【興華所對林州重機的審計失敗探究（論文）12000字】

興華所對林州重機的審計失敗研究摘要會計師事務(wù)所審計是企業(yè)財務(wù)信息可靠性的重要保證，審計失敗對于企業(yè)乃至經(jīng)濟發(fā)展都具有惡劣影響，也就是說，審計工作會受到內(nèi)外部因素的影響。其中內(nèi)部因素包括審計的固有限制、會計師事務(wù)所的獨立性、職業(yè)懷疑等，外部因素包括相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管以及處罰力度，因此，市場需要健全有效要著重營造市場環(huán)境，以及培養(yǎng)會計師的良好職業(yè)道德。本文采用了文獻研宄法和案例分析法相結(jié)合的研宄方法，闡述了審計失敗的相關(guān)論述與基礎(chǔ)理論，以及審計失敗造成的影響。然后對林州重機財務(wù)舞弊的具體手法進行分析，以及對興華所和注冊會計師在審計過程中存在的問題做出詳細的分析及研究，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)了會計事務(wù)所和注冊會計師審計失敗的原因，對注冊會計師在審計工作中如何降低審計風(fēng)險，避免審計失敗提出了有效的對策，以達到營造良好的審計環(huán)境、提高審計報告的審計質(zhì)量以及減少審計失敗發(fā)生的目的，為注冊會計提高執(zhí)業(yè)水平，和完善審計工作提出了相對的建議。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計失?。华毩⑿?；職業(yè)懷疑；職業(yè)判斷目錄TOC\o"1-3"\h\u31215摘要 2152011.緒論 624861.1.研究背景與研究意義 6285211.1.1.研究背景 6292301.1.2.研究意義 672851.2.研究思路與研究方法 6233721.2.1.研究內(nèi)容 695881.2.2.研究方法 6132882.審計失敗的相關(guān)理論概述 7324992.1.審計失敗的定義、特點和影響 7171662.1.1.審計失敗的定義 7117112.1.2.審計失敗的特點 752682.2.審計失敗的理論基礎(chǔ) 9183112.2.1.理性經(jīng)濟人假設(shè) 991542.2.2.信息不對稱理論 9280392.2.3.委托代理理論 9316903.案例介紹 10147183.1.林州重機審計狀況 1013713.1.1.林州重機財務(wù)狀況 1060243.1.2.林州重機舞弊手段 13127093.2.財務(wù)舞弊對財務(wù)報表的影響 1770573.2.1.財務(wù)報表中的信息披露不真實 17303283.2.2.財務(wù)報表的分析結(jié)果不可靠 1760014.興華所審計失敗的根源 17277554.1.注冊會計師角度 1779344.1.1.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員沒有遵守審計準則 17100304.1.2.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員沒有遵守職業(yè)道德守則—獨立性 17208854.1.3.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑 18249444.1.4.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)活動中未合理運用職業(yè)判斷 18155824.2.會計師事務(wù)所角度 1884554.2.1.會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的固有限制 1827874.2.2.財務(wù)報告的性質(zhì) 18238634.2.3.審計程序的性質(zhì) 19321784.2.4.財務(wù)報告的成本效益和及時性兩者間的權(quán)衡 19164585.興華所審計失敗的啟示 1933525.1.對注冊會計師的啟示 1999475.1.1.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員要嚴格遵守審計準則 19243835.1.2.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要保持足夠的獨立性 19211175.1.3.在接受業(yè)務(wù)委托時要保持足夠的職業(yè)懷疑的態(tài)度 20233475.1.4.特殊事項的審計要求—會計估計審計風(fēng)險的規(guī)避 20129735.2.對會計師事務(wù)所的啟示 20196125.2.1.合理的收費方式 20322975.3.對被審計單位的啟示 2126015.3.1.企業(yè)加強對自身的監(jiān)督管理 21266555.4.審計職業(yè)環(huán)境和監(jiān)管部門角度 21236895.4.1.相關(guān)部門加大行業(yè)的監(jiān)管及處罰力度 21224936.結(jié)論與展望 224571參考文獻 23緒論研究背景與研究意義研究背景目前，會計師事務(wù)所審計在維護市場經(jīng)濟秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計師事務(wù)所的專職地位也在逐步提高。