《成本項目管理分析報告（活頁版）》答案 李輝-項目六任務三 標準成本法管理分析報告訓練

任務三標準成本法管理分析報告訓練一、案例資料（一）企業(yè)基本情況：1.名稱：常州聚高機械制造有限責任公司2.性質(zhì)：中小型非上市有限責任公司（增值稅一般納稅人）。3.地址：江蘇省常州市新北區(qū)張彩街解紅路67號4.開戶銀行：交通銀行常州新北區(qū)支行5.企業(yè)為制造業(yè)，生產(chǎn)每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品須耗用A01、B02兩種材料。6.公司生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品有著較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境，且市場對兩種產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn)，為了實現(xiàn)成本的精細化管理，結(jié)合內(nèi)部管理要求對甲、乙兩種產(chǎn)品采用標準成本法進行核算和控制。（二）甲、乙產(chǎn)品的標準成本資料1.甲產(chǎn)品標準成本資料一件甲產(chǎn)品耗用A01材料10.5千克，每千克標準單價4.25元；耗用B02材料16千克，每千克標準單價6.82元。單位產(chǎn)品標準工時210小時，標準工資率為19元／小時，標準固定制造費用率為2.65元／小時，標準變動制造費用率為3.4元／小時。2.乙產(chǎn)品標準成本資料一件乙產(chǎn)品耗用A01材料18千克，每千克標準單價4.25元；耗用B02材料22千克，每千克標準單價6.82元。單位產(chǎn)品標準工時220小時，標準工資率為19元／小時，標準固定制造費用率為2.45元／小時，標準變動制造費用率為4.2元／小時。（三）2023年1月甲、乙產(chǎn)品的實際成本資料1.甲產(chǎn)品的實際成本資料=1\*GB2⑴甲產(chǎn)品計劃生產(chǎn)320件，實際生產(chǎn)300件。實際銷售280件，每件售價10000元。=2\*GB2⑵1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實際耗用A01材料3250千克，每千克4.2元，實際耗用B02材料4900千克，每千克7.1元。=3\*GB2⑶1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資總額為1300000元，生產(chǎn)工時為65000小時。=4\*GB2⑷1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實際發(fā)生變動制造費用210000元，固定制造費用166000元。2.乙產(chǎn)品的實際成本資料=1\*GB2⑴乙產(chǎn)品計劃生產(chǎn)2200件，實際生產(chǎn)2400件。實際銷售2000件，每件售價10000元。=2\*GB2⑵1月份生產(chǎn)乙產(chǎn)品實際耗用A01材料42500千克，每千克4.2元，實際耗用B02材料50000千克，每千克7.1元。=3\*GB2⑶1月份生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資總額為11000000元，生產(chǎn)工時為550000小時。=4\*GB2⑷1月份生產(chǎn)乙產(chǎn)品實際發(fā)生變動制造費用2235000元，固定制造費用1285000元。訓練要求：1.依據(jù)常州聚高機械制造有限責任公司成本資料數(shù)據(jù)，分析公司甲、乙產(chǎn)品的成本構(gòu)成及成本差異，明確責任，挖掘生產(chǎn)潛力，提供2023年1月常州聚高機械制造有限責任公司甲、乙產(chǎn)品標準成本法管理分析報告。2.2023年1月甲、乙產(chǎn)品標準成本法管理分析報告的框架已經(jīng)給出，空格和畫橫線的地方需要填寫，對分析報告中的原因分析和財務管理建議需要選擇。3.所有計算結(jié)果保留2位小數(shù)。

常州聚高機械制造有限責任公司乙產(chǎn)品標準成本管理分析報告報告人：公司領(lǐng)導及各部門負責人：根據(jù)本公司2023年1月31日的乙產(chǎn)品銷售和標準產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和標準成本管理工作進行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年1月份乙產(chǎn)品的經(jīng)營成果狀況、標準成本與實際成本之間的差異情況，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、乙產(chǎn)品盈利情況分析1.2023年1月乙產(chǎn)品銷售收入總額為20000000元，銷售成本為12544580元；銷售毛利為7455420元，毛利率為37.28％。