或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用一、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用（一）未決訴訟注意問題：對(duì)于未決訴訟實(shí)際發(fā)生的情況與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額處理方法：1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。舉例甲公司2×19年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，據(jù)預(yù)計(jì),甲公司賠償金額200萬元的可能性為60%,而賠償金額100萬元的可能性為40%（假定不考慮訴訟費(fèi)）。要求：（1）編制甲公司在2×19年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）假定一：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。編制2×20年5月7日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）假定二：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償190萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。（1）2×19年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200（2）基于假定一，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債200營(yíng)業(yè)外支出20貸：銀行存款220[如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款]（3）基于假定二，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：銀行存款190[如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款]營(yíng)業(yè)外支出102.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。舉例甲公司2×19年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額很可能為200萬元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。假定一：2×19年發(fā)現(xiàn)本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司更正會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債180假定二：2×20年1月6日（2×19年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出前）發(fā)現(xiàn)上年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司更正會(huì)計(jì)分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債180【提示】2×19年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，因此調(diào)整2×19年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)。假定三：2×20年6月6日（2×19年財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)報(bào)出后）發(fā)現(xiàn)上年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。甲公司更正會(huì)計(jì)分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債180【提示】2×19年財(cái)務(wù)報(bào)告已報(bào)出，因此調(diào)整2×20年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)。3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。舉例甲公司有關(guān)訴訟案件資料如下：甲公司2×19年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為40%，如敗訴，估計(jì)賠償金額不確定。公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但是按照規(guī)定進(jìn)行或有事項(xiàng)的披露。2×20年5月7日法院作出判決，甲公司支付賠償72萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。要求：編制甲公司2×20年的會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出72貸：銀行存款724.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。舉例20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元；有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。20×5年2月20日，20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事件的處理正確的有（BC）。A.在20×5年實(shí)際支付擔(dān)保款項(xiàng)時(shí)才需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.在20×4年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用C.20×4年的利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬元D.在20×4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬元2014年末借：營(yíng)業(yè)外支出400管理費(fèi)用4貸：預(yù)計(jì)負(fù)債404【歸納總結(jié)】前期預(yù)計(jì)的訴訟損失與當(dāng)期實(shí)際的訴訟損失之間差額的處理思路1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（1）前期已合理計(jì)提直接計(jì)入或沖減營(yíng)業(yè)外支出（2）前期未合理計(jì)提按差錯(cuò)更正處理，計(jì)入以前年度損益調(diào)整（3）前期無法合理預(yù)計(jì)未計(jì)提在該損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定處理（二）債務(wù)擔(dān)保舉例1、A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)核算。A公司于2×16年為B公司向銀行取得的3億元貸款提供擔(dān)保。2×19年，B公司因財(cái)務(wù)困難，未能按期履行還本付息義務(wù)，該貸款及擔(dān)保形成訴訟事項(xiàng)，A公司需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。P公司是A公司的控股股東，P公司在2×19年末出具承諾函，承諾A公司如果因該貸款擔(dān)保發(fā)生任何損失，P公司將全部承擔(dān)。至2×19年末A公司預(yù)計(jì)全部擔(dān)保損失為30100萬元。要求：編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。分析：A公司因?yàn)槠鋵?duì)外擔(dān)保行為形成的損失，從擔(dān)保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系來看，應(yīng)該由A公司承擔(dān)，相應(yīng)的損失應(yīng)該計(jì)入A公司的損益。P公司作為控股股東代A公司承擔(dān)擔(dān)保損失，是控股股東對(duì)A公司的捐贈(zèng)，屬于資本性投入，A公司應(yīng)該在收到的時(shí)候計(jì)入資本公積。A公司在2×19年末的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出30100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30100假定2×20年5月7日，法院要求A公司承擔(dān)擔(dān)保損失30200萬元，P公司代A公司實(shí)際支付了該款項(xiàng)。A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30100營(yíng)業(yè)外支出100貸：資本公積302002、（會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正題型）A公司為上市公司，2×16年1月1日A公司向B銀行貸款2億元，期限2年，借款協(xié)議約定的正常年利率為6%，罰息年利率為7%。2×16年和2×17年的利息已經(jīng)支付，但由于A公司資金困難，未能按時(shí)償還本金。A公司從2×18年1月開始按照罰息年利率7%計(jì)提該筆借款的逾期利息。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息1200借：營(yíng)業(yè)外支出1400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1400該業(yè)務(wù)A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：應(yīng)付利息與銀行借款均屬于金融負(fù)債，A公司的這種做法，有可能是混淆了金融負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的概念，將金融負(fù)債按照預(yù)計(jì)負(fù)債的方法進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。預(yù)計(jì)負(fù)債是符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,或有事項(xiàng)是“過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)”。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額“按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量”，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日“按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整”。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債是基于最佳估計(jì)數(shù)的一項(xiàng)負(fù)債。金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。金融負(fù)債的定義是指“向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)”，金融負(fù)債終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定中也強(qiáng)調(diào)了合同義務(wù)的全部或者部分解除。可以看出，金融負(fù)債更強(qiáng)調(diào)的是合同義務(wù)。借：預(yù)計(jì)負(fù)債1400貸：應(yīng)付利息（其他應(yīng)付款）14003、甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2×14年12月22日，該項(xiàng)貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預(yù)計(jì)處置價(jià)款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2×15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾紛導(dǎo)致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時(shí)獲得對(duì)乙公司的追償權(quán)，但無法預(yù)計(jì)能否取得。不考慮其他因素，甲公司對(duì)需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（A）。A.作為2×15年事項(xiàng)將需支付的擔(dān)?？钣?jì)入2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表B.作為會(huì)計(jì)政策變更將需支付的擔(dān)保款追溯調(diào)整2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表（估計(jì)變更）C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將需支付的擔(dān)?？钭匪葜厥?×14年財(cái)務(wù)報(bào)表D.作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計(jì)入2×15年和2×16年財(cái)務(wù)報(bào)表選項(xiàng)B，該業(yè)務(wù)不屬于會(huì)計(jì)政策變更，所以不需追溯調(diào)整2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)C，2×14年會(huì)計(jì)處理不存在差錯(cuò)，不需要追溯重述2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)D，該業(yè)務(wù)不是新發(fā)生的事項(xiàng)。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證舉例2×20年年初，A公司“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為100萬元。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以前年度的該產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。A公司2×20年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為50萬元（假定全部為職工薪酬）。2×20年銷售產(chǎn)品10000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為3.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：預(yù)計(jì)負(fù)債50貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）2020年確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝10000×3.6×（1%×15%＋2%×5%）＝90（萬元）。