《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》全套教學(xué)課件

稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)

全套可編輯PPT課件納稅基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目一目錄contentsPART02稅法基本要素PART01稅收概述PART03稅收的分類PART04我國(guó)稅收管理體制概述Part1.稅收概述稅收是以國(guó)家為主體,為滿足社會(huì)公共需要,憑借政治權(quán)力,強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。稅收的含義可以從以下五個(gè)方面來(lái)理解。(一)稅收的主體是國(guó)家或政府稅收由國(guó)家或政府征收,征稅辦法由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定,征稅活動(dòng)由政府組織實(shí)施,稅收收入由政府支配管理。征稅權(quán)力只屬于國(guó)家,其他任何組織、機(jī)構(gòu)均無(wú)權(quán)征稅。一、稅收的含義(二)國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要人類的生存和發(fā)展離不開公共產(chǎn)品,公共產(chǎn)品是用來(lái)滿足全體社會(huì)成員共同需要的產(chǎn)品。(三)國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力國(guó)家擁有兩種權(quán)力:一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力,即所有者的權(quán)力,這種權(quán)力是以對(duì)物的占有為前提的;另一種是政治權(quán)力,即公共權(quán)力,通常表現(xiàn)為國(guó)家權(quán)力。國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力,而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。國(guó)家通過(guò)制定法律,強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉枚惪睢?四)稅收屬于分配范疇社會(huì)生產(chǎn)是生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)的統(tǒng)一體,稅收屬于分配環(huán)節(jié)上多種分配形式中的一種特殊形式。征稅過(guò)程就是把一部分社會(huì)產(chǎn)品從社會(huì)成員手中強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇詹R集,轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的分配過(guò)程。(五)稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式和主要支柱國(guó)家取得財(cái)政收入的形式有很多,包括企業(yè)利潤(rùn)上繳、發(fā)行公債、貨幣發(fā)行、規(guī)定收費(fèi)、稅收等,稅收是這些收入形式中的主要形式。

(一)強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性,是指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力,以法律形式強(qiáng)制課征。納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。(二)無(wú)償性稅收的無(wú)償性,是指國(guó)家征稅以后,稅款即歸國(guó)家所有,不再直接歸還原納稅人,也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或花費(fèi)任何代價(jià),是一種無(wú)償征收。二、稅收的特征(三)固定性稅收是以法律形式存在的。征稅以前,稅法預(yù)先對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、納稅期限等做出具體規(guī)定,有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期間,是一種固定的連續(xù)性收入。稅收的固定性使征納雙方都有法可依,但稅收的固定性也并非一成不變,國(guó)家可以根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,修改現(xiàn)行稅法,調(diào)整稅收的有關(guān)規(guī)定。二、稅收的特征三、稅收的職能組織收入職能是稅收最基本的職能。社會(huì)管理職能,是指稅收具有促進(jìn)或阻礙生產(chǎn)關(guān)系變化的功能。稅收是一種由政府直接掌控的經(jīng)濟(jì)杠桿,運(yùn)用這一杠桿可以在宏觀和微觀兩個(gè)層面調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。(三)社會(huì)管理(二)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)(一)組織收入Part2.稅法基本要素稅收是由一些基本要素構(gòu)成的,按照稅法調(diào)整對(duì)象的不同,將其分為稅收實(shí)體法構(gòu)成要素和稅收程序法構(gòu)成要素。稅收實(shí)體法構(gòu)成要素一般包括納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅、免稅和稅額計(jì)算等。稅收程序法構(gòu)成要素包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等。納稅人又稱納稅義務(wù)人或課稅主體,是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人,在稅收法律關(guān)系上稱為納稅主體。每一種稅都有其特定的納稅人,依法納稅是每一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),如果納稅人不依法納稅,就會(huì)受到法律的制裁。一、納稅人征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或征稅客體,是指對(duì)什么征稅,是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。它是區(qū)分不同稅種及其名稱由來(lái)的重要標(biāo)志。例如,增值稅的征稅對(duì)象是增值額,消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)應(yīng)納稅所得額。二、征稅對(duì)象稅目是稅法中規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目,它反映具體的征稅范圍,是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。由于同一稅目通常適用同一稅率,因此它是適用稅率的重要依據(jù)。稅率,是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)數(shù)量之間的法定比例,它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度,也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志,體現(xiàn)了征稅的深度。三、稅目和稅率(一)稅目(二)稅率我國(guó)現(xiàn)行稅率一般有以下三種。1.比例稅率2.定額稅率3.累進(jìn)稅率比例稅率,是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額多少,只規(guī)定一個(gè)比例稅率。累進(jìn)稅率,是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小,規(guī)定分等級(jí)的多級(jí)遞增稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式,又稱固定稅額,是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定稅額,一般適用于從量定額征稅的情形。四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié),是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中,應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如,消費(fèi)稅只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅,即適用一次課征制;而增值稅在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅,即適用多次課征制。五、納稅期限納稅期限,是指稅法規(guī)定的納稅單位和個(gè)人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。我國(guó)目前的納稅期限分為以下三種形式:按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征分期納稅。不同性質(zhì)的稅種及不同情況的納稅人,其納稅期限也不同,具體適用什么樣的納稅期限需要視情況而定。(1)固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)非固定業(yè)戶或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者,向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。六、納稅地點(diǎn)(2)固定業(yè)戶到外縣(市)經(jīng)營(yíng)的,視具體情況而定,可以選擇回業(yè)戶所在地申報(bào)納稅,也可以選擇向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅地點(diǎn),是指納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。不同稅種的納稅地點(diǎn)不完全相同,我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定的納稅地點(diǎn)大致可以分為以下四種情況。減稅、免稅,是指根據(jù)國(guó)家政策,對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象通過(guò)減征部分稅款或免于征稅而給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅、免稅的具體形式有以下三種。七、減稅、免稅03(二)稅率式減免稅率式減免,即通過(guò)降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅、免稅,包括規(guī)定低稅率和零稅率、暫定照顧性稅率等。