陳志剛中小企業(yè)IPO重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)問(wèn)題

中小企業(yè)IPO重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)問(wèn)題天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳志剛

2006年7月31日目錄第一章一般介紹第二章股本（出資方式、股本規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)）第四章財(cái)務(wù)狀況第五章經(jīng)營(yíng)成果第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)（六項(xiàng)）第三章財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度天職國(guó)際第七章中小企業(yè)IPO重點(diǎn)審計(jì)問(wèn)題一般介紹中小企業(yè)板塊民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)近期法律法規(guī)的變化基本流程及會(huì)計(jì)師服務(wù)改制方式簡(jiǎn)介天職國(guó)際

第一章一般介紹

–中小企業(yè)板塊的定位及制度安排1、暫不降低發(fā)行上市標(biāo)準(zhǔn)，而是在主板市場(chǎng)發(fā)行上市標(biāo)準(zhǔn)的框架下設(shè)立中小企業(yè)板塊(兩個(gè)不變)；2、在考慮上市企業(yè)的成長(zhǎng)性和科技含量的同時(shí)，盡可能擴(kuò)大行業(yè)覆蓋面，以增強(qiáng)上市公司行業(yè)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)性；3、在主板市場(chǎng)的制度框架內(nèi)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行，目的在于有針對(duì)性地解決市場(chǎng)監(jiān)管的特殊性問(wèn)題，逐步推進(jìn)制度創(chuàng)新，從而為建立創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)積累經(jīng)驗(yàn)；中小企業(yè)板塊又以其相對(duì)獨(dú)立性與將來(lái)的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)相銜接，在條件成熟時(shí)整體剝離為獨(dú)立的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)（四個(gè)獨(dú)立）。

天職國(guó)際50家公司刊登招股說(shuō)明書，總發(fā)行規(guī)模為13.8億股，平均發(fā)行規(guī)模為2752萬(wàn)股；發(fā)行后總股本合計(jì)為45.6億股，平均總股本為9116萬(wàn)股；民營(yíng)企業(yè)37家，占74%,國(guó)有、國(guó)有控股及集體控股企業(yè)13家,占26%。50家公司已發(fā)行上市，融資額總計(jì)為120億元，平均融資規(guī)模為2.4億元。天職國(guó)際

第一章一般介紹

–中小企業(yè)板塊的運(yùn)行情況（至2005年）

第一章一般介紹

–民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)1、公司領(lǐng)導(dǎo)者大多是企業(yè)創(chuàng)始人，富有企業(yè)家精神；2、民營(yíng)上市公司存在家族持股現(xiàn)象；3、高管人員大多持有公司股份，個(gè)人收益與企業(yè)發(fā)展緊密相連；4、民營(yíng)上市公司機(jī)制靈活，效率較高；5、部分公司在行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位；6、部分公司治理結(jié)構(gòu)和管理制度不甚完善；7、部分公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱；8、部分公司財(cái)務(wù)及稅務(wù)上存在瑕疵。

天職國(guó)際

2005年10月27日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了新修訂的《公司法》《證券法》，自2006年1月1日起施行。

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

IPO相關(guān)配套法規(guī)正在陸續(xù)出臺(tái)

首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法

內(nèi)容格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股說(shuō)明書內(nèi)容格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件保留四項(xiàng)審核備忘錄：5、8、16、18

第一章一般介紹

–近期法規(guī)的變更天職國(guó)際上市基本流程改制設(shè)立股份有限公司發(fā)行上市輔導(dǎo)發(fā)行申請(qǐng)證監(jiān)會(huì)審核發(fā)行部初審預(yù)披露發(fā)審會(huì)審核

上市前的準(zhǔn)備階段發(fā)行上市可行性研究選定中介機(jī)構(gòu)確定改制方案第一章一般介紹—IPO基本流程會(huì)計(jì)師的服務(wù)1、盡職調(diào)查2、為企業(yè)制定改制方案提供咨詢服務(wù)3、培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員1、改制審計(jì)2、驗(yàn)資3、指導(dǎo)股份有限公司建賬4、為企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控制提供咨詢1、正常的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)2、針對(duì)公司重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提供咨詢3、關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行情況及改進(jìn)內(nèi)控1、審計(jì)服務(wù)對(duì)公司三年一期申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。2、盈利預(yù)測(cè)審核服務(wù)(如需要)

