2024-2025年浙江省企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2024年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（浙江）

為便于各地理解和駕馭企業(yè)所得稅政策，我們對(duì)各地反映的問題進(jìn)行

了歸集探討，并在全省所得稅工作會(huì)議上進(jìn)行了探討，現(xiàn)將有關(guān)問題

解答如下，供各地在匯算清繳工作中駕馭。

1、問：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納

稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非

現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞”，請(qǐng)問如何理解？企業(yè)應(yīng)供應(yīng)哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支

付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式

的勞動(dòng)酬勞，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工

資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時(shí)工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、

勞務(wù)用工等多種勞動(dòng)用工形式?！秳趧?dòng)法》第十六條規(guī)定：全部的用

工單位都必需和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞

動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工

薪酬。依據(jù)勞動(dòng)法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一

步加強(qiáng)征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合

同或協(xié)議，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除

問題的通知》（國(guó)稅函【2024】3號(hào)）文件規(guī)定，其工資薪金允許在

稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)供應(yīng)工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員

全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明；

股份制公司應(yīng)供應(yīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)

制定的工資薪金制度；

國(guó)有企業(yè)應(yīng)供應(yīng)國(guó)資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)酬勞，如能供應(yīng)個(gè)人所得稅按“工資、

薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)

議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許

作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得

的收入按“勞務(wù)酬勞所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)供應(yīng)相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等

資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次

性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)

貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)

退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金

支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教化經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)

用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞

務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)供應(yīng)與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用

工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、

工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教化經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

2、問：目前企業(yè)職工福利形式多樣，有旅游、療養(yǎng)、集中休假等，

詳細(xì)范圍應(yīng)如何把握？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2024】3號(hào)文件精神，為職工衛(wèi)生保

健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)

入福利費(fèi)。因此，對(duì)全體職工（普惠制）奠中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)

支出，可以計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)內(nèi)部職工休假支配、與旅行

社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。

3、問：目前我省社保機(jī)構(gòu)尚未開展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)將提取

的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳入商業(yè)保險(xiǎn)公司是否可以在稅前扣除？補(bǔ)交以

前年度的五險(xiǎn)一金,可否在交納當(dāng)年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險(xiǎn)由員工

個(gè)人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？

答：一、財(cái)稅[2024]27號(hào)及浙財(cái)稅政字[2024]15號(hào)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

費(fèi)稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際狀況，對(duì)企業(yè)將提取

的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）繳入商業(yè)保險(xiǎn)公司稅前扣除問題明確如下:

1、符合財(cái)稅[2024]27號(hào)及淅財(cái)稅政字[2024]15號(hào)文件的規(guī)定，在不

超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。

2、必需是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)從事養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）的商業(yè)保險(xiǎn)公司；

3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入個(gè)人賬戶。

二、企業(yè)補(bǔ)交以前年度五險(xiǎn)一金，可在所屬年度稅前扣除。

三、員工個(gè)人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，不符合企業(yè)所得

稅實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。

4、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否

可以稅前扣除？

答：在勞動(dòng)保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣

除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等

相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)供應(yīng)勞動(dòng)保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等

資料。

5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費(fèi)報(bào)銷的出差補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)

準(zhǔn)如何？

答：企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。

一、企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

二、企業(yè)有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，可參照

所在地行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)；

三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑

證等。

6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計(jì)算的貸款利息，企業(yè)一部分取

得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用或現(xiàn)金管理費(fèi)用

等項(xiàng)目收取，銀行收取的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用或現(xiàn)金管理費(fèi)用，企業(yè)可否稅

前扣除？

答：銀行收取的事實(shí)上屬貸款利息收入的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)或現(xiàn)金管理費(fèi)，

企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。

7、問：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)

行為有關(guān)稅收問題的公告》13號(hào)公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支

付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除“，其承租

人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除應(yīng)取得

何種合法憑證？

答：企業(yè)應(yīng)取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。

8、問：企業(yè)向個(gè)人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)可否在稅

前扣除？

答：企業(yè)向個(gè)人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手續(xù)費(fèi)支出不得在稅前扣除。

9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議托付貸款，銀行只收取中間

業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出

具。托付貸款利息可否據(jù)實(shí)在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期

同類利率？

答：依據(jù)所得稅實(shí)施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的

下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息

支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批

準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息

支出，不超過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貨款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

企業(yè)托付貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在

稅前扣除。

10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何把握？

企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)如何把握？村鎮(zhèn)銀行、

小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然

人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款

的利息支出，凡不高于年利率12%計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅

前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同期同類金

融企業(yè)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)