(一)稅基式減免稅基式減免,即通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅、免稅,包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。(三)稅額式減免稅額式減免,即通過(guò)減少一部分或全部應(yīng)納稅額,包括全部免征、減半征收、規(guī)定減征比例或核定減征額等。0102八、罰則罰則,是指對(duì)納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施,它是稅收強(qiáng)制性特征的具體體現(xiàn)。Part3.稅收的分類一、按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類按征稅對(duì)象性質(zhì)分類,稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅和特定目的稅六種。01(一)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅,是指以貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)買賣的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的各種稅,如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。02(二)所得稅所得稅,是指以所得額為征稅對(duì)象征收的各種稅,如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。03(三)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅,是指以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的各種稅,如礦產(chǎn)房產(chǎn)稅、車船稅等。04(四)行為稅行為稅,是指以納稅人發(fā)生的某種行為為征稅對(duì)象征收的各種稅,如印花稅、契稅等。05(五)資源稅資源稅,是指以應(yīng)稅自然資源或者其他資源為征稅對(duì)象征收的各種稅,如礦產(chǎn)資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。06(六)特定目的稅特定目的稅,是指為了達(dá)到某種特定目的,對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的各種稅,如車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅和環(huán)境保護(hù)稅等。二、按計(jì)稅依據(jù)分類按計(jì)稅依據(jù)分類,稅收可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅三種。(二)從量稅從量稅是以征稅對(duì)象的一定數(shù)量單位(重量、件數(shù)、容積、面積、長(zhǎng)度等)為標(biāo)準(zhǔn),采用固定單位稅額計(jì)征的各種稅,如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。(三)復(fù)合稅復(fù)合稅是從價(jià)稅和從量稅的結(jié)合,是既按照征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位為標(biāo)準(zhǔn),又按照一定數(shù)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的各種稅,如卷煙和白酒的消費(fèi)稅等。從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位(收入、價(jià)格、金額等)為標(biāo)準(zhǔn),按一定比例稅率計(jì)征的各種稅,如增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。(一)從價(jià)稅三、按稅收和價(jià)格的關(guān)系分類按稅收和價(jià)格的關(guān)系分類,稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種。(一)價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅,是指稅金包含在商品價(jià)格之中,作為價(jià)格構(gòu)成部分的各種稅,如消費(fèi)稅等。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅的價(jià)格。(二)價(jià)外稅價(jià)外稅,是指稅金不包含在商品或服務(wù)價(jià)格之中,價(jià)稅分離的各種稅,如增值稅等。四、按稅收收入的歸屬分類按稅收收入的歸屬分類,稅收可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅三種。(一)中央稅中央稅,是指收入歸中央政府支配使用的各種稅,如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。(二)地方稅地方稅,是指收入歸地方政府支配使用的各種稅,如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。(三)中央與地方共享稅中央與地方共享稅,是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的各種稅,如增值稅,中央分享50%、地方分享50%等。中央與地方共享稅收入分配比例表如表1-3-1所示。五、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類,稅收可分為直接稅和間接稅兩種。直接稅,是指納稅人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人(負(fù)稅人),納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅,如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車輛購(gòu)置稅等。(一)直接稅間接稅,是指納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人(負(fù)稅人),納稅人能夠通過(guò)銷售商品等行為來(lái)把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅,如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等。(二)間接稅Part4.我國(guó)稅收管理體制概述納稅申報(bào),是指納稅人和扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的法律行為。一、納稅申報(bào)制度實(shí)行納稅申報(bào)制度,不但可以促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí),提高稅款計(jì)算的正確性,而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款,查處稅務(wù)違法事件,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。(一)納稅申報(bào)的方式目前,納稅申報(bào)的方式有以下三種。1.直接申報(bào)01022.郵寄申報(bào)直接申報(bào),是指納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)的一種方式,是一種比較傳統(tǒng)的申報(bào)方式。郵寄申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過(guò)郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。033.數(shù)據(jù)電文數(shù)據(jù)電文,是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)言、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。(二)納稅申報(bào)的范圍(1)采取定期或定額繳納稅款的納稅人,按評(píng)估核定的銷售額、所得額等分月計(jì)算繳納稅款,并定期辦理申報(bào)納稅,以反映其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查原先核定的稅款定額是否合理。(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅的納稅人,應(yīng)定期申報(bào)減免稅款的發(fā)生結(jié)果,并提供必要的材料和證明性信息,以真實(shí)反映減免稅的過(guò)程及結(jié)果。(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),實(shí)行“自行核稅、自行開票、自行繳庫(kù)”的納稅人,應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào),接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。(4)扣繳義務(wù)人需要定期辦理納稅申報(bào),以防不扣或少扣等情況的發(fā)生。1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)2.納稅期限3.繳稅期限4.延期申報(bào)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,是指納稅人應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間,它是確認(rèn)納稅期限的起始點(diǎn)。納稅期限,是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的期限。繳稅期限,是指在納稅期滿后,應(yīng)繳稅款實(shí)際繳納的期限,即從納稅期滿之日起,多少天內(nèi)申報(bào)納稅,超過(guò)期限,即為欠稅。延期申報(bào),是指納稅人或扣繳義務(wù)人經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),推遲向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)納稅資料的行為。(三)納稅申報(bào)的期限延期申報(bào)分為以下兩種情形。(1)法定延期。(2)核準(zhǔn)延期。(四)納稅申報(bào)表填報(bào)及附加資料納稅人或扣繳義務(wù)人在填寫納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)將稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、代扣(收)代繳稅額、稅款所屬期限、計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱等填寫清楚,并加蓋有關(guān)印章。納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)稅收入、所得或其他應(yīng)稅項(xiàng)目,或者是否在減免稅期間之內(nèi),均須依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及其附加資料。