資產(chǎn)評估師資格全國統(tǒng)一考試《資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)（一）》第六章高頻考點(diǎn)講義版

第六章其他長期性資產(chǎn)及負(fù)債評估

【考情分析】

本章是非重點(diǎn)章，分值估計在7分左右，可以出選擇題。重點(diǎn)長期待攤費(fèi)用、長期應(yīng)收款、生

產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估方法。

【主要考點(diǎn)】

L長期待攤費(fèi)用的評估；

2.長期應(yīng)收款的評估；

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估

4.企業(yè)負(fù)債的評估

本章內(nèi)容

第一節(jié)長期待攤費(fèi)用的評估

第二節(jié)長期應(yīng)收款的評估

第三節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估

第四節(jié)常見企業(yè)負(fù)債的評估

長期資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的變現(xiàn)周期在一年以上或者一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn),如長期投資、固

定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他長期性資產(chǎn)。

長期待攤費(fèi)用

其他長期長期應(yīng)收款

性資產(chǎn).生產(chǎn)性生物性需具有特定用途不叁加

其他長期資產(chǎn)I正常生產(chǎn)經(jīng)營過程的資產(chǎn)

本書不涉及I如特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存

款、凍結(jié)物資、訴訟中財產(chǎn)等

第一節(jié)長期待攤費(fèi)用的評估

一、長期待攤費(fèi)用的基本概念與特點(diǎn)

二、長期待攤費(fèi)用的評估程序及清查核實(shí)方法

三、長期待攤費(fèi)用的評估方法

一、長期待攤費(fèi)用的基本概念與特點(diǎn)

（一）長期待攤費(fèi)用的基本概念

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但笨銷期限在1年以上（不含1寸）的各項(xiàng)費(fèi)用:

1開辦費(fèi)

長期待J租入固定資產(chǎn)的改良支出

攤費(fèi)用j攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出

I股票發(fā)行費(fèi)用等

應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不作為長期待攤費(fèi)用處理。

（二）長期待攤費(fèi)用的特點(diǎn)

1.企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的各種預(yù)付費(fèi)用的集合,屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)。

2.企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用，不能進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，本身具有價值,也可以對外轉(zhuǎn)讓。

長期待攤費(fèi)用一經(jīng)發(fā)生就已經(jīng)消費(fèi)完了，雖然將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算，但它只是一項(xiàng)虛資產(chǎn),

不能對外轉(zhuǎn)讓。

3.長期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會計期間受益

為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)在以后的會計期間，且費(fèi)用數(shù)額?般較大，受益期限較長。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，長期待攤費(fèi)用單獨(dú)核算，并在各費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

二、長期待攤費(fèi)用的評估程序及清查核實(shí)方法

（一）長期待攤費(fèi)用的評估程序

1.了解長期待攤費(fèi)用核算情況、形成新資產(chǎn)和權(quán)利情況

獲取長期待攤費(fèi)用評估申報表，復(fù)核其合計的正確性，并與明細(xì)賬、總賬及報表核實(shí)一致；抽

查大額長期待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確

性；抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，了解長期待攤費(fèi)用的捶銷政策并對其攤銷進(jìn)行復(fù)

核計算，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤俏額是否正確。

2.選擇合適的評估方法

3.估算長期待攤費(fèi)用的價值，得出評估結(jié)論

（二）長期待攤費(fèi)用的清查核實(shí)方法

1.抽查原始憑證（大額）

需對其原始憑證（五焉艮行付款憑證、財務(wù)會計憑證等）進(jìn)行抽查，核實(shí)其發(fā)生額的真實(shí)性，

并作出相應(yīng)的抽查記錄。

2.抽查受益期的有關(guān)文件，了解攤銷政策

與長期待攤費(fèi)用相關(guān)的文件包括租賃協(xié)議（合同）、股票發(fā)行文件等。

在收集相關(guān)文件的基礎(chǔ)上，與企業(yè)財務(wù)人員訪談了解會計攤銷政策，并核實(shí)其實(shí)際執(zhí)行的攤銷

政策是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。

3.對該攤銷數(shù)據(jù)進(jìn)行狂核計算

三、長期待攤費(fèi)用的評估方法

（一）是否單獨(dú)評估的判定

根據(jù)評估目的實(shí)現(xiàn)后資產(chǎn)的占有情況和尚存情況，確認(rèn)與其他評估對象沒有重復(fù)計算的現(xiàn)象存

在，只有其他評估對象中沒有包括該長期待攤費(fèi)用，才需要單獨(dú)進(jìn)行評估。

（二）單獨(dú)評估的方法

1.費(fèi)用分?jǐn)偡?/p>

（1）適用條件

尚存資產(chǎn)或者權(quán)利的價值，可以準(zhǔn)確計算的某些預(yù)付性質(zhì)和性原特殊的費(fèi)用。

（2）常見對象

租入固定資產(chǎn)的改良支出。

【例6-1］某企業(yè)擬進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需對其股東全部權(quán)益價值進(jìn)行評估。采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估

