管理會(huì)計(jì)學(xué)（第6版） 課件 第9章 成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

9.1標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)綜述9.2標(biāo)準(zhǔn)成本的種類9.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定9.4標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析9.5標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)生原因的調(diào)查第9章成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)9.1標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)綜述

了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)越性學(xué)習(xí)目標(biāo)所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是通過事先仔細(xì)測(cè)定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的在可達(dá)到或可接受的業(yè)績(jī)水平上的應(yīng)有成本，也就是成本管理的目標(biāo)值。根據(jù)成本的組成，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，分別適用于對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的計(jì)劃和控制。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)由標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理三個(gè)部分組成。9.1標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)綜述9.2.1基本的標(biāo)準(zhǔn)成本9.2.2理想的標(biāo)準(zhǔn)成本9.2.3正常的標(biāo)準(zhǔn)成本9.2標(biāo)準(zhǔn)成本的種類了解幾種標(biāo)準(zhǔn)成本學(xué)習(xí)目標(biāo)9.2.1基本的標(biāo)準(zhǔn)成本基本的標(biāo)準(zhǔn)成本指以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本第一年度或選定某一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本。用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本的升降趨勢(shì)。隨著時(shí)間的推移，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況會(huì)發(fā)生變化，使原有的標(biāo)準(zhǔn)成本顯得日益過時(shí)，這一類型的標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作中較少采用。9.2標(biāo)準(zhǔn)成本的種類9.2.2理想的標(biāo)準(zhǔn)成本理想的標(biāo)準(zhǔn)成本是指以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在最好的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下所發(fā)生的成本水平作為標(biāo)準(zhǔn)成本。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，意味著實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有條件理想的最低限度，不允許任何浪費(fèi)存在。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難以達(dá)到，所以在實(shí)際工作中很少采用。9.2.3正常的標(biāo)準(zhǔn)成本正常的標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢圆捎闷髽I(yè)過去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)的平均值，并估計(jì)未來的變動(dòng)趨勢(shì)來制定，在實(shí)際工作中得到了最廣泛的應(yīng)用。9.3.1直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本9.3.2直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本9.3.3制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本9.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定了解不同成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法學(xué)習(xí)目標(biāo)9.3.1直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式，是標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（指用量）乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格得到各有關(guān)材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，如果一種產(chǎn)品耗用多種材料，應(yīng)分別為各種材料制定標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格9.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一般可以通過生產(chǎn)記錄和動(dòng)作與時(shí)間研究來確定產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)；每小時(shí)人工工資率的確定取決于企業(yè)所采用的工資制度和直接人工操作所需技能的差別性。分別確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率后，可用下式計(jì)算直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率9.3.2直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的所有費(fèi)用。由于它可區(qū)分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)成本也要區(qū)分這兩個(gè)方面來分別確定。每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率9.3.3制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本9.4.1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析9.4.2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析9.4.3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析9.4標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析掌握不同成本項(xiàng)目的差異分析方法學(xué)習(xí)目標(biāo)9.4.1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析將差異分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異設(shè)有關(guān)數(shù)據(jù)如表9-1(差異后標(biāo)的F代表有利差異，U代表不利差異)所示9.4標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際發(fā)生差異直接材料數(shù)量直接材料單價(jià)直接材料成本(元)100002.0020000119691.9323100.173100.17U材料價(jià)格差異=（實(shí)際材料單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)）×實(shí)際材料數(shù)量=（1.93-2.00）×11969=-838（元）F材料數(shù)量差異=（實(shí)際材料數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量=（11969-10000）×2.00=3938（元）U表9-1設(shè)直接人工的有關(guān)數(shù)據(jù)如表9-2所示9.4.2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際發(fā)生差異直接人工小時(shí)數(shù)直接人工工資率直接人工成本(元)400010.5042000380011.0041800200F直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，區(qū)分為直接人工工資率（價(jià)格）差異（和直接人工效率（數(shù)量）差異，并計(jì)算如下：直接人工工資率差異=（實(shí)際人工工資率-標(biāo)準(zhǔn)人工工資率）×實(shí)際人工小時(shí)=（11.00-10.50）×3800=1900U直接人工效率差異=（實(shí)際人工小時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)人工工資率=（3800-4000）×10.50=-2100F表9-2根據(jù)制造費(fèi)用差異細(xì)分程度的不同，可以有兩差異法和三差異法兩種分析方式。設(shè)有關(guān)的數(shù)據(jù)如表9-3所示。9.4.3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析項(xiàng)目靜態(tài)預(yù)算實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)計(jì)算的彈性預(yù)算實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用實(shí)際分配的制造費(fèi)用產(chǎn)量(件)標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)(小時(shí))制造費(fèi)用預(yù)算

