)期的損失

三、判斷題

1、決策有用和受托責(zé)任者兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)是完全排斥的。（）

2、會(huì)計(jì)主體就是法律主體。（）

3、與所有者權(quán)益相比，債權(quán)人無(wú)權(quán)參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理和收益分配，而所有者權(quán)益則相反。（）

4、我國(guó)的記賬本位幣必須選擇人民幣。（）

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)單位。（）

6、謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備。（）

7、資產(chǎn)必須具有實(shí)物形態(tài)。（）

8、收入應(yīng)當(dāng)是在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的。（）

9、留存收益包括未分配利潤(rùn)和資本公積。（）

10、凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的凈額。（）

四、業(yè)務(wù)題

資料：根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算企業(yè)本月（七月份）的收入和費(fèi)用。

1、銷售產(chǎn)品5000元，貨款存入銀行；

2、銷售產(chǎn)品10000元，貨款尚未收到；

3、付下半年的租金3000元；

4、收到上月份應(yīng)收的銷貨款8000元；

5、收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款4000元，下月交貨；

6、本月應(yīng)付水電費(fèi)400元，下月支付。

權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

業(yè)務(wù)號(hào)

收入費(fèi)用收入費(fèi)用

1

2

3

4

5

6

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

BCADBABBDD

二、多項(xiàng)選擇題

1、BCD2、ABCD3、AB4、ABCD5、BD

6、AC7、ABC8、ABCD9、BCD10、ABCD

三、判斷題

錯(cuò)錯(cuò)對(duì)錯(cuò)對(duì)對(duì)錯(cuò)對(duì)錯(cuò)對(duì)

四、業(yè)務(wù)題

權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

業(yè)務(wù)號(hào)

收入費(fèi)用收入費(fèi)用

150005000

210000

35003000

48000

54000

6400

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各章節(jié)考點(diǎn)分析

第一章概論

第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

1、概念：指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容?？筛爬橐载泿判问奖憩F(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

2、具體內(nèi)容：以工業(yè)企業(yè)為例，包括：資金投入、資金運(yùn)用（循環(huán)與周轉(zhuǎn)）、資金退出等。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)

向外部關(guān)系人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、

成果、現(xiàn)金流量等信息。預(yù)測(cè)決策等信息。

反映過(guò)去的信息，為外部提供所需數(shù)反映未來(lái)的信息，為內(nèi)部管理部門(mén)提供

據(jù)。數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)處理程序固定方法多樣

以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體可能以企業(yè)，也可能以某個(gè)部門(mén)為主體

遵循統(tǒng)一的準(zhǔn)則不用遵循

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是指其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的本身固有的功能包括：基本職能、延伸

職能。

（-）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能

核算職能、監(jiān)督職能，二者相輔相成、辨證統(tǒng)一。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸職能

1、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；

2、參與經(jīng)濟(jì)決策；

3、計(jì)劃組織；

4、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效等職能。

第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（-）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

又稱企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是所有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本核算規(guī)范。

（-）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施的意義

1、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1988年開(kāi)始研究起草，正式發(fā)布是1992年11月30日，正式實(shí)施是1993年7

月1日。

2、2006年2月15日發(fā)布基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓

勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行新38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，不再執(zhí)行原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算規(guī)范、加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

1、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

包括企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也是

制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)。

2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)基本業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露作出明確規(guī)定，目前已發(fā)布實(shí)施

了38項(xiàng)。

二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

1、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息；反映企業(yè)管理層

受托責(zé)任履行情況；有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

2、會(huì)計(jì)假設(shè)

(1)會(huì)計(jì)主體：是指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定組織和單位，界定核算的空間范圍。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)無(wú)限期的延續(xù)下去。

(3)會(huì)計(jì)分期：將會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的前后相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間。

(4)貨幣計(jì)量：是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程采用貨幣作為計(jì)量單位，并以人民幣作為記帳本位幣。

3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制:凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)

期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和

費(fèi)用

收付實(shí)現(xiàn)制：以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù).(行政單位及事業(yè)單位的其他業(yè)務(wù)采用此)

4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

(1)可靠性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合

確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整.