審核公司盈利預(yù)測(cè)報(bào)告并出具審核意見(jiàn)。3、其他專項(xiàng)鑒證服務(wù)對(duì)內(nèi)部控制、非經(jīng)常性損益、資產(chǎn)減值、納稅、申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表和原始財(cái)務(wù)報(bào)表的差異、證監(jiān)會(huì)發(fā)行部反饋意見(jiàn)中的相關(guān)問(wèn)題發(fā)表專項(xiàng)意見(jiàn)4、財(cái)務(wù)咨詢天職國(guó)際

第一章一般介紹—改制方式簡(jiǎn)介發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立整體變更標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立部分改制整體改制合并改制有限公司依法整體變更股份公司所謂改制將非股份制企業(yè)（非公司制企事業(yè)單位和有限責(zé)任公司）改造為股份有限公司。公開(kāi)募集設(shè)立向200人以上特定對(duì)象募集設(shè)立向200人以下特定對(duì)象募集設(shè)立天職國(guó)際

第一章一般介紹

–中小企業(yè)板上市公司（樣本）改制方式概覽數(shù)據(jù)來(lái)源：2004年7月7日至8月30日期間首發(fā)的13家中小企業(yè)板上市公司《招股說(shuō)明書》統(tǒng)計(jì)分析:

上市公司簡(jiǎn)稱改制方式成立日期山東威達(dá)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立1998年7月美欣達(dá)整體改制1998年7月蘇泊爾整體變更2000年7月思源電氣整體變更2000年12月達(dá)安基因整體變更2000年12月七喜股份整體變更2001年3月七匹狼整體變更2001年7月麗江旅游整體變更2001年10月巨輪股份整體變更2001年12月華帝股份整體變更2001年11月久聯(lián)發(fā)展部分改制2002年7月雙鷺?biāo)帢I(yè)整體變更2000年8月宜科科技整體變更2001年6月改制方式家數(shù)比例標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立17.70%部份改制17.70%整體改制17.70%整體變更1076.90%合計(jì)13100.00%天職國(guó)際

第二章股本-出資的有關(guān)規(guī)定1.分期出資發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額

（股份公司最低限額500萬(wàn)元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前,不得向他人募集股份。

募集設(shè)立，注冊(cè)資本等于實(shí)收股本總額。（不能分期出資）2.貨幣出資比例全體股東的貨幣出資不得低于注冊(cè)資本的30%天職國(guó)際第二章股本-出資的有關(guān)規(guī)定3.出資方式股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資

企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司

天職國(guó)際第二章股本-出資的有關(guān)規(guī)定4.出資的價(jià)值認(rèn)定對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn)

有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會(huì):按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)

相關(guān)的兩個(gè)文件:

1、財(cái)政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（2006.3.15)

2、工商總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》(2005.12.20)天職國(guó)際第二章股本-出資的有關(guān)規(guī)定5、驗(yàn)資有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的驗(yàn)資屬設(shè)立驗(yàn)資還是變更驗(yàn)資?6、發(fā)起人或股東的有關(guān)規(guī)定天職國(guó)際第二章股本-股本規(guī)模

合適的股本規(guī)模保證了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，同時(shí)也為企業(yè)不斷發(fā)展提供了空間，過(guò)大或過(guò)小的股本規(guī)模對(duì)企業(yè)發(fā)展都是不利的

《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬(wàn)元

《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬(wàn)元（發(fā)行前）

天職國(guó)際第二章股本-股本規(guī)模設(shè)立以上市為目的的股份公司，確定股本規(guī)模應(yīng)考慮的事項(xiàng)：企業(yè)自身特點(diǎn)和從事產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)盈利前景國(guó)家政策：如非公開(kāi)發(fā)行的增資擴(kuò)股無(wú)需政府審批；兩次增資間的時(shí)間規(guī)定被取消股本規(guī)模的變動(dòng)對(duì)可能產(chǎn)生的控制權(quán)或管理層的影響。增資的方式：非公開(kāi)發(fā)行、紅股、公積金轉(zhuǎn)增天職國(guó)際樣本上市公司改制至發(fā)行期間股本的變動(dòng)情況（整體變更）上市公司設(shè)立前一年內(nèi)有限公司股本的變動(dòng)股份公司設(shè)立時(shí)股本股票發(fā)行前股本股票發(fā)行后股本變動(dòng)前股本股本變動(dòng)數(shù)變動(dòng)后股本達(dá)安基因100031513153470.00