稅款繳納制度,是指納稅人或扣繳義務(wù)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定,按一定程序繳納稅款的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。二、稅款繳納制度(一)稅款繳納方式稅人在完成納稅申報(bào)后,應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的稅款繳納方式,在規(guī)定期限內(nèi)將應(yīng)交稅款解繳入庫(kù)。常用的稅款繳納方式有以下四種。1.自核自繳自核自繳也稱查賬征收,是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)納稅款,自行填寫納稅申報(bào)表并按規(guī)定辦理納稅申報(bào),自行填寫稅收繳款書并及時(shí)繳納稅款。2.核實(shí)繳納核實(shí)繳納也稱查定征收,是指企業(yè)自行填寫納稅申報(bào)表,并按規(guī)定辦理納稅申報(bào),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并填寫、開具稅收繳款書后,在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。3.查定繳納查定繳納也稱查驗(yàn)征收,是指納稅人如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查測(cè)定或?qū)嵉夭轵?yàn)后,填寫稅收繳款書并開具完稅憑證,納稅人據(jù)以在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。4.定額繳納定額繳納也稱核定繳納,是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,無(wú)力建賬或賬證不全,不能提供準(zhǔn)確納稅資料的企業(yè),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額(收入額)、稅率或征收率計(jì)算應(yīng)交稅款,并在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)繳納。稅款繳納憑證即稅收票證,是指納稅人實(shí)際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款所使用的各種專用憑證的統(tǒng)稱。稅收票證的基本要素包括稅收票證號(hào)碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、稅種(費(fèi)、基金、罰沒(méi)款)、金額、所屬時(shí)期等。

稅收票證主要包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明,以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。

(二)稅款繳納憑證1.稅收繳款書稅收繳款書,是指納稅人據(jù)以繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人,以及代征代售人據(jù)以征收、匯總稅款的稅收票證。2.稅收收入退還書稅收收入退還書,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法為納稅人從國(guó)庫(kù)辦理退稅時(shí)使用的稅收票證,具體包括《稅收收入退還書》《稅收收入電子退還書》。稅收完稅證明,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為證明納稅人已經(jīng)繳納稅款或者已經(jīng)退還納稅人稅款而開具的紙質(zhì)稅收票證。出口貨物勞務(wù)專用稅收票證,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具,專門用于納稅人繳納出口貨物勞務(wù)增值稅、消費(fèi)稅或者證明該納稅人再銷售給其他出口企業(yè)的貨物已繳納增值稅、消費(fèi)稅的紙質(zhì)稅收票證。印花稅專用稅收票證,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或印花稅票代售人,在征收印花稅時(shí)向納稅人交付、開具的紙質(zhì)稅收票證。3.出口貨物勞務(wù)專用稅收票證4.印花稅專用稅收票證5.稅收完稅證明謝謝大家稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)

增值稅計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目二（上）目錄contentsPART02增值稅的優(yōu)惠政策PART01增值稅概述PART03增值稅專用發(fā)票的管理和使用PART05增值稅出口退（免）稅的計(jì)算PART04增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算PART06增值稅的納稅申報(bào)Part1.增值稅概述(一)增值稅的含義增值稅是以銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體而言,增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅的基本概念生產(chǎn)型增值稅,是指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款,不允許做任何扣除,其折舊作為增值額的一部分。消費(fèi)型增值稅,是指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所含的稅款,允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除。收入型增值稅,是指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款,只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分。3.消費(fèi)型增值稅2.收入型增值稅1.生產(chǎn)型增值稅(二)增值稅的類型增值稅一般可分為三類,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。(三)增值稅的特點(diǎn)1.普遍征收2.稅負(fù)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)3.保持稅收中性4.實(shí)行稅款抵扣制度5.實(shí)行比例稅率6.實(shí)行價(jià)外稅制度凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,都是增值稅的納稅義務(wù)人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。二、增值稅的納稅義務(wù)人(一)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人,是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(二)一般納稅人自2018年5月1日起,增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人),年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(自2018年5月1日起,小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下)的,除稅法另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記,以取得法定資格;未辦理一般納稅人登記手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也不得使用增值稅專用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核登記的一般納稅人,可按規(guī)定申領(lǐng)和使用增值稅專用發(fā)票,按增值稅條例規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。需要注意的是,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(三)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理(一)征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅的一般范圍,包括在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物。1.在境內(nèi)銷售貨物銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),能從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。2.在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。三、增值稅的征稅范圍3.在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:①行政單位收取的同時(shí)滿足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù);③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù);④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(1)銷售服務(wù)。銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。(2)銷售無(wú)形資產(chǎn)。銷售無(wú)形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。4.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物,是指將貨物從境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為。稅法規(guī)定,凡報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,無(wú)論進(jìn)口后是自用還是銷售,均應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。(二)屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為。(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。(9)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),則稱為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3.兼營(yíng)行為納稅人兼有銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額