時，其長期待攤費(fèi)用余額150萬元。其中，辦公樓裝修攤余費(fèi)用90萬元；租入固定資產(chǎn)改良支出費(fèi)

用發(fā)生總額120萬元，攤余60萬元。租賃協(xié)議約定固定資產(chǎn)租入期6年，已租入2年。

【要求】評估長期待攤費(fèi)用的價值

【答案】（1）辦公樓裝修費(fèi)已在房屋建筑物評估中包含，不用單獨(dú)評估其價值

（2）租入固定資產(chǎn)改良支出費(fèi)用評估值（不用考慮攤余價值）

120/6X4=80（萬元）

結(jié)論：該企業(yè)長期待攤費(fèi)用評估值為80（萬元）。

【說明】從例題看長期待攤費(fèi)用評估不考慮折現(xiàn)。

2.賬面余額法

（1）適用條件

尚存資產(chǎn)或者權(quán)利的價值難以準(zhǔn)魂計算的費(fèi)用，可按其賬面余額計算評估值。

（2）常見對象：股票發(fā)行費(fèi)用

一般包括股票承銷費(fèi)、注冊會計師費(fèi)（包括審計、驗(yàn)資、盈利預(yù)測等費(fèi)用）、評估費(fèi)、律師費(fèi)、

公關(guān)及廣告費(fèi)、印刷費(fèi)及其他直接費(fèi)用等。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行段票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后

的相關(guān)費(fèi)用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年

的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費(fèi)用。

（3）評估時可按其賬面余額計算評估值。

第二節(jié)長期應(yīng)收款的評估

一、長期應(yīng)收款的基本概念與特點(diǎn)

二、長期應(yīng)收款的評估程序及清查核實(shí)方法

三、長期應(yīng)收款的評估方法

一、長期應(yīng)收款的基本概念與特點(diǎn)

（一）長期應(yīng)收款的基本概念

長期應(yīng)收款指的是企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性

質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

（-）長期應(yīng)收款的特點(diǎn)

長期應(yīng)收款既不是流動資產(chǎn)也不是固定資產(chǎn)，而是具有融資性質(zhì)的金融資產(chǎn),是根據(jù)相關(guān)融資

租賃合同或銷售合同確定，并在一定的期限內(nèi)按照一定的金額分期收取的租金或貨款。

具體包括出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，以及采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)

等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款。

二、長期應(yīng)收款的評估程序及清查核實(shí)方法

（一）長期應(yīng)收款的評估程序

1.核對賬證、賬表

獲取長期應(yīng)收款評估申報表,并與明細(xì)賬、總賬、資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核對；了解長期應(yīng)收款項(xiàng)用

途，收集大額長期應(yīng)收款的合同、協(xié)議等資料；抽查相關(guān)會計憑證；對大額、重點(diǎn)長期應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)

施函證。

2.進(jìn)行減值測試,判斷是否發(fā)生減值跡象

對長期應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡進(jìn)行分析,判斷其可回收性，了解有無未能按照合同規(guī)定收款或延期收

款現(xiàn)象，確認(rèn)是否存在減值情況，并估計其可收回金額。

3.估算可回收金額

對于已經(jīng)確認(rèn)發(fā)生了壞賬損失或者減值準(zhǔn)備的長期應(yīng)收款,扣減壞賬損失或者減值準(zhǔn)備按照可

回收金額確認(rèn)評估值。

（-）長期應(yīng)收款的清查核實(shí)方法

1.收集長期應(yīng)收款的合同、協(xié)議

了解分析長期應(yīng)收款的款項(xiàng)用途，收集與長期應(yīng)收款相關(guān)的合同、協(xié)議，并查看長期應(yīng)收款是

否按照合同或協(xié)議的規(guī)定按期收款，核實(shí)長期應(yīng)收款的真實(shí)性。

2.函證

對高、有疑問的長期應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，了解長期應(yīng)收款的存在性及可回收性。