被會計師事務(wù)所公布的財務(wù)報告、經(jīng)營成績、現(xiàn)金流量能否正確反映趨勢，進而得到一定的保證，此時，我們知道會計師事務(wù)所的審計工作尤為重要，而本案例主要為，興華所發(fā)行的審計報告中有虛假記錄。本文總結(jié)了國內(nèi)外專家學(xué)者的觀點，結(jié)合案例分析了中國上市公司的偽造措施和最終審計失敗的原因，對提高行業(yè)審計質(zhì)量具有一定的理論意義，對注冊會計師審計失敗理論在方法上的豐富和完善具有一定的理論意義和實踐意義。上市公司在一定環(huán)境下的財務(wù)舞弊與審計失敗，本文通過對林州重機審計失敗案例的分析，從注冊會計師的角度對公司的分析不正之風(fēng)，研究興華所審計過程中的問題，分析審計失誤、最終審計失敗的原因，提出預(yù)防措施和應(yīng)對措施；提高審計質(zhì)量，降低審計失敗的可能性。研究意義會計師事務(wù)所會計審查是市場經(jīng)濟的重要監(jiān)督制度，但近年來，審計失敗屢見不鮮，這導(dǎo)致大多數(shù)投資者質(zhì)疑公司的職業(yè)道德和信譽。因此，本文提出了會計師事務(wù)所審計失敗的原因及防范措施，以期對會計師事務(wù)所的審計工作具有指導(dǎo)意義并提出建議。研究思路與研究方法研究內(nèi)容本文件采用案例分析法和文獻研究法，分析實際審計失敗的原因，在使用案例分析和文獻研究方法分析了實際案例和審計失敗的原因之后，根據(jù)審計工作的固有局限性分析了審計失敗的原因，即會計審計失敗的原因。研究方法（1）案例分析法。本報告通過案例分析法，以證券監(jiān)督管理委員會官方網(wǎng)站公布的興華會計師事務(wù)所對林州重機的審計失敗為例，通過對林州重機年度報告等數(shù)據(jù)，以及興華會計師事務(wù)所財務(wù)欺詐和審計問題分析。（2）文獻研究法。本論文通過對各學(xué)者的相關(guān)文獻的研究從審計失敗的影響因素和啟示建議角度對文獻進行分析。審計失敗的相關(guān)理論概述審計失敗的定義、特點和影響審計失敗的定義在審計失敗的意義上，目前沒有共識，但總體上看，對于審計失敗的含義，主要分為三個方面：企業(yè)會計報表存在重大錯報或是漏報、未遵循審計準則、發(fā)表錯誤或不恰當(dāng)審計意見。審計失敗的特點同樣地，審計失敗的特點也有很多，以下是主要的幾個特點，我在此做一個簡單的陳述。連續(xù)審計的審計風(fēng)險較高。持續(xù)的審計是指審計是指審計以更為持續(xù)的方式進行的審計活動和方法，并繼續(xù)進行，作為一個工作包，目前的重點是執(zhí)行和識別關(guān)鍵數(shù)字，在特定的數(shù)字領(lǐng)域進行分析，各種分析方法，通過趨勢分析、折扣和詳細的業(yè)務(wù)限額分析來監(jiān)測措施等，與其他實體一起測試的不同時間節(jié)點的動作相似?；趥鹘y(tǒng)的審計理論，外國學(xué)者對此進行了研究。代理理論分為信息理論和保證理論，持續(xù)審計是時代發(fā)展的產(chǎn)物，目前企業(yè)的經(jīng)營過程中外部因素多，變化復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方法很難適應(yīng)企業(yè)的需求，因此，持續(xù)的審計目的是迅速獲取相關(guān)信息，在這一過程、審計初步規(guī)劃階段和最后審計階段結(jié)束后，制定審計程序，出示審計報告和執(zhí)行階段的后續(xù)行動。然而，持續(xù)審計特征，也存在一定的風(fēng)險和困難，其包括所有管理信息在內(nèi)的公司，以及設(shè)備的硬件狀態(tài)很高，持續(xù)監(jiān)測會增加監(jiān)視風(fēng)險。（2）本地事務(wù)所審計失敗更常見。中國2010年至2019年10年間，審計失敗的處罰統(tǒng)計共有18家會計師事務(wù)所受到證券監(jiān)督會議的處罰，處罰的原因是缺乏專業(yè)性，缺乏審計態(tài)度，缺乏對審計報告的責(zé)任意識等等，證券監(jiān)督會的警告或處罰有罰款，被吊銷業(yè)務(wù)或沒收非法收入等，并且本地會計師事務(wù)所監(jiān)察失敗的情況很多，而會計師事務(wù)所為什么會發(fā)生這么多的審計失敗，總的原因主要是受政府影響，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)在股票結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟戰(zhàn)略方針上受到當(dāng)?shù)卣叩挠绊?，政府的支持不取決于快速發(fā)展。地方審計公司是由地方政府建立，確定了企業(yè)的主要活動領(lǐng)域，企業(yè)在選擇委托人時，會仔細考慮政府的作用，所以會選擇優(yōu)先考慮當(dāng)?shù)毓ぷ鞯臅嫀熓聞?wù)所，因此會計師事務(wù)所的獨立第三方的地位大幅下降。而在審計公司收到委托書之后，審計結(jié)果被歸納為各種因素，這也大大增加了審計風(fēng)險，并最終導(dǎo)致審計失敗。