四、增值稅稅率和征收率我國(guó)增值稅適用稅率目前分為13%、9%、6%和零稅率四種,征收率分為3%和5%兩種。(一)標(biāo)準(zhǔn)稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物等,除適用低稅率、零稅率和征收率范圍外,稅率均為13%。(二)低稅率納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%:①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(三)零稅率(1)納稅人出口貨物,稅率為零,但不包括國(guó)家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等)和國(guó)家限制出口的部分貨物(礦砂及精礦、鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產(chǎn)品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等)。(2)納稅人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)讓技術(shù),以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù),稅率為零。對(duì)特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,適用征收率征稅。納稅人按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。征收率適用于兩種情況:一是小規(guī)模納稅人;二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。除部分不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外,小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為,增值稅征收率為3%。下列情況適用5%征收率。1.銷售不動(dòng)產(chǎn)2.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

(四)征收率Part2.增值稅的優(yōu)惠政策(一)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策(1)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品(包括制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng))。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書(指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書)。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(7)銷售自己使用過(guò)的物品(指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品)。一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策(二)財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù),符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件的,可享受增值稅即征即退政策。2.醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策(1)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu):自產(chǎn)自用的制劑免稅。(2)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu):取得的收入,按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內(nèi)對(duì)自產(chǎn)自用的制劑免稅。(3)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等的服務(wù)收入:按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免稅。(4)血站:供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。(5)供應(yīng)非臨床用血:可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。3.修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠飛機(jī)修理,增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分即征即退。4.軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按13%稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。即征即退稅額的計(jì)算公式為即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%5.采暖費(fèi)收入的增值稅優(yōu)惠對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。6.蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策(1)對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。(2)納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的,不得享受蔬菜增值稅免稅政策。7.制種行業(yè)增值稅政策制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子,屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,免征增值稅。個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人,不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下。(1)銷售貨物的,為月銷售額5000~20000元。(2)銷售加工修理修配勞務(wù)的,為月銷售額5000~20000元。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元。二、增值稅的起征點(diǎn)Part3.增值稅專用發(fā)票的管理和使用一、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求(一)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。(二)增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容(1)購(gòu)銷雙方的納稅人名稱,購(gòu)銷雙方地址。(2)購(gòu)銷雙方的納稅人識(shí)別號(hào)。(3)發(fā)票字軌號(hào)碼。(4)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的名稱、計(jì)量單位、數(shù)量。(5)不包括增值稅在內(nèi)的單價(jià)及總金額。(6)增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。(三)增值稅專用發(fā)票的開具要求(1)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符。(2)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格。(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。(4)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買方有權(quán)拒收。自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn),無(wú)時(shí)間限制。二、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限三、開具紅字專用發(fā)票的處理流程為進(jìn)一步規(guī)范納稅人開具增值稅發(fā)票管理,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))將紅字專用票開具有關(guān)問(wèn)題公告如下(自2016年8月1日起實(shí)施)。(1)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票的,按以下四種方法處理。①購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”(以下簡(jiǎn)稱信息表),在填開信息表時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與信息表一并作為記賬憑證。②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的信息表,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。③銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的信息表開具紅字專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具,紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對(duì)應(yīng)。④納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。(3)納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票須與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。四、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定(1)經(jīng)認(rèn)證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件,購(gòu)買方可要求銷售方重新開具增值稅專用發(fā)票。①無(wú)法認(rèn)證。無(wú)法認(rèn)證,是指增值稅專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn),無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。②納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符,是指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別有誤。③增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符,是指增值稅專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。(2)經(jīng)認(rèn)證,有下列情形之一的,暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,查明原因,分情況進(jìn)行處理。