2.乙產(chǎn)品實際耗用直接材料成本533500元。3.乙產(chǎn)品實際耗用直接人工成本11000000元。4.乙產(chǎn)品實際耗用制造費用3520000元。5.乙產(chǎn)品實際單位成本6272.29元。二、乙產(chǎn)品單位標準成本的計算1.乙產(chǎn)品單位標準直接材料成本226.54元。2.乙產(chǎn)品單位標準直接人工成本4180元。3.乙產(chǎn)品單位標準固定制造費用539元。4.乙產(chǎn)品單位標準變動制造費用924元。5.乙產(chǎn)品單位標準成本為5869.54元。三、乙產(chǎn)品耗用實際成本與標準成本之間的差異情況（一）直接材料成本差異1.直接材料成本差異，是指直接材料實際成本與標準成本之間的差額，該項差異可分解為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價格差異，是指在采購過程中，直接材料實際價格偏離標準價格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接材料實際消耗量偏離標準消耗量所形成的差異。2.乙產(chǎn)品耗用直接材料成本差異（1）耗用A01直接材料價格差異-2125元。耗用A01直接材料數(shù)量差異-2975元。（2）耗用B02直接材料價格差異14000元。耗用B02直接材料數(shù)量差異-19096元。（3）乙產(chǎn)品耗用直接材料成本差異-10196元。（二）乙產(chǎn)品耗用直接人工成本差異1.直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。工資率差異，是指實際工資率偏離標準工資率形成的差異，按實際工時計算確定；人工效率差異，是指實際工時偏離標準工時形成的差異，按標準工資率計算確定。2.乙產(chǎn)品耗用直接人工成本差異（1）乙產(chǎn)品耗用直接人工工資率差異550000元。（2）乙產(chǎn)品耗用直接人工效率差異418000元。（3）乙產(chǎn)品耗用直接人工成本差異968000元。（三）乙產(chǎn)品耗用變動制造費用差異1.變動制造費用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費用。變動制造費用項目的標準成本根據(jù)標準用量和標準價格確定。變動制造費用的標準用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材料等標準用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標準工時，或者是單位產(chǎn)品的標準機器工時。標準用量的選擇須考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標準用量以及直接人工的標準工時類似。變動制造費用的標準價格可以是燃料、動力、輔助材料等標準價格，也可以是小時標準工資率等。制定方法與直接材料的價格標準以及直接人工的標準工資率類似。2.乙產(chǎn)品耗用變動制造費用成本差異（1）變動制造費用費用率差異-75000元。（2）變動制造費用效率差異92400元。（3）乙產(chǎn)品耗用變動制造費用成本差異17400元。（四）乙產(chǎn)品耗用固定制造費用差異1.固定制造費用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費用總額不會隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計算標準分配率，將固定制造費用分配至單位產(chǎn)品。2.乙產(chǎn)品耗用固定制造費用成本差異（1）預算工時484000小時。（2）標準固定制造費用1185800元。（3）耗費差異99200元。（4）閑置能量差異-161700元。（5）效率差異53900元。（6）固定制造費用成本差異-8600元。（五）乙產(chǎn)品實際成本與標準成本差異乙產(chǎn)品實際成本與標準成本差異＝直接材料差異＋直接人工差異＋變動制造費用差異＋固定制造費用差異＝966604元。四、差異分析1.乙產(chǎn)品實際成本與標準成本之間共產(chǎn)生差異966604元，其中直接人工差異、變動制造費用差異為超支差異，超支985400元，直接材料差異、固定制造費用差異為節(jié)約差異，節(jié)約18796元。2.直接材料差異分析（1）直接材料的數(shù)量差異為-22071元，應由生產(chǎn)部門負責。一般的產(chǎn)品耗用材料數(shù)量的多少，加工時損耗多少，企業(yè)的生產(chǎn)部門大致是能夠控制的。造成材料數(shù)量節(jié)約差異的原因包括技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，這些都是降低材料用途徑。（2）直接材料價格差異為11875元，通常由采購部門負責。