2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點精講 第四章 非流動資產(chǎn)

2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講義

第四章非流動資產(chǎn)

目錄：

第一節(jié)長期投資

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第四節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費用

第一節(jié)長期投資

一、長期股權(quán)投資的確認與計量

按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的確認與計量的范圍包括投資方能夠

對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;投資方與其他合營方一同對被

投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)

投資;投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。按照小企

業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。

（一）長期股權(quán)投資的初始計量

1.以合并方式取得的長期股權(quán)投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或

承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方

合并財務報表中的賬面價值的份額作為初始投資成本計量。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資

產(chǎn)或承擔債務方式等作為合并對價的，按照確定的企業(yè)合并成本進行初始計量；購買

方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的應在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作

為初始投資成本計量；企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用

以及其他相關(guān)管理費用應作為當期損益計入管理費用。

2.以非合并方式取得的長期股權(quán)投資。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資

產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應當按

照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

1.成本法

成本法是指長期股權(quán)投資日常核算按投資成本計價的一種方法。其特點是，除追

加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。除取得投資時實

際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當

按照被投及單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應享有的份額確認投資收益。

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應當采用

成本法核算。

2.權(quán)益法

權(quán)益法是指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投

資單位所有者權(quán)益份額的變動相應對其投資的賬面價值進行調(diào)整的一種方法。其特點

是，長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，在股權(quán)持有期

間，長期股權(quán)投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應。

企業(yè)會計準則規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益

法核算。

二、長期股權(quán)投資的賬務處理

（一）企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務處理

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的：

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份

額）

應收股利（享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：銀行存款、相關(guān)資產(chǎn)、相關(guān)負債（支付對價或承擔債務的賬面價值）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)時產(chǎn)生的納稅義務）

資本公積一一資本溢價（股本溢價）（差額，或借方）

借：管理費用（審計、法律服務、評估咨詢等中介費用）

貸：銀行存款

【例題】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，甲公

司向其母公司支付現(xiàn)金43400000元，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當日起

能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30

日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為40000000元。在甲、乙公司合并前采

用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

借:長期股權(quán)投資一一乙公司40000000

資本公積一一股本溢價3400000

貸:銀行存款43400000

【單選題】（2022年）甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。甲公司

支付現(xiàn)金5200萬元取得乙公司100%的股權(quán)，并于當日能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合?/p>

日，甲公司的資本公積為300萬元，母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為5000

萬元。不考慮其他因素，甲公司合并日的會計處理正確的是（）。

A.借：長期股權(quán)投資50000000

營業(yè)外支出2000000

貸：銀行存款52000000

B.借：長期股權(quán)投資50000000

投資收益2000000

貸：銀行存款52000000

C.借：長期股權(quán)投資50000000

資本公積2000000

貸：銀行存款52000000

D.借：長期股權(quán)投資52000000

貸：銀行存款52000000

『正確答案』C『答案解析」本題屬于同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資，應在合

并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為

初始投資成本計量。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資（50000000X100%）50000000

資本公積（倒擠）2000000

貸：銀行存款52000000

【多選題】下列各項中，關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的會計處理表述錯誤有（）。

A.具有商業(yè)實質(zhì)，應產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益

B.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應在合并日按支付合并對價

的公允價值作為初始投資成本

C.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，初始投資成本與發(fā)行股票股份面值總額

的貸方差額，計入營業(yè)外收入

D.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，初始投資成本與支付的合并

對價賬面價值的借方差額，全部計入資本公積

『正確答案』ABCD

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份

額）

應收股利（享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量x每股面值）

資本公積一一資本溢價（股本溢價）（差額，或借方）

借：資本公積一一股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款

［例］甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公

司向其母公司發(fā)行1000000股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.34元），取得

母公司擁有乙公司io。%的股權(quán)，于當n起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并后乙公司仍維

持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價

值為400000元。在甲、乙公司合并前采用的會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費等其

他因素影響。

合并日，甲公司應作賬務處理如下：

借:長期股權(quán)投資——乙公司40000000

貸:股本10000000

資本公積——股本溢價30000000

【例題?單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2021年1月1日，甲公司以銀行存款

7000萬元取得乙公司60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接

相關(guān)的中介費用，當日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在

丙公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該

項長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。

A.7100B.7000C.5400D.5500

【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方所

有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額=9000義60%=5400（萬元）。

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓

非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，

產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益。

（1）購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式等作為合并對價的

借:長期股權(quán)投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸:銀行存款

主營業(yè)務收入

固定資產(chǎn)清理

交易性金融資產(chǎn)