①重復(fù)認(rèn)證。重復(fù)認(rèn)證,是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票再次認(rèn)證。②密文有誤。密文有誤,是指增值稅專用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯。③認(rèn)證不符。認(rèn)證不符,是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤,或者增值稅專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含(1)項(xiàng)的第②、③項(xiàng)所列情形。④列為失控增值稅專用發(fā)票。列為失控專用發(fā)票,是指認(rèn)證時(shí)的增值稅專用發(fā)票已被登記為失控增值稅專用發(fā)票。(3)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的,可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),丟失前已認(rèn)證相符的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單”,經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。五、增值稅專用發(fā)票丟失的處理丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單”,經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。(1)增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前(2019年3月31日前)已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字專用發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字專用發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字專用發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字專用發(fā)票。(2)納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅專用發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。六、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定(3)增值稅專用發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,納稅人發(fā)生上述(1)、(2)所列情形的,可以手工選擇原適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。(4)稅務(wù)總局在增值稅專用發(fā)票稅控開票軟件中更新了“商品和服務(wù)稅收分類編碼表”,納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的“商品和服務(wù)稅收分類編碼表”開具增值稅專用發(fā)票。(5)納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅專用發(fā)票稅控開票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。謝謝大家稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)

增值稅計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目二（下）目錄contentsPART02增值稅的優(yōu)惠政策PART01增值稅概述PART03增值稅專用發(fā)票的管理和使用PART05增值稅出口退（免）稅的計(jì)算PART04增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算PART06增值稅的納稅申報(bào)Part4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法,也叫一般計(jì)稅方法,即根據(jù)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣,銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差為應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式為當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少,取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí),按照銷售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額,其計(jì)算公式為銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率可見(jiàn),要確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,首先要確定銷售額。確定銷售額的具體情況有以下三種。1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額,是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用,是指向購(gòu)買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的收費(fèi),不包括下列項(xiàng)目。(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。(2)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。凡隨同應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和應(yīng)稅的逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。其換算公式為銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)2.特殊銷售方式下銷售額的確定(1)折扣、折讓、中止或退回時(shí)銷售額的確定。折扣銷售(又稱商業(yè)折扣)是按商品標(biāo)明的價(jià)格扣減一定數(shù)額后銷售。在發(fā)生商業(yè)折扣時(shí),銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)稅;如果將折扣額另開一張發(fā)票,則不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。(2)以舊換新時(shí)銷售額的確定。以舊換新,是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí),有償收回舊貨物的行為。按增值稅法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定,采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格,回收的舊貨物作為購(gòu)進(jìn)貨物處理。但是,考慮到金銀首飾以舊換新的特殊情況,對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按實(shí)際收到的不含稅銷售價(jià)格確定銷售額。(3)以物易物時(shí)銷售額的確定。以物易物,是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的應(yīng)稅銷售行為相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售行為購(gòu)銷的一種方式。以此種方式購(gòu)銷,購(gòu)銷雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而且雙方都應(yīng)分別開具合法的票據(jù),購(gòu)入方如果不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)還本銷售時(shí)銷售額的確定。還本銷售,是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。(5)包裝物收取押金時(shí)銷售額的確定。通常情況下,包裝物是商品的組成部分,納稅人銷售帶包裝的貨物,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),在財(cái)務(wù)上如何核算,也不論這部分包裝物是自制的還是外購(gòu)的,均應(yīng)包括在銷售額內(nèi)。但有的納稅人為了能收回包裝物周轉(zhuǎn)使用,對(duì)包裝物不作價(jià)隨同貨物出售,而是另外收取押金,并單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,這種情況下,包裝物押金一般不并入銷售額。但對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,都應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金,則按一般押金的規(guī)定處理。①按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)(6)視同銷售行為或售價(jià)明顯偏低時(shí)銷售額的確定。納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或視同銷售但無(wú)實(shí)際銷售額發(fā)生的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。(7)貸款服務(wù)銷售額的確定。貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,結(jié)算日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)算日所屬期的銷售額。(8)直接收費(fèi)金融服務(wù)銷售額的確定。直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。(1)金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵;但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.差額計(jì)稅銷售額的確定(3)勞務(wù)派遣服務(wù)的銷售額。勞務(wù)派遣服務(wù),可選擇差額計(jì)稅,以扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額計(jì)稅。(4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。①經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。②經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。(5)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(6)一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷售額。一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。(7)一般納稅人提供旅游服務(wù)的銷售額。一般納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