供應(yīng)借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。

金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)

定的基準(zhǔn)貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動(dòng)利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對(duì)小額貸

款公司利息支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，

11、問：企業(yè)購(gòu)入運(yùn)用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

答：對(duì)已運(yùn)用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認(rèn)，企業(yè)可依據(jù)已運(yùn)用過固定

資產(chǎn)的新舊磨損程度、運(yùn)用狀況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新

舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對(duì)固定資產(chǎn)新舊程度難

以精確估計(jì)的，可參考資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估鑒定。

12、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入運(yùn)用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，

如何處理？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函（2024）79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)固定資

產(chǎn)投入運(yùn)用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合

同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)

整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

個(gè)別企業(yè)，假如企業(yè)會(huì)計(jì)處理已按工程預(yù)算總金額計(jì)提折舊，并對(duì)未

取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當(dāng)年作調(diào)減處理。

13、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用如何進(jìn)行攤銷？

答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當(dāng)期干脆扣除；大修理支出

應(yīng)作為長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用在資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限為分期攤銷。原有固定資產(chǎn)

裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購(gòu)固定資產(chǎn)裝修

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

14、問：企業(yè)固定資產(chǎn)-房產(chǎn)由于歷史緣由，全部權(quán)與運(yùn)用權(quán)分別，

固定資產(chǎn)折舊在實(shí)際運(yùn)用單位計(jì)提，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團(tuán)公司、母公司

或其它單位，實(shí)際運(yùn)用單位可否提計(jì)折舊？

答：固定資產(chǎn)全部權(quán)、運(yùn)用權(quán)不一樣，運(yùn)用單位不得計(jì)提折舊。

15、問：所得稅法條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)依據(jù)以下方法確定

計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以

及干脆歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);但

企業(yè)取得土地運(yùn)用權(quán)未開發(fā)運(yùn)用，取得土地運(yùn)用權(quán)的費(fèi)用什么時(shí)期可

以計(jì)算攤銷費(fèi)用？

答：企業(yè)取得土地運(yùn)用權(quán)后可進(jìn)行攤銷，但投資性房地產(chǎn)除外。

16、問：數(shù)控機(jī)床等數(shù)控化生產(chǎn)設(shè)備如何確定折舊年限？

答：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限，飛機(jī)、

火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年，電子設(shè)備3年。數(shù)

控機(jī)床等數(shù)控設(shè)備屬機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備，折舊年限最低應(yīng)為十年。

17、問：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)土地運(yùn)用權(quán)攤銷規(guī)定

不一樣，所得稅土地運(yùn)用權(quán)攤銷年限應(yīng)如何計(jì)算？

答：所得稅實(shí)施條例第67條規(guī)定，企業(yè)取得的土地運(yùn)用權(quán)作為無形

資產(chǎn)，在法律規(guī)定或合同約定的年限內(nèi)分期攤銷，但不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了運(yùn)用年

限的，可以依據(jù)規(guī)定或者約定的運(yùn)用年限分期攤銷。

18、問：企業(yè)綠化費(fèi)用如何在稅前扣除？

答：除珍貴花卉、林木外，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的綠化費(fèi)允許在稅前扣除。

19、問：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

處理方法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2024]31號(hào)）其次十一條（二）中規(guī)

定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他

成員企業(yè)運(yùn)用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,

可以在運(yùn)用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，運(yùn)用借款的企業(yè)分?jǐn)?/p>

的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除“，對(duì)分?jǐn)偫①M(fèi)用應(yīng)出具（取得）何種

憑證？

答：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)供應(yīng)董事會(huì)決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)偡椒?，分?jǐn)偲?/p>

業(yè)名單，銀行借款合同及利息發(fā)票等相關(guān)憑證。

20、問：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后未能取得全部工程發(fā)票的，允許

依據(jù)合同金額的10%預(yù)提，這里的合同金額依據(jù)分合同計(jì)算，還是總

合同計(jì)算？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2024131號(hào)第三十二條“

除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前

提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%J

文件精神，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，未能取得全部工程發(fā)票的，

可按總包合同計(jì)算，對(duì)其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合

同總金額的10%?！?/p>

21、問：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法》第三十四條第（七）款

中："……法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的

債權(quán)，應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止（中止）

執(zhí)行的，還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn)……”。對(duì)于

強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明有什么要求，資產(chǎn)清償證明由誰出具，

市場(chǎng)公允價(jià)值由誰估算？

答：強(qiáng)制執(zhí)行證明應(yīng)由法院出具，資產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具。市