6160.008360.00思源電氣3003003600.003960.005300.00蘇泊爾1000345044506000.0010140.0013540.00七匹狼150015006000.006000.008500.00麗江旅游5048.781218.926267.707432.317432.319932.31七喜股份2000420062008297.608297.6011197.60巨輪股份4800480010300.0010300.0014100.00雙鷺?biāo)帢I(yè)1200198531854000.005000.006900.00華帝股份864.20864.205365.005365.007865.00宜科科技16801097.792777.795323.005323.008323.00合計(jì)19392.9811168.9228881.9059787.9167977.9194,017.91A、十家整體變更樣本公司中，有六家在整體變更前進(jìn)行了增資擴(kuò)股；B、整體變更前一年內(nèi)股本平均增幅57.59%,其中:蘇泊爾增幅345%,七喜增幅210%；單位：萬(wàn)元天職國(guó)際

股本規(guī)模的變動(dòng)

樣本公司股本總體變動(dòng)情況如表:

項(xiàng)目設(shè)立前一年內(nèi)設(shè)立至發(fā)行期間發(fā)行時(shí)變動(dòng)金額40,394.938,190.0026,040.00變動(dòng)比例208.30%13.70%38.31%樣本公司股本總體變動(dòng)趨勢(shì)如圖:

天職國(guó)際股本規(guī)模的變動(dòng)

樣本公司中,在設(shè)立至發(fā)行期間,有六家公司股本發(fā)生了變動(dòng)。

股本變動(dòng)方式：五家通過(guò)送紅股增加股本一家定向增資擴(kuò)股上市公司設(shè)立時(shí)發(fā)行前股本變動(dòng)數(shù)變動(dòng)方式變動(dòng)時(shí)間達(dá)安基因3470.006160.002690.00送紅股2003年2月思源電氣3600.003960.00360.00送紅股2003年5月蘇泊爾6000.0010140.004140.00送紅股2002年5月2003年2月雙鷺?biāo)帢I(yè)4000.005000.001000.00送紅股2003年9月山東威達(dá)4000.006000.002000.00送紅股2003年12月美欣達(dá)3600.004600.001000.00定向增資2002年11月天職國(guó)際

第二章股本-股本規(guī)模從目前中小企業(yè)板上市公司的情況來(lái)看，從股份公司設(shè)立到發(fā)行長(zhǎng)達(dá)三年的時(shí)間里，股本少有增長(zhǎng)，并非是一種正常的現(xiàn)象。

產(chǎn)生的原因可能是：股份公司增資需政府審批；增資需間隔一年以上；擔(dān)心影響業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算。

根據(jù)新《公司法》及《證券法》，股份公司非公開(kāi)發(fā)行的增資擴(kuò)股無(wú)需政府審批；兩次增資間的時(shí)間規(guī)定被取消；可分期出資等等，股本規(guī)模安排的余地和靈活性會(huì)更大一些。以后公司股本的變動(dòng)可能是持續(xù)增長(zhǎng)的曲線。天職國(guó)際

股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與流動(dòng)性:

公司的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長(zhǎng)期所有者甚至永久性所有者所支持和信賴，這是公司獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。這些穩(wěn)定性股權(quán)通常在資金、信息、管理手段等方面有足夠的優(yōu)勢(shì)，是公司理想的所有者。但流動(dòng)性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對(duì)這些大股東形成制衡，防止其濫用職權(quán)，損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此，實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動(dòng)性的產(chǎn)物，而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。

股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散：

股權(quán)高度集中被認(rèn)為可能存在大股東控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司治理；股權(quán)過(guò)于分散,被認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,可能導(dǎo)致董事會(huì)成員和關(guān)鍵管理人員的變化,進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

第二章

股本-股權(quán)結(jié)構(gòu)天職國(guó)際

第二章股本-股權(quán)結(jié)構(gòu)

證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定：

應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開(kāi)發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（公司法第79條、142條）公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過(guò)人民幣四億元的，公開(kāi)發(fā)行股份的比例為百分之十以上。（證券法第50條）以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。（公司法第85條）