變動(dòng)性(元)

固定性(元)83200640012000104000800012000900012300800015000合計(jì)18400200002130023000表9-3實(shí)際分配制造費(fèi)用的計(jì)算過程如下：標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=6400÷3200=2.00（元／小時(shí)）2.00×4000＝8000（元）標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率＝12000÷3200=3.75（元／小時(shí)）375×4000＝15000（元）標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用分配率=18400÷3200=5.75（元／小時(shí)）5.75×4000＝23000（元）這是基于完全成本法下，產(chǎn)品成本包含了固定性制造費(fèi)用的情況下展開的分析。如果采用的是變動(dòng)成本法，則變動(dòng)性制造費(fèi)用，同樣分成價(jià)格差異和數(shù)量差異來分析。固定性制造費(fèi)用則只需要將實(shí)際值和預(yù)算值對(duì)減即可。采用單一成本庫(kù)歸集制造費(fèi)用的企業(yè)通常將制造費(fèi)用差異區(qū)分為彈性預(yù)算差異和生產(chǎn)數(shù)量差異。彈性預(yù)算差異（又稱可控制差異）是實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用額與根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)計(jì)算的制造費(fèi)用彈性預(yù)算額之間的差額。

實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用

21300

按實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)計(jì)算的制造費(fèi)用彈性預(yù)算20000

制造費(fèi)用彈性預(yù)算差異

1300U

制造費(fèi)用彈性預(yù)算差異一般歸因于變動(dòng)性費(fèi)用而不是固定性費(fèi)用，管理者也更傾向于對(duì)變動(dòng)性費(fèi)用施加控制，故又稱可控制差異。1.用兩差異法進(jìn)行分析生產(chǎn)數(shù)量差異是按實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)計(jì)算的制造費(fèi)用彈性預(yù)算額與實(shí)際分配到產(chǎn)品上的制造費(fèi)用之間的差額。

按實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)計(jì)算的制造費(fèi)用彈性預(yù)算20000

實(shí)際分配到產(chǎn)品上的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用

23000

生產(chǎn)數(shù)量差異3000F

生產(chǎn)數(shù)量差異只歸因于固定性制造費(fèi)用，可以通過另一種算法進(jìn)行驗(yàn)證：

按實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)數(shù)4000

靜態(tài)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)數(shù)

3200

彈性預(yù)算超過靜態(tài)預(yù)算的小時(shí)數(shù)800

標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率

×3.75

生產(chǎn)數(shù)量差異3000F將制造費(fèi)用彈性預(yù)算差異進(jìn)一步分解為開支差異與效率差異，這有助于說明為什么實(shí)際制造費(fèi)用不同于按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的制造費(fèi)用彈性預(yù)算。制造費(fèi)用效率差異是按實(shí)際產(chǎn)量的制造費(fèi)用彈性預(yù)算額與按作為分配基礎(chǔ)的實(shí)際人工小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算額之間的差額。

按實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算20000

按實(shí)際人工小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算

19600

制造費(fèi)用效率差異400F另一種算法驗(yàn)證：

按實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)4000

實(shí)際工作的直接人工小時(shí)3800

超過實(shí)際小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)

200

每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率×2.00

制造費(fèi)用效率差異400F2.用三差異法進(jìn)行分析制造費(fèi)用開支差異是按實(shí)際人工小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算額與實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用額之間的差額。

按實(shí)際人工小時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算19600

實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用

21300

制造費(fèi)用開支差異1700U兩差異和三差異之間的關(guān)系如圖9-1所示?？傊圃熨M(fèi)用差異制造費(fèi)用彈性預(yù)算差異生產(chǎn)數(shù)量差異制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用開支差異圖9-1