場(chǎng)公允價(jià)值以資產(chǎn)評(píng)估公司的評(píng)估報(bào)告為依據(jù)。

22、問：企業(yè)將長(zhǎng)期積壓的存貨低于賬面價(jià)值對(duì)外銷售，是否屬于正

常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的資產(chǎn)損失？

答：存貨低于賬面價(jià)值銷售，應(yīng)視為正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，發(fā)生的損失

不需審批。

23、問：國(guó)稅發(fā)［2024］88號(hào)第六章第三十四條第十四款，企業(yè)提交

的損失緣由證明材料中是否肯定要有法院或第三方的證明？

答：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［2024188號(hào)第六章第三十四條第十四款“金

融企業(yè)對(duì)于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，

農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）

貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失緣由證明材

料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并

由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等?！凹偃绲盅何锊煌ㄟ^法院處理，

不須要提交法院或第三方證明。

24、問：擔(dān)保公司為企業(yè)供應(yīng)擔(dān)保代償損失，擔(dān)保公司與銀行有約定,

代償損失以銀行為原告，法院判決書能否作為擔(dān)保公司報(bào)財(cái)產(chǎn)損失依

據(jù)？

答：擔(dān)保公司應(yīng)向被擔(dān)保企業(yè)追償，以銀行為原告的法院判決書不能

作為擔(dān)保公司資產(chǎn)損失稅前扣除依據(jù)。

25、問：企業(yè)買賣期貨形成的損失是否須要審批？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2024】88號(hào)文件精神，企業(yè)買賣期

貨形成的損失不須要審批。

26、問：無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除？是否須要報(bào)批？

答：無形資產(chǎn)損失狀況比較困難，總局已明確的，各地可依據(jù)總局文

件規(guī)定進(jìn)行審批。其他狀況待進(jìn)一步探討。

27、問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否須要辦理報(bào)批

手續(xù)？（企業(yè)有5年重置資產(chǎn)支配）

答：企業(yè)依據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)

重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)

應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得在

稅前扣除。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定

資產(chǎn)的支配或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)拍賣機(jī)器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自

行計(jì)算扣除。

據(jù)此，因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企

業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2024】118號(hào)文件精神，對(duì)搬遷補(bǔ)償

收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺(tái)帳進(jìn)行管理。

28、問：企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同而被沒收的定金損失，是否依據(jù)預(yù)付賬

款壞賬損失進(jìn)行審批？

答：企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同而被沒收的定金損失屬違約支出，不須要審

批。

29、問：小規(guī)模企業(yè)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人，是否當(dāng)年即改按查

賬征收方式？

答：小規(guī)模納稅人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人后，當(dāng)年一般不變更所

得稅征收方式，待次年年初改為查賬征收，原則上一年一核。

30、問：核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營(yíng)性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)

轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【2024】377號(hào)精神，核定征收企業(yè)

應(yīng)稅收入二收入總額-不征稅收入-免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨

幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股

權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應(yīng)并計(jì)收入總額。

31、問：出口企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以預(yù)提？

答：依據(jù)收入和成本相配比原則，運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等代墊費(fèi)用應(yīng)據(jù)實(shí)在

稅前扣除，進(jìn)出口公司預(yù)提未付部分應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

32、問：汽車銷售公司贈(zèng)送給客戶的購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)、車內(nèi)裝飾、保

養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費(fèi)用，以購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印

件（客戶名）入賬C

答：汽車銷售公司作促銷費(fèi)用，以購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶

名）入賬，贈(zèng)送給客戶的購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式贈(zèng)送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按

各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

33、問：匯算清繳終了后補(bǔ)發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是

否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期

間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本

及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣

除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得

發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H

發(fā)放可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

34、問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費(fèi)如何稅前扣除？

答：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,

其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比

例計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)扣除限額。

35、問：企業(yè)籌辦期期限如何確定？

答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)連接問題的通

知》（國(guó)稅函（2024）98號(hào)）“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作

長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用，企業(yè)可以在起先經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以

依據(jù)新稅法有關(guān)長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得變

更?！蔽募瘢髽I(yè)設(shè)置“開辦費(fèi)”科目進(jìn)行歸集的，可選擇當(dāng)年

一次性扣除或作長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用處理；企業(yè)無“開辦費(fèi)”科目設(shè)置的，

可干脆進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用歸集。但業(yè)務(wù)款待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用待取得第一筆銷

售收入時(shí)一并按規(guī)定計(jì)算扣除。

開辦費(fèi)詳細(xì)包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)