2010-2019年證監(jiān)會發(fā)布的處罰公告統(tǒng)計表年份比例被處罰事務(wù)所名稱20105.71%眾華、眾華、大信、興華201114.29%瑞華、立信、中天運、立信、大華201217.14%信永中和、利安達、瑞華201311.43%利安達、興華、立信、利安達20142.86%利安達201511.43%鵬程、華安、亞太、利安達201617.14%大成、大華、中磊、大信、中磊、鵬程、鵬程20175.71%利安達、正源和信20185.71%中興華、華寅20198.57%光華、永華、鵬程數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會懲罰公告整理。大型事務(wù)所頻發(fā)審計失敗。歷史上，審計失敗的事例很多，但最大的影響是美國能源大企業(yè)的安全財務(wù)審計問題。當(dāng)時因?qū)徲嬍《樌飘a(chǎn)，給能源產(chǎn)業(yè)和金融市場帶來了巨大的打擊，代理店阿瑟·安達松也承擔(dān)了很大的責(zé)任。這些大型上市公司在選擇大型的合作伙伴和會計師事務(wù)所，他們之間的合作關(guān)系非常緊密，影響范圍相當(dāng)廣，形成他們之間的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。但是，如果其大型的合作伙伴和會計師事務(wù)所審計失敗，其影響不僅僅是上市公司和事務(wù)所相關(guān)領(lǐng)域的信用、委托人的企業(yè)運營、投資者的利益，還包括金融市場的穩(wěn)定，這對于市場來說將是一個很大的考驗。因此，在同一行業(yè)做審計作業(yè)時，要堅持行業(yè)標準，嚴格遵守審計程序，降低風(fēng)險，糾正審計缺陷，促進企業(yè)健康發(fā)展，促進市場發(fā)展，促進經(jīng)濟發(fā)展。財務(wù)舞弊導(dǎo)致審計失敗。審計失敗的主要責(zé)任在于會計師事務(wù)所或企業(yè)。公司的問題是財務(wù)欺詐，在公司審計中，注冊會計師主要對公司的財務(wù)信息進行會計檢查和公開，并對其財務(wù)狀況進行信息公布。而審計結(jié)果是以投資者的選擇標準，這也解決了上市公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題的有效方法。很多企業(yè)管理人員為了讓上市公司從投資者那里獲得資金，故意向會計師事務(wù)所提供虛假財務(wù)報告，以獲得準確的審計結(jié)果。注冊會計師應(yīng)按照審計程序迅速進行審計，遵守道德規(guī)范，保持獨立第三方的地位，這也可能導(dǎo)致由財務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計失敗案例比比皆是，最嚴重的影響是恩隆的審計失敗和萬福生物公司的審計失敗案例，它們都是公司提供的財務(wù)報告信息錯誤的直接發(fā)生審計失敗，且公司總經(jīng)理將直接作為負責(zé)人受到中國證券監(jiān)督委員會的處罰。審計失敗的理論基礎(chǔ)理性經(jīng)濟人假設(shè)在經(jīng)濟學(xué)家進行經(jīng)濟分析時，經(jīng)濟學(xué)家做出了合理的假定，人類在經(jīng)濟領(lǐng)域行為的基本前提是：所有的經(jīng)濟決策者是合理的，旨在提高自己的參與性，參與公共服務(wù)，更具體地說，消費者追求最大的能源消耗，而生產(chǎn)商力求最大限度地提高利潤。信息不對稱理論信息不對稱的理論意味著，在市場經(jīng)濟中，不同類別的人對信息的理解不同。而知情程度較高的人則處于有利的地位。根據(jù)這一理論，賣家可以把可靠的信息傳達給信息量少的甲方，借此可以在市場上獲利。這是一個在買方和賣方之間的信息差距，通過行業(yè)間的信息交換能夠在某種程度上抵消市場信號的不對稱。委托代理理論委托理論起源于30年代，美國經(jīng)濟學(xué)家伯里和米恩斯提出了委托理論，因為他們承認，公司的所有者和管理者有很大的缺點，他們堅持分享所有權(quán)和經(jīng)營活動，而如今，委托理論已經(jīng)成為合乎邏輯的，是現(xiàn)代企業(yè)管理的出發(fā)點。案例介紹林州重機審計狀況興華會計師事務(wù)所審計2017年度報告有虛假記錄，興華所對2017年財務(wù)報告發(fā)行標準無保留意見，審計費用118萬元，2017年合并資產(chǎn)負債表在建設(shè)工程中為其提取1.7億元，削減預(yù)付款1億9500萬元,加上損益表，削減財務(wù)費用后的11,244,131.28元，對于蘭州中煤支護裝備有限公司（以下簡稱蘭州中煤），1億9500萬元的建設(shè)工程沒有收到發(fā)票。由于相關(guān)設(shè)備的監(jiān)管程序不到位，設(shè)備檢修單上沒有審核人員和審計人員的簽字和驗收日期，朗坤科技進入建設(shè)工程的資本金沒有受到關(guān)注。林州重機財務(wù)狀況償債能力分析短期償債能力從相關(guān)指標來看，2020年和2019年的流動比例和速度均低于1，但短期償債能力一般2:1左右的流動比例才能表明公司財務(wù)狀況是相對穩(wěn)定的，所以從圖標中可以表明，公司短期債務(wù)償還能力減弱，財務(wù)風(fēng)險較高。比流動比率快的速動比率，很好地反映了流動性和償付能力，一般認為這個比例至少要維持一對一以上才算是良好的財務(wù)狀況，而林州重機的最近一年的快速周轉(zhuǎn)率遠低于前一年，幾年來公司的短期債務(wù)償還能力減弱，公司的經(jīng)營面臨一定的財務(wù)風(fēng)險。