3.抽查

抽查相關(guān)會計憑證，核實(shí)長期應(yīng)收款發(fā)生的真實(shí)性。

4.訪談

與相關(guān)財務(wù)人員、銷售人員就長期應(yīng)收款情況進(jìn)行訪談并做好訪談記錄。

5.調(diào)查

對行薪方的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查并判斷其是否有償還能力。

三、長期應(yīng)收款的評估方法

1.會計準(zhǔn)則中減值的判定

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來

現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：

（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;

（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。

2.評估實(shí)務(wù)中，判成1了減值跡象的金融資產(chǎn)

應(yīng)獲取相關(guān)的支持性文件或依據(jù)，具體可參考第一章應(yīng)收賬款部分內(nèi)容。

3.有減值跡象的長期應(yīng)收款，需要估計其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,原實(shí)際利率即初始確認(rèn)

該金融資產(chǎn)時確定的實(shí)際利率。

4.長期應(yīng)收款評估值的確定

長期應(yīng)收款評估值=長期應(yīng)收款賬面余額一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（6T）

【例6-2】2016年初分期收款方式銷售甲公司一批產(chǎn)品，長期應(yīng)收款金額為1000萬元，約定

分5年分期收取。經(jīng)過對應(yīng)收款項(xiàng)的可回收金額進(jìn)行測試，相應(yīng)的可收回金額為950萬元；

【結(jié)論】應(yīng)考慮50萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長期應(yīng)收款評估值為950萬元。

【例6-3】甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000

萬元，分5次于每年12月31日等額收取。企業(yè)依據(jù)合同約定的收款期安排測算該長期應(yīng)收款折現(xiàn)

值約1700萬元，并以1700萬元確認(rèn)其公允價值，計入長期應(yīng)收款科目。經(jīng)評估專業(yè)人員核實(shí)，

該設(shè)備銷售后使用正常，且乙公司經(jīng)營情況較好，無不能按期支付設(shè)備款的跡象，判斷不存在壞賬

損失；

【結(jié)論】核實(shí)后的賬面價值1700萬元確認(rèn)該長期應(yīng)收款的評估值。

第三節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的基本概念與特點(diǎn)

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估程序及清查核實(shí)方法

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估方法

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的基本概念與特點(diǎn)

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的基本概念

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)具備自我生長性,能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的?段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)利

雪

包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的特點(diǎn)

1.與消耗性生物資產(chǎn)相比較,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大特點(diǎn)（具有固定資產(chǎn)的特征）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷地產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者長期役用，

產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。

因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，如果樹每年產(chǎn)出水果、奶

牛每年產(chǎn)奶等。

2.一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力

根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力（即指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)

品、提供勞務(wù)或出租），可以對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步劃分，劃分為未成熟和成熟兩類:前者

指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的、還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租的生產(chǎn)性生

物資產(chǎn)，例如，尚未開始掛果的果樹、尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等；后者則指已經(jīng)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目

的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估程序及清查核實(shí)方法

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估程序

1.核實(shí)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面記錄的內(nèi)容

分別從外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面構(gòu)成方面了解其核算

內(nèi)容。

2.選用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行現(xiàn)場勘查

由于本身所具有的特性，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)現(xiàn)場勘查過程比一般制造業(yè)企業(yè)更為復(fù)雜，技術(shù)上存

在一定難度，因此應(yīng)選用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行現(xiàn)場勘查，必要時應(yīng)利用專家工作。如森林資源資產(chǎn)，應(yīng)

根據(jù)其面積、品種、生產(chǎn)期、生產(chǎn)狀況、密度等進(jìn)行盤點(diǎn)，具體有抽樣法、小班抽查法等。

3.選用恰當(dāng)?shù)脑u估方法評定估算，得出評估結(jié)果

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的清查核實(shí)方法

1.賬證、賬表、賬實(shí)核對

獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)評估申報表，并與明細(xì)賬、總賬、資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核對；了解生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)的核算方法及賬面構(gòu)成內(nèi)容。

2.抽樣核實(shí)

根據(jù)各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，與企業(yè)共同商定適當(dāng)?shù)?、滿足評估工作需要的核實(shí)方法,

必要時利用專家工作。

3.技術(shù)鑒定

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的質(zhì)量鑒別具有較強(qiáng)的專業(yè)性，必要時需聘請專業(yè)人員幫助，以便客觀、合理