投資收益

預計負債

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

借:固定資產(chǎn)清理

貸:資產(chǎn)處置損益

【例題】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司，2019年6月30日，甲

公司以其擁有的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股權(quán)，按固定資產(chǎn)原值

1500萬元，已累計計提折舊400萬元，已計提減值準備50萬元，投資日該固定資

產(chǎn)的公允價值為1250萬元。2019年6月30日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為

2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

投資日，甲公司應作賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理10500000

累計折舊4000000

固定資產(chǎn)減值準備500000

貸：固定資產(chǎn)15000000

借：長期股權(quán)投資一一乙公司12500000

貸：固定資產(chǎn)清理12500000

借：固定資產(chǎn)清理2000000

貸：資產(chǎn)處置損益2000000

（2）購買方以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資一一乙公司

貸：股本

資本公積一一股本溢價

支付發(fā)行相關(guān)稅費：

借：資本公積一一股本溢價

貸：銀行存款

【提示1］為發(fā)行權(quán)益性證券支付給券商的手續(xù)費、傭金等交易費用，應當沖減資本

（股本）溢價，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積一一資本（股本）溢價

盈余公積、利潤分配一一未分配利潤

貸：銀行存款

【提示2］企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相

關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時：

借：管理費用

貸：銀行存款

［例］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，甲公司以發(fā)行

普通股9000萬股取得乙公司有表決權(quán)的股份60%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價

格為5元。向證券承銷機構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費1350萬元。假定不考慮其他因素影響

。購買日，甲公司應作賬務處理如下：

借:長期股權(quán)投資一一乙公司450000000

貸:股本90000000

資本公積——股本溢價360000000

支付發(fā)行相關(guān)稅費：

借:資本公積一一股本溢價:13500000

貸:銀行存款13500000

［例］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立小型有限責任股份公司。

2019年6月30日，甲公司以支付現(xiàn)金200萬元取得乙公司有表決權(quán)的股份20%。甲公司

準備長期持有。假定不考慮其他因素影響。

購買日，甲公司應作賬務處理如下：

借:長期股權(quán)投資一一乙公司2000000

貸:銀行存款2000000

（二）以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，其實質(zhì)是進行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)

交易。一般賬務處理：

借:長期股權(quán)投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸:投出資產(chǎn)的賬面價值

投出資產(chǎn)的處置損益

股本（發(fā)行的股票面值）

資本公積一一股本溢價（股票公允價值-面值）

【提示1】按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應分別借記“營業(yè)外支出”科目

或貸記“營業(yè)外收入”科目。

【提示2］為發(fā)行權(quán)益性證券支付給券商的手續(xù)費、傭金等交易費用，應當沖減資本

（股本）溢價，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積一一資本（股本）溢價

盈余公積、利潤分配一一未分配利潤

貸：銀行存款

【例題】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立小型有限責任股份公司。2019年

6月30日，甲公司以支付現(xiàn)金200萬元取得乙公司有表決權(quán)的股份20%。甲公司

準備長期持有。假定不考慮其他因素影響。

購買日，甲公司應作賬務處理如下：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司2000000

貸；銀行存款2000000

【單選題】甲公司和乙公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)，合并之前不存在投資關(guān)系。

2020年3月1日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價，

取得乙公司80%的股權(quán)。合并日，甲公司固定資產(chǎn)的賬面原價為1680萬元，已計提折

舊320萬元，己計提減值準備80萬元，公允價值為1100萬元；乙公司所有者權(quán)益賬面

價值為1200萬元。甲公司以銀行存款支付為企業(yè)合并而發(fā)生的審計、法律服務、評估

咨詢等中介費用共計15萬元。不考慮其他因素，甲公司取得該項長期股權(quán)投資時的初

始投資成本為（）萬元，

A.1100B.1115

C.120D.1215

「正確答案』A『答案解析」初始投資成本為付出資產(chǎn)的公允價值1100萬元。

【單選題】甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2022年5月1日，甲公司按每股4.5元增發(fā)每