因為同一種物質(zhì)材料可以在不同地點采購，買價、運雜費都不一樣，另外，采購批量是否按經(jīng)濟批量法采購，這些都會影響價格差異的方向和大小。當然，在分析時要剔除物價上漲的影響，并明確區(qū)分造成差異的外部非管理原因和內(nèi)部管理原因，以及導致直接材料價格差異的主要和次要原因，以便對癥下藥，提出改進措施。3.直接人工差異分析（1）直接人工成本差異的形成主要應由勞動人事部門和生產(chǎn)部門負責，其差異主要是由工資級別調(diào)整、生產(chǎn)工藝過程以及加工方法的選用引起的。如由于技術(shù)工人調(diào)配不當，高級別高工資率的技術(shù)工去從事一般普通工人能勝任的工作會引起人工成本升高；又如低級別的技術(shù)工人去從事高水平的工作，因技術(shù)水平過低造成產(chǎn)品報廢或降級，會導致成本升高。為避免這些不利因素，勞動人事部門平時應注意技術(shù)培訓，合理配備生產(chǎn)人員，適當安排技術(shù)力量。另外，生產(chǎn)過程中的不合理加工過程也會造成人工成本差異，為此應加強生產(chǎn)部門人員的責任心，不斷提高管理水平。（2）乙產(chǎn)品耗用直接人工差異968000元，遠超全部差異，其中工資率差異550000元，效率差異418000元。其主要原因為實際工資率為20元／小時，比標準工資率19元／小時提高了1元／小時，導致總差異提高550000元；總工時增加22000小時，導致費用差異增加418000元。單位產(chǎn)品標準工時小時，而單位產(chǎn)品實際工時約229小時，每件產(chǎn)品增加約9小時，2400件產(chǎn)品就增加了22000小時。工時增加必然導致費用的上升。4.變動制造費用差異分析（1）變動制造費用差異分析的主要任務是分清效率差異和耗費差異對變動制造費用差異影響的大小和方向，造成差異的原因主要是間接材料、間接人工以及其他費用的節(jié)約或者超支。（2）變動制造費用費用率差異為-75000元。變動制造費用耗費差異通常是各有關(guān)項目的價格原因造成的，多數(shù)屬于客觀因素，企業(yè)可調(diào)節(jié)控制的空間很小。（3）變動制造費用效率差異為92400元。強化生產(chǎn)管理，提高工時利用效率和勞動生產(chǎn)率是降低變動制造費用效率差異的主要手段。5.固定制造費用差異分析（1）固定制造費用耗費差異為99200元，影響固定制造費用耗費差異（預算差異）的因素可能包括管理人員工資及福利的調(diào)整、折舊方法的改變、修理費用開支的變化、辦公用品價格的變化等。（2）固定制造費用閑置能量差異為-161700元，影響因素可能包括產(chǎn)品銷量的變化、原材料供應方面的變化、生產(chǎn)設備利用效率的變化等。（3）固定制造費用效率差異為53900元，影響因素可能包括勞動生產(chǎn)率的變動、生產(chǎn)批量的變化等。五、財務管理建議√□1.乙產(chǎn)品標準成本控制中，材料成本和固定制造費用控制較好，人工成本上漲較大。□2.乙產(chǎn)品標準成本控制中，變動制造費用和固定制造費用控制較好，材料成本上漲較大。√□3.人工成本上漲的主要原因有兩個方面，一是實際工資率的上升，二是單位產(chǎn)品耗用工時的增加。□4.人工成本下降的主要原因有兩個方面，一是實際工資率的下降，二是單位產(chǎn)品耗用工時的減少。√□5.實際工資率的上升對企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門負責，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定?！?.實際工資率的下降對企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門負責，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定?！獭?.單位產(chǎn)品耗用工時增加。直接人工標準工時的制定一般由生產(chǎn)部門負責，會同技術(shù)、財務、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時進行技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時標準。企業(yè)乙產(chǎn)品單位實際耗用工時增加約9小時，增加幅度不大，主要是工人操作不熟練所致，操作過程中流程不暢也是工時增加的主要原因。下一步是要加強對員工的培訓和指導，另是要微調(diào)工藝流程，保證生產(chǎn)流程的通暢?！?.對于A01材料價格的上漲和耗用量的增加也要引起重視，成本控制要從一點一滴抓起。√□9.對于B02材料價格的上漲要引起重視，成本控制要從一點一滴抓起。

