（成本管理）物理成本管理與績效考核

物流成本管理與績效考核物流管理與專題研究第二組1.1物流成本的概念11.2物流成本的幾種重要的理論學說11.3企業(yè)物流成本的影響因素22物流成本的分類52.1物流成本的傳統(tǒng)分類52.2有利于物流管理的新分類方式73.1物流成本核算方法綜述103.2.1作業(yè)成本法概念體系123.2.2作業(yè)成本法計算程序143.2.3作業(yè)成本法的優(yōu)點153.2.4作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用173.3.1安得物流公司簡介173.3.2當前物流成本核算方法分析184.1物流績效管理的定義254.2物流績效管理理念框架254.3物流績效的衡量方法30物流成本是指伴隨企業(yè)的物流活動而發(fā)生的各種費用，是物流活動中耗用的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，是物品在實物運動過程中，如運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、物流信息處理等各個環(huán)節(jié)支出的人力、財力、物力的總和。物流成本有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產(chǎn)、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發(fā)生的全部費用。它具體包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等環(huán)節(jié)發(fā)生的所有成本。1.2物流成本的幾種重要的理論學說1.“黑大陸”學說著名的管理學權(quán)威P·E·德魯克曾經(jīng)講過：“流通是經(jīng)濟領域里的黑暗大陸”，德魯克泛指的是流通，但是，由于流通領域中物流活動的模糊性尤其突出，是流通領域中人們更認識不清的領域，所以，“黑大陸”說法現(xiàn)在轉(zhuǎn)向主要針對物流而言。2.物流冰山理論日本早稻田大學西澤修教授提出來的，他專門研究物流成本時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財務會計制度和會計核算方法都不可能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物冰山露出茫茫海面的只是它巨大軀體的一小部分，更大的部分則隱藏在海面之下，物流成本也有類似的特征。傳統(tǒng)會計中所計算的外付運費和外付儲存費，不過是冰山一角，大量的物流成本混入企業(yè)其他費用中，如不把這些費用核算清楚，很難看出物流費用的全貌。目前，各企業(yè)計算物流成本的方法和范圍也不盡相同，因此無法與其他企業(yè)進行比較，也很難計算行業(yè)的平均成本。即大部分沉在水面以下的是我們看不到的黑色區(qū)域，而我們看到的不過是物流的一部分。3.物流“第三利潤源泉”說“第三個利潤源”說法主要出自日本。從歷史發(fā)展來看，人類歷史上曾經(jīng)有過兩個大量提供利潤的領域。第一個是資源領域，第二個是人力領域。在前兩個利潤源潛力越來越小，利潤開拓越來越困難情況下，物流領域的潛力被人所重視，按時間序列排為“第三個利潤源”。4.物流效益背反說這是物流領域中很經(jīng)常的很普遍的現(xiàn)象，是這一領域中內(nèi)部矛盾的反映和表現(xiàn)。例如，包裝問題，包裝方面每少花一分錢，這一分錢就必須就必然轉(zhuǎn)到收益上來，包裝越省，利潤則越高。但是，一旦商品進入流通之后，如果簡省的包裝降低了產(chǎn)品的防護效果，贊成了大量損失，就會造成儲存、裝卸、運輸功能要素的工作劣化和效益大減。5.物流服務中心說代表了美國和歐洲等一些國家學者對物流的認識，這種認識認為，物流活動最大的作用，并不在于為企業(yè)節(jié)約了消耗，降低了成本或增加了利潤，而是在于提高企業(yè)對用戶的服務水平進而提高了企業(yè)的競爭能力。因此，他們在使用描述物流的詞匯上選擇了后勤一詞，特別強調(diào)其服務保障的職能。通過物流的服務保障，企業(yè)以其整體能力來壓縮成本增加利潤。6.物流成本中心說含義是，物流在整修企業(yè)戰(zhàn)略中，只對企業(yè)營銷活動的成本發(fā)生影響，物流是企業(yè)成本的重要的產(chǎn)生點，因而，解決物流的問題，并不主要是為要搞合理化、現(xiàn)代化，不主要在于支持保障其他活動，而主要是通過物流管理和物流的一系列活動降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的產(chǎn)生點，又是指降低成本的關注點，物流是“降低成本的寶庫”等說法正是這種認識的形象表述。1.3企業(yè)物流成本的影響因素1.競爭性因素企業(yè)物流系統(tǒng)的高效必然可以縮短企業(yè)的訂貨周期，降低客戶的庫存，從而降低客戶的庫存成本，提高企業(yè)的客戶服務水平，提高企業(yè)的競爭力。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，對存貨實行控制，嚴格掌握進貨數(shù)量、次數(shù)和品種，都可以使企業(yè)減少資金占用、貸款利息支出，降低庫存、保管、維護成本。另外，良好的物品保管、維護、發(fā)放制度，可以減少物品的損耗、霉爛、丟失等事故，從而降低物流成本。