股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)；甲公司另

以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2022年5月1日可辨認凈資產(chǎn)公

允價值為12000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成

本為（）萬元。

A.8400B.8430

C.9000D.9030

「正確答案』C『答案解析」非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本=4.5

X2000=9000（萬元）；支付的審計、評估費用計入管理費用，不計入長期股權(quán)投

資的成本。

（三）采用成本法下長期股權(quán)投資的會計處理

發(fā)布利潤分配公告：

借：應收股利

貸：投資收益

收到公司發(fā)放的股利：

借：銀行存款

貸：應收股利

【例】承前例，2019年12月31日,乙公司利潤表顯示當年實現(xiàn)凈利潤100萬元。2020

年2月20日發(fā)布經(jīng)股東會批準的利潤決算報告，決定分配現(xiàn)金股利60萬元的利澗分配方

案;并于2020年3月20日發(fā)放了全部股利。甲公司對乙公司的股權(quán)投資采用成本法核算,

2019年12月31日被投資方乙公司當年實現(xiàn)凈利潤，甲公司不需要作會計處理。2020年

2月20日發(fā)布利潤分配公告，甲公司應編制如下會計分錄：

借:應收股利120000

貸:投資收益120000

2020年3月20日，收到乙公司發(fā)放的股利，應編制如下會計分錄：

借:銀行存款120000

貸:應收股利120000

【判斷題】（2022年）長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

時，投資方應按其所占的份額沖減長期股權(quán)投資的成本。（）

「正確答案』X『答案解析』長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)

金股利時，投資方應借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目

（四）采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別下列情況進行處理：

1.被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計處理

初始投資成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整已確認的初始投資成本；初始

投資成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按差額調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資（投資成本）

貸：營業(yè)外收入

2、被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可

辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額。

①被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（被投資單位凈利澗X持股比例）

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（以賬面價值沖減至零為限）

長期應收款（其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資）

預計負債（按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失）

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。發(fā)生虧損

的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。

［例］2021年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬

股，擁有丙公司30%的股份。經(jīng)審計的年度利潤表中當年實現(xiàn)凈利潤45000萬元。甲公

司應確認投資收益13500萬元(45000x30%)o甲公司應編制如下會計分錄：

借:長期股權(quán)投資一一丙公司一一損益調(diào)整13500000

貸:投資收益13500000

【例題?單選題】2021年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表

決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的

賬面價值為12000萬元，公允價值為13000萬元。以取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公

允價值為基礎(chǔ)計算的2021年度乙公司凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2021

年12月31日，甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面余額為()萬元。

A.2400B.2500C.2600D.2800

【答案】D【解析】相關(guān)會計分錄為：2021年1月1FI：借：長期股權(quán)投資一一投

資成本2500貸：銀行存款2500對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法核算，初

始投資成本2500萬元小于投資時享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2600

(13000X20%)萬元，應調(diào)增長期股權(quán)投資入賬價值。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整100

貸：營業(yè)外收入100

2021年12月31H：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200

貸：投資收益200

2021年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=2500+100+1000X20%

=2800(萬元)。

【判斷題】(2022年)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本高于其享有的

可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應計入投資收益。()

「正確答案』X『答案解析』采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本高于其

享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額的，不做調(diào)整。

【例題?單選題】甲公司持有一項對乙公司的股權(quán)投資，持股比例30%,能夠?qū)σ夜?/p>

司施加重大影響,甲公司按照權(quán)益法核算°假如2021年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬

元（按購買日公允價值持續(xù)計算的金額），年底在確認虧損之前，“長期股權(quán)投資”

賬面余額為350萬元，已經(jīng)計提的“長期股權(quán)投資減值準備”余額為80萬元。不考

慮其他因素，甲公司在確認虧損之后，2021年12月31日“長期股權(quán)投資”科目

的賬面余額應為（）萬元。

A.OB.80C.270D.350

【答案】B【解析】投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投

資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，

2021年底在確認虧損之前，長期股權(quán)投資賬面價值為270萬元，應當承擔的虧損為

1000X30%=300（萬元），只能承擔270萬元。所以，會計分錄應該為：

借：投資收益270

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整270

因此，2021年12月31日“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額=350-270=80（萬元）

O

3、被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動

,企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益

貸：其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一一其他資本公積

【單選題】采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，

投資方正確的會計處理是（）。

A.借記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目

B.借記“長期股權(quán)投資一一其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目

C.借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.借記“應收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目

「正確答案』A『答案解析」權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)計算應分

得的部分，借記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸

記“投資收益”科目。

（五）計提長期股權(quán)投資減值準備

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應減記

的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備

【提示】小企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。

借：銀行存款（可收回金額）

營業(yè)外支出（差額）

貸：長期股權(quán)投資［賬面余額）

（六）處置長期股權(quán)投資的會計處理

處置長期股權(quán)投資時，處置長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額：

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

應收股利

投及收益（差額，或借記）

處置采用權(quán)益法核算為長期股權(quán)投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資

