企業(yè)所得稅培訓(xùn)狀蔥率

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1專題講座周國海教授課件版權(quán)歸文瑞會(huì)計(jì)咨詢效勞所有Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.Page

2關(guān)于債權(quán)問題析一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題及原因分析

〔一〕應(yīng)收賬款絕對數(shù)的增長加大了管理的范圍和難度。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中存在著信用觀念扭曲、信用意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不是非常興旺，沒有建立起一個(gè)統(tǒng)一的社會(huì)信用體系，所以存在著一些企業(yè)之間相互成心拖欠的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.Page

3〔二〕簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在合同的訂立過程中，缺乏對合同內(nèi)容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內(nèi)容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時(shí)，合同的一般條款欠缺，雖然不會(huì)對合同的成立、合同的效力等問題產(chǎn)生影響，卻會(huì)對合同的履行、合同當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)帶來消極影響。還有就是業(yè)務(wù)人員票據(jù)知識(shí)不夠，特別是支票的處理上沒有知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，沒有預(yù)防空頭支票、虛假賬票等知識(shí)而開具了相關(guān)的認(rèn)可收據(jù)，從而導(dǎo)致追索不能，造成壞賬產(chǎn)生。關(guān)于債權(quán)問題析Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析〔三〕應(yīng)收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款1、大局部企業(yè)對應(yīng)收賬款管理滯后。應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進(jìn)行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時(shí)，才被動(dòng)地催收，結(jié)果導(dǎo)致了應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。2、企業(yè)在對應(yīng)收賬款管理過程中長期不對賬或?qū)~不清。現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭承諾，起不到應(yīng)有的作用。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析3、沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。對應(yīng)收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單分類，平時(shí)沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。如果出現(xiàn)回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導(dǎo)致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析二、解決對策〔一〕應(yīng)收賬款的事前控制1、健全內(nèi)部控制制度?！?〕建立現(xiàn)代企業(yè)制度，嚴(yán)格法人治理結(jié)構(gòu)，合理劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理者之間職責(zé)、權(quán)限，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使企業(yè)的行為有章可循；〔2〕建立職責(zé)明確、分工合理、互相協(xié)調(diào)、互相制約的應(yīng)收賬款管理機(jī)制；〔3〕建立科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)體系。2、確立信用管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成局部，應(yīng)收賬款信用政策的目的是要在擴(kuò)大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔(dān)的時(shí)機(jī)本錢、管理本錢和壞賬損失之間進(jìn)行權(quán)衡，只有新增盈利大于等于要承擔(dān)的三項(xiàng)本錢時(shí)，才能實(shí)施和運(yùn)用這種賒銷政策。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析3、明確應(yīng)收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應(yīng)該對各種情況有一個(gè)認(rèn)真仔細(xì)的分析，靈活運(yùn)用賒銷手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例，這是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)快速占領(lǐng)市場和開展壯大自己的一項(xiàng)根本策略。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真組織不同部門的專業(yè)人員，專門研究企業(yè)的營銷策略，調(diào)查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點(diǎn)的科學(xué)的方法對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。在實(shí)踐中用得較多是賬齡分析與分類管理〔ABC〕法相結(jié)合的一種綜合分析法。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析4、確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預(yù)計(jì)所要擔(dān)負(fù)的本錢之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的本錢時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還應(yīng)包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷，及對應(yīng)收賬款平安性的調(diào)查。如果企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款平安性高，那么可進(jìn)一步放寬收款信用政策，擴(kuò)大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，那么應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的信用政策，或?qū)Σ煌目蛻舻男庞谜哌M(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析〔二〕應(yīng)收賬款的事中控制1、建立健全賒銷申報(bào)制度。企業(yè)要對應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全的賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。可以設(shè)計(jì)預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)的“四聯(lián)賒銷單〞，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號(hào)、經(jīng)手人、地址、、發(fā)貨日期、貨名、規(guī)格、數(shù)量、金額、本單位經(jīng)辦人和責(zé)任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無擔(dān)保等內(nèi)容，分別由客戶、責(zé)任人、經(jīng)辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環(huán)。另外，商品交割過程必須履行嚴(yán)格的簽發(fā)制度，其中一聯(lián)必須附在增值稅發(fā)票記賬聯(lián)后面作為會(huì)計(jì)憑證附件以備今后查證。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析2、強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理?！?〕建立客戶信用檔案；〔2〕建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的清收責(zé)任制與鼓勵(lì)機(jī)制；〔3〕標(biāo)準(zhǔn)合同條款和經(jīng)營操作；〔4〕加強(qiáng)企業(yè)銷售人員、催款人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對銷售人員、催款人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的條款、討債的技巧以及企業(yè)銷售、收款的工作程序和制度以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析3、注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報(bào)單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財(cái)務(wù)部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析〔三〕應(yīng)收賬款的事后控制1、應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)跟蹤管理。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理效勞，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)，也會(huì)使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理效勞，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析2、應(yīng)收賬款的催收。企業(yè)管理當(dāng)局對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：一是原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)；三是嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰清楚，將收回遠(yuǎn)期欠款和控制壞賬納入績效考核，調(diào)動(dòng)催討人員的積極性和效果。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析3、確定科學(xué)的討債方法。一般的催討方法有：催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據(jù)具體情況分析，無論何種方法都應(yīng)該把收款行為限定在法律范圍內(nèi)，決不能采用威脅的、有違法律的行動(dòng)。企業(yè)除了依靠本身的力量外，還可以委托代理機(jī)構(gòu)，但在選擇代理機(jī)構(gòu)時(shí)要慎重，要選信譽(yù)良好的公司。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析〔四〕應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)是保理代付業(yè)務(wù)的簡稱，通俗地講，就是企業(yè)將應(yīng)收賬款按一定的折扣賣給銀行、獲得相應(yīng)的融資款，該局部融資款在一定時(shí)期內(nèi)以收回的賬款進(jìn)行歸還。它是一種專門為賒銷設(shè)計(jì)的集融資、結(jié)算、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的綜合性金融效勞產(chǎn)品。它可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求壓力，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，也為產(chǎn)品適銷對路、貨款回籠期較長的企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供了新的思路。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.關(guān)于債權(quán)問題析三、結(jié)束語應(yīng)收賬款有價(jià)證券化和“保理業(yè)務(wù)〞是西方國家對應(yīng)收賬款管理所采用的比較流行的方法。目前，我國的社會(huì)信用根底還比較薄弱，社會(huì)信用體系還不完備，因此我國企業(yè)很難直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款管理模式。我國企業(yè)只能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況并結(jié)合應(yīng)收賬款系統(tǒng)化管理知識(shí)來制定適合自己的應(yīng)收賬款管理模式。隨著我國信用知識(shí)的普及和信用體系的逐漸完備，可以結(jié)合我國國情尋找適合企業(yè)自身的應(yīng)收賬款管理模式。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決

