2023年小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別

兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者

的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求

也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金

流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定?，F(xiàn)將從

網(wǎng)上搜集的二者區(qū)別歸納如下，供各位會(huì)計(jì)同仁參考。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

主要差異匯總

一以及“總說(shuō)明”部分

1.關(guān)于會(huì)計(jì)期間

會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，“會(huì)計(jì)

期末”是指月末和年末。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括

季度和半年度，并提出“會(huì)計(jì)中期”這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有的概念。

2.關(guān)于外商投資企業(yè)的專門(mén)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專門(mén)規(guī)

定,例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一種外國(guó)文字，以及儲(chǔ)備基金以及企業(yè)發(fā)展基金以及職丁獎(jiǎng)勵(lì)及福

利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。按照我們的理解，這可

能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮

由于財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考

慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有

關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來(lái)看，2005年后新成立的外商及資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，

也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此，如果2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》的，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。

3.其他

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外,

在某些會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序,例如會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)及其變

更，以及重大資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)以及股東（大）會(huì)以及廠

長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。這些規(guī)片在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。

我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類

問(wèn)題以會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范確實(shí)不很合適。

（2）關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如

果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)

計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)

的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同類以及類似

資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。這一點(diǎn)與目前正在征求意見(jiàn)階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類似，可以

認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。

二以及關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置

1.在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異:

（1不設(shè)置”應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入”應(yīng)

收賬款”科目。

（2）將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為一個(gè)

“應(yīng)收股息”科目。

（3）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常

核算采用實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本，因此不設(shè)置“物資采購(gòu)”以及“材料成本差異”以及“產(chǎn)成

品成本差異”等科目。

（4）不設(shè)置“包裝物”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“Q料”

科目。

（5不設(shè)置“自制半成品”以及“分期收款發(fā)出商品”

以及“發(fā)出商品”等科目。

（6不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，直接將盤(pán)盈以及

盤(pán)虧的材料以及固定資產(chǎn)筆資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。

（7）不設(shè)置“委托貸款”科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期

限直接計(jì)入“短期投資”或者“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。

（8）由于不對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)

置”長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“在建工

程減值準(zhǔn)備”科目。

<9）由于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)采用簡(jiǎn)化的處理方汰，故

不設(shè)置”未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

（10）不設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”以及“補(bǔ)貼收入”科目，

且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未提及對(duì)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（11）由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也

不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置“遞延稅款”以及“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

（12）以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較

多的小企業(yè)才需要設(shè)置.：

①物資采購(gòu)”和“材料成本差異”：適用于采

用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)：

②“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”：適

用于預(yù)收以及預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有對(duì)收回貨物無(wú)望的預(yù)付款

項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問(wèn)題作出專門(mén)規(guī)定）；

③“備用金”：適用于內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金

較大的小企業(yè)；

④“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存

在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)：

⑤“勞務(wù)成本”：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企

業(yè)。

2.在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：

（1）在“其他貨幣資金一信用卡存款”明細(xì)科m下,

不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會(huì)

計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。

（2）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不

要求在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“投資成本”以及“損益調(diào)整”以及“投資準(zhǔn)備”和“股

權(quán)投資差額”明細(xì)科目。

（3）在長(zhǎng)期債券投資中，對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生

的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故”長(zhǎng)期債券投資”下不設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目。

（4）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“工程物資”科目的明細(xì)科

目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置“專用材料”以及“專用設(shè)備”以及“預(yù)付大型設(shè)備款”以及“為

生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”4個(gè)二級(jí)科目，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有此類要求。

（5）在“資本公積”科目下，不要求設(shè)置“股權(quán)

投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”兩個(gè)明細(xì)科目。

（6）在“利潤(rùn)分配”科目下，刪除了股份有限

公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)備基金”以及“提取企業(yè)發(fā)展基金”以

及“提取職工獎(jiǎng)?；稹币约啊袄麧?rùn)歸還投資”以及“應(yīng)付優(yōu)先股股利”等，同時(shí)也沒(méi)有提及某

些國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如“歸還借款的利潤(rùn)”以及“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”以及“補(bǔ)充流動(dòng)

資本”等。

3在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：

不要求設(shè)置“代管商品備查簿”以及“交付使用固定資

產(chǎn)明細(xì)表”和“在建工程其他支出備杳簿”。

說(shuō)明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有要求必須設(shè)置上

述備杳簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備兗簿。

三以及關(guān)于各會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.貨幣資金類科目

（1）對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

規(guī)定要經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第89頁(yè)），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的

余額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支處理。

（2）關(guān)于銀行存款三記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》笫92頁(yè)明確規(guī)定“至少每月核對(duì)次”，但《小企業(yè)會(huì)il制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需