產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理。還應按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)

投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額。

借：其他綜合收益

貸：投資收益（或留存收益）

借：資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

【單選題】甲公司為小企業(yè)，2020年1月1日，購入乙公司于2019年1月1日發(fā)行的面值

200萬元、票據(jù)期限5年、票面年利率6%、每年末支付當年利息的債券，將其劃分為長

期債券投資，實際支付購買價款232萬元（包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息12萬元）

,另支付交易稅費20萬元，假定不考慮增值稅等其他因素；2020年1月10日，收到購

買價款中包含的乙公司債券利息12萬元。甲公司2020年12月31日應確認投資收益為（

）萬元。

A.12B.2C.10D.7

『正確答案』B『答案解析」購買時債券剩余期限為4年，因此債券溢價和交易費用應

在剩余持有期限4年內(nèi)攤銷。投資收益=200義6%—40/4=2（萬元）。

第六節(jié)投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的核算范圍★★★

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本憎值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)“

屬于不屬于

已出租的土地使用權(quán)經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租、

一般是租賃期開始日自用（經(jīng)營的旅館）、

已出租的建筑物（含建造將用于出租）

銷售

停止自用，準備增值

持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)讓日增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【注意】1.將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不

重大的，將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。

2.房地產(chǎn)中部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)

營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資

性房地產(chǎn)（成本按公允價值比例分攤計算）。

3.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，

明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃

協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。（閑置土地不屬于）

【單選題】（2022年）下列各項中，屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.用于出售的樓盤

B.用于自建廠房的土地使用權(quán)

C.擁有并自行經(jīng)營的旅館

D.已出租的辦公樓

『正確答案』D

『答案解析』選項A,屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨；選項B,屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)；選項

C,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

【多選題】下列各項資產(chǎn)中，可以劃分為投資性房地產(chǎn)核算的有()。

A.已出租的生產(chǎn)廠房

B.按國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地

C.出租和自用共存的辦公樓，能夠單獨計量的出租剖分D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土

地使用權(quán)

「正確答案』ACDf答案解析』選項B,按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持

有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不作為投資性房地產(chǎn)核算。

【例題?多選題】下列房地產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有()o

A.工業(yè)企業(yè)自用的土地使用權(quán)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的用于建造商品房的土地使用權(quán)

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.工業(yè)企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

【答案】ABD【解析】選項A應作為無形資產(chǎn)核算；選項B,應作為開發(fā)成本核算,

屬于存貨項目；選項D應作為固定資

產(chǎn)核算。

二、投資性房地產(chǎn)的確認與計量

(一)投資性房地產(chǎn)的確認

1.投資性房地產(chǎn)的確認條件

投資性房地產(chǎn)在符合其定義的前提下，同時滿足下列條件的予以確認：

(1)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)，即有證據(jù)表明企業(yè)能夠獲取租

金或資本增值，或兩者兼而有之。

(2)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

會計科目設置成本模式公允價值模式

設置“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目，核算其實際成

本及其增減變化

設置“投資性房地產(chǎn)”科目，核算

其實際成本及其增減變化，按具體

項目(如廠房、已出租土地使用權(quán)

初始核算等)設置明細科目

(1)設置“投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動”科目，核

算公允價值增減變動：

(1)設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊”(2)設置“公允價值變動損益”科目，核算投資性

和“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”科目

,分別核算計提折舊或計提攤銷：房地產(chǎn)公允價值變動損益：

⑵設置“投資性房地產(chǎn)減值準備”(3)設置“其他綜合收益”科目，核算非投資性房

科目，核算計提的減值準備

地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換F1的公允價值大于賬面

后續(xù)核算價值的差額

設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)

務成本”科目，核算處置收益和成設置“其他業(yè)務收入"和''其他業(yè)務成本”科目，核

處置核算本算處置收益和結(jié)轉(zhuǎn)的成本

三、投資性房地產(chǎn)的賬務處理

(-)取得投資性房地產(chǎn)的賬務處理

企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)，在成本模式下或公允價值模式下均應按照取得時的實際

成木核算。

外購借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款等

成本模式計量

自行建造借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程/開發(fā)產(chǎn)品

外購借：投咨性房地產(chǎn)——成本

貸：銀行存款等

公允價值模式計

自行建造

量借：投資性房地產(chǎn)一成本

貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品

［例］2020年2月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月1日，甲企業(yè)與乙企

業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將該棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年