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉爛、丟失等時有發(fā)生，物流成本必然增加。不同的運輸工具和方式，成本高低不同，運輸能力大小不等。運輸工具和方式的選擇，一方面取決于所運貨物的體積、重量及客戶的要求；另一方面又取決于企業(yè)對某種物品的需求程度及工藝要求。所以，選擇運輸工具和方式要同時兼顧，既要保證生產(chǎn)和銷售的需要，又要力求物流成本最低。2.產(chǎn)品因素一般來講，產(chǎn)品的價值越大，對其所需使用的運輸工具要求很高，倉儲和庫存成本也隨著產(chǎn)品價值的增加而增加。產(chǎn)品密度越大相同運輸單位所裝的貨物越多，運輸成本就越低。同理，倉庫中一定空間領域存放的貨物也越多，庫存成本就會降低。影響物流成本的一個重要方面還在與產(chǎn)品的質(zhì)量，也即產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可以杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流成本。物品的易損性對物流成本的影響是顯著的，易損性的產(chǎn)品對物流各環(huán)節(jié)如運輸、包裝、倉儲等都提出了更高的要求。3.空間要素空間要素是指物流系統(tǒng)中關于制造中心或倉庫相對于目標市場或供應點的位置因素。若企業(yè)距離目標市場太遠，則必然會增加運輸包裝及包裝等成本；若在目標市場建立或租用倉庫，則會增加庫存成本。另外，進貨方向決定了企業(yè)貨物運輸距離的遠近及運輸成本。因此，空間因素對物流成本的影響也較大。4.管理因素管理成本與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量依存關系，但卻直接影響著物流成本的大小，節(jié)約辦公費、水電費、差旅費等管理成本相應地可以降低物流成本的總水平。另外，企業(yè)利用貸款開展物流活動，必然要支付一定的利息（如果是自有資金，則存在機會成本問題資金利用率低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本的高低。2物流成本的分類2.1物流成本的傳統(tǒng)分類企業(yè)在進行物流成本管理時，通常只考慮狹義的物流成本，而對客戶服務成本關注甚少。因此，目前企業(yè)對于物流成本的分類方法也主要是針對狹義物流成本的，主要有：以物流活動為基礎的分類、以物流范圍為基礎的分類、以費用支出形式為基礎的分類。狹義物流成本的這3種傳統(tǒng)的分類方式有各自的使用范圍。1.以物流活動為基礎，對狹義物流成本進行分類與總結(jié)以物流活動為基礎，可將狹義物流成本分為：情報流通成本、物流環(huán)節(jié)成本和物流管理成本3大類。具體的分類標準如圖2.1所示。圖2.1基于物流活動的狹義物流成本分類這種方法的有點在于：可以清楚的顯示構(gòu)成整個物流活動的各個環(huán)節(jié)的成本費用情況，有利于安排物流資金、協(xié)調(diào)各物流環(huán)節(jié)的關系，這種分類與歸結(jié)方法適用于綜合性的物流部門。2.以物流范圍為基礎，對物流成本進行分類與歸結(jié)以物流范圍為基礎，可將狹義物流成本分為：物流儲備成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本和廢物物流成本5大類。具體的分類標準如圖2.2所示。圖2.2基于物流范圍的狹義物流成本分類這種分類方法有利于分析各個物流階段中物流成本的分布情況，對于綜合性和專業(yè)的物流部門都比較使用。3.以費用支出形式為基礎，對物流成本進行分類與歸結(jié)以費用支出形式為基礎，可將狹義物流成本分為：直接物流成本和委托物流成本2大類。這種分類方法與財務會計的分類方法一致，適用于生產(chǎn)企業(yè)和專業(yè)物流部門。具體的分類標準如圖2.3圖2.3基于費用支出的狹義物流成本分類2.2有利于物流管理的新分類方式以上的狹義物流成本分類方法，在一定程度上滿足了企業(yè)統(tǒng)計計算物流成本的需要。但是值得注意的是：客戶服務成本是企業(yè)在進行物流成本管理時，必須要考慮的成本要素；各類物流成本之間具有此消彼長的關系，試圖減少單個活動的成本也許會導致總成本的增加，管理層必須考慮所有物流成本的總和，才能實現(xiàn)有效的管理和真正的成本節(jié)約。由于現(xiàn)有的物流成本分類方法不但忽略了客戶服務成本，而且不能清楚地反映各類物流成本之間的悖反關系，因此，為了提升企業(yè)物流成本的管理效率，必須將物流成本管理的視角擴展到廣義物流成本的范疇，并進行重新分類。1.客戶服務成本與不同客戶服務水平相關的關鍵的成本權(quán)衡因素，是喪失銷售的成本。喪失銷售的成本不僅包括失去的現(xiàn)有銷售所帶來的貢獻，還包括未來的潛在銷售。企業(yè)可能由于以前顧客的反面的口頭宣傳而喪失未來的銷售機會。某一項評估表明，每個不滿意的顧客會將他或她對于產(chǎn)品或服務的不滿向平均其他9個人訴說。毫無疑問，要衡量客戶服務的真實成本是多么困難。因此，最好的辦法是根據(jù)客戶需求決定希望達到的客戶服務水平，并考慮那些需求將會如何受營銷組合其他方面的開支的影響。正如前面所說的，其思想是在給客戶服務目標的前提下，是總成本最小化。因為其他6個主要的物流成本因素共同作用來支持客戶服務，物流經(jīng)理需要得到有關每個成本類別的開支的正確數(shù)據(jù)。