登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。

36、問：查補(bǔ)收入是否作為計(jì)算業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)的

稅前扣除基數(shù)？

答：查補(bǔ)收入不得作為計(jì)算業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)的扣除

限額基數(shù)。

37、問：執(zhí)行《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅(2024)

4號(hào))的問題，如何判定貸款人是農(nóng)業(yè)戶口與非農(nóng)業(yè)戶口？如何判定

戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，和有本地戶口，但舉家

外出謀生一年以上的住戶？從何時(shí)起先計(jì)算？是貸款前還是貸款

后？

答：按身份證、戶口本注明的住址劃分農(nóng)戶及非農(nóng)戶，如稅務(wù)機(jī)關(guān)有

異議，可由村委會(huì)出具相關(guān)證明。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的

承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

38、問：企業(yè)在淘寶網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)店，企業(yè)通過支付寶收取貨款時(shí)，淘寶

網(wǎng)干脆從貨款扣除手續(xù)費(fèi)后再將貨款支付給企業(yè)，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)

無相關(guān)合法憑證入賬能否在稅前扣除？企業(yè)網(wǎng)上銷售，購(gòu)貨方通過信

用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)卡銀行的手續(xù)費(fèi)無相關(guān)合

法憑證，是否可憑與銀行對(duì)賬單入賬？

答：經(jīng)了解，支付寶公司對(duì)淘寶賣家從支付寶中收取貨款扣除技術(shù)服

務(wù)費(fèi)，如淘寶賣家預(yù)留真實(shí)的身份資料，支付寶公司可以開具發(fā)票。

企業(yè)應(yīng)供應(yīng)與支付寶公司簽訂的技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)議。

企業(yè)網(wǎng)上銷售，購(gòu)貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用

卡發(fā)行銀行的手續(xù)費(fèi)，可憑與銀行對(duì)賬單入賬。

39、問：企業(yè)境外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的相關(guān)支出憑證，可否稅前扣除？

答:企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的

支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅

所得額時(shí)扣除。另依據(jù)《發(fā)票管理方法》第三十四條規(guī)定，單位和個(gè)

人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)

有疑義的，可以要求其供應(yīng)境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證

明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

企業(yè)從境外取得的真實(shí)的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出憑證允許稅前扣

除。

40、問：新辦軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅實(shí)惠期限如何確定？

答：國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2024]4號(hào)下發(fā)后，國(guó)家稅務(wù)總局正在探討詳細(xì)實(shí)施

方法。在總局下文明確之前，軟件企業(yè)享受所得稅實(shí)惠期限暫依據(jù)國(guó)

稅發(fā)[2024]129號(hào)執(zhí)行，即新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資

質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)

部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)間起，在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所

得稅減免稅政策。

41、問：福利企業(yè)等取得的增值稅退稅收入屬免稅收入還是不征稅收

入？

答：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳國(guó)稅辦函[2024]547號(hào)規(guī)定，福利企業(yè)

取得的增值稅退稅收入，應(yīng)接著免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值

稅退稅收入暫按免稅收入處理。

42、問：（1）企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷

售收入能否沖減研發(fā)費(fèi)用？（2）企業(yè)探討開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，

是否作視同銷售處理？

答：（1）對(duì)于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖

減研發(fā)費(fèi)用；（2）可按視同銷售處理。

2024年企業(yè)所得稅匯算清繳中的各種涉稅疑難政策業(yè)務(wù)問題解答

（一）企業(yè)收入處理的政策疑難問題

L從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位

用工補(bǔ)貼，是否須要征收企業(yè)所得稅？

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅

處理問題的通知》（財(cái)稅（2024）87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1

月1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及

其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件

的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

⑴企業(yè)能夠供應(yīng)資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有特地的資金管理

方法或詳細(xì)管理要求；

⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出

且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該

資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支

出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜合上述規(guī)定，假如從縣級(jí)（含本級(jí)）以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得

上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件

的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用

以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

2.核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否須要繳納企業(yè)所得稅？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款

利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，依據(jù)《國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函

（2024〕377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，依據(jù)規(guī)定

的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)

無償供應(yīng)應(yīng)B公司運(yùn)用，此項(xiàng)行為是否須要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得

稅？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)

往來，不符合獨(dú)立交易原則而削減企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者

所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)合理方法調(diào)整。

B公司屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條所規(guī)定的A公司

的關(guān)聯(lián)方，無償供應(yīng)房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)

依據(jù)合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)依據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租

金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別堂送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如

何處理？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)

稅函（2024）875號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅

處理問題的通知》（國(guó)稅函（2024）828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買別墅送

汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各

項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。銷售的不動(dòng)產(chǎn)屬

于未完工產(chǎn)品的，不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)征企業(yè)所

得稅，但汽車銷售攻入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。

5、某企業(yè)依據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2024年1月一次性收取了2024

年至2024年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，依據(jù)合同

約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，租金收入的納

稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收

入計(jì)入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相

關(guān)且在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準(zhǔn)予稅前扣除。

6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行所得稅處理？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所

得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函（2024）118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性

搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性緣由，

企業(yè)須要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，

以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓收

入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅

處理：

⑴企業(yè)依據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后復(fù)原原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)

務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建立與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用

途或者新的固定資產(chǎn)和土地運(yùn)用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)?/p>

其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬

遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安

置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

⑵企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的支

配或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減

除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年

應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

⑶企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以依據(jù)

現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

⑷企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫

不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收

入按上述規(guī)定處理C

7、符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入詳細(xì)范圍包括哪些內(nèi)

容？

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題

的通知》(財(cái)稅(2024)122號(hào))規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)

所得稅免稅收入范圍詳細(xì)包括：

⑴接受其他單位或考個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

⑵除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收

入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

⑶依據(jù)省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

⑷不價(jià)稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

⑸財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入，

8、財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》其次十六條規(guī)定“企業(yè)所

得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算

管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外J稅法只是明確了財(cái)政撥款

本身作為不征稅收入，對(duì)于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入

總額征收企業(yè)所得稅。但依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織

企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2024]122號(hào)）的規(guī)定，非

營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅

收入。

9、運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)

所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時(shí)，是

否退還多繳的稅款？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的

通知》（國(guó)稅函（2024）819號(hào)）規(guī)定“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè),

按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅J實(shí)行核定征收的代開發(fā)票貨運(yùn)企

業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)

票而繳納的稅款不予退稅。

10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認(rèn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅

函[2024]79號(hào)）第一條規(guī)定：”依據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，

企業(yè)供應(yīng)固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)取得的租金收

入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)

現(xiàn)。其中，假如交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前

一次性支付的，依據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,

出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期勻稱計(jì)入相關(guān)年度

收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且實(shí)行據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企

業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行J

對(duì)該事項(xiàng)，我們可從以下幾個(gè)方面來理解：第一，符合條件的固定資

產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入；

其次，可遞延確認(rèn)收入的條件包括兩條：〔一）交易合同或協(xié)議中規(guī)

定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。

第三，遞延確認(rèn)收入，依據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期

勻稱計(jì)入相關(guān)年度收入。

［案例］

某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租

期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，

如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？

［分析］

租金收入，依據(jù)合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入100萬元。滿意租期是跨

年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策

規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以依據(jù)收入與費(fèi)用配比

原則，在租賃期內(nèi)，分期勻稱計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)2024年計(jì)算

應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)50萬元，另外50萬元作為“遞

延收入”，待以后年度確認(rèn)。

可見跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)

收入，只是在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按配比原則作遞延處理。相反,

假如企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時(shí)還必需依據(jù)合同約定的承

租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

11、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)

處理

國(guó)稅函［2024］79號(hào)其次條、第三條和第四條對(duì)上述三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)

間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)

確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股

權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,

應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)安排或轉(zhuǎn)股確定的日期，

確定收入的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)稅函［2024］79號(hào)第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所

發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得

扣除被投資企業(yè)未安排利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能安

排的金額」

［案例］

A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止

2024年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊(cè)資本100萬元、盈余

公積30萬元、未安排利潤(rùn)70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)

C企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？

［分析］

由于留存收益包括未安排利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積

30萬元、未安排利潤(rùn)70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得120萬元(220-100),而不是20萬元(220-100-30-70)o

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓好像產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未安排利

潤(rùn)70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，

確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。

為避開重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進(jìn)行安排，降低凈資產(chǎn),

再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未安排利潤(rùn)70萬元以股

利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免

稅收入。企業(yè)再以150萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元

(150-100),大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。

另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格假如不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對(duì)

被投資方進(jìn)行清算，分回剩余可供安排財(cái)產(chǎn)，依據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)

務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅［2024］60號(hào))規(guī)定：“被

清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)

未安排利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)

確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東

投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失J避開重復(fù)

征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對(duì)子公司進(jìn)行清算，分

回剩余資產(chǎn)200萬，則其中100萬，可以確認(rèn)為股息所得，享受免稅

待遇。

國(guó)稅函［2024］79號(hào)第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形

成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投

資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)J

［案例］

某公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股

東按每10股派發(fā)覺金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行安排，共計(jì)安排利潤(rùn)