地體現(xiàn)其價值。

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估方法

（一）成本法

1.基本思路

成本法估算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價值是以按現(xiàn)時工價及生產(chǎn)水平，重新種植或飼養(yǎng)與被評估生物資

產(chǎn)相類似的資產(chǎn)所需的成本費(fèi)用減去各種損耗，作為被評估生物資產(chǎn)價值的方法。

2.成本法評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)該具備的前提條件

（1）被評估資產(chǎn)的實(shí)體特征、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其功能必須與假設(shè)的重置全新資產(chǎn)具有可比性;

（2）應(yīng)當(dāng)具備可利用的歷史資料：一

（3）形成資產(chǎn)價值的各種耗費(fèi)是必須的;

（4）被評估資產(chǎn)必須是可以再生的或者說是可以復(fù)制的。

【說明】一般來說，只要符合成本法的前提條件并可以估算其成本的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，都可以

采用成本法估價。

3.計算公式

評估價值=基準(zhǔn)日重置價值（相關(guān)成本）一有形損耗一無形損耗（6-2）

（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本包括

購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直

接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（2）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本確定原則

①自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)

分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

②自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（璧）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

【說明】達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)音面的含義

是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。它是

區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn),同時也是判斷相關(guān)費(fèi)用停上資本化的時點(diǎn)，是區(qū)分其

是否具備生產(chǎn)能力的分界點(diǎn)。

(3)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)、林產(chǎn)品成本

采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)、

林產(chǎn)品成本。

收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品評估，參照存貨的評估方法進(jìn)行，評估專業(yè)人員應(yīng)注意采用評估基準(zhǔn)日的時

點(diǎn)成本進(jìn)行價值估算。

4.有形損耗和無形損耗

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有形損耗主要是預(yù)計的產(chǎn)畜和役畜衰老及經(jīng)濟(jì)林老化等;

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的無形損耗，主要是預(yù)計因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能

力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時

喙

5.成本法評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的局限性

(1)適用范圍受限制

較之其他方法，成本法相對誤差要大些，尤其是有形損耗和無形損耗的估算難以計量，因此成

本法在評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，很多情況是不適用的。

(2)通常會低估生物資產(chǎn)的價值(更適用于幼年期的生物資產(chǎn))

由于生物資產(chǎn)本身具有的自然生長力特征，其價值組成應(yīng)由兩部分構(gòu)成:一部分是勞動投入，

即人力，這同一般非生物資產(chǎn)相同；另一部分是自然增殖，即自然生產(chǎn)力。

在采用成本法評估生物資產(chǎn)時，是以勞動價值論為理論基礎(chǔ)的，它只考慮了勞動價值投入，無

法體現(xiàn)自然增殖，通常會低估生物資產(chǎn)的價值。

但對于處于幼年期的生物資產(chǎn)來說，自然增殖不明顯，主要是人力投入，價值的主要載體在于

投入的成本，所以成本法適用于幼年期生物資產(chǎn)的價值評估。

(二)市場法

1.基本思路

市場法是指利用市場上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過對比調(diào)整，確定被評估資產(chǎn)價值

的一種評估方法。

2.適用條件

(1)存在一個活躍的公開市場

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)依據(jù)生物特征的分類，可以分為植物資產(chǎn)和動物資產(chǎn)。

種類是否存在活躍的公開市場

①未成熟的農(nóng)作物偶爾也有交易的情形，如國家和集體在征用農(nóng)村集體所有

土地時，按照規(guī)定需要支付“育苗補(bǔ)償費(fèi)”,該費(fèi)用實(shí)質(zhì)上反映的是生長期

農(nóng)作物

間作物的交易價格

資產(chǎn)

②但是處于任何生長期間的花卉均可作為交易對象。目前我國花卉市場交易

極為活躍

植物防護(hù)林和特種屬于公益性生物資產(chǎn),產(chǎn)權(quán)屬于國家，基于其防護(hù)功能和公益

資產(chǎn)用途林性功能，基本不存在市場交易行為

薪炭林主要解決山區(qū)和林區(qū)能源問題，基本上不存在活躍的交易市場

林木資

用材林林木資市場交易主要發(fā)生在采伐期間或成熟后，不過交易市場最活躍

產(chǎn)