從現(xiàn)金流量比率的角度來看，現(xiàn)金比例直接反映了企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，價值越高，償還短期債務(wù)的能力就越強。而近兩年來，林州重機股份有限公司的現(xiàn)金流量比例為2018年明顯較低，這再次表明企業(yè)短期債務(wù)償還能力存在一定的問題，企業(yè)面臨更高的財務(wù)風(fēng)險。2）長期償債能力分析從相關(guān)指標來看，企業(yè)2020年和2019年的資產(chǎn)負債率均比2018年有所上升，雖然企業(yè)的長期債務(wù)償還能力增強，但與2017年前相比有所下降，整體上林州重機的資產(chǎn)負債率較高，說明了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險。營運能力分析表SEQ表\*ARABIC2營運能力分析報告日期2020/12/312019/12/312018/12/312017/12/312016/12/312015/12/31應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)2.662.312.893.543.653.91應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)135.5155.88124.65101.6598.7692.03存貨周轉(zhuǎn)率(次)3.143.744.183.673.143.26固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)1.281.323.883.926.32--總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)0.410.360.540.780.79--存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)114.4896.2186.1998.16114.5110.33總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)876.98996.95664.21458.66455.24--流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)0.940.690.751.141.161.24流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)(天)382.17523.33477.2315.18311.26291.33企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)在2018年有所回升，之后兩年逐年增加，這意味著企業(yè)庫存高，資金回收慢，資產(chǎn)收縮快，經(jīng)營能力弱，風(fēng)險增大。2018年起，林州重機股份有限公司庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)增加意味著林州重機股份有限公司庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)減少，經(jīng)營能力下降，庫存周轉(zhuǎn)率下降，企業(yè)流動性下降，短期清算能力下降。一般來說，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率較高，意味著本公司收賬速度快，壞賬損失少，資產(chǎn)流動快，償付能力強，林州重機股份有限公司收賬周轉(zhuǎn)率低這意味著企業(yè)的收款速度慢，平均收款周期長。林州重機股份有限公司流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率自2018年以來有所下降，但到2020年有所上升，說明林州重機股份有限公司流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所下降。根據(jù)上述標準的計算結(jié)果，林州重機股份有限公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率連續(xù)三年處于較低水平，雖然呈現(xiàn)出減少的傾向，但到2020年增長意味著公司的銷售能力下降、利潤減少、經(jīng)營周期較長的“綠色建筑評價標準”意味著公司各種資產(chǎn)的利用效率較低。獲利能力分析表SEQ表\*ARABIC3獲利能力分析報告日期2020/12/312019/12/312018/12/312017/12/312016/12/312015/12/31總資產(chǎn)利潤率(%)4.165.236.438.366.155.99總資產(chǎn)凈利潤率(%)4.536.458.969.536.617.57銷售凈利率(%)11.0417.8516.5312.158.368.85凈資產(chǎn)收益率(%)9.111.399.8823.0315.317.99股本報酬率(%)83.8766.3962.63104.57凈資產(chǎn)報酬率(%)18.9816.2714.0435.7826.2717.94資產(chǎn)報酬率(%)8.267.869.151310.565.99銷售毛利率(%)24.29--28.6627.121.0120.28林州重機的銷售凈利率自2017年就逐年上升，但在2020年有所回落，這表明該公司的銷售收入能力自2017年以來有所改善，但是，2020年出現(xiàn)了企業(yè)要穩(wěn)定政策，提高凈利率，改善企業(yè)財務(wù)狀況的征兆?？