常州聚高機械制造有限責任公司甲產(chǎn)品標準成本管理分析報告報告人：公司領(lǐng)導及各部門負責人：根據(jù)本公司2023年1月31日的甲產(chǎn)品銷售和標準產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和標準成本管理工作進行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年1月份甲產(chǎn)品的經(jīng)營成果狀況、標準成本與實際成本之間的差異情況，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、甲產(chǎn)品盈利情況分析1.2023年1月甲產(chǎn)品銷售收入總額為2800000元，銷售成本為1609476.4元；銷售毛利為1190523.6元，毛利率為42.52％。2.甲產(chǎn)品實際耗用直接材料成本48440元。3.甲產(chǎn)品實際耗用直接人工成本1300000元。4.甲產(chǎn)品實際耗用制造費用376000元。5.甲產(chǎn)品實際單位成本5748.13元。二、甲產(chǎn)品單位標準成本的計算1.甲產(chǎn)品單位標準直接材料成本153.75元。2.甲產(chǎn)品單位標準直接人工成本3990元。3.甲產(chǎn)品單位標準固定制造費用556.5元。4.甲產(chǎn)品單位標準變動制造費用714元。5.甲產(chǎn)品單位標準成本為5414.25元。三、甲產(chǎn)品耗用實際成本與標準成本之間的差異情況（一）直接材料成本差異1.直接材料成本差異，是指直接材料實際成本與標準成本之間的差額，該項差異可分解為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價格差異，是指在采購過程中，直接材料實際價格偏離標準價格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接材料實際消耗量偏離標準消耗量所形成的差異。2.甲產(chǎn)品耗用直接材料成本差異（1）耗用A01直接材料價格差異-162.5元。耗用A01直接材料數(shù)量差異425元。（2）耗用B02直接材料價格差異1372元。耗用B02直接材料數(shù)量差異682元。（3）甲產(chǎn)品耗用直接材料成本差異2316.5元。（二）甲產(chǎn)品耗用直接人工成本差異1.直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。工資率差異，是指實際工資率偏離標準工資率形成的差異，按實際工時計算確定；人工效率差異，是指實際工時偏離標準工時形成的差異，按標準工資率計算確定。2.甲產(chǎn)品耗用直接人工成本差異（1）甲產(chǎn)品耗用直接人工工資率差異65000元。（2）甲產(chǎn)品耗用直接人工效率差異38000元。（3）甲產(chǎn)品耗用直接人工成本差異103000元。（三）甲產(chǎn)品耗用變動制造費用差異1.變動制造費用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費用。變動制造費用項目的標準成本根據(jù)標準用量和標準價格確定。變動制造費用的標準用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材料等標準用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標準工時，或者是單位產(chǎn)品的標準機器工時。標準用量的選擇須考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標準用量以及直接人工的標準工時類似。變動制造費用的標準價格可以是燃料、動力、輔助材料等標準價格，也可以是小時標準工資率等。制定方法與直接材料的價格標準以及直接人工的標準工資率類似。2.甲產(chǎn)品耗用變動制造費用成本差異（1）變動制造費用費用率差異-11000元。（2）變動制造費用效率差異6800元。（3）甲產(chǎn)品耗用變動制造費用成本差異-4200元。（四）甲產(chǎn)品耗用固定制造費用差異1.固定制造費用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費用總額不會隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計算標準分配率，將固定制造費用分配至單位產(chǎn)品。2.甲產(chǎn)品耗用固定制造費用成本差異（1）預算工時67200小時。（2）標準固定制造費用178080元。（3）耗費差異-12080元。（4）閑置能量差異5830元。（5）效率差異5300元。（6）固定制造費用成本差異-950元。（五）甲產(chǎn)品實際成本與標準成本差異甲產(chǎn)品實際成本與標準成本差異＝直接材料差異＋直接人工差異＋變動制造費用差異＋固定制造費用差異＝100166.5元。四、差異分析1.甲產(chǎn)品實際成本與標準成本之間共產(chǎn)生差異100166.5元，其中直接材料差異、直接人工差異為超支差異，超支105316.5元，變動制造費用差異、固定制造費用差異為節(jié)約差異，節(jié)約-5150元。2.