產(chǎn)的還是砍伐后的木材市物。

理論上不存在公開的交易市場，現(xiàn)實(shí)中偶爾也有經(jīng)濟(jì)林交易的

經(jīng)濟(jì)林

行為，但是很少，不具有普遍性。

①畜禽資產(chǎn)是生物資產(chǎn)中交易最活躍的資產(chǎn)，不但存在活躍市場的市價，而

動物畜禽資

且在公開市場上能夠找到可比的資產(chǎn)及其交易活動。

資產(chǎn)產(chǎn)

②但是并不是所有的動物資產(chǎn)都具有活躍的交易市場

①漁業(yè)生物資產(chǎn)的數(shù)量或重量均難以精確或準(zhǔn)確地計算和確定。因此，處于

水體中的漁業(yè)生物資產(chǎn)，缺乏活躍的公開市場，并且很難找到特征類似的參

漁業(yè)生照物。

物資產(chǎn)②捕撈后離開水體形成的“水產(chǎn)品”或“離開水的魚”（短期內(nèi)具有生命，

實(shí)質(zhì)屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇）交易市場十分活躍，公開市場交易的對象主要是捕撈

后的水產(chǎn)品。

（2）公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動

2.市場法評估公式

V=K-KP?P?M（6-3）

式中，V一生物資產(chǎn)評估值；

P一單位市場價格；

KP一市場價格調(diào)整系數(shù)；

K—質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；

M一數(shù)量（重量、材積）。

【說明】（1）運(yùn)用市場法估算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值，關(guān)鍵在于參照物的選擇及調(diào)整系數(shù)的設(shè)

置。

（2）由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)絕大部分是非標(biāo)準(zhǔn)的，因此參照物的選擇，較一般非生物資產(chǎn)更加困

難。

3.市場法評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的局限性

（1）運(yùn)用領(lǐng)域受到限制（主要用于畜禽資產(chǎn)和花卉）

在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中，存在活躍交易市場的只有畜禽資產(chǎn)以及農(nóng)作物資產(chǎn)中的花卉。

對于大部分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，在現(xiàn)實(shí)中很難找到公平、活躍的交易市場，因此運(yùn)用市場法

將受到一定的限制。

（2）調(diào)整系數(shù)難以確定

（三）收益法

1.基本思路

收益法是在估算資產(chǎn)未來預(yù)期收益額及收益期限的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將預(yù)測的未來收

益額折成現(xiàn)值，然后再將各期收益折現(xiàn)值累加，求得被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。

判斷生物資產(chǎn)是否可以采用收益法對其價值進(jìn)行評估的首要條件是分析生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否具

有連續(xù)獲利能力。

2.連續(xù)獲利能力的判定

種類連續(xù)獲利能力的判定

生長周期以一年生為主，也有部分多年生作物

農(nóng)作物資產(chǎn)

苜蓿等牧草，牧草的未來收益較穩(wěn)定，具有連續(xù)獲利能力。

特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)林，按其生長發(fā)育規(guī)律及是否產(chǎn)生收益大致上分為兩個階段

未結(jié)

即產(chǎn)前期、幼齡階段，只有成本投入，是投資投工最多的時期，-?般不產(chǎn)出產(chǎn)

果階

林木品，沒有經(jīng)濟(jì)收入，使用價值較低。

段

資產(chǎn)

包括初產(chǎn)期、盛產(chǎn)期和衰產(chǎn)期，價值的變動主要受產(chǎn)量的影響，只要準(zhǔn)確預(yù)測

結(jié)果

經(jīng)濟(jì)林產(chǎn)品的產(chǎn)量，就可計算價值，經(jīng)濟(jì)林資產(chǎn)在其壽命內(nèi)能夠多次產(chǎn)出林產(chǎn)

階段

品，具有連續(xù)獲利能力

畜禽資產(chǎn)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如奶畜、種畜等，在其壽命內(nèi)可以多次產(chǎn)出產(chǎn)

畜禽資產(chǎn)

品或繁殖新的生物資產(chǎn)，具有連續(xù)獲利能力。

漁業(yè)生物資親魚（提供魚苗的魚）對人類貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)價值體現(xiàn)在不同期間產(chǎn)出的魚苗，縣

產(chǎn)有連續(xù)獲利能力。

3.收益法評估公式

p=Y

4(1'+?：

式中，p一生物資產(chǎn)評估值；

Ri一生物資產(chǎn)在第i期的預(yù)期收益額;