要“定期核對(duì)”。

（3）關(guān)于購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門(mén)借

款的匯兌損益的資本化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜

的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專門(mén)借款本息發(fā)生的匯兌損益，

在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資

本化，不考慮加權(quán)平均資本支出以及資本化期間的中斷等問(wèn)題。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》第93頁(yè)關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的規(guī)定。但

是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的消算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)），

則仍應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理。

2.短期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)

投資計(jì)提以及按投資類別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短

期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按

照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷己計(jì)提的

跌價(jià)準(zhǔn)備。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣

性交易等以外，舟售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)條可在期末一并調(diào)整。我們理解之所以

對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門(mén)的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益

的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)

致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)

銷額和投費(fèi)處置損益都計(jì)入“投資收益”科H,是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表不

會(huì)產(chǎn)生影響。

3.應(yīng)收票據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中

關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但與財(cái)政部”問(wèn)題解答四”

（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。

鑒于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布在前而“問(wèn)題解答四”頒布在后，但“問(wèn)題解答四”本身乂未明確

是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)

務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否也需要按照“問(wèn)題解答四”的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。

4.其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中

其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“備用金”以及“存出保證金”以

及“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核

算。

5.壞賬準(zhǔn)備《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121

頁(yè)規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒(méi)有明確規(guī)定壞賬損失“只

能”采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121頁(yè)以較多篇幅論述壞賬

準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定以及批準(zhǔn)以及變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則以及不能全額

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。但是我們認(rèn)

為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可■作為參考.

6.存貨

（1）科目設(shè)置《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中

對(duì)存貨類一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購(gòu)以及原材料以及包裝物以及低值易耗品以及材料成本

差異以及自制半成品以及庫(kù)存商品以及商品進(jìn)銷差價(jià)以及委托加工物資以及委任代銷商品以及

受托代銷商品以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及分期收款發(fā)出商品以及發(fā)出商品?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)

置口徑則是：在途物資以及材料以及低值易耗品以及庫(kù)存商品以及商品進(jìn)銷差價(jià)以及委托加工物

資以及委托代銷商品以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代

銷商品”以及“代銷商品款”科目）。由此可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，

減少了“物資采購(gòu)”以及“包裝物”以及“自制半成品”以及“分期收款發(fā)出商品”以及“發(fā)

出商品”以及“材料成本差異”以及“產(chǎn)成品成本差異”等科目。其中：

不設(shè)置“物資采購(gòu)”以及“材料成本差異”以及“產(chǎn)成品成本差異”

科目的原因是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。

在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物以及包裝材料都在“材料”科目中核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置“自制半成品”科目，但是我們建議多步

驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”以及“發(fā)出商品”科目，

是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來(lái)看?，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商

品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）關(guān)于“材料”科目

①《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第130頁(yè)“原材料”科目的

使用說(shuō)明中表明該科目核算內(nèi)容包含“包裝材料”一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“材料”科目

的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料”，同時(shí)由于未設(shè)置“包裝物”科目而將包裝物列入本科目的核

算內(nèi)容。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中此處雖然沒(méi)有明確指出不包含低值易耗品，但由于“低

值易耗品”科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。

②對(duì)于匕借以及出租包裝物的賬務(wù)處理，《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第141頁(yè)關(guān)于出租以及出借包裝物金額較大的可通過(guò)“待

攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤贄用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)7全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。

③關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第140

頁(yè)表述為“可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記,在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料

明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是“由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

部門(mén)登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)稽核并登記金額”，相

比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)而不是倉(cāng)庫(kù)登記金額信息。

（3）關(guān)于“低值易耗品”科目

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品

核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第144頁(yè)中關(guān)于對(duì)在用低

值易耗品按使用車間以及部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算,

以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。

（4）關(guān)于“庫(kù)存商品”科目

①就核算范圍的表述而言,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第146?147頁(yè)所述的“存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品以及發(fā)出展覽的

商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品”。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》第150頁(yè)關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門(mén)市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已

發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算”的規(guī)定。

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第147頁(yè)規(guī)定“可以降價(jià)出售

的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則刪除了

這一規(guī)定。

②由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

榜及被盼劃財(cái)劃行日翻溪的賬刎理秘）期I嫡發(fā)出商品微務(wù)

處理，因此在“庫(kù)存商品”科目的使用說(shuō)明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小

企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理。

（5）關(guān)于“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)

率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~月末“庫(kù)存商品”科目余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生

額）X100%,與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了“月末'受托代銷商

品’科目余額”一項(xiàng)。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說(shuō)明所述，小企業(yè)接受其

他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”以及“代銷商品款”科目。因此我們認(rèn)為：如

有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末“受托代銷商品”科目余額。

（6）關(guān)于“委托加工物資”科目

在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比

的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求按照加工合同以及受托加

工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒(méi)有明確要求必須“反映加工單位名稱以及加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物

資的名稱以及數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量以及實(shí)際成本，以及加工完

成物資的實(shí)際成本等資料”（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第152頁(yè)）。

（7）關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

①《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都

強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第155頁(yè)關(guān)于“如果某些存貨具有類似用途并與在同?地區(qū)生產(chǎn)和銷售

的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合

并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定。

②《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第

155?156頁(yè)關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等.