(8)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額。一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下,它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系:銷售方收取的銷項(xiàng)稅額,就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照相關(guān)規(guī)定,在征收增值稅時(shí),可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣上一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納稅款。但是,并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。(3)稅收完稅憑證。(5)購(gòu)買稅控設(shè)備所支付的費(fèi)用。(6)過(guò)橋過(guò)路費(fèi)的抵扣。(7)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣。(4)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。除此之外,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(2)適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅額。適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。(3)非正常損失業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。(5)一般納稅人的特殊規(guī)定。(6)一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率3.進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物,按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率上式中的稅率是規(guī)定的增值稅稅率,組成計(jì)稅價(jià)格有以下兩種情況。(1)進(jìn)口貨物只征收增值稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)(2)進(jìn)口貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口增值稅,在海關(guān)繳納之后,可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。1.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的含義進(jìn)口增值稅,是指進(jìn)口環(huán)節(jié)征繳的增值稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。2.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人(承受人)或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。(四)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的確認(rèn)繳納增值稅應(yīng)明確應(yīng)納稅額的時(shí)間限定和確定應(yīng)納稅額的計(jì)算。1.明確應(yīng)納稅額的時(shí)間限定一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式中的“當(dāng)期”,是個(gè)重要的時(shí)間限定,只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2.增值稅的加計(jì)抵減加計(jì)抵減是國(guó)家為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、扶持企業(yè)發(fā)展給予納稅人的稅收優(yōu)惠政策之一,允許納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例,計(jì)算出抵減額,用來(lái)抵減應(yīng)納稅額。3.計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額確定一般納稅人銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以后,直接相抵即為當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果相抵結(jié)果為負(fù)數(shù),形成留抵稅額,待下期抵扣,則下期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額,并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,除此之外,其他購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)不論是否取得增值稅專用發(fā)票,都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只能計(jì)入相關(guān)成本。因此,小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額通過(guò)下列公式直接計(jì)算:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率公式中銷售額應(yīng)為不含稅銷售額,如果是含稅銷售額,則應(yīng)換算為不含稅銷售額:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)對(duì)于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人,適用起征點(diǎn)征稅辦法:個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。需要說(shuō)明的是以下五點(diǎn)內(nèi)容。(1)起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人。(2)按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。(4)起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。(5)增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。(二)其他按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的一些特定業(yè)務(wù)也適用或可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。不同項(xiàng)目有不同的政策,如一般納稅人出售未抵扣過(guò)稅款的舊固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。三、增值稅稅款的減免增值稅稅款的減免分為即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接減征等形式。其中,直接免征和直接減征指按應(yīng)征稅款的一定比例征收,目前一般是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠,如出售未抵過(guò)稅的舊固定資產(chǎn)。(一)即征即退即征即退,是指按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠。退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。(二)先征后退先征后退,是指按稅法規(guī)定繳納的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后,再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優(yōu)惠。(三)先征后返先征后返,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù),然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅,返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。Part5.增值稅出口退(免)稅的計(jì)算(一)出口貨物或者勞務(wù)增值稅退(免)稅政策的認(rèn)知1.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅的基本政策目前,我國(guó)的出口貨物或者勞務(wù)稅收政策分為以下三種形式。(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。一、增值稅出口退(免)稅政策的認(rèn)知2.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅辦法的種類適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物或者勞務(wù),按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法(又叫先征后退辦法)。(1)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額),未抵減完的部分予以退還。(2)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物或者勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。3.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物或者勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物或者勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物或者勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。4.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅的退稅率(1)退稅率的一般規(guī)定。除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外,出口貨物的退稅率為其適用稅率。