(2)相關(guān)性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

(3)可理解性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

(4)可比性：

縱向可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得

隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

橫向可比性：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息

口徑一致、相互可比。

(5)實(shí)質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交

易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如：融資租入的固定資產(chǎn)視同自有等

實(shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

形式：法律形式

(6)重要性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易

與事項(xiàng)。

重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。

重要性的判斷很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合分析。

(7)謹(jǐn)慎性：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或

者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

體現(xiàn)：計(jì)提資產(chǎn)的減值損失

謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史成本原則的修正

(8)及時(shí)性：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或

者延后。

要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；

及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；

及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

5、會(huì)計(jì)要素

W計(jì)要素：總對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

的依據(jù)。

以盈利為目的企業(yè)將會(huì)計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。

事業(yè)單位：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。

(1)資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

A、資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；

資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；

資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

經(jīng)濟(jì)利益：流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

B、資產(chǎn)的分類：

資產(chǎn)按流動(dòng)性的不同可以分為：

流動(dòng)資產(chǎn):是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用?；蛘咧饕獮榻灰啄康亩钟校蛘哳A(yù)計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債

的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)

付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等

非流動(dòng)資產(chǎn)：是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、

無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等

(2)負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),

不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

A、負(fù)債的確認(rèn)條件：

負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

B、負(fù)債的分類：

負(fù)債按流動(dòng)性的不同可以分為：

流動(dòng)負(fù)債：是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起

一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。

包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、

其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等

(3)所有者權(quán)益

A、含義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所

有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所

有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利得：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的流入。

損失：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的流出。

B、所有者權(quán)益的基本特征：

除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。

C、所有者權(quán)益的分類

實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資；

資本公積：投資者繳付的出資額超過(guò)資本金的差額；

盈余公積：企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的各種公積金,帶有資本積累的性質(zhì)；

未分配利潤(rùn)：企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)。

（4）收入

A、收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入。

B、收入的分類：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目所實(shí)現(xiàn)的收入

其他業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入所實(shí)現(xiàn)的收入

（5）費(fèi)用

費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流出。

營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用

（6）利潤(rùn)

利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利

得和損失等。

6、會(huì)計(jì)計(jì)量

歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)凈值

現(xiàn)值

公允價(jià)值

7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

是指企業(yè)對(duì)外提供綜合會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、其他應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披

露的相關(guān)信息和資料。

第二章貨幣資金

—\庫(kù)存現(xiàn)金

（-）含義：指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金

（二）現(xiàn)金管理制度

1、包括現(xiàn)金使用范圍

凡是支付給個(gè)人的通常情況下都是現(xiàn)金，支付給單位1000元以下的也可以使用現(xiàn)金。

2、現(xiàn)金的庫(kù)存現(xiàn)額

一般按照企業(yè)3~5天日常開(kāi)支需要確定；遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的

正常開(kāi)支需要量來(lái)核定限額

3、現(xiàn)金的管理

A、建立現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的日常會(huì)計(jì)處理規(guī)程

B、錢、賬分管原則

C、收、支兩條線

D、日清月結(jié)

E、定期清查

F、不能開(kāi)小金庫(kù)

G、不能坐支

（三）現(xiàn)金總分類核算（設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶）

設(shè)置''庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際

持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。

（四）現(xiàn)金明細(xì)分類核算

設(shè)置現(xiàn)金日記賬，根據(jù)現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證序時(shí)登記。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算

出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額

相核對(duì)保證賬款相符。月度終了時(shí)，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫(kù)存現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)做到賬賬相符。

（五）現(xiàn)金清查的核算

1、現(xiàn)金短缺

清查：

借待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

貸庫(kù)存現(xiàn)金

現(xiàn)金清查的處理：

借其他應(yīng)收款（有責(zé)任人）

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）

貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

借庫(kù)存現(xiàn)金

貸其他應(yīng)收款

2、現(xiàn)金溢余

借庫(kù)存現(xiàn)金

貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

借待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

貸其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

二、銀行存款

（-）銀行賬戶管理

1、含義：是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)

2、用途：存取款、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)

3、帳戶分類：A、基本存款帳戶日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算；現(xiàn)金收付

實(shí)行開(kāi)戶許可證制度人行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)