。4月2日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計1200萬元。假設不考慮相關(guān)稅費及

其他因素影響。甲企業(yè)應作賬務處理如下：

借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓12000000

貸:銀行存款12000000

LW2020年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用年限為50年的土地，并在此土地

上開始自行建造兩棟廠房，2020年11月，甲公司預計廠房即將完工，與乙公司簽訂了

經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。合同約定于廠房完工交付使用

時開始起租，租賃期為6年，每年年末支付租金288萬元。2020年12月5日，兩棟廠房同

時完工達到預定可使用狀杰并交付使用。該土地所有權(quán)的成本為900萬元，至2020年12

月5日，該土地使用權(quán)已累計計提攤銷16.50萬元;兩棟廠房的實際造價成本均為1200萬

元，能夠單獨出售。兩棟廠房分別占用土地為這塊土地的一半面積。甲公司應作賬務

處理如下：

借：固定資產(chǎn)廠房12000000

投資性房地產(chǎn)——廠房12000000

貸:在建工程——廠房24000000

將出租廠房應分攤的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)累計攤銷：

借:投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)4500000

累計攤銷82500

貸:無形資產(chǎn)土地使用權(quán)4500000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷82500

【例題?單選題】2021年1月，甲公司從其他單位購入一塊使用期為50年的土地使用權(quán)

,并在這塊土地上開始自行建造廠房?，同時與乙公司簽訂租賃合同，約定廠房完工時

開始起租。至2021年12月31廠房建造完成。該塊土地使用權(quán)的成本為1800萬元，甲公

司對其采用直線法攤銷，無殘值。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)

計量，不考慮其他因素，則該土地使用權(quán)于2021年12月31日作為投資性房地產(chǎn)核算時

的入賬價值為（）萬元。

A.1800B.1767C.1761D.1764

【答案】D【解析】廠房建造期間，土地使用權(quán)正常攤銷，攤銷額最終計入廠房成本。

土地使用權(quán)為1月份取得，當月開始計提攤銷，至2021年12月31日共攤銷12個月，則這

塊土地使用權(quán)累計計提攤銷額=1800/50=36（萬元）,轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算時其入賬

價值為轉(zhuǎn)換日賬面價值1764萬元（1800-36）。

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地

下跌計入公允價值變動損益（依差）

上漲計入只他綜合收鋁（貨基）

自用房地產(chǎn)公允價值模式討量的

按轉(zhuǎn)換目的或存貨投掰性用地產(chǎn)

公允價值結(jié)

不管漲跌均計入公允價值變動損益

3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地

轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的差額屬于未實現(xiàn)損益，作為其他綜合收益計入利

潤表但不增加凈利潤，這就既滿足了謹慎性要求，又增加了會計核算的有用性要求。

轉(zhuǎn)換時的會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價值）

公允價值變動損益（借方差額）

累計折舊（攤銷）

固定（無形）資產(chǎn)減值準備

貸：固定（無形）資產(chǎn)

其他綜合收益（貸方差額）

【例題?多選題】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，

轉(zhuǎn)換日的公允價值與原賬面價值的差額，可能影響的財務報表項目有（）,

A.資本公積B.其他綜合收益

C.公允價值變動收益D.投資收益

【答案】BC【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性

房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于賬面

價值的差額計入公允價值變動損益，選項B和C正確。

（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務處理

1.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

在成本模式下，應當按照投資性房地產(chǎn)的實際成本進行計量，在持有期間比照固

定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，應當按照資產(chǎn)減值的

相關(guān)規(guī)定進行處理。

［例］承上例，甲公司按月計提投資性房地產(chǎn)折舊和攤銷。預計出租的廠房使用壽命為

20年，預計淳殘值為0:土地使用權(quán)按50年攤銷。按照年限平均法計提折舊和攤銷。甲

公司應作賬務處理如下：

（1）每月計提折舊50000元和攤銷7500元：

借:其他業(yè)務成本一出租廠房折舊50000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷7500

貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊50000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷7500

［例］承上例，甲公司按月計提投資性房地產(chǎn)折舊和攤銷。預計出租的廠房使用壽命為

20年，預計凈殘值為0;土地使用權(quán)按50年攤銷。按照年限平均法計提折舊和攤銷。甲

公司應作賬務處理如下：

（2）每月確認應收租金收入24萬元：

借:其他應收款一應收租金（2880000+12）240000

貸:其他業(yè)務收入240000

【單選題】（2022年）下列各項中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計處理的表述正確的是（：）