20萬元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以

資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資

本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公

司居民企業(yè)股東享有總股本的60%,非居民企業(yè)股東享有總股本的

40%o［分析］

依據(jù)國(guó)稅函［2024］79號(hào)的規(guī)定，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為

股本的，不確認(rèn)為紅利，即200+10X2=40萬元，不作為投資方企業(yè)

的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20X60%+（160

-40）X60%=84萬元，非居民企業(yè)股東段息紅利20X40%+（160—

40）X40%=56萬元。

12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

國(guó)稅函［2024179號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后，由于工

程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固

定資產(chǎn)投入運(yùn)用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行J

對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，依據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第4號(hào)一一固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)但

尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)

提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但

不須要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函［2024］79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫

估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)留意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：

第一，在實(shí)際投入運(yùn)用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先依據(jù)合同規(guī)定金

額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還

要進(jìn)行納稅調(diào)整。

其次，取得全額發(fā)票后，假如與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)

行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：假如12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)

計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用將

來估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月

內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部

分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，其次，

12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以

調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基

礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并接著計(jì)提折舊。

［案例］

某企業(yè)建立一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬元，2024年9

月投入運(yùn)用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分

發(fā)票合計(jì)150萬元c企業(yè)預(yù)料該項(xiàng)固定資產(chǎn)運(yùn)用年限5年，保留殘值

為零。

［分析］

上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入運(yùn)用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確

定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

2024年，可稅前計(jì)提折舊10萬元(200+5+12X3),但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)

在固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，假如2024年度仍未取得剩余

發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬。

在2024年匯算清繳的時(shí)候，首先須要對(duì)2024年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整,

調(diào)增2.5萬元(10—150+5+12義3)。假如至2024年9月份的12個(gè)

月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為

180萬，調(diào)增2024年折舊1萬元(10—180+5+12X3),之后按計(jì)

稅基礎(chǔ)180萬接著計(jì)提折舊。

13、企業(yè)減免的土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？

國(guó)家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅記入補(bǔ)貼收入科目交

納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免、財(cái)政性補(bǔ)貼和

其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)在收

所得稅的通知》(94)財(cái)稅字074號(hào))：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅

(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定

有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。

對(duì)干脆減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)

先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年

度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅?！?/p>

財(cái)稅字［1995W81號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收

入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律

并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額J

因?yàn)槠髽I(yè)的土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地運(yùn)用稅、

房產(chǎn)稅也不屬于取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，所以不記入補(bǔ)貼收

入科目，不交納企業(yè)所得稅。

對(duì)土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅減免的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企

業(yè)實(shí)際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)

土地運(yùn)用稅和車船稅時(shí)，假如是屬于當(dāng)年度的減免稅，則借記：“銀

行存款”，貸記：“管理費(fèi)用”；假如是屬于以前年度的減免稅，則借

記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于干脆減免的房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅不作賬

務(wù)處理。

因此，企業(yè)減免的土地運(yùn)用稅、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額。不計(jì)算交

納企業(yè)所得稅。

14、非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？

1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人運(yùn)用的涉稅問題。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2024年第540號(hào)）第

一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)供應(yīng)本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形

資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本

條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政

部、國(guó)家稅務(wù)總局令2024年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱

供應(yīng)條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償供應(yīng)

條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的行

為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若

沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無償借

款無收入體現(xiàn)，因比也不涉及企業(yè)所得稅問題。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)

企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之

間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)

款、費(fèi)用；不依據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，

而削減其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)

業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

2、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人運(yùn)用的涉稅問題。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人

的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收

入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人

民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有

關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外

一家公司運(yùn)用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

（二）企業(yè)扣除類中的政策疑難問題處理

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除須要符合哪些條件？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通

知》（國(guó)稅函（2024）3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十

四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)依據(jù)股東大會(huì)、董事會(huì)、薪

酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工

的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原

則駕馭：

⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在肯定時(shí)

期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義

務(wù)

⑸有關(guān)工資薪金的支配，不以削減或躲避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政

府有關(guān)部門賜予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，

也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)

[2024]46號(hào)）其次條規(guī)定“從2024年起，我國(guó)境內(nèi)全部用人單位招

用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障

行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)。“因此，企業(yè)只有與其員工簽定書

面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

2、企業(yè)2024年1月發(fā)放20240年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng),

這部分跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2024年度企業(yè)所得稅匯算

清繳時(shí)稅前扣除？

企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工

資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅

年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年

度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣

除。

3、企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以

稅前扣除？若企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中

列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，如何進(jìn)行所得稅處理？

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)