R—折現(xiàn)率；

n一預(yù)期收益期數(shù)。

(1)收益額的確定

類別收益額的確定

牧草從整體來說農(nóng)業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，但相對于子實(shí)作物，牧草的風(fēng)險相對較低。

資產(chǎn)因此在同等情況下，牧草的預(yù)期收益要比子實(shí)作物穩(wěn)定。

①通過預(yù)測林木資產(chǎn)在其生長期間各個年份的產(chǎn)出量與當(dāng)年育場價格的乘積來確

經(jīng)濟(jì)

定；

林林

②在確定林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時，可以考慮溫度、濕度和降雨量等生

木資

物特征，灌溉特征，嫁接和修剪程序，林木的種類和分類，林木的株間距，所使用

產(chǎn)

初生主根的類型，采摘或收割的方式，所生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)計市場需求等。

生產(chǎn)①預(yù)測生產(chǎn)性畜禽資產(chǎn)各年產(chǎn)出產(chǎn)品的產(chǎn)量與單位價格的乘積來確定，最后一年再

性畜加上淘汰時的殘值，便可算出各年的收益額；

禽資②生物資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)營期的確定要從生物資產(chǎn)的生物壽命、市場變化、技術(shù)和產(chǎn)品的

產(chǎn)更新?lián)Q代這些因素出發(fā)，綜合考慮估計。

①親魚通過繁殖魚苗帶來的未來收益期望值，收益能力通過預(yù)測魚苗產(chǎn)出量及魚苗

市場價格求得。

②魚苗產(chǎn)出量的確定則比較困難，需要綜合考慮許多因素，在評估時應(yīng)結(jié)合被評估

親魚

親魚的生活習(xí)性、生長發(fā)育規(guī)律等具體因素。。

資產(chǎn)

每種魚都必須發(fā)育到一定階段和年齡才能達(dá)到性成熟，不同類型的魚，達(dá)到性成熟

的年齡也不同。即使同一品種的魚，性成熟年齡，也會因水溫、光照的時間和強(qiáng)度

的不同而不同。

(2)收益期的確定

對于生物資產(chǎn)來說，不同類型生物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是不同的，有的只有幾年，有的可達(dá)幾十年,

甚至上百年。

即使是同一類型的生物資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)壽命也會因自身因素或生長環(huán)境的不同而有所不同。

所以，生物資產(chǎn)預(yù)期收益期的確定應(yīng)該實(shí)地考察并結(jié)合相關(guān)研究，綜合考慮各種因素，謹(jǐn)慎確

定。

(3)折現(xiàn)率的確定(高風(fēng)險性，除市場風(fēng)險以外還有自然風(fēng)險)

應(yīng)根據(jù)生物資產(chǎn)的不同類型，對未來收益的風(fēng)險影響因素，及收益獲得的其他外部因素進(jìn)行分

析，科學(xué)地測算風(fēng)險報酬，以進(jìn)一步測算出適合的折現(xiàn)率。

3.收益法評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的局限性

采用收益法評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其預(yù)期收益額、折現(xiàn)率及獲利年限等參數(shù)的確定難度較大，

易受到主觀判斷和未來收益不可預(yù)見等因素影響。

(1)從產(chǎn)出水平來說

自然條件、生物品種的優(yōu)劣以及人類的投入和管理狀況的差異等，均會導(dǎo)致生物資產(chǎn)的產(chǎn)出水

平差異，并且處在不同生長階段的生物資產(chǎn)的產(chǎn)出水平也是不同的。

(2)從市場價格來說

生物資產(chǎn)具有較強(qiáng)的季節(jié)性，“春種秋收”是較為普遍的規(guī)律，生物資產(chǎn)的收獲品及農(nóng)產(chǎn)品收

獲比較集中，通常收獲集中的旺季農(nóng)產(chǎn)品供過于求，價值規(guī)律的影響使得市場價格較低；收獲淡季

農(nóng)產(chǎn)品供不應(yīng)求，市場價格較高，因比生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品市場價格除了不同年度的波動外，還存在