③根據(jù)財(cái)政部“問(wèn)題解答二"（財(cái)會(huì)

[2003]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》的規(guī)定,計(jì)提了

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)

提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組以及非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩

種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一

并進(jìn)行調(diào)整。

我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)

出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無(wú)論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響都

是同樣的：但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)

備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利澗的正確確定。

7.待攤費(fèi)用

<1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了“一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花木兌稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額”

（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158頁(yè)）。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合“能給企

業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)的基本特征。

同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒(méi)有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱

費(fèi)以及使用分次攤銷法攤銷的出租以及出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這

兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。

（2）在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對(duì)應(yīng)科目方

面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第

158頁(yè)關(guān)于“如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤

費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本以及費(fèi)用”的規(guī)定。

8.長(zhǎng)期投資

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資

①《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對(duì)長(zhǎng)期投資

（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資沒(méi)有

使用“賬面價(jià)值”這一提法，而是使用“賬面余額”。

②《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū)別：

在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置“投資成本”以及“損益調(diào)整”

以及“投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”四個(gè)明細(xì)科目。相應(yīng)地，“資本公積”科目下也不要求設(shè)

置“股權(quán)投資桂備”明細(xì)科目。

不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資

本公積。

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)

期股權(quán)投濱的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余

額進(jìn)行調(diào)整”，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位

當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額

中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的

計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外”，但是按照我們的

理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，則在計(jì)算權(quán)

益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

以及短期投資與長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)等問(wèn)題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企

業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的成木法與《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投

資收益，而是要看投資以水累計(jì)分得的利澗（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈

利潤(rùn)中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)

此問(wèn)題的處理比較簡(jiǎn)化，在成本法下收到的股利或利潤(rùn)均作為投資收益處理，不存在沖減投資成

本的問(wèn)題。

（2）長(zhǎng)期債權(quán)投資

①關(guān)于購(gòu)入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)

的處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第171頁(yè)要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)

科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》

的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求設(shè)置的長(zhǎng)期債權(quán)

投資明細(xì)科目中沒(méi)有“偵券費(fèi)用”一項(xiàng)。

②關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。

③《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第174頁(yè)關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)

生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。

④《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對(duì)長(zhǎng)期債券投資

在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。對(duì)于其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)

責(zé)發(fā)牛.制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。我們的理解是該規(guī)定同

樣適用于期限在1年以上的委托貸款。

9.關(guān)于固定資產(chǎn)

（1）關(guān)于固定資產(chǎn)的原值

①《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提固定

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

②《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃的處理較為

簡(jiǎn)化，沒(méi)有對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對(duì)入賬價(jià)值確定的表述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》均不相同（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款,

加上運(yùn)輸費(fèi)以及途中保險(xiǎn)費(fèi)以及安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入國(guó)定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生

的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“未確

認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

③《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第178頁(yè)關(guān)于如果受贈(zèng)資產(chǎn)無(wú)活躍市場(chǎng)則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。這一點(diǎn)在

前面第一部分中已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。

④《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》第178頁(yè)關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。但是按照我們的理

解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處埋。

⑤《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處

理原則較為簡(jiǎn)化。如前所述，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是

專門(mén)借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之

前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出以及資本化率和資本化期間的中

斷等問(wèn)題。

⑥當(dāng)發(fā)生同定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)?，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

的規(guī)定是直接貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡。但是按照我們的

理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)以及外部批準(zhǔn)手續(xù)。

⑦《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅以及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下

的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）關(guān)于累計(jì)折舊

為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是強(qiáng)調(diào)“應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策”，這一點(diǎn)與《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一樣的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第190頁(yè)“能夠合理確定

租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊：無(wú)法合理

確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者41較

短的期間內(nèi)計(jì)提折III”的規(guī)定。但是我們理解這?原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的

小企業(yè)的。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第189?190頁(yè)關(guān)于接受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。

（3）關(guān)于工程物資

①在不會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入

為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本”，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。小企