傎Y產(chǎn)凈利率和凈資產(chǎn)收益率綜合反映了公司所有者權(quán)益的投資收益率。林州重機的總資產(chǎn)凈利率和凈資產(chǎn)收益率從2017年開始下降，尤其在2020年下降到了最低值，說明企業(yè)資本獲取收益的能力大大減弱。林州重機舞弊手段首先，林州重機股份有限公司在財務(wù)報表中欺詐性地隱瞞了巨額債務(wù)，但這并未成為審計失敗的原因。興華所在為林州重機股份有限公司提供審計服務(wù)方面是否保持足夠的獨立性，引起了社會各界的質(zhì)疑。在對林州重機股份有限公司的財務(wù)報表進行審計時，并未發(fā)現(xiàn)林州重機股份有限公司下一個會計期間的大量收入。興華會計師事務(wù)所的第二大客戶占其銷售額的很大一部分，現(xiàn)在興華所很可能會由于外部壓力和績效問題而失去獨立性。興華會計師事務(wù)所對林州重機股份有限公司的財務(wù)報表進行審計，事故本身就具有審計固有的局限性，審計流程的性質(zhì)與財務(wù)報告的性質(zhì)，成本效益和及時性之間的平衡在審計工作中都是有問題的，并且不能成為導(dǎo)致審計失敗的合理原因。從1996年到2001年，林州重機股份有限公司和LJM公司共進行了24筆交易，但是大多數(shù)交易違反了公平交易原則，交易價格超出了市場價值，因此必須由會計師事務(wù)所來完成。對于興華會計師事務(wù)所在進行審計工作時是否使用會計師事務(wù)所的專業(yè)判斷，公眾也存在意見，因為如果興華所能夠利用其專業(yè)判斷來執(zhí)行審計工作，就會發(fā)現(xiàn)這種不實陳述。林州重機股份有限公司主要利用虛假收入、虛假利潤等欺詐原因，進入場外市場后，林州重機股份有限公司的優(yōu)勢很大，這是林州重機股份有限公司需要冒險的主要原因，實現(xiàn)場外市場目標，2015年至2017年回公司利用虛假會計信息進行財務(wù)舞弊。我們基于對林州重機股份有限公司財務(wù)舞弊的了解，有以下幾種方法：（1）

虛增收入

錯誤地報告了營業(yè)額的增加和營業(yè)利潤的增加，以掩蓋公司收入大幅下降的事實。2018年8月23日半年度報告中顯示的360家上市公司的營業(yè)總收入為253,805,345.67元（表4），上市公司股東實際凈利潤13,678，403,40元（表5）可以說是有意地承認和欺騙,經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會確認,營業(yè)收入為88億元.接著2018年10月26日，林州重機股份有限公司將之前公布的總營業(yè)額改為253,805,345.67元（表4）,也就是說，遭受1368萬美元的損失，被騙獲得了265萬美元的利潤。表4林州重機2018年半年度報告主要會計數(shù)據(jù)（更正前）主要會計數(shù)據(jù)報告期（1-6）月上年同期本報告期比上年同期增減（%）營業(yè)總收入（元）253,805,345.67211,315,823.3517.35%營業(yè)利潤（元）26,748,569.3231,284,301.29-16.21%利潤總額（元）27,740,135.2835,248,789.65-16.05%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）26,563,172.0132,208,128.14-14.64%歸屬于上市公司股東扣除非正常性損益的凈利潤（元）23,729,525.7828,323,754.5-16.09%經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）-28,589,370.0839,665,631.96-162.27%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)林州重機2017年度年報，2018年中報更正公告整理。表5林州重機2018中報更正公告主要會計數(shù)據(jù)（編號：2013-039）主要會計數(shù)據(jù)報告期（1-6）月上年同期本報告期比上年同期增減（%）營業(yè)總收入（元）83,179,395.6232,254,988.94-64.62%營業(yè)利潤（元）-15,375,263.8730,187,401.21

-147.60%利潤總額（元）-11,173,709.0134,213,870.33-132.66%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）-13,678,403.40

31,178,898.13-143.87%

歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤（元）-16,412,068.7328,365,724.53-157.86%

