注冊會計師考試《審計》歷年真題和解析答案

注冊會計師考試《審計》歷年真題和解析

答案0523-22

1、下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是()?！締芜x題】

A.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不

能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決策的理由

B.注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進行溝通的方式

和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉及與

遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

正確答案:D

答案解析:職業(yè)判斷涉及注冊會計師如何運用職業(yè)道德概念框架識別、

評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響，選擇D錯誤。

2、下列各項中，屬于適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)具備的特征的有

()o【多選題】

A.中立性

B.完整性

C.一致性

D.準(zhǔn)確性

正確答案:A、B

答案解析:適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、

完整性、可靠性、中立性和可理解性。

3、關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下

列說法中，正確的有()o【多選題】

A.降低檢查風(fēng)險

B.降低審計成本

C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明

D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

正確答案:A、C、D

答案解析:選項B錯誤，注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時應(yīng)當(dāng)保持

職業(yè)懷疑，不能以降低成本為目的，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師

恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)

險。

4、下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）o【單選題】

A.審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度

B.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求

C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

正確答案:C

答案解析:審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者?，即審計可以用來有效

滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求（選項B正確）；審計的目的是改善

財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度（選

項A正確），但不涉及為如何利用信息提供建議（選項C錯誤）。審

計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備獨立性和專業(yè)勝任能力的注

冊會計師來執(zhí)行（選項D正確）。

5、下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）?！締芜x題】

A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表

B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審

計業(yè)務(wù)

C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

正確答案:B

答案解析:審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，選項A錯誤；審計的目的

是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程

度，但是并不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，選項C錯

誤；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，選

項D錯誤。

6、下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是()o

【單選題】

A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)

期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)

者

B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和財

務(wù)報表預(yù)期使用者

C.委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

D.如果責(zé)任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一

方

正確答案:D

答案解析:選項D錯誤，在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自

同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

7、下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的

是()。【單選題】

A.代理財務(wù)信息提供合理保證

B.財務(wù)報表審閱提供有限保證

C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證

正確答案:B

答案解析:選項B正確，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，是低于高水平

的保證。選項D錯誤，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證也可能是有限保

證，即不一定均屬于高水平保證。選項A、C均錯誤，注冊會計師提

供的代理財務(wù)信息和對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序均屬于相關(guān)服務(wù)，均不

需要提供保證。

8、關(guān)于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，下列說法中，

正確的有()o【多選題】

A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計

師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

編制發(fā)表審計意見

B.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證

C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證

D.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并

與管理層和治理層溝通

正確答案:A、D

答案解析:注冊會計師審計的總體目標(biāo)是：（1）對財務(wù)報表整體是否

不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計

師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

編制發(fā)表審計意見（選項A）；（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計

結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通（選項

D）o

9、下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）o【多選題】

A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披露的

認(rèn)定相聯(lián)系

C.在評估一項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮

控制對風(fēng)險的抵消作用

D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取

審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

正確答案:C、D

答案解析:認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項A

錯誤；財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險無法與特定的交易、賬戶余額和

披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項B錯誤。

10、下列各項認(rèn)定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露

均相關(guān)的是（）?！締芜x題】

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.權(quán)利和義務(wù)

正確答案:B

答案解析:選項B正確，完整性認(rèn)定既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)

定”，也屬于“與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定"，還屬于"與列報和披露相

關(guān)的認(rèn)定”。

冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有()。【多選題】

A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.甲公司管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

正確答案:A、B、C、D

答案解析:在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動,以了解被審計單位及其環(huán)境

時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)

險的基礎(chǔ):(1)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求;(2)了解管理層如何

識別是否需要作出會計估計;(3)了解管理層如何作出會計估計。

2、在確定執(zhí)行審計工作的前提時,下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法

中,A注冊會計師認(rèn)為正確的有()?！径噙x題】

A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所

有文件

B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員

D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制

正確答案:A、B、C、D

答案解析:本題考核的是管理層的責(zé)任。財務(wù)報表是由被審計單位管理

層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表

相關(guān)的責(zé)任,是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審

計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)