2.運輸成本根據(jù)分析成本的不同，可以用多種不同的方法來考察支持運輸?shù)闹С?。運輸成本可以按客戶、生產(chǎn)線、渠道類型、運輸商、方向（進貨對發(fā)貨）等分類。根據(jù)發(fā)運量、運輸?shù)闹亓?、距離及出發(fā)地和目的地的不同，成本相應變化很大。成本和服務還會隨選擇的運輸方式的不同而發(fā)生大幅度的變動。3.倉儲成本倉儲成本由倉儲和儲存活動及工廠和倉庫的選址過程所造成，包括由于倉庫數(shù)量和位置的變化而引起的所有成本。4.訂單處理\信息系統(tǒng)成本訂單處理和信息系統(tǒng)成本與諸如處理客戶訂單、配送信息和需求預測等活動相關。5.批量成本主要的物流批量成本是由生產(chǎn)和采購活動所引起的。批量成本是和生產(chǎn)或采購相關的成本，隨著生產(chǎn)批量、訂單的大小或者頻率的改變而變化。6.庫存持有成本可能影響庫存持有成本的物流活動包括庫存控制、包裝、廢品回收和廢物處理。庫存持有成本由許多因素組成，除銷售的喪失成本之外，庫存持有成本是最難確定的。7.包裝成本包裝作為物流企業(yè)的構(gòu)成要素之一，與運輸、保管、搬運、流通加工均有十分密切的關系。包裝是生產(chǎn)的終點，同時又是物流的起點，因而包裝在物流中有非常重要的作用。以上對廣義物流成本的分類，將物流看成是一個完整的系統(tǒng)，并以給定企業(yè)的客戶服務目標為前提。這種分類方法從各種物流活動和成本的關系出發(fā)，分析成本的原因，將總成本最小化，實現(xiàn)有效的物流管理和真正的成本節(jié)約。3物流成本核算3.1物流成本核算方法綜述物流成本核算方法是指將與物流成本核算對象相關的費用歸集并分配至該對象的具體方法。目前，國內(nèi)外眾多學者、管理人員及財務會計人員在物流成本核算方法的研究方面做了大量有益工作，現(xiàn)將國內(nèi)外比較有代表意義的物流成本核算方法總結(jié)如下:式，如下所示：這一方法為我們研究物流成本的核算提供了新的思路，但它的實際應用距物流成本管理的實踐要求還存在一定的距離。2.基于作業(yè)成本的物流成本核算方法作業(yè)成本法認為“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，將資源按資源動因分配到作業(yè)，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品，這便是作業(yè)成本法的理論實質(zhì)，最終作業(yè)成本法對于企業(yè)的意義不僅在于物流成本的追溯和確定，更重要的在于之后基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理，因為強調(diào)作業(yè)的成本管理有助于管理當局辨別無增值成本和消除引起這些成本的作業(yè)。3.基于物流功能的物流成本核算方法基于物流功能的物流成本核算方法主要是將物流費用按倉儲、運輸、存貨、資金、信息和物流管理等分類，按物流功能的不同考察企業(yè)物流費用的來源，計算公式為：4.基于物流活動的物流成本核算方法該方法認為物流成本等于需求預測、選址、采購、配送、包裝、流通加工、裝卸搬運、儲存、運輸、訂單處理、客戶服務、返還品處理、廢棄物處理以及其他輔助活動等環(huán)節(jié)中所支出的人力、物力和財力的總和，計算公式為：5.變動物流成本核算方法變動物流成本核算是根據(jù)企業(yè)物流費用的發(fā)生與物流業(yè)務量的關系不同所進行的核算，包括隨物流業(yè)務量變動而相應變動的物流費用計算和不隨物流業(yè)務量變動的固定物流費用計算6.責任物流成本核算方法責任物流成本核算是指：根據(jù)物流成本發(fā)生的責任歸屬不同而對責任者的物流成本所進行的計算。責任劃分應以可控原則為基礎，即一定層次、一定部門和人員的責任物流成本是其權(quán)力活動范圍內(nèi)可以控制或影響其發(fā)生額大小的成本。進行責任物流成本計算，有利于評價各責任單位的物流活動狀況，加強其責任心，從而有利于控制和降低物流成本。7.特殊物流成本核算方法特殊物流成本核算是指：為了滿足物流管理進行某些物流決策的需要，對各物流活動方案的機會成本、差額成本、沉沒成本所進行的計算比較，它是一種臨時性的計算。8.隱性物流成本核算方法對于隱性物流成本的核算，相關文獻有所提出：對于“剝離”缺陷形成的隱性成本采用模糊聚類分析法，從相關成本、費用中將物流完全”缺陷形成的隱性物流成本可以用模糊集合來描述。9.其他物流成本核算方法專家有所指出，生產(chǎn)企業(yè)物流成本單獨集中核算的主體思想是1）為了單獨集中核算物流成本，專門增設“物流成本”一、二級、三級賬戶2）進行物流成本的歸集與分配，其中企業(yè)發(fā)生的物流成本應借記“物流成本”賬戶，貸記相關賬戶，對于在供應、生產(chǎn)及銷售三階段都有發(fā)生的物流費用，應分別記入相應的二級賬戶及明細賬戶3）對于物流成本信息的披露，單獨集中核算后，使得物流成本信息在賬戶上一目了然，但為了更集中的反映物流成本信息，企業(yè)可以設計一份物流成本會計報表，以便對物流成本信息進行進一步分析和利用，也可以將經(jīng)過單獨集中核算后的物流成本信息補充列示于企業(yè)的其他成本費用報表內(nèi)。本章主要介紹作業(yè)成本法，并基于此方法進行物流成本核算。