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）-28,589,370.0839,555,630.96-172.27%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)林州重機2017年度年報，2018年中報更正公告整理。（2）謊報客戶的存在2008年至2018年上半年期間，林州重機股份有限公司業(yè)務(wù)的大客戶紛紛解約，此外，東莞樟木頭華源機械公司還聲稱自2007年以來就不再與林州重機股份有限公司業(yè)務(wù)。林州重機股份有限公司股份有限公司對外宣稱的所謂的大客戶是虛假的，是根本不存在的，其謊稱合同存在。湖南飛牛機械廠和東莞樟木頭華源機械公司在林州重機股份有限公司聲稱的大客戶中已被列入2017年財務(wù)報告銷售合同，其中有6個虛構(gòu)業(yè)務(wù)，開出錯誤報告和其他非法活動，作為林州重機股份有限公司股份有限公司的最大客戶的湖南飛牛機械廠幾年前已停產(chǎn)并關(guān)閉，林州重機股份有限公司股份有限公司對這些合同作了謊言。存在的目的是掩人耳目，使這些不存在的業(yè)務(wù)看起來更加真實可信，并增強它的公信力。他們甚至制作了一系列虛假的銷售發(fā)票，虛假的倉庫收據(jù)等，使欺詐更加真實，從這種種行為中，虛假的經(jīng)濟利潤已經(jīng)形成。（3）虛增資產(chǎn)——虛增在建工程例如，該公司的糖淀粉擴建項，其中，糖淀粉擴建項目虛假陳述金額達2165萬元，2018年期末余額較2017年期末余額增加13.8倍，但項目進度由89%減少至60%（表6）（表7）。表6林州重機部分在建工程項目工程進度2017年報2018年半年報在建工程項目（部分）工程進度期末余額（萬元）工程進度期末余額（萬元）供熱車間改造工程80%5,43289%7,258淀粉糖擴改工程90%20529%2,708污水處理工程50%19551%4,305數(shù)據(jù)來源：根據(jù)林州重機2017年度年報，2018年中報更正公告整理。表7林州重機半年報在建工程項目更正情況在建工程項目（部分）更正前（萬元）更正后（萬元）虛增金額（萬元）供熱車間改造工程7,2586,1001,158淀粉糖擴改工程2,7086552,053污水處理工程4,3051954,110數(shù)據(jù)來源：根據(jù)林州重機2017年度年報，2018年中報更正公告整理林州重機股份有限公司股份有限公司利用上述幾個欺詐手段對資產(chǎn)，收入和利潤進行財務(wù)舞弊，從而達到上市的目的，并獲得了可觀的虛假經(jīng)濟效益。財務(wù)舞弊對財務(wù)報表的影響財務(wù)報表中的信息披露不真實財務(wù)違規(guī)行為對財務(wù)報告分析最直接的影響之一是財務(wù)報告中的信息披露不真實，公司的許多管理部門為了獲取上市公司的股份或影響上市公司的價格，從而公布虛假會計信息。所以林州重機股份有限公司股份有限公司為取得上市資格，美化其財務(wù)報表，虛夸資產(chǎn)，增加債務(wù)做大生意，雖然提升公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)評價，但虛假的經(jīng)濟會計信息誤導(dǎo)了會計信息使用者的判斷和決策，造成了巨大的經(jīng)濟損失，嚴重扭曲股票市場價值，擾亂資本市場秩序，并利用公司的虛擬經(jīng)濟交易和關(guān)聯(lián)交易進行財務(wù)欺詐，濫用會計政策以及會計估值，讓投資者對其投資，嚴重削弱了投資者的利益，給整個國內(nèi)資本市場帶來了嚴重的信用危機。財務(wù)報表的分析結(jié)果不可靠企業(yè)財務(wù)報告分析的出發(fā)點是財務(wù)報告，分析中使用的數(shù)據(jù)大部分是財務(wù)報告分析方法，其他企業(yè)采用會計政策和會計計量進行財務(wù)舞弊，所以即使兩公司采用相同的會計政策和會計計量方法，也可能導(dǎo)致報表分析和財務(wù)結(jié)論的差異。而當(dāng)公司財務(wù)報告提供的數(shù)據(jù)不能真實、正確地反映公司經(jīng)營狀況時，對公司的虛假財務(wù)報告的分析和評估結(jié)果，會使財務(wù)報告分析結(jié)果失去客觀性。興華所審計失敗的根源注冊會計師角度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員沒有遵守審計準則審計準則是注冊會計師的權(quán)威，它涉及到注冊會計師第一次審計提交審計報告的全過程，以及審計程序的標準，所以，在審計過程中，遵守審計標準是審計要求的第一要素。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員沒有遵守職業(yè)道德守則—獨立性注冊會計師事務(wù)所職業(yè)道德守則中規(guī)定了會計師事務(wù)所需要遵守的基本原則有很多，但其中執(zhí)行審計業(yè)務(wù)人員的獨立性是最重要的。由于審計工作是收費的，并且是在委托人和客戶之間進行的，會計師事務(wù)所的收入很大一部分來自于審計收入，所以為了保持商業(yè)活動在整個審計過程中的既定增長率，有損于審計公司獨立性和保持審計公司獨立性的措施和外部因素。例如，在本案例中，興華所在對林州重機進行審計時，由于考慮到林州重機公司是其第二大審計客戶，且興華會計師事務(wù)所的很大一部分收入來源于林州重機，所以伴隨著林州重機公司財務(wù)造假的丑聞公之于眾，人們對興華所會計師事務(wù)所是否保持審計獨立性產(chǎn)生了疑問。