O

A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應確認公允價值變動損益

B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，已確認的減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)向

C.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應計提減值準備

『正確答案』B『答案解析』選項A,采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，初始計量和

后續(xù)計量均采用實際成本進行核算，不需要確認公允價值變動損益；選項C,同一企業(yè)

只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；選項D,采用公允價值模式計量

的投資性房地產(chǎn)，后續(xù)計量按照投資性房地產(chǎn)的公允價值進行計量，不需要計提減值

準備。

【單選題】（2022年）某企業(yè)處置一項投資性房地產(chǎn)，收取價款4000萬元，該投資性

房地產(chǎn)原價為8000萬元，已計提折舊5000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于該企業(yè)

處置投資性房地產(chǎn)的會計處理結(jié)果表述正確的是（）。

A.影響營業(yè)外支出3000萬元

B.影響投資收益1000萬元

C.影響資產(chǎn)處置收益1000萬元

D.增加營業(yè)收入4000萬元

「正確答案」D

「答案解析』會計分錄為；

借：銀行存款4000

貸：其他業(yè)務收入400C

借：其他業(yè)務成本（倒擠）3000

投資性房地產(chǎn)累計折舊5000

貸：投資性房地產(chǎn)800C

營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，所以本題正確答案為選項及

2.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

采用公允價值模式計量，企業(yè)應設置“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目和“投資性

房地產(chǎn)一一公允價值變動”科目及其“公允價值變動損益一一投資性房地產(chǎn)”科目，

分別核算投資性房地產(chǎn)的成本和后續(xù)計量公允價值變動及其由公允價值變動而產(chǎn)生的

損益。

采用公允價值模式進行后續(xù)核算，投資性房地產(chǎn)不應計提折舊或攤銷。

［例］2022年4月2日，甲企業(yè)購入寫字樓，支付價款共計1200萬元，與公允價值為相

同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)市場上獲得

同類房地產(chǎn)的市場報價。假設不考慮相關(guān)稅費及其他因素影響。甲企業(yè)采用公允價值

模式對該項出租房地產(chǎn)進行后續(xù)核算。2022年12月31日該寫字樓的公允價值為1320萬

元。甲公司應作賬務處理如下：

(1)2022年4月2日,購入寫字樓:

借:投資性房地產(chǎn)一一成本12000000

貸:銀行存款12000000

(2)2022年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的

差額計入當期損益：

借:投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動1200000

貸:公允價值變動損益一一投資性房地產(chǎn)1200000

【多選題】(2022年)下列各項中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計處理表述正確的有(：)

O

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可轉(zhuǎn)換為成本模式計量

B.采用公允價值模式計量為投資性房地產(chǎn)，應計提折舊或攤銷

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在滿足規(guī)定條件的情況下，可變更為公允價值

模式計量

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值變動應計入公允價值變動損益

『正確答案』CD『答案解析』選項A,對于投資性房地產(chǎn)，企業(yè)可以從成本模式計量變

更為公允價值模式計量，三采用公允價值模式計量的不得轉(zhuǎn)換為成本模式計量：選項B

,采用公允價值模式計量的投斐性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷。

（三）投資性房地產(chǎn)處置的賬務處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收

入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

（三）投資性房地產(chǎn)處置的賬務處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報曖投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收

入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

［例］甲公司將一幢出租用房出售，取得收入4000萬元存入銀行。甲公司采用成本模式

計量，該幢出租房的賬面原值為8600萬元，已計提折舊5160萬元，未計提減值準備。

假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司應作賬務史理如下：

借:銀行存款40000000

貸:其他業(yè)務收入40000000

借:其他業(yè)務成本34400000

投資性房地產(chǎn)累計折舊51600000

貸:投資性房地產(chǎn)86000000

［例］甲公司將一幢出租用房出售，取得收入8600萬元存入銀行。甲公司采用公允價值

模式計量，該幢出租房出售時投資性房地產(chǎn)的成本明細科目借方余額為8600萬元、公

允價值變動明細科目貸方余額為200萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司應

作賬務處理如下：

借:銀行存款86000000

貸:其他業(yè)務收入86000000

借:其他業(yè)務成本84000000

投資性房地產(chǎn)公允價值變動2000000

貸:投資性房地產(chǎn)成本86000000

【2023年單項選擇題】某制造企業(yè)將用于出租的寫字樓出售，取得收入6000萬

元存入銀行。采用成本模式計量，投資性房地產(chǎn)賬面原值為5000萬元。己計提疔舊800

萬元，未計提減值準備。不考慮其他因素，該企業(yè)出售寫字樓的會計處理結(jié)果正確的

是（）。

A.投資性房地產(chǎn)減少4200萬元

B.其他業(yè)務成本增加4200萬元

C.其他業(yè)務成木增加5000萬元

D.投資收益增加1800萬元

【解析】本題考查成本模式計量的投資性房地產(chǎn)出售的會計處理。出售投資性房地產(chǎn)