（企業(yè)只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款帳戶）

B、一般存款帳戶轉(zhuǎn)帳結(jié)算；現(xiàn)金繳存、不能取現(xiàn)金

（同一銀行只能開(kāi)設(shè)一個(gè)，同一企業(yè)允許開(kāi)設(shè)多個(gè)帳戶）

C、臨時(shí)存款帳戶轉(zhuǎn)帳結(jié)算；存取現(xiàn)金

D、專用存款帳戶轉(zhuǎn)帳結(jié)算；存取現(xiàn)金

（二）銀行結(jié)算方式

1、國(guó)家規(guī)定：銀行《支付結(jié)算辦法》

2、支付結(jié)算的含義：

3、支付結(jié)算的特征：必須通過(guò)人行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行；

必須使用統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結(jié)算憑證；

其發(fā)生取決于委托人的意志；

實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制；

必須依法進(jìn)行。

4、支付結(jié)算的原則：恪守信用，履約付款；

誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配；

銀行不墊款

5、支付結(jié)算的形式：票據(jù)（銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票）

信用卡

結(jié)算方式（匯兌、托收承付、委托收款、信用證）

（三）銀行存款總分類核算

1、設(shè)置“銀行存款”賬戶

收到銀行存款記借方，支付銀行存款記貸方，期末余額在借方。

2、各結(jié)算方式的核算（適用范圍、金額起點(diǎn)、有效期限、核算賬戶及人賬時(shí)點(diǎn)、特別要求）

支票：

A、含義:

B、種類：現(xiàn)金支票（不可背書(shū)轉(zhuǎn)讓）

轉(zhuǎn)帳支票（允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓）

普通支票（可取現(xiàn)金也可轉(zhuǎn)帳）

劃線支票（只限于轉(zhuǎn)帳）

C、用途：?jiǎn)挝?、個(gè)人同城結(jié)算

D、簽發(fā)：“三不準(zhǔn)”空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符、使用支付密碼錯(cuò)誤

處罰銀行：票面金額5%且不低于1000元罰款

持票人：票面金額2%賠償金

E、付款期限：10日

F、核算：收（銷售）

付（取現(xiàn)、采購(gòu)物資）

匯兌

A、含義:

B、種類：電匯、信匯

C、用途：?jiǎn)挝?、個(gè)人異地結(jié)算

D、核算：收、付

托收承付

A、含義：

B：用途;國(guó)有企業(yè)、供銷合作社、城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)異地結(jié)算

必為商品交易或商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款，結(jié)算金額1萬(wàn)元以上（新華書(shū)店1000元）

代銷、寄銷、賒銷款不可

C、付款期限：驗(yàn)單付款銀行通知3天內(nèi)

驗(yàn)貨付款運(yùn)輸部門(mén)通知10天內(nèi)

逾期萬(wàn)分之五賠償金

D、核算：收、付

委托收款

A、含義：

B、種類：電報(bào)、郵寄

C、用途：?jiǎn)挝?、個(gè)人同城、異地結(jié)算

D、付款期限：付款人為銀行當(dāng)日付

付款人為單位銀行通知3日內(nèi)未付，視同同意付

E、核算：收、付

（5）銀行本票

（6）銀行匯票

（7）商業(yè)匯票

（8）信用卡

各種方式比較：

同城結(jié)算支票、銀行本票

按適用范圍異地結(jié)算匯兌、銀行匯票、托收承付

同城異地委托收款、商業(yè)匯票、信用卡

按出票人銀行出票銀行本票、銀行匯票

企業(yè)出票支票、商業(yè)匯票

按付款人銀行銀行匯票、銀行本票

企業(yè)商業(yè)匯票、支票

按付款時(shí)間見(jiàn)票即付銀行匯票、銀行本票、支票

遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)匯票

（四）銀行存款的明細(xì)分類核算

設(shè)置銀行存款日記賬，出納根據(jù)收付款憑證，序時(shí)登記，日清月結(jié)。

（五）銀行存款的清查

1、清查的含義及未達(dá)賬項(xiàng)含義

2、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：

1）企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行賬余額）

2）企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行賬余額）

3）銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行賬余額）

4）銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行賬余額）

3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

例：甲公司2007年12月31日銀行存款日記帳的余額為5,400,000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為

8,300,000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票6,000,000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票4,500,000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4,800,000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通

知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400,000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知,

尚未記賬。

計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額5,400,0銀行對(duì)賬單余額8,300,00

力口：銀行已收、企業(yè)未收款00力口：企業(yè)已收、銀行未收款0

減：銀行已付、企業(yè)未付款4,800,0減：企業(yè)已付、銀行未付款6,000,00

000

400,0004,500,00

0

調(diào)節(jié)后的存款余額9,800,0調(diào)節(jié)后的存款余額9,800,00

000

銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅為核對(duì)帳目，不能作為調(diào)帳依據(jù)