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑為防止審計失敗，會計師事務(wù)所必須保持一定程度的專業(yè)懷疑態(tài)度，才有機會專注于被審計部門財務(wù)信息中的關(guān)鍵失實陳述，欺詐和其他問題，同時，需要對審核證據(jù)進行仔細評估，保持專業(yè)懷疑態(tài)度是會計師事務(wù)所履行審計義務(wù)并合理防止審計失敗的前提。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)活動中未合理運用職業(yè)判斷基于審計標準的會計公司，專業(yè)判斷的特許會計師在審計的所有方面都是非常重要的。某些適合審計工作的情況是專業(yè)判斷，但受某些法律和慣例標準的約束，并基于特定的事實和情況，審計人員有時并不能合理運用職業(yè)判斷，興華所審計人員更應(yīng)該勤勉盡責(zé)，保持合理的懷疑，但卻沒有對其較大的金額產(chǎn)生懷疑，或者說相關(guān)審計人員并未對其進行關(guān)注以及追加審計。所以作為一名審計人員，在整個審計過程中應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，這才是對客戶最好的答復(fù)。會計師事務(wù)所角度會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的固有限制會計師事務(wù)所不能絕對保證沒有因錯誤或欺詐而造成重大錯誤的財務(wù)報表，這是會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的固有限制，換句話說，會計師事務(wù)所不能將其財務(wù)報表的審計風(fēng)險降低到零（即，由于財務(wù)報表存在重大錯誤，會計師事務(wù)所給出虛假審計意見的可能性）。財務(wù)報告的性質(zhì)在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層必須了解設(shè)計單位的實際情況，并在此基礎(chǔ)上選擇相應(yīng)的財務(wù)報表以完成財務(wù)報表的編制。注冊會計師不僅必須在上述過程中做出選擇，而且許多原因（包括主觀評估和主觀決策）都會在財務(wù)報表項目中造成一些不確定性。審計程序的性質(zhì)審計證據(jù)在審計程序中起著重要作用。因此，會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計工作時必須確保審計證據(jù)的安全，但是獲得審計證據(jù)的能力在實踐和法律以及會計師事務(wù)所的職業(yè)道德上受到許多限制，比如，會計師事務(wù)所的審計工作受市場行為的限制，在很大程度上依賴企業(yè)和有關(guān)部門在獲得審計證據(jù)方面的合作與支持。財務(wù)報告的成本效益和及時性兩者間的權(quán)衡盡管審核困難，成本和時間短，但是隨著時間的流逝，信息的相關(guān)性和價值將大大降低，因此必須不斷評估信息的成本和信息的可靠性。因為相關(guān)理由，沒有可靠的審計證據(jù)的會計師事務(wù)所也不能忽視其他審計程序的不存在。會計師事務(wù)所根據(jù)審計準則執(zhí)行具體的審計計劃，但會計師事務(wù)所編制的財務(wù)報告將需要審計，因此完成后發(fā)現(xiàn)重大錯誤（由于欺詐或疏忽）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)將被審計不能解釋為違反準則。興華所審計失敗的啟示對注冊會計師的啟示執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員要嚴格遵守審計準則《國際審計準則》是審計公司的法律依據(jù)。會計事務(wù)所包括審計工作和提交審計報告的過程，會計事務(wù)所在委托審計工作時必須嚴格遵守審計準則，防止審計失敗。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要保持足夠的獨立性在會計師事務(wù)所審計過程中，獨立性要求較高，不是以會計師事務(wù)所為對象，會計上的員工和審計對象具有直接的經(jīng)濟利益或重大的間接利益，即使如此，也不能隱瞞發(fā)現(xiàn)的錯誤，公開或報告錯誤，因為公開或通知重要的重大錯誤會對自己的利益產(chǎn)生負面影響，從事審計工作的會計師事務(wù)所有項目組成員的要求，并且通過提供不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，財?wù)報表的使用者在使用財務(wù)報表，決策和投資決策編制財務(wù)報表時會犯錯。在接受業(yè)務(wù)委托時要保持足夠的職業(yè)懷疑的態(tài)度會計在規(guī)劃和執(zhí)行會計業(yè)務(wù)時必須表現(xiàn)出專業(yè)上的懷疑。如果會計師事務(wù)所想發(fā)現(xiàn)由于欺詐或錯誤而出現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)錯報，就必須保持專業(yè)上的懷疑。為了避免達成公司合作后的消極情況，包括對受審計行業(yè)現(xiàn)狀，或者在建立信任關(guān)系之后，某些壓力會導(dǎo)致不合適的審計意見，甚至導(dǎo)致審計失敗。特殊事項的審計要求—會計估計審計風(fēng)險的規(guī)避審計過程中的特殊項目通常具有很多特殊特征和復(fù)雜情況，因此，審計項目團隊在執(zhí)行審計工作時必須特別考慮這些項目。