直接材料差異分析（1）直接材料的數(shù)量差異為1107元，應由生產(chǎn)部門負責。一般的產(chǎn)品耗用材料數(shù)量的多少，加工時損耗多少，企業(yè)的生產(chǎn)部門大致是能夠控制的。造成材料數(shù)量節(jié)約差異的原因包括技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，這些都是降低材料用途徑。（2）直接材料價格差異為1209.5元，通常由采購部門負責。因為同一種物質(zhì)材料可以在不同地點采購，買價、運雜費都不一樣，另外，采購批量是否按經(jīng)濟批量法采購，這些都會影響價格差異的方向和大小。當然，在分析時要剔除物價上漲的影響，并明確區(qū)分造成差異的外部非管理原因和內(nèi)部管理原因，以及導致直接材料價格差異的主要和次要原因，以便對癥下藥，提出改進措施。3.直接人工差異分析（1）直接人工成本差異的形成主要應由勞動人事部門和生產(chǎn)部門負責，其差異主要是由工資級別調(diào)整、生產(chǎn)工藝過程以及加工方法的選用引起的。如由于技術(shù)工人調(diào)配不當，高級別高工資率的技術(shù)工去從事一般普通工人能勝任的工作會引起人工成本升高；又如低級別的技術(shù)工人去從事高水平的工作，因技術(shù)水平過低造成產(chǎn)品報廢或降級，會導致成本升高。為避免這些不利因素，勞動人事部門平時應注意技術(shù)培訓，合理配備生產(chǎn)人員，適當安排技術(shù)力量。另外，生產(chǎn)過程中的不合理加工過程也會造成人工成本差異，為此應加強生產(chǎn)部門人員的責任心，不斷提高管理水平。（2）甲產(chǎn)品耗用直接人工差異103000元，遠超全部差異，其中工資率差異65000元，效率差異38000元。其主要原因為實際工資率為20元／小時，比標準工資率19元／小時提高了1元／小時，導致總差異提高65000元；總工時增加2000小時，導致費用差異增加38000元。單位產(chǎn)品標準工時小時，而單位產(chǎn)品實際工時約217小時，每件產(chǎn)品增加約7小時，300件產(chǎn)品就增加了2000小時。工時增加必然導致費用的上升。4.變動制造費用差異分析（1）變動制造費用差異分析的主要任務是分清效率差異和耗費差異對變動制造費用差異影響的大小和方向，造成差異的原因主要是間接材料、間接人工以及其他費用的節(jié)約或者超支。（2）變動制造費用費用率差異為-11000元。變動制造費用耗費差異通常是各有關(guān)項目的價格原因造成的，多數(shù)屬于客觀因素，企業(yè)可調(diào)節(jié)控制的空間很小。（3）變動制造費用效率差異為6800元。強化生產(chǎn)管理，提高工時利用效率和勞動生產(chǎn)率是降低變動制造費用效率差異的主要手段。5.固定制造費用差異分析（1）固定制造費用耗費差異為-12080元，影響固定制造費用耗費差異（預算差異）的因素可能包括管理人員工資及福利的調(diào)整、折舊方法的改變、修理費用開支的變化、辦公用品價格的變化等。（2）固定制造費用閑置能量差異為5830元，影響因素可能包括產(chǎn)品銷量的變化、原材料供應方面的變化、生產(chǎn)設備利用效率的變化等。（3）固定制造費用效率差異為5300元，影響因素可能包括勞動生產(chǎn)率的變動、生產(chǎn)批量的變化等。五、財務管理建議□1.甲產(chǎn)品標準成本控制中，材料成本和固定制造費用控制較好，人工成本上漲較大?！獭?.甲產(chǎn)品標準成本控制中，變動制造費用和固定制造費用控制較好，材料成本上漲較大。√□3.人工成本上漲的主要原因有兩個方面，一是實際工資率的上升，二是單位產(chǎn)品耗用工時的增加?！?.人工成本下降的主要原因有兩個方面，一是實際工資率的下降，二是單位產(chǎn)品耗用工時的減少。√□5.實際工資率的上升對企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門負責，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定。□6.實際工資率的下降對企業(yè)成本控制影響很大，一般由人力資源部門負責，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定。√□7.單位產(chǎn)品耗用工時增加。直接人工標準工時的制定一般由生產(chǎn)部門負責，會同技術(shù)、財務、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時進行技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時標準。企業(yè)甲產(chǎn)品單位實際耗用工時增加7約小時，增加幅度不大，主要是工人操作不熟練所致，操作過程中流程不暢也是工時增加的主要原因。下一步一是要加強對員工的培訓和指導，另是要微調(diào)工藝流程，保證生產(chǎn)流程的通暢?！?.對于A01材料價格的上漲和耗用量的增加也要引起重視，成本控制要從一點一滴抓起?！