天職國(guó)際

股權(quán)方案設(shè)計(jì)—股權(quán)結(jié)構(gòu)解讀樣本上市公司整體變更前一年股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化:1、十家樣本公司股權(quán)結(jié)構(gòu)均發(fā)生了變化；2、十家樣本公司整體變更前一年股東人數(shù)除七喜股份有八人外，其余均不足五人，平均3.1人。整體變更時(shí)股東人數(shù)平均8.9人;3、除達(dá)安基因通過(guò)直接增資增加五名股東外,其余九家是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓增加股東;4、除七匹狼、華帝股份第一大股東持股比例未發(fā)生變化外，其余八家第一大股東持股比例均有所下降，平均由54.05%變成45.56%;5、整體變更前一年高管及核心技術(shù)人員持股人數(shù)和比例分別為1.5人、27.5%，整體變更時(shí)分別為5.4人、34.37%。6、樣本公司中有三家在前一年是外商投資企業(yè)，整體變更前均變?yōu)閮?nèi)資。天職國(guó)際上市公司簡(jiǎn)稱大股東持股比例(成立時(shí))大股東持股比例(發(fā)行前)大股東持股比例(發(fā)行后)關(guān)聯(lián)股東合計(jì)持股比例(發(fā)行前)關(guān)聯(lián)股東合計(jì)持股比例(發(fā)行后)久聯(lián)發(fā)展78.95%78.95%50.25%

七匹狼75.00%75.00%52.94%

七喜股份64.66%64.66%47.92%95.59%70.84%美欣達(dá)62.64%62.64%42.63%87.23%59.35%蘇泊爾60.73%60.73%45.48%

山東威達(dá)59.00%59.00%39.33%65.09%

43.39%

華帝股份50.00%50.00%34.11%雙鷺?biāo)帢I(yè)45.00%45.00%32.61%麗江旅游40.00%40.00%29.93%

宜科科技35.00%35.00%22.38%60.00%38.37%達(dá)安基因30.40%30.40%22.40%

巨輪股份30.00%30.00%21.92%

思源電氣29.16%29.16%21.79%

第二章股本-股權(quán)結(jié)構(gòu)

從中小企業(yè)板上市公司的現(xiàn)狀來(lái)看，股權(quán)較為集中。

由于：

1、公司法規(guī)定發(fā)起人二人以上即可

2、可能擔(dān)心在“全流通”情況下，因?yàn)楣蓹?quán)分散而容易被惡意收購(gòu)。

可以想象，以后公司在改制時(shí)更傾向于高集中度的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排。

第二章股本-股權(quán)結(jié)構(gòu)天職國(guó)際

第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

健全且有效的財(cái)務(wù)管理(控制)體系可以合理的保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn).

財(cái)務(wù)管理(控制)體系可分為兩個(gè)層面:

公司治理層面的財(cái)務(wù)管理與控制(財(cái)務(wù)治理)

日常管理層面的財(cái)務(wù)管理與控制(財(cái)務(wù)管理)

天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

《證券法》規(guī)定的發(fā)行新股條件之一：“具備健全且運(yùn)行良好的組織機(jī)構(gòu)”。組織機(jī)構(gòu)是指股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層

財(cái)務(wù)治理是公司治理的重要組成部分

財(cái)務(wù)治理的主要內(nèi)容是：財(cái)權(quán)的劃分機(jī)構(gòu)的設(shè)置

天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

以下重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)公司股東大會(huì)決定：利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案年度預(yù)算和決算方案增加、減少注冊(cè)資本，發(fā)行債券在一年內(nèi)購(gòu)買、出售重大資產(chǎn)或者擔(dān)保金額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)30%的聘用和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所（董事會(huì)不得在股東大會(huì)決定前委任會(huì)計(jì)師，審計(jì)費(fèi)用由股東大會(huì)決定）五項(xiàng)規(guī)定的擔(dān)保行為須經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)

以下重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)公司董事會(huì)決定：制訂公司的基本管理制度（包括財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度）在股東會(huì)或股東大會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，決定對(duì)外投資、收購(gòu)出售資產(chǎn)、資產(chǎn)抵押、對(duì)外擔(dān)保、委托理財(cái)、關(guān)聯(lián)交易等天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

日常管理層面的財(cái)務(wù)管理和控制可依照財(cái)政部相關(guān)規(guī)范及公司的實(shí)際情況制訂和實(shí)施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范：