三、其他貨幣資金

（―）含義：

（二）會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金”借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，

貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。

（三）各類型的具體核算：

外埠存款

A、含義:

B、用途：臨時(shí)采購(gòu)帳戶，只付不收，多轉(zhuǎn)帳結(jié)算

C、核算：匯款借其他貨幣資金——外埠存款

貸銀行存款

采購(gòu)：借在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸其他貨幣資金—外埠存款

收回余額：借銀行存款

貸其他貨幣資金——外埠存款

銀行匯票存款

A、含義:

B、用途：異地結(jié)算；單位轉(zhuǎn)帳；個(gè)人轉(zhuǎn)帳、取現(xiàn)

C、辦理：匯款單位、出票銀行、收款人（可背書(shū)、提示付款期1個(gè)月）

D、核算：交款：借其他貨幣資金——銀行匯票

貸銀行存款

采購(gòu)：借在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸其他貨幣資金—銀行匯票

收回余額：借銀行存款

貸其他貨幣資金——銀行匯票

匯票入帳：借銀行存款

貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行本票存款

A、含義：

B：用途：同城結(jié)算；單位轉(zhuǎn)帳；個(gè)人轉(zhuǎn)帳、取現(xiàn)

C、種類：不定額本票；定額本票（1000元、5000元、10000元、50000元）

D、辦理：匯款單位、出票銀行、收款人（可背書(shū)、提示付款期2個(gè)月）、可退票

D、核算：交款：借其他貨幣資金——銀行本票

貸銀行存款

采購(gòu)：借在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸其他貨幣資金—銀行本票

匯票入帳：借銀行存款

貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

信用證保證金存款

A、含義；

B、辦理:

c、核算;交款：借其他貨幣資金——信用證保證金

貸銀行存款

采購(gòu)：借在途物資

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸其他貨幣資金——信用證保證金

收回余額：借銀行存款

貸其他貨幣資金——信用證保證金

信用卡存款

A、含義：是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)

B、分類：a、使用對(duì)象分：?jiǎn)挝豢ǎ夯編艮D(zhuǎn)入、10萬(wàn)元以下結(jié)算、不取現(xiàn)

個(gè)人卡

b、信用等級(jí)分：金卡、普通卡

c、是否交存?zhèn)溆媒鸱郑嘿J記卡、準(zhǔn)貸記卡

C、核算：交款：借其他貨幣資金——信用卡

貸銀行存款

消費(fèi)：借管理費(fèi)用

貸其他貨幣資金——信用卡

銷卡：借銀行存款

貸其他貨幣資金——信用卡

存出投資款

A、含義:

B、核算：劃出資金：借其他貨幣資金——存出投資款

貸銀行存款

投資：借交易性金融資產(chǎn)

貸其他貨幣資金——存出投資款

撤回資金：借銀行存款

貸其他貨幣資金一一存出投資款

第三章交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。主要是企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的各種

有價(jià)證券，包括股票、債券、基金等。作為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

A、持有目的：近期內(nèi)出售；

B、可辨認(rèn)金融工具，且近期采用短期獲利方式進(jìn)行管理；

C、屬于非衍生金融工具：股票、債券、基金

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

（一）賬戶設(shè)置

（1）交易性金融資產(chǎn)一股票（債券、基金）--成本

一股票（債券、基金）--公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)類：核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

①交易性金融資產(chǎn)取得成本①出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的

②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高成本

于賬面余額的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬

面余額的差額

余額：持有的交易性金融

資產(chǎn)的公允價(jià)值

（2）”應(yīng)收股利一某單位”和“應(yīng)收利息一某單位”（資產(chǎn)類）

（3）“投資收益一一股票投資收益等”（損益類一收入）

（4）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（損益類一收入）

公允價(jià)值低于賬面余額的差額公允價(jià)值高于賬面余額的差額.

期末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額

（二）會(huì)計(jì)處理

1、股票的會(huì)計(jì)處理

（1）取得

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（宣告未發(fā)放股利）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金一一存出投資款）

（2）持有期間的收益處理

借：銀行存款（應(yīng)收股利）

貸：投資收益

（3）期末計(jì)量

若股票公允價(jià)值大于股票賬面金額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)