季節(jié)性波動。

（3）從折現(xiàn)率的確定來說

生物資產(chǎn)的生長發(fā)育離不開自然環(huán)境，若出現(xiàn)旱災(zāi)、水災(zāi)、冰雹等自然災(zāi)害以及遭受病蟲害、

動物疫病等侵襲，生物資產(chǎn)的數(shù)量或質(zhì)量會比預(yù)期低，甚至?xí)斐缮镔Y產(chǎn)死亡，且無轉(zhuǎn)讓價值，

所以相對于非生物資產(chǎn)來說，生物資產(chǎn)的風(fēng)險相對較大，并且很難預(yù)測。

（4）從生物資產(chǎn)收益年限來說

不同類型生物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是不同的，有的只有幾年，有的可達(dá)幾十年，甚至上百年。即使

是同一類型的生物資產(chǎn)也會因自身因素或生長環(huán)境的不同而使其經(jīng)濟(jì)壽命有所不同，不像一般工業(yè)

產(chǎn)品那樣有明確的使用年限。

第四節(jié)常見企業(yè)負(fù)債的評估

一、企業(yè)負(fù)債的定義及其特點(diǎn)

二、負(fù)債評估的特點(diǎn)

三、評估思路及常見的企業(yè)負(fù)債評估

一、企業(yè)負(fù)債的定義及其特點(diǎn)

（一）企業(yè)負(fù)債的定義

1.企業(yè)負(fù)債的定義

企業(yè)負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債

是企業(yè)承擔(dān)的，以貨幣II量的在將來需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)，代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人

對資產(chǎn)的求索權(quán)。

2.負(fù)債的分類

按流動性分類，負(fù)債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債

流動負(fù)債一般包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)

交稅金和其他應(yīng)付款。

流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款及專

項(xiàng)應(yīng)付款。

除上述負(fù)債類型，金融企業(yè)還有吸收存款、未決賠償?shù)鄠浣?、未到期?zé)任準(zhǔn)備金等負(fù)債項(xiàng)目。

3.滿足下列條件之一的，歸類為流動負(fù)債

（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；

（2）主要為交易目的而持有；

（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，應(yīng)予以清償；

（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

（二）企業(yè)負(fù)債的特點(diǎn)

L負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（可以是法定義務(wù)或推定義務(wù)），這是負(fù)債的一個基本特征。

其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬

于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。只有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。

3.負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的

只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),

不形成負(fù)債。

二、負(fù)債評估的特點(diǎn)

1.從理論上，負(fù)債評估同樣是反映其市場價值的

負(fù)債評估以價值判斷為基礎(chǔ)，反映企業(yè)負(fù)債在某一時點(diǎn)、特定評估目的下所具有的市場價值。

負(fù)債評估結(jié)果是個經(jīng)濟(jì)概念，不是一種事實(shí)；

而負(fù)債計量是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，以實(shí)際發(fā)生額入賬，是一種事實(shí)。

2.評估實(shí)踐中，負(fù)債評估多類似于會計核算審核性質(zhì)

從評估實(shí)踐不難看出，目前，負(fù)債評估實(shí)際上是核實(shí)各項(xiàng)負(fù)債在評估基準(zhǔn)日債務(wù)人的實(shí)際負(fù)債

額，其他資產(chǎn)評估常用的現(xiàn)行市價法、重置成本法、收益現(xiàn)值法等評估方法不適用。

三、評估思路及常見的企業(yè)負(fù)債評估

（一）評估基本思路

核實(shí)各項(xiàng)負(fù)債在評估基準(zhǔn)日債務(wù)人的實(shí)際負(fù)債額。因此，判斷是否為企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的負(fù)債以及

負(fù)債數(shù)額是否止確是企業(yè)負(fù)債評估的基本思路。

就具體操作來說，負(fù)債評估主要包括兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)負(fù)債確認(rèn)，二是對企業(yè)負(fù)債金額的

判斷。

企業(yè)負(fù)債確認(rèn)主要是依據(jù)負(fù)債產(chǎn)生的原始依據(jù)，會計假設(shè)，有關(guān)法律、法規(guī)、政策制度等，判

斷企業(yè)負(fù)債產(chǎn)生的合法、合理性，確認(rèn)是否屬于企業(yè)需要履行的義務(wù)。

對企業(yè)負(fù)債金額的判斷，主要根據(jù)不同類型的企業(yè)負(fù)債，審核債務(wù)金額的真實(shí)性。形成企業(yè)負(fù)

債過程中明確的會計記錄、合同、借據(jù)等，都是企業(yè)負(fù)債評估的依據(jù)。

（二）常見的企業(yè)負(fù)債評估

1.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

（1）包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款。

（2）清查核實(shí)評估程序

①核對賬證、賬表。獲取應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款評估申報表，并與明細(xì)賬、總賬、