基本規(guī)范

貨幣資金

購(gòu)置付款循環(huán)銷售收款循環(huán)擔(dān)保

投資工程項(xiàng)目

天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

2006年7月15日之后，在美國(guó)上市的中國(guó)公司將按照《薩班斯法案》要求提交財(cái)務(wù)年報(bào)。

《薩班斯法案》中國(guó)版：上交所出臺(tái)《上市公司內(nèi)部控制指引》2006年7月1日實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)參照主管部門有關(guān)規(guī)定對(duì)公司年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)

發(fā)行上市應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師出具《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》

天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度天源科技：按照《公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》標(biāo)準(zhǔn)于2005年度在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。（立信長(zhǎng)江）得潤(rùn)電子：按照已制定的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)于2005年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。（深圳鵬城）德美化工：按照控制標(biāo)準(zhǔn)于2005年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。（南方民和）中工國(guó)際：按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》控制標(biāo)準(zhǔn)于2005年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。（中天華正）世博股份：按照國(guó)家頒布的規(guī)定，于2003年1月1日至2006年3月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。（中天華正）天職國(guó)際

第三章財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度《公司法》第一百六十四條：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。

天職國(guó)際新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介—框架基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（38項(xiàng)）企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例接軌仍具有中國(guó)特色2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

我國(guó)將并行三種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

1993年發(fā)布的《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》

（未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)有企業(yè)和2003年前成立的有限責(zé)任公司）

2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

（股份有限公司、部分有限責(zé)任公司、部分國(guó)有企業(yè)）

2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

（適用范圍：上市公司）

天職國(guó)際第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

擬發(fā)行上市的股份有限公司應(yīng)選用何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，部分項(xiàng)目追溯調(diào)整、部分項(xiàng)目不需追溯調(diào)整，可能會(huì)導(dǎo)致三年報(bào)表的不可比。第三章

財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度

設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮：選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)充分考慮其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比性企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)制定不得隨意變更如何設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程，確保管理層在新的框架下編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)能夠獲得充分的、可依賴的信息，尤其是針對(duì)提高披露水平，為重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷提供適當(dāng)?shù)闹С值确矫?。天職?guó)際上市公司1年以內(nèi)1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上宜科科技5%10%30%50%50%50%蘇泊爾5%8%15%50%80%100%思源電氣5%10%30%50%50%100%雙鷺?biāo)帢I(yè)1%、3%10%20%30%50%100%山東威達(dá)5%10%20%50%50%50%七喜股份2%10%50%100%100%100%七匹狼5%10%10%40%80%100%美欣達(dá)5%30%50%100%100%100%麗江旅游5%10%50%100%100%100%巨輪股份5%10%25%100%100%100%久聯(lián)發(fā)展5%7%10%20%40%100%達(dá)安基因0.50%10%15%40%40%40%華帝股份5%10%20%30%50%100%簡(jiǎn)單平均4%11%25%55%64%82%樣本上市公司壞賬準(zhǔn)備政策天職國(guó)際上市公司簡(jiǎn)稱房屋建筑物機(jī)器設(shè)備(通用)機(jī)器設(shè)備(專用)運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備其他設(shè)備凈殘值率宜科科技20-3510105555%、10%蘇泊爾20-305106-10

3%思源電氣20885

54%雙鷺?biāo)帢I(yè)15-308-158-1510

3%山東威達(dá)35101085

3%七喜股份20-4010105

55%七匹狼205-105-1010

510%美欣達(dá)5-305-85-85-105-83-83-5%麗江旅游10-2010-1510-157-10

510%巨輪股份15-3510108575%久聯(lián)發(fā)展20-405-205-208

0達(dá)安基因30-35

5-103-5

0、4%華帝股份20101055

10%樣本上市公司固定資產(chǎn)折舊政策:天職國(guó)際

第四章財(cái)務(wù)狀況之一、一般規(guī)定

《證券法》發(fā)行條件：“財(cái)務(wù)狀況良好”

IPO管理辦法規(guī)定的條件:

資產(chǎn)質(zhì)量良好,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理;

發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元;

最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％;

最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。天職國(guó)際

第四章財(cái)務(wù)狀況之二：資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)質(zhì)量