3.2.1作業(yè)成本法概念體系[美]羅伯特·S·卡布蘭，安東尼·A·阿特金森在其所著的《高級管理會計》一書中提到：作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC法）是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。在作業(yè)成本法下，許多組織資源的使用并非用于構(gòu)成產(chǎn)品的實物形態(tài)，而是用于為各種輔助作業(yè)活動提供一個寬泛合理的安排，以便能夠為各類顧客提供不同的產(chǎn)品和服務。作業(yè)成本法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對用于各種作業(yè)的資源進行計量和定價，這些作業(yè)主要是指輔助生產(chǎn)、交貨及顧客服務。作業(yè)成本法的基本思想是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，它在成本核算上突破了產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到作業(yè)層次，目標是收集所提供產(chǎn)品的所有作業(yè)成本，并按成本動因恰當?shù)膶⑵浞峙涞礁鳟a(chǎn)品。作業(yè)成本法涉及的基本概念有：資源、作業(yè)、成本對象、作業(yè)中心和成本動因。1.資源作業(yè)成本法中的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進行的費用支出。作為分配對象的資源就是消耗的費用，或可以理解為每一筆費用。2.作業(yè)作業(yè)是指一個組織為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業(yè)成本管理的核心要素。在作業(yè)成本理論中，作業(yè)大致可分為四種類型：單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)或顧客作業(yè)。其中，單位作業(yè)是指為每個單位產(chǎn)品所執(zhí)行的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比；批次作業(yè)是指為特定批次產(chǎn)品所執(zhí)行的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正產(chǎn)品作業(yè)是指為特定種類產(chǎn)品所執(zhí)行的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品的品種數(shù)量成正顧客作業(yè)是產(chǎn)品作業(yè)的延伸，把產(chǎn)品作業(yè)這一概念擴展到工廠以外則有顧客作業(yè)，該工作能夠使公司完成向個別顧客銷售，這些工作與向顧客銷售和交付的產(chǎn)品數(shù)量無關。作業(yè)成本法的作業(yè)級別關系如圖3.13.成本對象成本對象是指企業(yè)需要計算成本的對象。根據(jù)企業(yè)的需要，成本對象可以是：一個生產(chǎn)批次、一種產(chǎn)品或一個客戶等。4.作業(yè)中心將作業(yè)按照一定的標準（如：核算目的、作業(yè)重要性、作業(yè)相似性等）進行整合，就形成了作業(yè)中心。5.成本動因成本動因是指導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，也可作為成本分配的原因。成本動因分為以下兩種：資源動因是用來表示作業(yè)、成本對象或其他資源對于資源需求的強度和頻率的單一數(shù)量標準，它用來把資源的成本分配到作業(yè)成本對象或其他資源；作業(yè)動因用來表示成本對象或其他作業(yè)對于作業(yè)需求的強度和頻率的單一數(shù)量標準，它用來把作業(yè)成本分配到成本對象或其他作業(yè)中。上述概念的內(nèi)在聯(lián)系如圖3.2所示：3.2.2作業(yè)成本法計算程序作業(yè)成本的計算程序可分為兩個階段：第一階段是分析資源動因，將消耗的資源分配到作業(yè)；第二階段是分析作業(yè)動因，將成本分配到成本對象。圖3.3為1.確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，以便集中由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費用。安得可以通過作業(yè)流程圖分析物流鏈上各作業(yè)的相互聯(lián)系，從而在合理的范圍內(nèi)整合同質(zhì)作業(yè)、劃分作業(yè)中心。2.分析和界定所消耗資源，歸集資源費用到同質(zhì)成本庫。資源成本信息的主要來源是總分類賬，它提供了諸如企業(yè)今年支付了多少工資、多少折舊以及應支付多少稅金等信息。但總分類賬中沒有各項作業(yè)所消耗資源的成本，因此，安得必須將資源成本根據(jù)不同的成本動因分配到物流的各作業(yè)中去。同質(zhì)作業(yè)成本歸集在一起便構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)成本庫，即可用一項成本動因解釋成本變動的若干項作業(yè)的集合。3.確定成本動因，計算成本庫動因率。成本動因反映了作業(yè)量與資源消耗費用間的因果關系，說明了資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量，是把資源分攤到作業(yè)中取得衡量標準，亦可作為成本分配率，具體計算公式為：4.