企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅(2024)27號(hào))規(guī)定，自2008

年1月1日起，企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受

雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超

過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;

超過的部分，不予扣除。

企業(yè)為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將全體

職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，并依據(jù)稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通

知》（國(guó)稅函（2024）3號(hào)）規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不

屬于職工福利費(fèi)的列支范圍。因此，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定,

在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，一方

面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支

出，依據(jù)稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實(shí)際發(fā)生的符合稅

收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)干脆計(jì)入當(dāng)期損益，未通

過應(yīng)付福利費(fèi)核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除，超過部分

納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？

依據(jù)《企業(yè)年金試行方法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，企

業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿

建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因此，企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的詳細(xì)

組成部分，對(duì)于企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)依據(jù)不超過職工工資總額

5%據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)總金變更用途且不再具有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的，應(yīng)

在當(dāng)期將上述款項(xiàng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超

過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通

知》（國(guó)稅函（2024）3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、

生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工

旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的主動(dòng)

意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管

理范疇，并依據(jù)稅收規(guī)定扣除。假如企業(yè)以職工旅游的名義，列支職

工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無

關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。

6、職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職

工住宿所發(fā)生的支出，能否干脆稅前扣除？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通

知》（國(guó)稅函（2024）3號(hào)）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、

交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因

公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供給直系

親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)

費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施

條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職

工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬

于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

7、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報(bào)扣除？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法〉的

通知》（國(guó)稅發(fā)（2024）88號(hào)）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自

行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

⑴企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)

性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

⑵企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過運(yùn)用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過運(yùn)用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)

損失；

⑸企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、

基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

⑹其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損

失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法精確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的

資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

8、截至2024年底，哪些資產(chǎn)減值打算、風(fēng)險(xiǎn)打算等打算金支出可以

稅前扣除？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條及其實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，不符

合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值打算、風(fēng)險(xiǎn)打算等

打算金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅

務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值打算、風(fēng)險(xiǎn)打算等打算金支出，準(zhǔn)予

稅前扣除。截至2024年12月底，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值打

算、風(fēng)險(xiǎn)打算等打算金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：

⑴依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)打算金支出企業(yè)所得稅稅

前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅（2024）33號(hào)）規(guī)定，自2008年1

月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)依據(jù)以下規(guī)定提取的證

券類打算金和期貨類打算金，可以稅前扣除。

⑵依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司打算金支出企業(yè)所得稅稅

前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅（2024）48號(hào)）規(guī)定，自2008年1

月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司依據(jù)以下規(guī)定繳納或提取

的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任打算金、壽險(xiǎn)責(zé)任打算金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)

責(zé)任打算金、未決賠款打算金等，準(zhǔn)予稅前扣除。

⑶依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)打算金

稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅（2024）62號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1

日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)依據(jù)以下規(guī)定

提取的擔(dān)保賠償打算、未到期責(zé)任打算，準(zhǔn)予稅前扣除。

⑷依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失打算企業(yè)所得稅

稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅（2024）64號(hào)）規(guī)定，自2008年1

月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公

司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)依據(jù)以下規(guī)定

提取的貸款損失打算，準(zhǔn)予稅前扣除。

⑸依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)打算金

企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅（2024）110號(hào)）規(guī)定，自

2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司依據(jù)以下規(guī)定

計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)打真金，準(zhǔn)予稅前扣除。

⑹依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款

損失打算金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅（2024）99號(hào)）規(guī)定，自2008

年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)依據(jù)以下規(guī)定提取

的貸款損失專項(xiàng)打算金，準(zhǔn)予稅前扣除。

除上述國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以按規(guī)定計(jì)提且稅前扣除的

資產(chǎn)減值打算、風(fēng)險(xiǎn)打算等打算金支出準(zhǔn)予稅前扣除外，其他各類資

產(chǎn)減值打算、風(fēng)險(xiǎn)打算均不得稅前扣除。

9、新辦企業(yè)的開辦費(fèi)如何所得稅處理？

開辦費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南》的說明，詳細(xì)包括人員工

資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定

資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若

干稅務(wù)事項(xiàng)連接問題的通知》（國(guó)稅函（2024）98號(hào)）規(guī)定，新稅法

中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用，企業(yè)可以在起先經(jīng)營(yíng)之日

的當(dāng)年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，自起先生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之

日起，依據(jù)不低于3年的時(shí)間勻稱攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得

變更。對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)應(yīng)依據(jù)