資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”為防止不確定的將來(lái)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)適度而審慎的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提充分。充分預(yù)計(jì)損失和風(fēng)險(xiǎn)“勿臨渴而掘井，寧未雨而綢繆”天職國(guó)際

第四章財(cái)務(wù)狀況之三：資產(chǎn)的計(jì)量

新準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性

由于“公允價(jià)值”計(jì)量屬性的引用，財(cái)務(wù)報(bào)表的“可靠性”受到了挑戰(zhàn)，也有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開(kāi)一個(gè)方便之門。準(zhǔn)則要求：一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量天職國(guó)際第四章財(cái)務(wù)狀況之四：有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)

《公司法》的規(guī)定：貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的百分之三十。理論上，無(wú)形資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例可達(dá)70%，

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，研究支出計(jì)入當(dāng)期損益，允許將符合條件的開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

天職國(guó)際第四章財(cái)務(wù)狀況之五：負(fù)債結(jié)構(gòu)及償債能力資產(chǎn)負(fù)債率多少為好？太高固然不好，而過(guò)低，在募集資金后，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更不合理。流動(dòng)比率速動(dòng)比率天職國(guó)際資產(chǎn)負(fù)債率實(shí)例上市公司簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債率蘇泊爾60.40%華帝股份57.98%七喜股份55.22%美欣達(dá)51.94%七匹狼51.64%久聯(lián)發(fā)展50.37%宜科科技50.00%山東威達(dá)47.98%達(dá)安基因47.81%巨輪股份46.14%麗江旅游32.77%思源電氣30.71%雙鷺?biāo)帢I(yè)24.23%天職國(guó)際第四章財(cái)務(wù)狀況之六：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

天職國(guó)際

第五章經(jīng)營(yíng)成果之一、相關(guān)規(guī)定:

《證券法》規(guī)定：“具有持續(xù)的盈利能力”

IPO管理辦法規(guī)定的條件:

最近三個(gè)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣三千萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)

天職國(guó)際

中小企業(yè)板部分公司凈利潤(rùn)指標(biāo)

序號(hào)公司簡(jiǎn)稱最近一年最近三年1登海種業(yè)

8,538.62

23,736.842飛亞股份

1,732.45

5,775.033兔寶寶

2,740.60

7,456.004江蘇三友

2,052.10

5,677.925廣州國(guó)光

5,208.49

15,217.396軸研科技

2,117.31

5,512.347成霖股份

8,589.23

20,464.258寧波華翔

3,196.72

8,611.519晶源電子

1,717.28

4,585.4410三花股份

4,207.24

8,624.95簡(jiǎn)單平均

4,010.00

10,566.17中工國(guó)際最近三年凈利潤(rùn)(扣除非經(jīng)常性損益前后低者)均為正數(shù),累計(jì)19399.77萬(wàn)元.天職國(guó)際第五章經(jīng)營(yíng)成果之二：新準(zhǔn)則使“凈利潤(rùn)”的含義發(fā)生變化

增加凈利潤(rùn)的因素減少凈利潤(rùn)的因素既可能增加，也可能減少凈利潤(rùn)的因素

總體而言，新準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)凈利潤(rùn)應(yīng)該產(chǎn)生正面的影響。天職國(guó)際第五章經(jīng)營(yíng)成果之三：五項(xiàng)舉措修正“凈利潤(rùn)”，以便分析和判斷盈利能力

規(guī)定三年連續(xù)盈利的前提扣除非經(jīng)常性損益還原“真實(shí)”利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量判斷盈利質(zhì)量相對(duì)數(shù)指標(biāo)衡量盈利能力關(guān)注六種影響持續(xù)盈利能力的情形

天職國(guó)際規(guī)定三年盈利的前提條件（業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算）判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更

天職國(guó)際

業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算—實(shí)例

例：股本和資產(chǎn)的變化只要不導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，不導(dǎo)致實(shí)際控制人和管理層發(fā)生變化，并不影響業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算

山東威達(dá)是1998年7月以標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，設(shè)立時(shí)股本4000萬(wàn)股。

1、2001年5月，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，收購(gòu)控股股東集團(tuán)總公司工裝車間和熱處理車間，以評(píng)估價(jià)值328.81萬(wàn)元作價(jià)轉(zhuǎn)讓。

