經(jīng)濟(jì)學(xué)審計學(xué)第四章

2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1主要內(nèi)容

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系體系組成部分鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖示事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（5）審計準(zhǔn)則體系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（4）

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

代編財務(wù)信息

商定程序······

審計準(zhǔn)則（1）

審閱準(zhǔn)則（2）

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3）注意不同類型準(zhǔn)則的千位號碼2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)審計準(zhǔn)則1一般原則與責(zé)任2風(fēng)險評估與應(yīng)對3審計證據(jù)4利用其他主體的工作5審計結(jié)論與報告6特殊領(lǐng)域?qū)徲?024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)其中，鑒證對象信息是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行計量和評價而形成的結(jié)果2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)分類按照鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)（assertion-basedengagement）直接報告鑒證業(yè)務(wù)（directreportingengagement）2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)

基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量、鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取、執(zhí)業(yè)者對鑒證對象信息發(fā)表意見的業(yè)務(wù)典型業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審計（鑒證對象是什么？鑒證對象信息是什么？）鑒證對象：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量鑒證對象信息：財務(wù)報表2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)

基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)是指責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量、鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取、執(zhí)業(yè)者對鑒證對象信息發(fā)表意見的業(yè)務(wù)典型業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審計（鑒證對象是什么？鑒證對象信息是什么？）鑒證對象：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量鑒證對象信息：財務(wù)報表2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則直接報告的鑒證業(yè)務(wù)在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息典型業(yè)務(wù)：內(nèi)部控制鑒證驗資業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)，還是直接報告鑒證業(yè)務(wù)？2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別預(yù)期使用者獲得鑒證對象信息的方式不同注冊會計師提出結(jié)論的對象不同責(zé)任方責(zé)任不同鑒證報告的內(nèi)容與格式不同2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)分類按照鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)及提供的保證程度

合理保證業(yè)務(wù)（reasonableassuranceengagement）

有限保證業(yè)務(wù)（limitedassuranceengagement）2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則合理保證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)典型的合理保證業(yè)務(wù)：歷史性財務(wù)信息審計、驗資等2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則有限保證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)典型的有限保證業(yè)務(wù)：歷史性財務(wù)信息審閱、盈利預(yù)測審核

適度的、有意義的保證2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)承接承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，并考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)承接適當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)滿足的條件

鑒證對象適當(dāng)

使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)

注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論

注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)

該業(yè)務(wù)具有合理的目的2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系（athreepartyrelationship）鑒證對象（subjectmatter）標(biāo)準(zhǔn)（criteria）證據(jù)（evidence）報告（report）2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17鑒證業(yè)務(wù)要素圖示鑒證標(biāo)準(zhǔn)鑒證對象（信息）證據(jù)鑒證報告責(zé)任方CPA

預(yù)期使用者2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)中的三方執(zhí)業(yè)者（Practitioner）責(zé)任方（ResponsibleParty）預(yù)期使用者（IntendedUsers）2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)者執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人準(zhǔn)則中特指注冊會計師如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的知識和技能超過了注冊會計師的能力，則注冊會計師可以聘請專家協(xié)助完成鑒證業(yè)務(wù)，并確信包括專家在內(nèi)的項目組整體具備完成該項業(yè)務(wù)的勝任能力2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則責(zé)任方在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象信息（認(rèn)定）負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人（engagingparty），也可能不是委托人2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則預(yù)期使用者預(yù)期使用者是預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者當(dāng)注冊會計師無法識別所有預(yù)期使用者時，應(yīng)明確那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者，并將其作為預(yù)期使用者2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證對象鑒證對象是鑒證業(yè)務(wù)要素，而鑒證對象信息不是在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息可能并不存在，需要注冊會計師對鑒證對象進(jìn)行計量或評價以形成鑒證對象信息2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則適當(dāng)?shù)蔫b證對象必須具備的條件鑒證對象可識別不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致（具有客觀性）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（criteria）是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、確定的績效水平或商定的行為要求等2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)在我國，財務(wù)報表審計中計量與評價的標(biāo)準(zhǔn)主要來自財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，而列報的標(biāo)準(zhǔn)則主要來自證監(jiān)會頒布的各項信息披露規(guī)則2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價，而只需要評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體業(yè)務(wù)的適用性對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的適當(dāng)性進(jìn)行評價，需要考慮標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性與可理解性2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》28鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：職業(yè)懷疑態(tài)度