兩差異和三差異之間的關(guān)系9.5標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)生原因的調(diào)查學(xué)習(xí)目標(biāo)了解調(diào)查差異原因的方法企業(yè)在決定調(diào)查成本差異產(chǎn)生的原因時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本差異的重要性、成本差異可控的概率、調(diào)查成本、差異之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及標(biāo)準(zhǔn)成本的類型。盲目地進(jìn)行成本調(diào)查，會(huì)浪費(fèi)企業(yè)大量的時(shí)間和精力。9.5標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)生原因的調(diào)查企業(yè)應(yīng)樹立全局意識(shí)，進(jìn)行差異原因調(diào)查和歸責(zé)時(shí)，考慮差異之間的聯(lián)系。例如過于追求有利的價(jià)格差異導(dǎo)致質(zhì)量水平下降形成不利的數(shù)量差異等等。以整體利益最大化為目標(biāo)，避免個(gè)別部門追求局部最優(yōu)而損害其他部門和公司的整體利益。1.材料價(jià)格差異。造成材料價(jià)格差異的原因可能是：（1）企業(yè)更換了原材料供應(yīng)商，導(dǎo)致原材料價(jià)格存在差異；（2）企業(yè)采購(gòu)量發(fā)生變化。大批量采購(gòu)可能導(dǎo)致企業(yè)議價(jià)能力上升，單位原材料價(jià)格下降，反之，原材料價(jià)格上升；（3）供應(yīng)商提高價(jià)格；（4）采購(gòu)費(fèi)用上升，如物流費(fèi)用等；（5）供應(yīng)鏈流程的優(yōu)化可以降低原材料采購(gòu)成本；（6）原材料質(zhì)量發(fā)生變化，導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格變化。2.材料耗用差異。造成材料耗用差異的原因可能是：（1）生產(chǎn)過程中損耗率的變化，高質(zhì)量的原材料可能導(dǎo)致?lián)p耗率下降，但同時(shí)材料采購(gòu)價(jià)格上升；（2）良好的生產(chǎn)質(zhì)量控制流程會(huì)降低材料損耗；（3）工藝流程的改進(jìn)可能導(dǎo)致單位產(chǎn)品材料消耗率的下降；（4）一些復(fù)合材料生產(chǎn)行業(yè)如水泥業(yè)存在材料配基比，與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，不同的材料配基比可能導(dǎo)致不同的價(jià)格差異。材料成本差異3.人工價(jià)格差異。造成人工價(jià)格差異的原因可能是：（1）基本工資上升導(dǎo)致人工價(jià)格產(chǎn)生不利差異；（2）向員工發(fā)放額外的獎(jiǎng)金導(dǎo)致人工價(jià)格產(chǎn)生不利差異；（3）與標(biāo)準(zhǔn)相比，工人技術(shù)熟練程度可能導(dǎo)致單位人工價(jià)格存在差異，進(jìn)而產(chǎn)生人工價(jià)格差異；（4）工種組合產(chǎn)生差異，如某車間技術(shù)人員比例較多而生產(chǎn)人員占比較少，導(dǎo)致平均工資與標(biāo)準(zhǔn)不同，進(jìn)而產(chǎn)生人工價(jià)格差異。4.人工耗用差異。造成人工耗用差異的原因可能是：（1）與標(biāo)準(zhǔn)相比，工人熟練度不同導(dǎo)致工作效率不同；（2）工作方法的改進(jìn)導(dǎo)致工作效率上升；（3）企業(yè)監(jiān)管力度不足導(dǎo)致工作效率下降；（4）由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)導(dǎo)致企業(yè)工作效率隨著產(chǎn)量與經(jīng)驗(yàn)的累計(jì)而上升；（5）意外停工導(dǎo)致人工耗用產(chǎn)生不利差異，如生產(chǎn)過程中某種關(guān)鍵材料缺失導(dǎo)致暫時(shí)性停產(chǎn)；（6）消極怠工，工人嚴(yán)格按照合同的最低要求工作，以抗議低工資或者惡劣的工作環(huán)境。人工成本差異5.制造費(fèi)用差異。造成制造費(fèi)用差異的原因可能是：（1）固定制造費(fèi)用差異超過預(yù)算支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)查差異原因；（2）固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異，可能是由于實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量存在差異導(dǎo)致，說明了未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失或因超產(chǎn)帶來的收益；（3）變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異通常是由于一些變動(dòng)費(fèi)用價(jià)格變化導(dǎo)致，如電價(jià)發(fā)生變化；（4）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多耗用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。 6.銷售價(jià)格差異。造成銷售價(jià)格差異的原因可能是：（1）給予客戶較高的的銷售折扣，如客戶進(jìn)行大批量采購(gòu)，議價(jià)能力較強(qiáng)，壓低企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格；（2）給予客戶較低的的銷售折扣，如企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)需求量較大；