(2)退稅率的特殊規(guī)定。①外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物,其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。②出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,其加工修理修配費(fèi)用的退稅率,為出口貨物的退稅率。③中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料(以下稱列名原材料,其具體范圍見(jiàn)財(cái)稅〔2012〕29號(hào)附件6中的125種)、輸入特殊區(qū)域的水電氣,其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率,則列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。④海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用。具體范圍根據(jù)財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件附件3確定。(3)適用不同退稅率的貨物或者勞務(wù),應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。(二)出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)(統(tǒng)稱為跨境應(yīng)稅行為)退(免)稅政策的認(rèn)知1.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退(免)稅的基本政策出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退(免)稅分為出口免稅(適用增值稅免稅政策)和出口免稅并退稅(適用增值稅零稅率)兩種。(1)出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅的項(xiàng)目。(2)出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)適用零稅率增值稅的項(xiàng)目。2.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退(免)稅辦法的種類適用增值稅退(免)稅政策的出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法(又叫先征后退辦法)。(1)免抵退稅辦法。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。(2)免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。3.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)(1)實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)。①以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的,為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。②以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的,為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法,對(duì)“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國(guó)際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。③以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的,如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn),則為中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入;如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn),則為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。④其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),為提供增值稅零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。(2)外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免退稅計(jì)稅依據(jù)。①?gòu)木硟?nèi)單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的,為取得提供方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。②從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的,為取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的金額。(3)核定的出口價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算退(免)稅的情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的,有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退(免)稅,核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的,低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅,轉(zhuǎn)入成本。

4.出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定適用的增值稅稅率。二、出口貨物或者勞務(wù)增值稅退(免)稅的計(jì)算(一)出口貨物或者勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算免抵退稅辦法計(jì)算步驟如下:第一步:免。免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅(出口貨物時(shí)免征增值稅銷項(xiàng)稅)。第二步:剔。免抵退稅不得免征和抵扣稅額(屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額)=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)第三步:抵。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵稅額本步計(jì)算結(jié)果如為正數(shù),則是應(yīng)納稅額,不涉及退稅,但涉及免抵;如為負(fù)數(shù),則其絕對(duì)值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。這樣,才進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額。第四步:退。首先,計(jì)算免抵退稅總額:免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率其次,運(yùn)用孰低原則確定出口退稅額,并確定退稅之外的免抵稅額。(1)當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=0(2)當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額(二)出口貨物或者勞務(wù)增值稅免退稅的計(jì)算以出口貨物為例,“免退”即“先征后退”,是指出口貨物在生產(chǎn)(購(gòu)貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅),貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅(銷項(xiàng)稅),貨物出口后由外貿(mào)企業(yè)(收購(gòu)貨物后出口的外貿(mào)出口企業(yè))向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物,增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物,增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為增值稅應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率3.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物出口增值稅的退稅規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票,其銷售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)列示,但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的,這樣,必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格,然后據(jù)以計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額,其計(jì)算公式為應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額÷(1+出口貨物征收率)×出口貨物退稅率4.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物,按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料的退稅額。支付的加工費(fèi),憑受托方開具貨物的退稅率,計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。三、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退(免)稅的計(jì)算(一)出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算1.專營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算專營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅的計(jì)算程序和方法如下。(1)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退稅率(2)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0③當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。2.