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺

職業(yè)懷疑態(tài)度不要求我們假定管理層是不誠實的，但要求我們不能假定管理層的誠實是無可懷疑的2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》29鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：職業(yè)懷疑態(tài)度鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》30鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性證據(jù)的充分性（sufficiency）是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)證據(jù)的適當(dāng)性（appropriateness）是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》31鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性所需證據(jù)的數(shù)量受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》32鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境

從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠

內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠

直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠

以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠

從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》33鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：證據(jù)的充分性與適當(dāng)性注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》34鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則證據(jù)：記錄注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》35鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報告在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定；（2）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》36鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報告：不能出具無保留意見的情形工作范圍受到限制責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)鑒證對象信息存在重大錯報

標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)是誤導(dǎo)投資者，還是造成了工作范圍的限制？2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》37典型例題簡答題（1）（2007CPA考題）A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。

要求：

（1）指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√”

（2）請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任

（3）在評價乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會計師應(yīng)出具何種類型的鑒證報告？2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》38典型例題參考答案（1）（2）

1）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層2）甲公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報告負(fù)責(zé)3）乙公司管理層的責(zé)任：對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)A注冊會計師的責(zé)任，對由其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報告負(fù)責(zé)分類序號業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“√”①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報告業(yè)務(wù)②歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

√2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》39典型例題參考答案（3）A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性”五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。（4）答案如下：1）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能導(dǎo)致誤導(dǎo)預(yù)期使用者，Ａ注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；2）如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。典型例題）（2008CPA考題）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

15．在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于（

）。

A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

B．直接報告業(yè)務(wù)

C．其他鑒證業(yè)務(wù)

D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

參考答案：A

答案解析：審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。16．在確定項業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時，下列表述正確的是（

）。

A．甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

B．甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

C．K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

D．K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

參考答案：B

答案解析：本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為K公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（

）。

A．甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

B．甲公司對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務(wù)變更為代編簡要財務(wù)報表業(yè)務(wù)

C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)

D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務(wù)變更為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為

參考答案：C

答案解析：鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注冊會計師不能夠同意變更?/p>

18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是（

）。

A．要求甲公司將該項業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告

C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告

D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通參考答案：C

答案解析：標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》44會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制制度的目的合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》45會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制制度的要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》46會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化明確質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人，也對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。

這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》47會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。

會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》48會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量

建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序

投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》49會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》50會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施:會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范教育和培訓(xùn)監(jiān)控對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》52會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會計師事務(wù)所能夠：

向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求

識別和評價對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健１匾獣r，解除業(yè)務(wù)約定2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》53會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動予以解決會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》54會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范

防范關(guān)系密切的威脅長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生威脅，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅：

(l)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平；

(2)對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負(fù)責(zé)人。會計師事務(wù)所在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

(1)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

(2)高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。這里的防護(hù)措施包括輪換高級人員或要求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。由于上市公司財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負(fù)責(zé)人。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》56會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件

已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源

能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范考慮客戶的誠信情況

考慮的主要事項(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；

(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)；

(3)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；

(4)客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；

(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；

(7)變更會計師事務(wù)所的原因。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》獲取相關(guān)信息的途徑：

(1)與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通

(2)向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。例如，通過客戶的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報告等，獲取相關(guān)信息。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

2．會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；

3．會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

4．在需要時，是否能夠得到專家的幫助；

5．如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6．會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》考慮其他事項的影響

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序：適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；解除該項業(yè)務(wù)約定，或同時解除該項業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》62會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》63會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則人力資源政策和程序應(yīng)解決的問題招聘（Recruitment）業(yè)績評價（Performanceevaluation）人員素質(zhì)（Capabilities）專業(yè)勝任能力（Competence）職業(yè)發(fā)展（Careerdevelopment）晉升（Promotion）薪酬（Compensation）人員需求預(yù)測（Theestimationofpersonnelneeds）2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》64會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)（guidance）、監(jiān)督（supervision）與復(fù)核（review）2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》65會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：咨詢咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》66會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：意見分歧會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》67會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任

2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》68會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)執(zhí)行：項目質(zhì)量控制復(fù)核

對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；

(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；

(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2024/11/8中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》70會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)