分配作業(yè)成本于成本對象。測算了安得的各成本庫分配率及消耗的成本動因數(shù)量之后，便可把成本庫中的成本分配到各成本對象中，按以下公式計算：將分配到某產(chǎn)品的分攤作業(yè)成本和直接成本（直接人工和直接材料）合并匯總，便可得出所提供服務的總成本。3.2.3作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法可以看作是一種分攤方法，只不過相對于一般的分攤方法來得更精確，更能反映真實情況，同時也方便進行成本管理。例如，Williams公司的材料接收部門每月的部門成本是5均直接人工工時40000小時，則可以確定接收材料的分配率是1.25美元/小時?，F(xiàn)在考慮一個低產(chǎn)量的產(chǎn)品A，工廠每月大約可Williams公司采用作業(yè)成本法將材料接收部門的工作分為三個主要的作業(yè)：接收部件、接收材料和分配部件和材料。對于每一個作業(yè)，ABC法的設計者都為其選擇了一個相應的作業(yè)成本動因，然后收集每一個作業(yè)成本動因數(shù)量，并計算出成本動因率，具體如表3.1所示表3.1作業(yè)成本法的基礎信息A是一個復雜的產(chǎn)品，它需要由50多個獨立購買的部件和一些不同類型的原批部件和4批原材料（一個生產(chǎn)批次需要多次購貨，因為生產(chǎn)A需要大量的不同總成本為275美元，單位成本2.75美元，比傳統(tǒng)的直接人工分配方法計算的成本高出兩倍多。同時，計算過程也可以清晰地表明ABC法相對來說更科學、更精確，也為企業(yè)日后成本控制與管理做好了鋪墊。3.2.4作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思想，可知物流服務成本是完成該服務的各個作業(yè)之和，而作業(yè)的成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費用的乘積，即：根據(jù)此原理可以進行作業(yè)成本數(shù)學模型的設計，設某物流公司提供m種物流服務，共涉及n種作業(yè)，s種資源，列向量C=（C1,C2,…,Cm）T表示物流服務成本，其總成本的數(shù)學公式為：Rjk表示單位j作業(yè)消耗k資源的數(shù)量(j=1～n，,P2,…,Ps)T表示單位資源費用；本章節(jié)主要著眼于第三方物流企業(yè)的物流成本核算，以國內(nèi)著名的第三方物流企業(yè)——安得物流公司為案例，本著科學、簡單、可行、可操作性強等特點，采用作業(yè)成本法對其物流成本進行核算，對公司物流成本核算方法的改進具有重要的現(xiàn)實意義。3.3.1安得物流公司簡介安得物流有限公司創(chuàng)建于2000年1月，是國內(nèi)最早開展現(xiàn)代物流集成化管理、以現(xiàn)代物流理念運作的第三方物流企業(yè)之一。經(jīng)過七年的快速發(fā)展，今天的安得已經(jīng)以專業(yè)化、規(guī)?；牡谌轿锪鞴拘蜗筌Q身于行業(yè)前列。安得在全國各大中城市已經(jīng)設立了100余個營業(yè)網(wǎng)點，這些網(wǎng)點通過功能強大的信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息溝通和快速反應，形成了高效的物流服務網(wǎng)絡，具備全國性的綜合物流服務能力。公司為客戶提供快準運輸、高效倉儲、精益配送等物流服務的同時，還提供方案策劃、物流咨詢、條碼管理、庫存分析、批次管理、包裝加工等增值服務。公司共設立了60多萬平方米的倉庫，布局完整、配置合理，為客戶提供7×24、管理一體化的倉儲服務，充分滿足各類企業(yè)的全國銷售需求。自2004年以來，公司的配送中心以倉庫為基礎，在數(shù)量、規(guī)模、網(wǎng)點分布等方面有了很大改進，具體情況如表3.4所示：表3.4安得物流公司配送中心的發(fā)展年份倉庫總數(shù)量規(guī)模/月面積（萬平方米）分存區(qū)域（萬平方米）具備的配送能力華南華東北方數(shù)量層次網(wǎng)點數(shù)（個）級二級三級828安得強力整合公路、鐵路、航空、水運的運輸資源，實現(xiàn)了多種運輸模式的最佳組合，高效的協(xié)調(diào)機制和信息集成，實現(xiàn)了客戶需求與社會運輸資源的最佳配合，貨量的持續(xù)增長和貨源的結(jié)構(gòu)匹配，促進了更低成本、更高效率的運輸服務的發(fā)展?！鞍驳梦锪鞴湽芾硇畔⑾到y(tǒng)”、“安得物流網(wǎng)絡辦公平臺”和“安得物流資源管理系統(tǒng)”是公司功能強大的三大信息系統(tǒng)。高度的信息化，不但使安得實行精益化管理成為了可能，也向客戶提供了更高價值的信息服務。3.3.2當前物流成本核算方法分析安得當前的物流成本核算方法并不科學，因為公司對物流服務成本的核算并不是以作業(yè)為基礎，而是把作業(yè)掩蓋在了一個黑箱之中，如圖3.4所示。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，安得并沒有把握實際的物流作業(yè)成本，從而導致給客戶的報價并不是建立在真實成本的基礎上。圖3.4安得物流成本核算黑箱中的作業(yè)通過調(diào)研可以得知安得目前物流成本核算中存在的主要問題包括：1.物流成本沒有獨立的會計科目。