需要確認其他業(yè)務收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本，不涉及投資收益，選項D錯誤。相關(guān)會計

處理如下：

借：銀行存款6000

貸：其他業(yè)務收入6000

借：其他業(yè)務成本4200

投資性房地產(chǎn)累計折舊800

貸：投資性房地產(chǎn)5000

選項B正確，選項AC錯誤。

【判斷題】（2022年）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)

換日公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價值的

差額計入其他綜合收益。（）

「正確答案』V

『答案解析』自用房地產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)

換日公允價值小于賬面價值的，其差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價

值的，其差額計入其他綜合收益。

【2023年多選題】下列各項中，關(guān)于制造業(yè)企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理表述正確的有

（）O

A.處置時的凈損益計入資產(chǎn)處置損益

B.出租的租金收入計入其他業(yè)務收入

C.公允價值模式可以變更為成本模式

D.成本模式下，投資性房地產(chǎn)應按相關(guān)規(guī)定計提折舊

『正確答案』BD『答案解析』選項A,投資性房地產(chǎn)處置時通過“其他'Ik務收入”

“其他業(yè)務成本”科目核算；選項3企業(yè)可以從成本模式變更為公允價值模式，己采

用公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

第三章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、機器、機械、建筑物、運輸工具以

及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。

（-）固定資產(chǎn)的特征

1、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是用于生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的，而

不是直接用于出售。其中，出租是指以經(jīng)營租賃方式出租的機器設備等。

【鏈接】出租廠房等不動產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而屬于投資性房地產(chǎn)。

2、企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限超過一個會計年度。這一特征表明企、也固定資產(chǎn)屬于非

流動資產(chǎn)，其給企業(yè)帶來的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟

利益。

【鏈接】低值易耗品的使用壽命可能超過一個會計年度，但由于價值比較低，所以不

作為固定資產(chǎn)核算。（重要性要求）

【單選題】（2020年）下面各項中，制造業(yè)企業(yè)應作為固定資產(chǎn)核算的是（）。

A.為建造廠房庫存的工程物資

B.正在建設中的生產(chǎn)線

C.行政管理部門使用的汽車

D.生產(chǎn)完工準備出售的產(chǎn)品

【答案】C【解析】選項A計入工程物資，選項B計入在建工程，選項D計入庫存

商品，均不屬于固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的分類

根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分

類，主要有以下幾種分類方法：

1.按經(jīng)濟用途分類

（1）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)菅用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定

資產(chǎn)。

2.綜合分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為：

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(3)租出固定資產(chǎn)(指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))。

(4)不需用固定資產(chǎn)。

(5)未使用固定資產(chǎn)。

(6)土地(指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。

【單選題】(2020年)下列各項中，制造業(yè)企業(yè)應作為固定資產(chǎn)核算的是()o

A.為建造廠房庫存的工程物資

B.正在建設中的生產(chǎn)線

C.行政管理部門使用的汽車

D.生產(chǎn)完工準備出售的產(chǎn)品

『正確答案』C『答窠解析」選項A,通過“工程物資”科目核算；選項B,通過“在

建工程”科目核算；選項D,通過“庫存商品”科目核算。

(三)固定資產(chǎn)的管理要求

1.正確預測并確定固定資產(chǎn)的需要量和規(guī)模。

2.嚴格劃分資本性支出和收益性支出的界限。

3.加強固定資產(chǎn)的日常管理。

4.正確核算固定資產(chǎn)折舊和減值

二、固定資產(chǎn)核算的會計科目

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設置“

工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科

目。

(1)“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價

,貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面

原價。企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使

用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

(2)“累計折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)

額.貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊.