2、為解決集團(tuán)總公司的控股子公司與山東威達(dá)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，2001年11月山東威達(dá)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，收購(gòu)集團(tuán)公司持有的全部50%股權(quán)，以評(píng)估價(jià)值735.8萬(wàn)元作價(jià)轉(zhuǎn)讓。

3、為解決另一股東文登精密機(jī)床廠的控股子公司與山東威達(dá)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，2001年11月山東威達(dá)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，收購(gòu)文登精密機(jī)床廠持有的73.47%股權(quán)，以評(píng)估價(jià)值687.04萬(wàn)元作價(jià)轉(zhuǎn)讓。

4、根據(jù)2003年度股東大會(huì)決議，以2003年12月31日的股本4000萬(wàn)股為基數(shù)向全體股東按每10股送5股派2元進(jìn)行利潤(rùn)分配，利潤(rùn)分配后，股本為6000萬(wàn)股。分析上述收購(gòu)、增資行為對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響。關(guān)于實(shí)際控制人發(fā)生變更橫店?yáng)|磁原股東為南華發(fā)展有限公司，2005年11月南華發(fā)展有限公司將持有橫店?yáng)|磁95%有股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給橫店集團(tuán)控股有限公司?？毓晒蓶|發(fā)生了變更，影響連續(xù)計(jì)算？天職國(guó)際實(shí)際控制人：橫店社團(tuán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)聯(lián)合會(huì)扣除非經(jīng)常性損益還原“真實(shí)”利潤(rùn)如果凈利潤(rùn)對(duì)非經(jīng)常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的盈利能力。計(jì)算重要財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)均要扣除非經(jīng)常性損益。天職國(guó)際非經(jīng)常性損益一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。

二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：

（一）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；

（二）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；

（三）各種形式的政府補(bǔ)貼；

（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；

（五）短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；

（六）委托投資損益；

（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出；

（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；

（十）債務(wù)重組損益；

（十一）資產(chǎn)置換損益；

（十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；

（十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)；

（十四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。天職國(guó)際

經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量判斷盈利質(zhì)量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是反映企業(yè)盈利質(zhì)量的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)

.IPO管理辦法規(guī)定:三年累計(jì)超過(guò)5000萬(wàn)元.或三年累計(jì)收入超過(guò)3億。序號(hào)公司簡(jiǎn)稱2004年現(xiàn)流1登海種業(yè)

5,695.152飛亞股份

8,344.673兔寶寶

3,336.814江蘇三友

4,206.895廣州國(guó)光

3,376.686軸研科技

1,894.467成霖股份

8,496.328寧波華翔

5,089.279晶源電子

2,482.0910三花股份

6,722.74簡(jiǎn)單平均

4,964.51中工國(guó)際三年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量累計(jì)34262.42萬(wàn)元天職國(guó)際

相對(duì)數(shù)指標(biāo)衡量盈利能力

十家樣本公司2004年凈資產(chǎn)收益率和每股收益：扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)攤薄計(jì)算序號(hào)公司簡(jiǎn)稱凈資產(chǎn)收益率每股收益1登海種業(yè)31.75%1.272飛亞股份10.55%0.273兔寶寶17.01%0.334江蘇三友16.96%0.275廣州國(guó)光17.45%0.686軸研科技20.00%0.507成霖股份25.48%0.568寧波華翔19.09%0.479晶源電子17.49%0.3110三花股份27.69%0.51簡(jiǎn)單平均20.35%0.52中工國(guó)際2005年每股收益0.54元,凈資產(chǎn)收益率17.91%天職國(guó)際相對(duì)數(shù)指標(biāo)衡量盈利能力凈資產(chǎn)收益率10%-15%15%-20%20%-25%25%-30%30%以上樣本公司家數(shù)15121樣本公司2004年凈資產(chǎn)收益率的區(qū)間分布：天職國(guó)際不得有以下影響持續(xù)盈利能力的六種情形（一）發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響

；

（二）發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對(duì)發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響

;

（三）發(fā)行人最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性的客戶存在重大依賴；（四）

發(fā)行人最近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益；（五）發(fā)行人在用的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者使用存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)；（六）其他可能對(duì)發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。

天職國(guó)際第五章經(jīng)營(yíng)成果之四：盈利能力財(cái)務(wù)分析1、營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析；2、利潤(rùn)來(lái)源分析、影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析；3、經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析；4、銷售和采購(gòu)價(jià)格變化影響較大的，作對(duì)毛利影響的敏感分析5、毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析6、盈利質(zhì)量分析：現(xiàn)金流量天職國(guó)際