業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。

②《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第192頁(yè)規(guī)定：”工程完工，

將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成木，借記'低值易耗品'科目，貸記本

科目”，這段話在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也設(shè)置了“低

值易耗品”科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。

③《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》第193頁(yè)關(guān)于剩余工程物資對(duì)外出售的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用

于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。

（4）關(guān)于在建工程

①《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建

工程減值準(zhǔn)備。

②在明細(xì)科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“在安裝設(shè)備”和“大修理工程”兩項(xiàng)。

③《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下確定可資本化的借款

費(fèi)用的方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同。這一點(diǎn)在前面已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。

④為了簡(jiǎn)

化起見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第：94?195頁(yè)關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理：

本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為在建工程提供勞務(wù)；

單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理：

工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤(pán)盈以及盤(pán)虧以及毀損以及報(bào)廢的處理：

完工后剩余材料的退庫(kù)處理；

試運(yùn)營(yíng)期間收入的處理：

“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”以及“在建工

程其他支出備查簿”的設(shè)置規(guī)定。

<5）關(guān)于固定資產(chǎn)清理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第197

頁(yè)關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)?/p>

財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。?旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)

尚未編制利潤(rùn)表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

10.無(wú)形資產(chǎn)

（1）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無(wú)形

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》中沒(méi)有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩大

類。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第

199頁(yè)關(guān)于如果受贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的捐贈(zèng)方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)活躍市場(chǎng)，則以預(yù)計(jì)未

來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定，這一點(diǎn)在前面“總說(shuō)明”部分已有述及，此處不再重復(fù)。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第199頁(yè)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本的規(guī)定，這可能是

因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。

（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第201頁(yè)關(guān)于以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投

資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（6）關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡(jiǎn)化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第202頁(yè)的規(guī)定，

無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)

定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的“三項(xiàng)原則”進(jìn)行調(diào)整處

理（合同規(guī)定的受益年限：法律規(guī)定的有效年限：如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者：

如果兩個(gè)年限都不存在則最長(zhǎng)不超過(guò)10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限

的判斷，直接根據(jù)“三項(xiàng)原則”確定攤銷年限。這一差異看似無(wú)足輕重，實(shí)際上相當(dāng)重要，實(shí)務(wù)

操作中請(qǐng)務(wù)必注意！

11.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

(1)由于受到財(cái)政部自2001年以來(lái)印發(fā)的多個(gè)“問(wèn)

題解答”的影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定

資產(chǎn)裝修以及經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良以及固定資產(chǎn)大修理費(fèi)以及無(wú)溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股

票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到了體現(xiàn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)

計(jì)制度》中單列其核算方法的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只有“開(kāi)辦費(fèi)”一項(xiàng)。

(2)

《小企業(yè)合桶1婚卜鯨白勺哪踴費(fèi)wm口奴寸蝴目減少了“割，費(fèi)

用”，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的

小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，而將其核算內(nèi)容并入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，這樣，不設(shè)

置“管理費(fèi)用”科目的小企業(yè)，其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

12.應(yīng)付票據(jù)

(1)

對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科企業(yè)會(huì)i飾度L樣,都要求

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》第208頁(yè)關(guān)于“到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入'應(yīng)付賬款’科目核算后，期末時(shí)不

再計(jì)提利息”的規(guī)定。對(duì)■此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能

性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的

上述原則執(zhí)行。

(2)對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。

13.應(yīng)付工資以及應(yīng)付福利費(fèi)

(1)

《小企業(yè)會(huì)H制度沖對(duì)「“應(yīng)付工資”科目限算內(nèi)容的謝羽中刪余了

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第214?215頁(yè)關(guān)于“不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥黃以及

福利補(bǔ)助以及退休費(fèi)等，不在本科目核算”的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。

(2)

《小企Ik會(huì)M岐沖應(yīng)付翩強(qiáng)的用途減^了“應(yīng)付帳務(wù)吸翩從心

工資”一項(xiàng)，因此在使用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，貸方科目也就減少了“應(yīng)付工資”一項(xiàng)。

14.應(yīng)交稅金

(1)

關(guān)于增值稅以及消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》中沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，因此對(duì)于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入“應(yīng)收賬

款”科目核算。

(2)

《小企業(yè)會(huì)H制度沖刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會(huì)i攸獻(xiàn)淀(可能是考慮到

小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較小)，但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企

業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

•出租以及出借包裝物逾期未收

回而沒(méi)收的押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第220頁(yè))：

•

以牛/的商藕乍為股權(quán)投^金fl于在建工程以婦眸“神真"除i十

處理規(guī)定，以及“出租以及出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅(《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第221頁(yè))；

08226;需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅

的委托加工物資，受托方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第221頁(yè))；

•金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)

定(《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第222貝)。

(3)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于所得

稅的會(huì)計(jì)處理，