兼營(yíng)貨物或者勞務(wù)出口的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算兼營(yíng)貨物或者勞務(wù)出口的零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算公式調(diào)整如下:當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅額+當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退稅率+當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額其中:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)(二)出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅免退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅,又稱外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口時(shí),免征增值稅,其對(duì)應(yīng)的外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅的計(jì)算公式為外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)增值稅退稅率Part6.增值稅的納稅申報(bào)一、增值稅的征收管理要求(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.一般規(guī)定(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。(2)納稅人進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.具體規(guī)定納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體規(guī)定如下。(1)采取直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(5)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(6)委托其他納稅人代銷貨物的,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。(7)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。(8)納稅人從事金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(9)納稅人發(fā)生視同銷售行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。(二)納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。(三)納稅地點(diǎn)一般情況下,增值稅實(shí)行“就地納稅”原則。按規(guī)定,增值稅納稅地點(diǎn)有以下五種。(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。二、納稅申報(bào)1.納稅申報(bào)表的填寫納稅申報(bào)的核心是填寫并報(bào)送納稅申報(bào)表及相關(guān)資料,增值稅一般納稅人填報(bào)的內(nèi)容有1份主表、4份附表、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表,主表為增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表,附表分別是本期銷售情況明細(xì),進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì),服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)和稅額抵減情況表。2.報(bào)送納稅申報(bào)表納稅人無(wú)論當(dāng)期是否有銷售額,均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限填報(bào)納稅申報(bào)表。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。(一)增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)(二)增值稅小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)劃納稅人適用)如表2-6-3所示。下面以廣州F有限責(zé)任公司202×年9月納稅申報(bào)業(yè)務(wù)為例,說(shuō)明小規(guī)模納稅人適用的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表的填報(bào)方法。謝謝大家稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)

消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目三目錄contentsPART02消費(fèi)稅的納稅人、征稅稅目和適用稅率PART01消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)PART03消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算PART04消費(fèi)稅的納稅申報(bào)Part1.消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)消費(fèi)稅,是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅的含義二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)一般而言,消費(fèi)稅的課稅對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為,與其他稅種相比較,消費(fèi)稅具有以下五個(gè)特點(diǎn)。(一)征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性01(二)征收環(huán)節(jié)單一02(三)平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大03(四)征收方法具有多樣性04(五)稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,是價(jià)內(nèi)稅05Part2.消費(fèi)稅的納稅人、征稅稅目和適用稅率消費(fèi)稅納稅人,是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。納稅人必須在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品;納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品,兩者缺一不可。一、消費(fèi)稅納稅人

(一)煙本稅目征稅范圍包括卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙4個(gè)子目。(二)酒酒是指酒精在1度以上的各類酒類飲料。本稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒4個(gè)子目。二、消費(fèi)稅征稅稅目我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目和若干子目。消費(fèi)稅的征稅范圍不是一成不變的,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,可以根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、社會(huì)情況和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。目前我國(guó)消費(fèi)稅的具體征稅范圍如下。(三)高檔化妝品本稅目征稅范圍包括高檔美容、修飾類化妝品,高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。(四)貴重首飾及珠寶玉石本稅目征稅范圍包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì),以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。(五)鞭炮、焰火本稅目征稅范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不按本稅目征收。(六)成品油本稅目征稅范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。(七)摩托車本稅目征稅范圍包括氣缸容量為250毫升的輕便摩托車和氣缸容量大于250毫升的摩托車兩種。(八)小汽車小汽車,是指由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng),具有四個(gè)和四個(gè)以上車輪的非軌道無(wú)架線的、主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。本稅目包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車3個(gè)子目。(九)高爾夫球及球具本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。(十)高檔手表高檔手表,是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。(十一)游艇游艇,是指長(zhǎng)度大于8米、小于90米,船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作,可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。(十二)木制一次性筷子木制一次性筷子,是指以木材為原料經(jīng)過(guò)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。(十三)實(shí)木地板實(shí)木地板,是指以木材為原料,經(jīng)加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。(十四)電池電池,是指一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。(十五)涂料涂料,是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅適用稅率為適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況,我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅的稅目和稅率(額)如表3-2-1所示。Part3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí),其計(jì)算公式為應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)