行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理

層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師

按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ):（1）按照適用的財務(wù)報告編制

基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）X2）設(shè)計、執(zhí)行和維護

必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯

報;（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與

編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計

師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限

制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

3、對下列書面文件中,A注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（）。

【單選題】

A.董事會會議紀(jì)要

B.財務(wù)報表副本

C.A注冊會計師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

正確答案:C

答案解析:書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C

符合要求。

4、在運用重要性概念時，下列各項中,A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括

在內(nèi)的有()。【多選題】

A.財務(wù)報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

正確答案:A、B、C

答案解析:在運用重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財務(wù)報表整

體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具

體實際執(zhí)行的重要性。

5、利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失

為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不

將其界定為不實報告的是()?！締芜x題】

A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計

報告

B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報

告

C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計

報告

D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計

報告

正確答案:B

答案解析:根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊

會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)

則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺

漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告，不包括選項Bo

6、在確定驗資報告的類型時,下列各項中,A注冊會計師認(rèn)為出具變更

驗資報告的有()?！径噙x題】

A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及

實收資本

C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變

化

D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本

正確答案:A、B、D

答案解析:需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：（1）被審驗單

位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本,增加注冊資本及實收

資本。（2）分次出資的非首次出資,增加實收資本，但注冊資本不變。（3）

被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收

資本。（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。（5）被審驗

單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及

實收資本。（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制

企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時,以凈資產(chǎn)折合實收資

本。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實

收資本金額不變,需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機關(guān)申請辦理變更登記,

但不需要進行變更驗資。

7、在對營業(yè)收入進行細(xì)節(jié)測試時,A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票

進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票,A注冊會計師記錄的識別特征通

常是（）?！締芜x題】

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

正確答案:B

答案解析:識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對

某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性,四個選項中只

有B符合要求。

8、在識別和評估驗資風(fēng)險時,下列各項中,A注冊會計師認(rèn)為通?？赡?/p>

導(dǎo)致驗資風(fēng)險的有()?！径噙x題】

A.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

B.出資人之間存在意見分歧

C.家庭成員共同出資

D.驗資資料相互矛盾

正確答案:A、B、C、D

答案解析:下列事項通常導(dǎo)致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本

變更情況發(fā)生重大錯報風(fēng)險，需要注冊會計師高度關(guān)注：(1)驗資業(yè)務(wù)委

托渠道復(fù)雜或不正常。(2)驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相

互矛盾。（3）被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料,或只提供復(fù)印

件不提供原件。（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出

資。（5）出資人之間存在意見分歧。（6）被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計

師實施重要審驗程序。（7）被審驗單位處在高風(fēng)險行業(yè)。（8）非貨幣財產(chǎn)

計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。（9）驗資付費遠(yuǎn)遠(yuǎn)超

出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。

9、在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中,A注冊

會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校ǎ！径噙x題】

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)的會計估計的審計證

據(jù)

B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并

實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

正確答案:A、B、C、D

答案解析:在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計

的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（一）確定截至審計報告日發(fā)生的事

項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);（二）測試管理層如何作出會計估

計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);（三）測試與管理層如何作出會計估計相

關(guān)的控制的運行有效性,并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;(四)作出注冊會計師

的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

10、在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制

的說法中,A注冊會計師認(rèn)為正確的有()?！径噙x題】

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制

正確答案:A、D

答案解析:內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目

標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。

這些限制包括：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致

內(nèi)部控制失效;(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)?/p>

凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有()。【多選題】

A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益x少數(shù)股東所持股權(quán)比例

B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍子公司

的長期股權(quán)投資

C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤X少數(shù)股東所持股權(quán)比例

D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對未納入

合并范圍的子公司的投資收益

正確答案:A、C

答案解析:合并長期股權(quán)投資=母公司和子公司長期股權(quán)投資-對納入合

并范圍子公司的長期股權(quán)投資。合并投資收益=母公司和子公司投資收

益-按權(quán)益法確認(rèn)的對納入合并范圍的子公司的投資收益。

2、在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下

方案中，應(yīng)選取的有()?！径噙x題】

A.如果J公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

B.如果J公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍

受到限制

C.如果J公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計

范圍受到限制

D.如果J公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范

圍受到限制

正確答案:A、B、D

答案解析:在選項C中，如果丁公司不同意對某函證對象進行函證的要

求不合理,注冊會計師必須實施替代審計程序，比如審查應(yīng)收賬款發(fā)生時

與銷售有關(guān)的原始憑證，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)