第七章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之一、財(cái)務(wù)獨(dú)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的做出財(cái)務(wù)決策獨(dú)立的核算體系獨(dú)立的銀行賬戶獨(dú)立納稅。

天職國(guó)際第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之二、關(guān)聯(lián)交易

原則：盡量減少、依法規(guī)范

關(guān)聯(lián)交易往往與公司的獨(dú)立性有關(guān)。如公司業(yè)務(wù)不獨(dú)立或資產(chǎn)不完整，缺乏直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力，則關(guān)聯(lián)交易不可避免。如果公司收入和利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方存在較大的依賴，則公司是否具有持續(xù)盈利能力令人懷疑。

規(guī)范關(guān)聯(lián)交易制度規(guī)范：決策權(quán)限和程序、回避制度、獨(dú)立董事監(jiān)督定價(jià)規(guī)范：公開(kāi)、公平、公正的交易原則，公允定價(jià)披露規(guī)范：按規(guī)定充分披露(經(jīng)常性和偶發(fā)性;決策程序;獨(dú)立董事的意見(jiàn))。（新準(zhǔn)則：只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易）

天職國(guó)際

例：得潤(rùn)電子的關(guān)聯(lián)方交易康佳、海爾、長(zhǎng)虹同時(shí)為上述三家子公司的參股股東，三年來(lái),該等銷售收入占主營(yíng)收入的70%是否為關(guān)聯(lián)交易?天職國(guó)際得潤(rùn)電子深圳得康青島海潤(rùn)綿陽(yáng)虹潤(rùn)75%55%65%康佳海爾長(zhǎng)虹銷售銷售第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之三、資金占用和對(duì)外違規(guī)擔(dān)保

禁止資金占用不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。

不存在違規(guī)擔(dān)保

《上市公司章程指引》（2006）第41條規(guī)定：公司下列對(duì)外擔(dān)保行為,須經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。

(一)本公司及本公司控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,達(dá)到或超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的50%以后提供的任何擔(dān)保；

(二)公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,達(dá)到或超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的30%以后提供的任何擔(dān)保；

(三)為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；

(四)單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；

(五)對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。

天職國(guó)際第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)

例：新太科技(600728)17日發(fā)布公告稱,因公司涉嫌信息披露違法違規(guī),中國(guó)證監(jiān)會(huì)廣東監(jiān)管局決定對(duì)公司進(jìn)行立案調(diào)查。經(jīng)自查,公司目前累計(jì)擔(dān)保總額為61239萬(wàn)元(含對(duì)全資子公司和控股子公司的擔(dān)保),其中對(duì)外擔(dān)?？傤~為43980萬(wàn)元,占公司凈資產(chǎn)的52%。對(duì)外擔(dān)保中違規(guī)擔(dān)保共計(jì)40980萬(wàn)元，違規(guī)擔(dān)保中為大股東及其下屬公司擔(dān)保29550萬(wàn)元。以上違規(guī)對(duì)外擔(dān)保均未按公司章程規(guī)定履行董事會(huì)或股東大會(huì)審議程序。目前，訴訟接踵而來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)受到影響，因以定期存單為大股東提供質(zhì)押擔(dān)保，并被銀行直接劃扣17200萬(wàn)元，公司資金也開(kāi)始逐步緊張。天職國(guó)際第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之四、稅務(wù)審核要求：

1、要求提供三年一期的納稅申報(bào)表；稅收優(yōu)惠提供有效的證明批準(zhǔn)文件。

2、主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年一期內(nèi)發(fā)行人納稅情況的證明。

3、主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)

天職國(guó)際第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之四、稅務(wù)

中小企業(yè)稅收常見(jiàn)問(wèn)題:1、欠交稅金較大；

2、因稅務(wù)違規(guī)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；

3、享受了超越國(guó)家政策范圍的稅收優(yōu)惠

4、部分收入未入賬，可能存在偷、漏稅等違法行為

天職國(guó)際第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)之四、納稅—稅收優(yōu)惠

根據(jù)國(guó)發(fā)（2000）2號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)范措施是：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，充分披露風(fēng)險(xiǎn)，由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款天職國(guó)際第六章其他重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)

例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),有效期兩年,根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、20