借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末貸方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的累

計數(shù)。

（3）“工程物資”科目，核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本，借方登

記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企

業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。

（4）“在建工程”科目，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記

企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映

企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

（5）“固定資產(chǎn)清理”科目，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資

產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用

和清理收益，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中應支付的相關(guān)稅費及其

他費用，貸方登記出售固定資產(chǎn)取得的價款、殘料價值和變價收入。期末借方余額，

反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未

清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。固定資產(chǎn)清理完成時，借記登記轉(zhuǎn)出的清理凈收益，

貸方登記轉(zhuǎn)出的清理凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益、凈損失后，該科目無余額。企業(yè)應當

按照被清理的固定資產(chǎn)項目設置明細賬，進行明細核算。

三、取得固定資產(chǎn)的賬務處理

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（增值稅一般納稅人

不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運

輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

外購固定資產(chǎn)入賬成本=買價+相關(guān)稅費+場地整理費+裝卸費+包裝費+運輸費+安

裝費+專業(yè)人員服務費+測試費等

【注意】

（1）員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應于發(fā)生時計入當期損益（計入管理費用）

0

（2）計入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅

、車輛購置稅等相關(guān)稅費，不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。

（3）一般納稅人購建（包括購進、自行建造、改擴建等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項

稅額可以從銷項稅額中抵扣，不過如果是不動產(chǎn)要分兩年進行，動產(chǎn)一次性扣除，都不

計入固定資產(chǎn)的成本。

（4）小規(guī)模納稅人購建固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額不可以從銷項稅額中抵扣，應

計入固定資產(chǎn)的成本。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)核算方法

小規(guī)模納稅人：

借：固定資產(chǎn)（價、稅、費）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)

一般納稅人：

借：固定資產(chǎn)（價、稅、費）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)

【例題】2022年5月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付包裝費并取得

增值稅專用發(fā)票，注明包裝費700元，稅率6%,增值稅稅額42元，款項以銀行存款支

付。

甲公司屬于增值稅一般納稅人，應編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)30700（單選）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3942

貸：銀行存款34642

【例題】2022年6月1日，甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用，取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000萬元，增值稅稅額為1800萬元，款項以銀行存

款支付。甲公司為增值稅一般納稅人。

2022年6月1日，購入固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)20000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1800

貸：銀行存款21800

【例題】甲公司于2022年8月1日購入一棟辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款

為800萬元，增值稅進項稅額為88萬元,全部款項已經(jīng)通過銀行支付。

借：固定資產(chǎn)8000000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）880000

貸:銀行存款888000

【2023年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月5日甲公司購入一臺不需要

安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000元、增值稅稅額為650

元，預計使用年限為5年、預計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮

其他因素，該設備2022年應計提的折舊金額為（）元。

A.960B.1200C.2000D.1000

『正確答案』B『答案解析』2021年應計提的折舊金額=5000X2/5=2000（元

）；2022年應計提的折舊金額=（5000-2000）X2/5=1200（元）。

【2022年單選題】某企業(yè)于2021年10月1日購入一項設備，原價為300萬元，預計使用

年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，

2021年度該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A.29.92B.20

C.10D.9.97

『正確答案』Bf答案解析』2021年度該設備應計提的折舊額=300X2/5X2/12

=20（萬元）。

以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總

成本進行分配：

借：固定資產(chǎn)一一A資產(chǎn)

__B資產(chǎn)

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【例題】2022年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購進了三臺不

同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

10000萬元，增值稅稅額為1300萬元，另支付包裝費75萬元，增值稅稅額為4.5萬元

,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公

允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元（提示：均不含稅）。甲公司為增值

稅一般納稅人。

<1）確定應計入固定資產(chǎn)成木的金額：

10000+75=10075（萬元）

（2）確定設備A、B、C的價值分配比例：

A設備：4500/（4500+3850+1650）X100%=45%

B設備：3850/（4500+3850+1650）X100%=38.5%

C設備：1650/（4500+3850+1650）義100%=16.5%

（3）確定A、B、C設備各自的成本：

A設備的成本=10075X45%=4533.75（萬元）

B設備的成本=10075X38.5%=3878.875（萬元）C設備的成本=10075X16.5%

=1662.375（萬元）

（4）甲公司應作如下會計處理：

借：固定資產(chǎn)一一A設備4533.75

——B設備3878.875

——C設備1662.375

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1304.5

貸：銀行存款11379.5

【結(jié)論】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將各項資產(chǎn)單獨確認

為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固

定資產(chǎn)的成本。（判斷）

購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理

1、取得需安裝固定資產(chǎn)時：

借：在建工程

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)

2、安裝安裝資產(chǎn)，領(lǐng)用材料或支付安裝人員薪酬時

借：在建工程

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行