運憑證等。注冊會計師之所以對應(yīng)收賬款進行函證就是為了確定銷售

交易的真實性，如果注冊會計師無法通過函證來確認(rèn)銷售交易的真實性

就必須直接審查銷售交易發(fā)生時的原始憑證。

3、在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試后。A注冊

會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有()°【多選

題】

A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置

業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響,A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)

處置業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性程序

B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細(xì)核

算,A注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實質(zhì)性程序的樣

本量

C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2004年12月

31日對固定資產(chǎn)進行全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關(guān)會計處理,A

注冊會計師決定適當(dāng)減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量

D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本

一致,A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性分析的樣

本量

正確答案:B、C、D

答案解析:在選項A中,A注冊會計師因為C公司建立了完善的固定資

產(chǎn)的處置制度就取消對處置業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性程序是不正確的，根據(jù)“審計

證據(jù)”審計準(zhǔn)則，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由

于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會

計師均應(yīng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，

以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);在選項B中，根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要

求,C公司的固定資產(chǎn)除設(shè)總賬外，還應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬和登記卡，按固

定資產(chǎn)類別，使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)分類核算,因此,C公司

固定資產(chǎn)未進行明細(xì)核算說明內(nèi)部控制不健全，重大錯報風(fēng)險較大，注冊

會計師應(yīng)加大實質(zhì)性的樣本量;在選項C中，由于L公司有健全的盤點

制度,說明重大錯報風(fēng)險低，注冊會計師可減少抽查樣本量;在選項D

中,L公司有健全的固定資產(chǎn)預(yù)算控制，重大錯報風(fēng)險小，因此減少實質(zhì)性

程序樣本量是正確的。綜上所述，選項BCD的審計策略是正確的。

4、為判斷L公司財務(wù)報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通?？梢圆?/p>

用分析程序的有()。【多選題】

A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異,并根據(jù)L公司

各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理

B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷

是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)

C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用,以判斷

資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤

D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相

關(guān)信息進行核對,以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性

正確答案:A、B、C、D

答案解析:將與固定資產(chǎn)相關(guān)項目的絕對額、比率和趨勢進行比較均是

注冊會計師常用的分析性復(fù)核的方法。故ABCD均應(yīng)選擇。

5、在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項,其中,L公司會計處理

正確的有()?！径噙x題】

A.L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本

B.2004年12月31日,L公司經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重

新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備

C.L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減

去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算

D.L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損,L公司將損失

金額減去殘值和保險公司的賠款后的凈損失計入營業(yè)外支出

正確答案:A、B、C

答案解析:在選項A中,在建工程管理人員的工資是建造該項固定資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，應(yīng)計入工程成本;選項B,符合在

建工程計提減值準(zhǔn)備條件;在選項C中，剩余工程物資應(yīng)轉(zhuǎn)作存貨，即:借

記:“原材料（工程物資賬面價值一可抵扣進項稅額）”，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值

稅（可抵扣進項稅額）”，貸記:“工程物資（工程物資賬面價值）”，因此，選項C

會計處理正確;在選項D中,某單位工程因正常原因發(fā)生毀損的凈損失

應(yīng)計入工程成本,而不是營業(yè)外支出。

6、A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下

事項，其中，會計處理錯誤的是（）?！締芜x題】

A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分

期攤銷債券溢價,并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此

期間,H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固

定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計人期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額,在固定

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

正確答案:B

答案解析:在選項B中,某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求，暫停施工4

個月期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本，不能停止借

款費用資本化，故選項B的會計處理不正確。

7、假定接受委托前,J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確

的是()?！締芜x題】

A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當(dāng)抽查,并測試期末至

抽查日發(fā)生的存貨交易

B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測

試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進

行適當(dāng)抽查

D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制

正確答案:D

答案解析:如果存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)

的審計程序，因為注冊會計師評價存貨內(nèi)部控制制度，評估重大錯報風(fēng)險

是為了確定進一步實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，不能因為存貨內(nèi)部

控制存在重大缺陷而直接確認(rèn)審計范圍受到限制，故選項D不正確。

8、M公司對2004年度合并財務(wù)報表的合并范圍作了