獭?.對于B02材料價格的上漲要引起重視，成本控制要從一點一滴抓起。任務二變動成本法管理分析報告訓練一、案例資料（一）企業(yè)基本情況：1．名稱：南京林業(yè)有限責任公司 2．性質(zhì)：小中型非上市有限責任公司（增值稅一般納稅人）3．地址：江蘇省南京市江寧區(qū)南昌路52號4．開戶銀行：建行南京南昌路支行5.公司為制造業(yè)，主要生產(chǎn)M產(chǎn)品，生產(chǎn)每件M產(chǎn)品須耗用一種甲材料。存貨發(fā)出計價采用月末一次加權(quán)平均法。6.公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品有著較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境，且市場對M產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn)，為了實現(xiàn)成本的精細化管理，結(jié)合內(nèi)部管理要求對M產(chǎn)品采用變動成本法進行核算和控制。(二)M產(chǎn)品的成本資料如下：2023年5月，M產(chǎn)品生產(chǎn)量20000件，銷售量18000件，期初存貨0件，邊際貢獻率60％，原材料50000元，計件工資40000元，其他變動性制造費用每件4元，固定性制造費用總額20000元，變動性銷售費用與管理費用每件2元，固定性銷售費用與管理費用總額為2000元。2023年6月，M產(chǎn)品生產(chǎn)量24000件，銷售量25000件，期初存貨2000件，邊際貢獻率60％，原材料60000元，計件工資48000元，其他變動性制造費用每件4元，固定性制造費用總額20000元，變動性銷售費用與管理費用每件2元，固定性銷售費用與管理費用總額為2000元。二、訓練要求：1.依據(jù)南京林業(yè)有限責任公司成本資料數(shù)據(jù)，分析2023年5、6月M產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售及盈利情況。（1）根據(jù)給定的邊際貢獻率確定售價；（2）用兩種方法計算單位產(chǎn)品成本；（3）用兩種成本法編制損益表；（4）說明兩種成本法計算的營業(yè)利潤不同的原因。分別提供2023年5、6月南京林業(yè)有限責任公司M產(chǎn)品變動成本法管理分析報告。2.所有計算結(jié)果保留2位小數(shù)。

南京林業(yè)有限責任公司M產(chǎn)品變動成本管理分析報告報告人：公司領(lǐng)導及各部門負責人：根據(jù)本公司2023年5月31日的M產(chǎn)品銷售和變動成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和變動成本管理工作進行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年5月份M產(chǎn)品的經(jīng)營成果狀況、變動成本與完全成本之間的差異情況，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、M產(chǎn)品盈利情況分析1.單位變動成本10.5元／件；單價26.25元。2.完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為9.5元；變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為8.5元。3.損益表表1完全成本法損益表單位：元項目金額一、營業(yè)收入472500二、營業(yè)成本：171000期初存貨成本0本期生產(chǎn)成本190000期末存貨成本19000三、銷售毛利301500四、銷售管理費用38000五、營業(yè)利潤263500表2變動成本法損益表單位：元項目金額一、營業(yè)收入472500二、變動成本：189000變動生產(chǎn)成本153000變動銷售及管理費用36000三、邊際貢獻283500四、期間成本：22000固定性制造費用20000固定性銷售管理費用2000五、營業(yè)利潤261500二、M產(chǎn)品完全成本與變動成本之間的差異情況M產(chǎn)品在完全成本法與變動成本法下計算的營業(yè)利潤之間的差異情況完全成本法的營業(yè)利潤-變動成本法的營業(yè)利潤＝263500-261500=2000(元)三、差異分析1.因為【√□完全成本法□變動成本法】的期末存貨中包含固定性制造費用2000元，而【□完全成本法√□變動成本法】將固定性制造費用全額計入當期損益，故完全成本法的營業(yè)利潤多了元。2.在盈虧計算方面的差異分析□⑴產(chǎn)銷平衡的情況下按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益（原因是：產(chǎn)銷平衡的情況下，按完全成本法計算的產(chǎn)品銷售成本中包括了本期所有的固定成本，將它全部轉(zhuǎn)入本期損益，這樣，正好與變動成本法直接將固定成本作為期間費用全額直接從本期收入中扣減的做法是一樣的。）