〔一〕企業(yè)收入處理的疑難問題⒈從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅[2021]87號(hào)〕規(guī)定，對企業(yè)在

2021年1月1日至2021年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決綜合上述規(guī)定，如果從縣級(jí)〔含本級(jí)〕以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。收入Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⒉核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成局部。因此，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]377號(hào)〕規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⒊B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給B公司使用，此項(xiàng)行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。B公司屬于?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⒋房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理？根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號(hào)〕以及?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函［2021］828號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。銷售的不動(dòng)產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決5、某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2021年1月一次性收取了2021年至2021年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計(jì)入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準(zhǔn)予稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行所得稅處理？根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅函[2021]118號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、根底設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷〔包括局部搬遷或局部撤除〕或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場〔招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式〕取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⑴企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)〔以下簡稱重置固定資產(chǎn)〕，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⑵企業(yè)沒有重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⑶企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。⑷企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決7、符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內(nèi)容？根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知?〔財(cái)稅[2021]122號(hào)〕規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體包括：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決⑴接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；⑵除?企業(yè)所得稅法?第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購置效勞取得的收入；⑶按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑸財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決8、財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第〔一〕項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。〞稅法只是明確了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入，對于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知?〔財(cái)稅[2021]122號(hào)〕的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決9、運(yùn)輸業(yè)自開票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，自開票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時(shí)，是否退還多繳的稅款？?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知?〔國稅函[2021]819號(hào)〕規(guī)定“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額

2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。〞實(shí)行核定征收的自開票貨運(yùn)企業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認(rèn)?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅函[2021]79號(hào)〕第一條規(guī)定：“根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。〞對該事項(xiàng)，我們可從以下幾個(gè)方面來理解：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入；第二，可遞延確認(rèn)收入的條件包括兩條：〔一〕交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；〔二〕租金提前一次性支付的。第三，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原那么，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［案例］某企業(yè)出租房屋，2021年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［分析］租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入100萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原那么，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)2021年計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)50萬元，另外50萬元作為“遞延收入〞，待以后年度確認(rèn)。可見跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，只是在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按配比原那么作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時(shí)還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決11、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

國稅函[2021]79號(hào)第二條、第三條和第四條對上述三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決國稅函[2021]79號(hào)第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。〞Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［案例］A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資本錢為100萬，B公司截止2021年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［分析］由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個(gè)局部，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。那么A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元〔220－100〕，而不是20萬元〔220－100－30－70〕。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對該局部重復(fù)征收企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決為防止重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元〔150-100〕，大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn)，那么可以先對被投資方進(jìn)行清算，分回剩余可供分配財(cái)產(chǎn)，根據(jù)?關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2021]60號(hào)〕規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。〞避免重復(fù)征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對子公司進(jìn)行清算，分回剩余資產(chǎn)200萬，那么其中100萬，可以確認(rèn)為股息所得，享受免稅待遇。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決國稅函[2021]79號(hào)第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅根底。〞Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［案例］某公司以2021年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元〔含稅〕進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤20萬元。公司以2021年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股〔其中權(quán)〔票〕溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股〕，共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［分析］根據(jù)國稅函[2021]79號(hào)的規(guī)定，權(quán)〔票〕溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200÷10×2=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。那么居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋〔160－40〕×60%＝84萬元，非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+