資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核對：

②收集大額款項(xiàng)發(fā)生的合同、協(xié)議等重要資料；

③抽查相關(guān)會計憑證；

④通過發(fā)函詢證方式對應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)：

⑤抽查核實(shí)賬面記錄的正確性。

（3）評定估算

①應(yīng)付賬款評估（兩種方法）

一是不存在現(xiàn)金折扣，可按實(shí)有應(yīng)付金額予以確定；

二是應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，可根據(jù)會計上采用的核算方法，按應(yīng)付賬款的總值或扣除折扣后

的凈值予以確定，該種情形在實(shí)務(wù)操作中不常見。

②預(yù)收賬款評估

根據(jù)企業(yè)實(shí)際收取的金額予以確認(rèn)。

③其他應(yīng)付款評估

根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議的規(guī)定，計算確定其評估價值。

【說明】在評估操作中，應(yīng)特別關(guān)注是否存在不需要支付的債務(wù)，若有，應(yīng)將其評估為零。

2.應(yīng)付職工薪酬

（1）評估程序包括：

①收集有關(guān)職工薪酬、福利的制度及政策規(guī)定；

②核實(shí)相關(guān)計提基數(shù)及比例是否符合國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定：

③獲取工資明細(xì)表并與應(yīng)付工資賬戶核對，核實(shí)其余額是否正確。

（2）一般以核實(shí)后的余額作為評估值

3.銀行借款

（1）銀行借款包括短期借款、長期借款。

（2）評估程序包括：

①收集、審查借款合同或協(xié)議，價認(rèn)借款的真實(shí)性；

②向銀行發(fā)出函證，確認(rèn)借款金額的實(shí)有數(shù)。

(3)短期借款評估

①若企業(yè)短期借期利息采取預(yù)提方法,并按照會計制度的規(guī)定計入財務(wù)費(fèi)用

則短期借款評估值為經(jīng)核實(shí)后的短期借款金額;

②若企業(yè)短期借款利息不采取預(yù)提方法

則短期借款評估值等于短期借期金額加上借款日至評估日期間的應(yīng)付利息。

(4)長期借款評估

由于長期借款時間長、金額大，對其評估時，應(yīng)按評估時的適用折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)后

的現(xiàn)值作為長期借款的評估價值。

實(shí)務(wù)操作中，通常簡化為將核實(shí)后的賬面余額作為評估值。

【例6-4】A公司十2016年1月1日從銀行借入一筆短期借款，共計1000萬兀，期限9個月，

年利率為6%,評估基準(zhǔn)日為2016年6月30日。根據(jù)與銀行簽署的借款合同，該筆借款的本金到期

后一次性歸還，利息分月計提按季支付，則A公司短期借款評估值為1000萬元。若A公司與銀行

簽署的借款合同約定本息到期一次性支付

【答案】那么A公司短期借款評估值為

1000X(l+6%/12X6)=1030(萬元)

4.應(yīng)付票據(jù)

(1)在我國，應(yīng)付票據(jù)是在采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式下發(fā)生的。

(2)商業(yè)匯票分類

按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票卻銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，目前我國常用的是不帶息票據(jù)。

(3)應(yīng)付匯票到期

應(yīng)付商業(yè)承兌匯票,如企業(yè)無力支付票款,應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款;

應(yīng)付銀行承兌匯嘉如企業(yè)無力支付票款,應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款。

【例6-5】甲企業(yè)12月1日開出為期五個月帶息的銀行承兌匯票200000元，連同解訖通知書

交給乙廠，以抵付上月購料所欠乙企業(yè)的貨款，匯票票面年利率4.8%。次年5月1日，五個月前給

乙企業(yè)的帶息的銀行承兌匯票已到期，假設(shè)評估基準(zhǔn)日為5月30日；

【答案】應(yīng)付票據(jù)評估值=200000X(1+200000X4.8%/12X5)=204000(元)

上述案例中，若甲企業(yè)到期無力支付，則轉(zhuǎn)作短期貸款204000元。

5.應(yīng)付股利

評估程序包括：

(1)獲取被評估企業(yè)的合同、協(xié)議、章程，查看其有關(guān)利潤分配的條款，如參與分配的股東人

數(shù)及分配比例等，同時還應(yīng)關(guān)注是否有對利潤分配有限制性的條款;

(2)依據(jù)企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收益或預(yù)計