在企業(yè)財務會計制度中，物流成本沒有單獨的科目，而是與其它成本一起列在費用一欄中，這樣很難對企業(yè)發(fā)生的物流成本做出準確、全面的計算與分析，也不便于安得同其它企業(yè)的物流成本進行比較。2.對物流費用的核算方法失誤，不能從外部把握企業(yè)的實際物流成本。目前，安得公司的情況是：公司內(nèi)部與物流相關的人工費、設備折舊費、固定資產(chǎn)稅等各種費用與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一歸集核算，因而，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以從外部正確地把握實際的企業(yè)物流成本。3.物流成本核算存在制度性缺陷，實際操作難度大。由于物流成本大部分發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，而且范圍大、流通環(huán)節(jié)多，涉及的單位較多，因此對于安得而言，許多已經(jīng)發(fā)生的物流成本在具體分解時存在很大的困難?，F(xiàn)行會計制度通常將一些應計算物流成本的費用，如倉儲保管費用、倉儲辦公費用、倉儲物資的合理損耗等都計入企業(yè)的經(jīng)營管理費用，因此在實際計算物流成本時，對上述費用的分解還同時存在一個制度規(guī)范的問題，而且如果要分解這些隱藏的費用，在操作上也存在著很大的難度，操作成本較高。4.無法掌握和控制的物流成本較多，增加了物流成本管理的難度。在公司內(nèi)部，物流部門無法掌握和控制的物流成本較多，例如：由于過量進貨、過量生產(chǎn)而產(chǎn)生的保管費；緊急運輸產(chǎn)生的費用；過量服務所產(chǎn)生的費用都包括在其中，增加了物流管理的難度。安得公司中標贏得了為生產(chǎn)軟飲料的L公司提供物流服務的業(yè)務，主要為其提供廣東省內(nèi)的貨物運輸和市內(nèi)商品配送業(yè)務，具體描述如下：安得公司負責L公司飲料在廣東省內(nèi)的分撥運輸和主要中心城市配送服務。L公司位于廣東省中山市，是飲料的產(chǎn)地。安得以公路運輸?shù)姆绞綄⑸唐愤\送至3個一級分撥中心城市——潮州市、湛江市和韶關市，該段一級分撥運輸距離分別為480公里、380公里、300公里，然后由三個一級分個分銷網(wǎng)點位置的整個運輸配送服務過程的組織管理，包括公路運輸、一級配送中心的庫存管理以及向各網(wǎng)點的配送服務的全程組織和管理。1.建立作業(yè)體系、界定耗用資源根據(jù)安得公司提供的案例，結(jié)合作業(yè)成本法的基本原理和實施程序，可以建立物流作業(yè)活動體系，并界定各作業(yè)所耗用的資源，具體內(nèi)容如表3.5所示：表3.5L公司物流服務項目作業(yè)體系及耗用資源作業(yè)名稱作業(yè)類型人工工時人工費、材料費人工工時人工費、材料費信息系統(tǒng)設計人工費、材料費信息系統(tǒng)調(diào)試人工費、材料費批次水平作業(yè)人工費、車輛燃油費、保險費、車輛折舊費、事故損失費、維修保養(yǎng)費人工費、維修費、燃料費、折舊費批次水平作業(yè)人工費、維修費批次水平作業(yè)人工費、維修費、燃料費、折舊費批次水平作業(yè)人工費、維修費、燃料費、折舊費批次水平作業(yè)人工費、維修費、折舊費批次水平作業(yè)批次水平作業(yè)人工費、維修費批次水平作業(yè)人工費、材料費人工費、差旅費、管理費提供客戶報告人工費、材料費調(diào)查、聯(lián)絡批次水平作業(yè)人工費、管理費批次水平作業(yè)延遲交貨次數(shù)人工費、管理費在此，我們將該物流項目所涉及的資源費用分為直接資源費用和間接資源費用，其構(gòu)成如表3.6所示：表3.6L公司物流項目耗費資源費用分類人工費、車輛燃料費、材料費、路橋費訂單處理費、折舊費、保險費、維修費、管理費、倉儲費、庫存費、缺貨成本、配送費、委托運輸費、事故損失費、其它費用2.確立作業(yè)中心確定了作業(yè)和消耗的資源后，下一步就是根據(jù)作業(yè)的相似性將各個作業(yè)合并、整合，建立作業(yè)中心，并確定合理的成本動因。各個作業(yè)中心成本是該中心各個作業(yè)成本費用之和，應包括：運輸費、折舊費、職工工資、修理費、低值易耗品的費用和辦公管理費等。這些數(shù)據(jù)均可從安得的總分類賬中獲取，經(jīng)過加工處理后利用，歸集后的L物流項目的作業(yè)中心以及相應的成本動因如表3.7所示：表3.7L物流項目的作業(yè)中心以及相應的成本動因作業(yè)中心作業(yè)名稱人工工時信息系統(tǒng)設計人工工時信息系統(tǒng)調(diào)試機械工時提供客戶報告調(diào)查、聯(lián)絡對此案例的作業(yè)中心成本動因的確定特作如下說明：(1)業(yè)務承攬和系統(tǒng)設計的工作以人工為主，故該作業(yè)中心以人工工時為成本驅(qū)動因素；(2)運輸和配送的成本與運輸?shù)木嚯x密切相關，所以以運輸距離作為該作業(yè)中心的成本動因；(3)倉庫內(nèi)的飲料都是以整托盤的方式存放的，倉儲環(huán)節(jié)的人員工資是由其工作量決定的，在完全托盤化的倉庫作業(yè)中，倉庫人員的工作量是與托盤數(shù)成正比的，故將托盤數(shù)定為庫存管理的成本動因；(4)訂單數(shù)量是影響訂單處理成本的最直接因素，所以將訂單數(shù)量確定為訂單處理的成本動因；(5)裝卸搬運作業(yè)一般是機械完成的，故以機時為成本動因。