2024年《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考試大綱

2024年全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，大部分地區(qū)已運(yùn)用以財(cái)政部公布的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱（修訂）》（財(cái)辦會(huì)[2024]13號(hào)）為依據(jù)新大綱，小

部分地區(qū)尚未運(yùn)用.如北京仍舊運(yùn)用舊大綱，中公會(huì)計(jì)為便利全國(guó)各地考生便利杳找特進(jìn)行了整理，運(yùn)用2024年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考讀新大綱地區(qū)可直

閱和下載匯總?cè)缦拢?/p>

第一章總論

【基本要求】

1.了解會(huì)計(jì)的概念

2.了解會(huì)計(jì)對(duì)象

3.了解會(huì)計(jì)目標(biāo)

4.了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

5.了解會(huì)計(jì)的核算方法

6.了解收付實(shí)現(xiàn)制

7.熟識(shí)會(huì)計(jì)的基本特征

8.熟識(shí)會(huì)計(jì)的基本職能

9.駕馭會(huì)計(jì)基本假設(shè)

10.駕馭權(quán)責(zé)發(fā)生制

11.駕馭會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的概念及特征

（一）會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用特地的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

單位是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未

特殊說(shuō)明時(shí)，本大綱主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處

理。

會(huì)計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要是通過(guò)一

系列會(huì)計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，為會(huì)計(jì)信息運(yùn)用

者供應(yīng)決策有用的信息，并主動(dòng)參及經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)的基本特征

會(huì)計(jì)的基本特征有：（1）會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；（2）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系

統(tǒng)；⑶會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；⑷會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；（5）

會(huì)計(jì)采納一系列特地的方法。

（三）會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的須要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到

完善。其中，會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。

二、會(huì)計(jì)的對(duì)象及目標(biāo)

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者供應(yīng)及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信

息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者作出經(jīng)濟(jì)決

策。

其次節(jié)會(huì)計(jì)的職能及方法

一、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管埋過(guò)程中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和

會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)料經(jīng)濟(jì)前景、參及經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展

職能。

（一）基本職能

1.核算職能

會(huì)計(jì)核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特

定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

2.監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)限制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核

算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前

監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（二）拓展職能

會(huì)計(jì)的拓展職能主要有：（1）預(yù)料經(jīng)濟(jì)前景；（2）參及經(jīng)濟(jì)決策；⑶評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)

績(jī)C

二、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告所采納的各種方法。

（一）會(huì)計(jì)核算方法體系

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相

同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反

映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入

和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在我國(guó),

企業(yè)會(huì)計(jì)核算采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),

是及權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采納收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，以

及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采納權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制

度中具體規(guī)定。

第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者及其質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者

會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部

門和社會(huì)公眾等。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所供應(yīng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本

規(guī)范，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所供應(yīng)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等運(yùn)用者決策有用應(yīng)具備的

基本特征，主要包括牢靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要

性、謹(jǐn)慎性和剛好性等。

（一）牢靠性

牢靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，照實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信

息真實(shí)牢靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策須

要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的狀況作出評(píng)價(jià)，對(duì)將來(lái)

的狀況作出預(yù)料。

（三）可理解性

可理解性要求企'也供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者

理解和運(yùn)用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、

不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比C

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)交易或者事頊的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)供應(yīng)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量有關(guān)的全部重要交易或者事項(xiàng)。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)

慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（八）剛好性

剛好性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)剛好進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告，不得提前或者延后。

第五節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益安排的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，

是生成和供應(yīng)會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開

展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國(guó)己頒布的

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和說(shuō)明公告等。

2024年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2024年1月1日起在上

市公司范圍內(nèi)施行，并激勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行.

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2024年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求符合適用條件

的小企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行，并激勵(lì)提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

般適用于在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)參見《小企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2024年12月6日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2024年1

月1日起在各級(jí)各類事業(yè)單位施行。該準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，作予以規(guī)范。

其次章會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式

【基本要求】

1.熟識(shí)會(huì)計(jì)要素的含義及特征

2.駕馭會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件及構(gòu)成

3.駕馭常用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

4.駕馭會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

5.駕馭基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的含義及分類

（一）會(huì)計(jì)要素的含義

會(huì)計(jì)要素是指依據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分

類.