稅收規(guī)定扣除。

10、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何稅前扣除？

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策

的通知》（財(cái)稅（2024）29號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)

發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過下列規(guī)定計(jì)

算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)

產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù),

下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后

余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)

構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)

協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

另外，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得

稅處理方法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)（2024）31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)托付境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭

金或手續(xù)費(fèi)）不超過托付銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

⑵企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議

或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除托付個(gè)人代理外，

企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)

為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在

稅前扣除。

⑶企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)

等費(fèi)用。

（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，

應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期干脆扣除。

⑸企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得干脆沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并照

實(shí)入賬°

⑹企業(yè)應(yīng)當(dāng)照實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)供應(yīng)當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算安

排表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

11、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣

除？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企

業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函（2024）312號(hào)）規(guī)定，關(guān)于

企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，依據(jù)《企業(yè)

所得稅法實(shí)施條例》其次十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未

繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者

實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于

企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

扣除。

詳細(xì)計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與

借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的

借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資

本占借款總額的比例計(jì)算。公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款

利息=該期間借款利息額又該期間未繳足注冊(cè)資本額?該期間借款

額。

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不

得扣除的借款利息額之和。

12、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的

50%,所發(fā)生的費(fèi)用可否一次性扣除？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實(shí)施條例第六十九條規(guī)定，

固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用，依據(jù)規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予

扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

⑴修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

⑵修理后固定資產(chǎn)的運(yùn)用年限延長(zhǎng)2年以上。

因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用按其尚可運(yùn)用年限分期

攤銷，應(yīng)同時(shí)滿意《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的條件。

如不同時(shí)滿意，可干脆計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

13、企業(yè)職工私人車輛無償供應(yīng)應(yīng)企業(yè)運(yùn)用，請(qǐng)問汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是

否可以在稅前扣除？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)

的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)職工將私人車輛供應(yīng)應(yīng)企業(yè)運(yùn)用，企業(yè)應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，依

據(jù)獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。

企業(yè)為職工報(bào)銷或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范

疇，并按稅收規(guī)定扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)能囕v購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及

車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。

14、企業(yè)購(gòu)買高爾夫球會(huì)員卡款待客戶運(yùn)用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在

稅前扣除？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收

入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，

準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入干脆相

關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付

的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，假如是滿意公司管理人員日常休閑消遣，屬于與

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣

除；假如確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)款待客戶運(yùn)用的，可作為業(yè)務(wù)款待費(fèi)處

理，并依據(jù)稅收規(guī)定扣除。

15、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)

承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期盼

攤費(fèi)用，并依據(jù)合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。假如有確鑿證據(jù)

表明在剩余租賃期限屆滿之前須要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)

年，將尚未攤銷的長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

16、集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？

對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)實(shí)行“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬

企業(yè)按肯定程序申請(qǐng)運(yùn)用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)

公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不

屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得運(yùn)用的

金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款

的證明文件，其所屬企業(yè)運(yùn)用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利

息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許在企

業(yè)所得稅前扣除。

17、企業(yè)食堂實(shí)行內(nèi)部核算，經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)部門從職工福利費(fèi)中按期撥

付，是否可做為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職二福利費(fèi)扣除問題的通知》

（國(guó)稅函（2024）3號(hào)）第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括職工食

堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員

的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)

貼等。企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施

及修理保養(yǎng)費(fèi)用和工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、

勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都屬于職工福利費(fèi)的列支范圍，可以按

稅法規(guī)定在稅前扣除。

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付酬勞是否允

許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)酬勞稅前扣除問題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒有

新的規(guī)定之前，可暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)

酬勞有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅（2024）107號(hào)）、《企業(yè)支

付實(shí)習(xí)生酬勞稅前扣除管理方法》（國(guó)稅發(fā)（2024）42號(hào)）等文件規(guī)

定執(zhí)行。但實(shí)習(xí)酬勞不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、

工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教化經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)酬勞，是否允許稅前扣除？若允許扣

除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？

企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的

勞動(dòng)酬勞可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)酬勞不納入

工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教化經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

20、企業(yè)在2024年發(fā)放2024年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，

詳細(xì)在哪一年扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職二福利費(fèi)扣除問題的通知》

（國(guó)稅函（2024）3號(hào)）第一條規(guī)定”《實(shí)施條例》第三十四條所稱

的“合理工資薪金”，是指企業(yè)依據(jù)股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)

或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪

金?！币虼耍髽I(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的年度扣除工資薪金。但企業(yè)如在

匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣

除。

21、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款，按國(guó)稅發(fā)

[2024]31號(hào)文件