納稅計(jì)繳與申報(bào)（第四版）課件9.7 特別納稅調(diào)整

9.7特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)資本弱化避稅港避稅其他避稅情況一般納稅調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收制度規(guī)定不一致依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整并據(jù)此重新調(diào)整計(jì)算納稅不同于一般納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行游稅成為常見的稅收逃游方法跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中高稅國(guó)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)一、特別納稅調(diào)整低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)低稅國(guó)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)一、特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法（二）資本弱化為少納稅或其他目的，在所投資企業(yè)的資本中降低權(quán)益資本比重提高債務(wù)資本比重以貸款方式替代募股方式一、特別納稅調(diào)整企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn):金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1（三）避稅港稅率很低、甚至完全免稅的國(guó)家或地區(qū)一、特別納稅調(diào)整無稅避稅港不征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如開曼群島等低稅避稅港稅率低于一般國(guó)際水平如英屬維爾京群島等企業(yè)到避稅港注冊(cè)成立境外所得歸入避稅港一、特別納稅調(diào)整由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)并非因合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配上述利潤(rùn)歸屬于該居民企業(yè)部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入二、特別納稅調(diào)整的原則1.公正合理原則應(yīng)當(dāng)遵循公正、合理原則根據(jù)實(shí)際情況確定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款2.依法依規(guī)原則依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，不能違反國(guó)家法律法規(guī)3.及時(shí)性原則應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行避免因時(shí)間拖延而導(dǎo)致更大的損失三、特別納稅調(diào)整的程序1.確定調(diào)整事項(xiàng)企業(yè)需要明確需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的具體事項(xiàng)企業(yè)重組、改制、合并、分立等企業(yè)投資或收購(gòu)其他企業(yè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)等三、特別納稅調(diào)整的程序2.收集相關(guān)資料需要收集與特別納稅調(diào)整有關(guān)的各種資料財(cái)務(wù)報(bào)表合同文件法律法規(guī)文件等3.制定特別納稅調(diào)整方案根據(jù)收集到的相關(guān)資料制定符合實(shí)際情況的調(diào)整方案內(nèi)部審批后提交給稅務(wù)部門審核三、特別納稅調(diào)整的程序4.申報(bào)和繳納稅款按照調(diào)整方案申報(bào)和繳納相應(yīng)的稅款5.監(jiān)督檢查和復(fù)核調(diào)整完成后稅務(wù)部門會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查和復(fù)核發(fā)現(xiàn)問題將要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)正并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰四、特別納稅調(diào)整的注意事項(xiàng)01.遵守法律法規(guī)必須遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，否則將面臨處罰02.保持良好信譽(yù)度保持良好的信譽(yù)度，避免因違規(guī)操作而影響企業(yè)形象和信譽(yù)四、特別納稅調(diào)整的注意事項(xiàng)03.積極配合稅務(wù)部門積極