3.計算物流服務成本確定了作業(yè)中心及其對應的成本動因后，將完成每個作業(yè)的作業(yè)動因相加得到該作業(yè)中心的成本動因數(shù)，乘以相應的成本動因率便可得出每個作業(yè)中心的作業(yè)成本，再將各作業(yè)中心的成本相加，即可得到整個物流合同的總成本，由作業(yè)成本基本原理數(shù)學模型變形后，得出成本動因率計算公式為：其中：Rj表示j作業(yè)中心的成本動因率Cij表示作業(yè)中心j的第i項作業(yè)成本表示作業(yè)中心的成本動因數(shù)量n表示歸入j作業(yè)中心的作業(yè)數(shù)量作業(yè)中心成本庫消耗的資源費用總量和成本動因總數(shù)，可以從安得對各個作業(yè)成本的記錄以及成本費用賬目（如：成本記錄單、作業(yè)成本賬目和物流業(yè)務統(tǒng)計表等）中獲得，以此來計算各個作業(yè)中心的成本動因率。表3.8即為安得公司經(jīng)過綜合整理后的各作業(yè)中心成本庫消耗的資源費用總量和成本動因量總表，并以此計算出個作業(yè)中心相應的成本動因率。表3.8各作業(yè)中心成本庫消耗的資源費用總量和成本動因量總表作業(yè)中心作業(yè)成本庫總成本62.3元/工時21.6元/機時47.6元/托25.3元/份在確定了成本動因率后，根據(jù)L物流項目記錄的各作業(yè)中心成本動因數(shù)量，便可計算安得公司L項目的作業(yè)中心成本庫成本和該物流合同的總成本，計算列表如表3.9所示：表3.9L物流項目成本庫成本和合同總成本計算列表作業(yè)中心L項目作業(yè)成本動因量L項目作業(yè)中心成本庫成本62.3元/工時22,428.0元21.6元/機時47.6元/托25.3元/份7,058.7元2,589.8元1,287,788.7元通過案例分析可以得知：基于作業(yè)的成本核算和控制模型是符合現(xiàn)代物流企業(yè)提供服務無形性、瞬時性及多樣性、營運間接費用高等特點的一種新型的成本管理方法。它的成本核算系統(tǒng)相對于傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎的成本核算方法，能提供更為準確的成本信息；按作業(yè)設立責任中心，易于區(qū)分實際作業(yè)成本差異的責任；作業(yè)核算和分析有助于企業(yè)制定出真正合理的預算標準，按作業(yè)中心編制的預算還能解決傳統(tǒng)預算編制過程中的責任不清問題等。目前，國內(nèi)物流企業(yè)設施現(xiàn)代化水平的提高為模型的應用提供了適用的條件?？梢灶A見，基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本核算和控制模型在我國的應用前景是十分廣闊的。4物流績效管理為了實現(xiàn)企業(yè)物流配送合理化，不斷提高我國企業(yè)的物流配送效率與效益，必須學會運用績效評價這一有效方法，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流體系自身的不足、挖掘自身的潛力和有針對性地采取改進措施。通過確定評價目的、選擇評價參照系統(tǒng)、獲取評價有效信息和形成價值判斷等環(huán)節(jié)，完成對企業(yè)物流資源、物流管理和物流成本收益等指標的評價，從而提高我國企業(yè)物流的交貨可靠性，提升服務質(zhì)量，創(chuàng)造出新的價值。4.1物流績效管理的定義績效管理，顧名思義是解決讓無形資產(chǎn)有效的創(chuàng)造價值的問題，它針對的是知識、技能和人的管理。績效管理既是企業(yè)典型的人力資源管理問題，又是企業(yè)戰(zhàn)略管的一個非常重要的有機組成部分。績效管理強調(diào)的是對過程的監(jiān)控，通過對行動過程中各項指標的觀察與評估，保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。它不是基于目標的管理而是基于事實的管理。因此績效管理的出現(xiàn)，使得企業(yè).戰(zhàn)略已不再是企業(yè)決策層少數(shù)幾個人的任務，成為從CEO到何一位員工所有人的事。具體到物流領域中，企業(yè)物流績效管理是指企業(yè)在一定經(jīng)營期間的物流資產(chǎn)運行效率和財務效益等經(jīng)營成果。企業(yè)物流經(jīng)營績效管理就是運用科學、規(guī)范的評價方法，對企業(yè)一定經(jīng)營時期的物流資產(chǎn)運用和財務效益等經(jīng)營成果，進行定量及定性對比分析，做出真實、客觀、公正的綜合結(jié)論的過程。4.2物流績效管理理念框架(KeyPerformanceIndicatorKPI)和平衡計分法(BalanceScorecardBSC)，而平衡計分法(BalanceScorecardBSC)在我國國內(nèi)，尤其在我國的物流、物流相關企業(yè)運用不多。KPI是指出企業(yè)業(yè)績指標的設置必須與企業(yè)的戰(zhàn)略掛鉤，其“關鍵”兩字含義即是指在某一階段一個企業(yè)戰(zhàn)略上要解決的最主要的問題。例如處于超常增長狀態(tài)的企業(yè)，業(yè)務迅速增長帶來企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)迅速膨脹、員工隊伍極力擴充、管理及技能短缺，流程及規(guī)范不健全成為制約企業(yè)有效應對高增長的主要問題。