√□⑵本期生產(chǎn)量是大于銷售量按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益（原因是：按完全成本法下，生產(chǎn)量大于銷售量下，還有部分存貨作為資產(chǎn)留在企業(yè)內(nèi)部，在存貨的價值中，還包括了一部分的固定性的制造費用。換句話說，也就是本期銷售成本和期間費用之和比變動成本法少轉(zhuǎn)了部分固定性的制造費用。所以按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益）□⑶本期生產(chǎn)量小于銷售量按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益（原因是：按變動成本法計算的情況下，將本期的固定性費用直接作為本期的期間費用計入本期的損益。而在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，意味著本期銷售不僅將本期生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售了，而且將上期生產(chǎn)的存貨也對銷售了。這樣，按完全成本法計算本期銷售成本時，上期生產(chǎn)的存貨比按變動成本法計算存貨的成本還多了一部分固定性制造費用，因此，在計算本期損益時，也比變動成本法多轉(zhuǎn)了這一部分費用，所以，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益）√□⒊本質(zhì)區(qū)別:完全成本法要把固定制造費用分攤到當期生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，變動成本法把固定制造費用在當期轉(zhuǎn)銷。四、財務管理建議√□1.完全成本計算難以適應企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初，期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響，導致利潤的實現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)?！獭?.固定成本的分配具有主觀隨意性，對成本的客觀性存在質(zhì)疑。而變動成本法是為了滿足面向未來決策。強化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。變動成本法主要是針對企業(yè)經(jīng)營管理中遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有價值的信息。由于它能夠科學反映成本與業(yè)務量、利潤之間的數(shù)量上的變化規(guī)律的信息。在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)的營業(yè)凈利潤從理論上說是單價、成本、銷售量這三個要素的函數(shù)，所以當單價和成本水平不變時，營業(yè)凈利潤的變動趨勢能夠直接與銷售量的變動趨勢相聯(lián)系，而這一規(guī)律正是變動成本法得到了充分的體現(xiàn)?！獭?.完全成本法，更重視生產(chǎn)，而變動成本法更重視銷售。2023年6月1日

南京林業(yè)有限責任公司M產(chǎn)品變動成本管理分析報告報告人：公司領(lǐng)導及各部門負責人：根據(jù)本公司2023年6月30日的M產(chǎn)品銷售和變動成本構(gòu)成情況，所列示的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合日常成本核算管理和變動成本管理工作進行總結(jié)，現(xiàn)就本公司2023年6月份M產(chǎn)品的經(jīng)營成果狀況、變動成本與完全成本之間的差異情況，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。一、M產(chǎn)品盈利情況分析1.單位變動成本10.5元／件；單價26.25元。2.完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為9.33元；變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為8.5元。3.損益表表1完全成本法損益表單位：元項目金額一、營業(yè)收入656250二、營業(yè)成本：233670期初存貨成本19000本期生產(chǎn)成本224000期末存貨成本9330三、銷售毛利422580四、銷售管理費用52000五、營業(yè)利潤370580表2變動成本法損益表單位：元項目金額一、營業(yè)收入656250二、變動成本：262500變動生產(chǎn)成本212500變動銷售及管理費用50