〔160－40〕×40%＝56萬元。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

國稅函[2021]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。〞Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決對固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么上，按照?〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南?的規(guī)定，已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國稅函［2021］79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地表達(dá)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決但對該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計(jì)稅根底進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計(jì)法；12

個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅根底；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否成認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅根底中取得發(fā)票局部等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得局部可以調(diào)整計(jì)稅根底，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，成認(rèn)暫估計(jì)稅根底中取得發(fā)票局部，并繼續(xù)計(jì)提折舊。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［案例］某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬元，2021年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得局部發(fā)票合計(jì)150萬元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保存殘值為零。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決［分析］上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊。2021年，可稅前計(jì)提折舊10萬元〔200÷5÷12×3〕，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2021年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票局部150萬。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決在2021年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對2021年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2.5萬元〔10－150÷5÷12×3〕。如果至2021年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，那么計(jì)稅根底調(diào)整為180萬，調(diào)增2021年折舊1萬元〔10－180÷5÷12×3〕，之后按計(jì)稅根底180萬繼續(xù)計(jì)提折舊。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決13、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地使用稅、房產(chǎn)稅記入補(bǔ)貼收入科目交納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免、財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)利潤計(jì)算交納企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知?〔94〕財(cái)稅字074號(hào)〕：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征即退、先征后退〕，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。〞Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決財(cái)稅字[1995]081號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。〞因?yàn)槠髽I(yè)的土地使用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，所以不記入補(bǔ)貼收入科目，不交納企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決對土地使用稅、房產(chǎn)稅減免的會(huì)計(jì)處理，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還〞的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時(shí)，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅，那么借記：“銀行存款〞，貸記：“管理費(fèi)用〞；如果是屬于以前年度的減免稅，那么借記：“銀行存款〞，貸記：“以前年度損益調(diào)整〞。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，對于直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅不作賬務(wù)處理。因此，企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額。不計(jì)算交納企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決14、非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營業(yè)稅和所得稅？〔1〕關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?〔國務(wù)院令2021年第540號(hào)〕第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2021年第52

號(hào)〕第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來〔無償借款〕，假設(shè)沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入表達(dá)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。?中華人民共和國稅收征收管理法?第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即假設(shè)借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.債權(quán)結(jié)構(gòu)變化引起稅收出現(xiàn)的問題如何解決〔2〕關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號(hào)〕規(guī)定，?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原那么掌握：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑴企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⑷企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知?〔勞社部發(fā)[2006]46號(hào)〕第二條規(guī)定“從2007年起，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)。〞因此，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理2、企業(yè)2021年1月發(fā)放2021年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這局部跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理3、企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以稅前扣除？假設(shè)企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，如何進(jìn)行所得稅處理？根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財(cái)稅[2021]27號(hào)〕規(guī)定，自2021年1

月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的局部，不予扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理企業(yè)為局部員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號(hào)〕規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍。因此，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益，未通過應(yīng)付福利費(fèi)核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除，超過局部納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理4、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？根據(jù)?企業(yè)年金試行方法?〔勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的根底上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因此，企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體組成局部，對于企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)按照不超過職工工資總額5%據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)年金改變用途且不再具有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的，應(yīng)在當(dāng)期將上述款項(xiàng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理5、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號(hào)〕規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，那么屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理6、職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號(hào)〕規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理7、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報(bào)扣除？根據(jù)?國家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法〉的通知?〔國稅發(fā)[2021]88號(hào)〕規(guī)定，以下資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑴企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑵企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑹其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確區(qū)分是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理8、截至2021年底，哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出可以稅前扣除？根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第十一條及其實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2021年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的以下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑴根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅[2021]33號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起至2021年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。⑵根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅[2021]48號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1

日至2021年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑶根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知?〔財(cái)稅[2021]62號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起至2021年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。⑷根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知?〔財(cái)稅[2021]64號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1

日起至2021年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑸根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知?〔財(cái)稅[2021]110號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起至2021年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。⑹根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]99號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起至2021年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理除上述國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以按規(guī)定計(jì)提且稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出準(zhǔn)予稅前扣除外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備均不得稅前扣除。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理9、新辦企業(yè)的開辦費(fèi)如何所得稅處理？開辦費(fèi)，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—應(yīng)用指南?的解釋，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?〔國稅函[2021]98號(hào)〕規(guī)定，新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收規(guī)定扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理10、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何稅前扣除？根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]29號(hào)〕規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。超過局部，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%〔含本數(shù)，下同〕計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機(jī)構(gòu)或個(gè)人〔不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等〕所簽訂效勞協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理另外，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法〉的通知?〔國稅發(fā)[2021]31號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用〔含傭金或手續(xù)費(fèi)〕不超過委托銷售收入10%的局部,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑵企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介效勞企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。⑶企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理⑷企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。⑸企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。⑹企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理11、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)?〔國稅函[2021]312號(hào)〕規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算。公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.企業(yè)扣除類中的疑難問題處理12、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計(jì)稅根底的50%，所發(fā)生的費(fèi)用可否一次性扣除？根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定及其實(shí)施條