解決這些問題便成為該階段對企業(yè)具有戰(zhàn)略的關鍵所在，績效管理體系則相應地必須針對這些問題的解決設計管理指標。根據(jù)我國物流企業(yè)的機構(gòu)設置、物流組織定位，及國外物流公司的最佳實踐，物流績效的管理最好是建立在以物流能力為核心，以供應鏈成本和最終客戶滿意度的靈敏性分析為基礎，公司于物流部門的績效考核。具體的衡量體系可以由三部分組成:供應鏈物流能力考核、公司物流績效考核以及物流部門績效考核。1.供應鏈物流能力考核(1)供應鏈統(tǒng)一與協(xié)調(diào)供應鏈作業(yè)及最終客戶的滿意要求物流角色專一，利益分享，強調(diào)物流渠道的貫通。(2)信息技術(shù)信息技術(shù)是應用硬件、軟件與網(wǎng)絡以便于物流信息的改進，強調(diào)可變性、整合性。(3)信息分享信息分享在功能部分與供應鏈伙伴間交換物流戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)數(shù)據(jù)的愿望，強調(diào)物流、財務信息分享的形式與比例。D(4)聯(lián)系聯(lián)系是關于交換和應用信息的能力。(5)標準化標準化是關于不斷尋找物流實踐在組織之間共同應用的能力，要求與行業(yè)標準相符。(6)簡化簡化減少物流過程和關系的復雜性。(7)高水平、標準化與簡單化有利于追求共同的作業(yè)方針與程序。2.公司物流績效考核(1)物流成本考核物流部門獨立成為利潤中心之后，物流成本考核更為直接地與產(chǎn)品事業(yè)部或銷售部門掛鉤，考核產(chǎn)品事業(yè)部或銷售部門所發(fā)生的物流成本，公司物流績效的最直接的衡量指標便是物流成本率。(4-1)這里的物流成本是完成特定物流活動所發(fā)生的真實成本。在企業(yè)統(tǒng)計的物流成本是運輸成本和配送中心的運營成本，由于沒有標準的統(tǒng)計和成本劃分，很多隱性的物流成本被劃入生產(chǎn)成本和銷售成本。科學的物流成本應該是以物流活動為基礎的，所有與完成物流功能有關的成本都應該包括在以活動為基礎的成本分類中。(2)庫存周轉(zhuǎn)率(4-2)庫存周轉(zhuǎn)率數(shù)值越高則反應產(chǎn)品銷售情況越好，庫存占壓資金越少。以食品企業(yè)為例，根據(jù)調(diào)查得到的國內(nèi)食品企業(yè)2002年銷量數(shù)據(jù)和庫存數(shù)據(jù)，目前企業(yè)的庫存周轉(zhuǎn)率在50左右，取得了較高的周轉(zhuǎn)水平。在未來的組織中庫存周轉(zhuǎn)率主要考核的對象應該是產(chǎn)品事業(yè)部。(3)顧客服務水平顧客服務水平主要是針對產(chǎn)品事業(yè)部或銷售部門的考核指標。a.訂貨的滿足率(4-3)即對于顧客訂單中所要的貨物，現(xiàn)有的庫存能夠履行訂單的比率。各配送中心的存貨應該達到95%的滿足率。而在通過調(diào)貨來補充配送中心庫存的情況下，達到這個比率較難，美智公司的調(diào)查結(jié)論反映，華東地區(qū)存貨的平均可得性只達b.訂單與交貨的一致性訂單與交貨的一致性無論在生產(chǎn)性的企業(yè)還是服務性企業(yè)中都被認為是最重要的因素。主要的作業(yè)指標是無誤交貨率。(4-4)在實際操作中，我們應該保證能夠正確的按照客戶的訂單來交貨。在調(diào)研中我們也了解到顧客最關心的也是這一點，所以沒有按照顧客的訂單發(fā)貨給企業(yè)的服務形象造成的損害是最大的。因此在發(fā)貨前必須根據(jù)顧客的訂單反復審核所發(fā)貨物是否符合顧客的要求。從這個角度上說，企業(yè)在配送中心設立訂單管理員這個職位非常有必要，有專人從源頭來跟蹤和保證訂單的傳輸和準確，降低訂單的出錯概率將極大的提高公司的服務水平。c.交貨的及時率(4-5)很多產(chǎn)品目前的交貨時間可以達到短途次日交貨。解決方案是通過設立區(qū)域配送中心進行針對重點城市和地區(qū)的有能力接整車的一級批發(fā)商和二級批發(fā)商進行直運，在大區(qū)內(nèi)其它省份設立二次分撥中心來支持縣、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)地區(qū)開展的深度分銷策略，進行更小批量的配送。d.貨物的破損率(4-6)破損情況很多是在貨物的裝卸過程中發(fā)生的。在出貨高峰期，由于沒有足夠的裝卸力量而導致發(fā)貨速度慢和較高的破損率，建議的解決方式是在銷售旺季的出貨高峰期，配送中心租用叉車來降低破損率、提高裝卸速度。e.投訴次數(shù)承運商幫助企業(yè)將貨物送達給客戶，所以承運商在和顧客進行貨物交接的過程代表著企業(yè)的服務形象，在這一過程中提供盡可能多的服務將提高顧客對企業(yè)的忠誠度，但配送中心反應顧客投訴最多的還是承運商在和顧客交接過程中服務沒有到位。針對客戶的投訴我們的建議是企業(yè)應該細化和承運商的服務協(xié)議，在協(xié)議中明確提出幫助卸貨、到貨前通知顧客、以及代收退貨等基本服務以及今后可能的代收貨款。3.物流部門績效考核作為一個利潤中心，物流部門的績效考核主要是在一定的物流費用率下的物(1)物流部門收益考核a.物流毛收益(4-7)b.物流費用率(4-8)(4-9)雖然物流部門是一個利潤中心，其利潤貢獻的最直接衡量指標是銷售收益，但為了達到降低物流成本的目的，物流銷售收