是否存在由于上述被審計單位中的特殊要點而導(dǎo)致的重大失實陳述。首先，注冊會計師要充分認識到財務(wù)報告的基本前提，并需要與其管理層討論，詢問他們是如何執(zhí)行的，會計估價要求以及會計事務(wù)所是否必須確定管理層是否符合這些要求。這些要求鼓勵會計師和項目團隊識別被審計主體的內(nèi)部和外部條件，并采用風(fēng)險評估措施和相關(guān)活動，以提供識別和計量會計風(fēng)險評估的先決條件，同時，管理層必須確定是否需要針對特定交易或事件進行會計估計，如果確定特定交易或事件需要管理層做出會計估計，則管理層已確定會計估計，相關(guān)控制，運營團隊是否依賴專家的建議，會計評估階段，是否采用會計計量方法新時期的工作進行調(diào)整。接下來，會計師事務(wù)所必須根據(jù)評估出的顯示重大失真的風(fēng)險采取適當(dāng)?shù)膶Σ撸蓤?zhí)行程序明確定義并包括指示符，指示在審計報告期內(nèi)發(fā)生的事情是否基于用于獲取審計參考資料的會計估計，它包括更新狀態(tài)的功能原理，管理層是否對其進行了分析，以及管理層如何衡量湍流評估的作用以識別和了解如何進行會計估計。管理團隊衡量如何完成會計估計工作，相關(guān)的參考指標和數(shù)據(jù)內(nèi)容，根據(jù)要點和區(qū)間估計方法對會計師事務(wù)所的工作進行評估和分析，并根據(jù)要點估計來解釋管理工作。正式委派的會計師可以使用上述程序中的一種或兩種以上的組合來處理評估會計估計的重大失實陳述，衡量與管理層的會計評估階段有關(guān)的控制措施的有效性，并執(zhí)行合理有效的程序。對會計師事務(wù)所的啟示合理的收費方式當(dāng)前，由于事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的收費方式各不相同，導(dǎo)致事務(wù)所對此有了一個鉆空子的機會，利用收費不一的標準，盡可能在其中賺取部分并不屬于自身責(zé)任范圍內(nèi)的利潤，以至于對外有收費不透明的狀況。因此，制定合理的收費方式是防止審計失敗的一個必要措施。對被審計單位的啟示企業(yè)加強對自身的監(jiān)督管理企業(yè)的管理層在治理的監(jiān)督下做出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但有時管理層忽略了控制，這帶來了特殊的風(fēng)險，影響了會計師事務(wù)所的審計工作，還將重大錯誤的風(fēng)險隱藏在了財務(wù)報表中，所以，治理層還應(yīng)該設(shè)計一套與企業(yè)生產(chǎn)和運營相關(guān)的內(nèi)部控制，同時確保內(nèi)部控制可以有效且連續(xù)地實施。示例：負責(zé)記錄現(xiàn)金存款日志的員工和負責(zé)公司生產(chǎn)和運營過程中現(xiàn)金收支的員工必須分開工作，否則，費用和盜竊將影響決策者的財務(wù)報表決策，這可能會導(dǎo)致財務(wù)報表的顯示失真。因此，管理人員應(yīng)加強對企業(yè)自身的監(jiān)督管理，防止管理失控的現(xiàn)象。同時，公司成立了內(nèi)部審計部門，對公司進行自我檢查，并定期發(fā)布內(nèi)部審計報告，以迅速發(fā)現(xiàn)威脅到公司財務(wù)報表的重大虛假陳述，并采取及時的應(yīng)對措施進行調(diào)整。例如，如果審計的主體確定了，但需要注意，指示和相關(guān)決定的重要賬目，那么會計師事務(wù)所可以相信這一部分的內(nèi)容（如果可能），并且被審計單位已經(jīng)采取了對策，那么會計師事務(wù)所就不能在這里停下來，另外還需要客觀，獨立地評估被審計部門的內(nèi)部審計報告，如果可能的話，可以充分信任由被審計部門本身發(fā)布的內(nèi)部審計報告，還必須評估受訪者的應(yīng)對措施是否合理，應(yīng)制定合理的審計計劃以實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以解決由于內(nèi)部控制缺陷而導(dǎo)致不合理的會計師事務(wù)所對財務(wù)報表造成重大扭曲的風(fēng)險。因此，加強企業(yè)的自我監(jiān)督和管理有助于在一定程度上防止審計失敗。審計職業(yè)環(huán)境和監(jiān)管部門角度相關(guān)部門加大行業(yè)的監(jiān)管及處罰力度在我們進入經(jīng)濟發(fā)展階段時，我們面臨著各種問題，這是在我們的經(jīng)濟發(fā)展過程中必然產(chǎn)生的，如果解決問題需要大量的人力，物力和時間，那么一些公司將有機會找到另一種方法。鑒于目前寬松的外部監(jiān)管環(huán)境，例如銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會山東省監(jiān)察局，公告稱，最后一家分行屬于募集銀行分行，因在資產(chǎn)負債表外開展業(yè)務(wù)已被罰款70萬元，這樣的事實一經(jīng)報道，大眾就開始討論中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督問題。另一方面，2018年1月19日對中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會