（二）會(huì)計(jì)要素的分類

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、

費(fèi)用和利潤(rùn)六類，其中，前三類屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中

列示;后三類屬于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，在利潤(rùn)表中列示。

二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的含義及特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或限制的、預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以卜特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或

者事項(xiàng)形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者限制的資源；（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，須要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿意以下兩個(gè)條件:

（1）及該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠牢

靠地計(jì)量。

3.資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按流淌性進(jìn)行分類，可以分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。

流淌資產(chǎn)是指預(yù)料在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交

易目的而持有，或者預(yù)料在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自

資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的實(shí)力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金

等價(jià)物。非流淌資產(chǎn)是指流淌資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)

物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存

在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的狀況，在這種狀況下，及生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)

收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流淌資產(chǎn)。當(dāng)正

常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的含義及特征

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債具有以卜特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債是

企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；（3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，須要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿意以下兩

個(gè)條件：（1）及該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）將來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益

的金額能夠牢靠地計(jì)量。

3.負(fù)債的分類

按償還期限的長(zhǎng)短，一般將負(fù)債分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。

流淌負(fù)債是指預(yù)料在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有,

或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企.業(yè)無(wú)權(quán)自主地將

清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。

非流淌負(fù)債是指流淌負(fù)債以外的負(fù)債。

（三）全部者權(quán)益

I.全部者權(quán)益的含義及特征

全部者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由全部者享有的剩余權(quán)益。公司的全部

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

全部者權(quán)益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不

須要償還全部者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償全部的負(fù)債后，全部者權(quán)益才

返還給全部者；⑶全部者憑借全部者權(quán)益能夠參及企業(yè)利潤(rùn)的安排。

2.全部者權(quán)益的確認(rèn)條件

全部者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要

素的確認(rèn)和計(jì)量。全部者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈

額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映全部者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

3.全部者權(quán)益的分類

全部者權(quán)益的來(lái)源包括全部者投入的資本、干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損

失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本

溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未安排利潤(rùn)。

全部者投入的資本是指全部者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)

資本（實(shí)收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部

分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。

干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致全部者

權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、及全部者投入資本或者向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者

損失.留存收益是盈余公積和未安排利潤(rùn)的統(tǒng)稱.

（四）收入

1.收入的含義及特征

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益增加的、及全部者投

入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的

常常性活動(dòng)以及及之相關(guān)的活動(dòng)。

收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；（2）收入會(huì)導(dǎo)致全部

者權(quán)益的增加；（3）收入是及全部者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）及收入相關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加

或者負(fù)債的削減；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠牢靠計(jì)量。

3.收入的分類

收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

所帶來(lái)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收

入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、供應(yīng)勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收

入等。

（五）費(fèi)用

1.費(fèi)用的含義及特征

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致全部者權(quán)益削減的、及向全部者

安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出°

費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致全部

者權(quán)益的削減；（3）費(fèi)用是及向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）及費(fèi)用相關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的削減

或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠牢靠計(jì)量。

3.費(fèi)用的分類

費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用。

生產(chǎn)費(fèi)用是指及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為干

脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生狀況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成

本;對(duì)于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受益原則，采納適當(dāng)?shù)姆?/p>

法和程序安排計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能干脆或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)干

脆計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）利潤(rùn)

1.利潤(rùn)的含義及特征

利潤(rùn)是指企.業(yè)在肯定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常狀況下，假如企'也實(shí)現(xiàn)了利

潤(rùn)，表明企業(yè)的全部者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，假如企業(yè)發(fā)生了虧

損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的全部者權(quán)益將削減，業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)

管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參

考依據(jù)C

2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、干脆計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。利潤(rùn)

的確認(rèn)主要依靠于收入和費(fèi)用，以及干脆計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其

金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

3.利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、干脆計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，

收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);干脆計(jì)入當(dāng)期損益的利得

和損失反映企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。

十脆計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起全部

者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、及全部者投入資本或者向全部者安排利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或

者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

業(yè)績(jī)。

三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)

表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)

金額。

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金

額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1.歷史成本

歷史成本，乂稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)

金或其他等價(jià)物C

2.重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指依據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)

所須要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)料售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本

和預(yù)料銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)

間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

5.公允價(jià)值

公允價(jià)值是指市場(chǎng)參及者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收

到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

（二）計(jì)量屬性的運(yùn)用原則

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本。采納重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取

得并牢靠計(jì)量。

其次節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)

要素之間基本關(guān)系的等式。

一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

（一）財(cái)務(wù)狀況等式

財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特

定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：

資產(chǎn)二負(fù)債+全部者權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（二）經(jīng)營(yíng)成果等式

經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)肯定時(shí)期收入、費(fèi)用和

利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：

收入-費(fèi)用二利潤(rùn)

這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交

易或者事項(xiàng)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型:

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(2)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)全部者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

⑷一項(xiàng)資產(chǎn)削減、一項(xiàng)負(fù)債等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(5)一項(xiàng)資產(chǎn)削減、一項(xiàng)全部者權(quán)益等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(6)一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(7)一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)全部者權(quán)益等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(8)一項(xiàng)全部者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(9)一項(xiàng)全部者權(quán)益增加、另一項(xiàng)全部者權(quán)益等額削減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財(cái)務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為

三種情形：基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的

金額保持不變;基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)、(3)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加;

基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)、(5)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額削減。

第三章會(huì)計(jì)科目及賬戶

【基本要求】

1.了解會(huì)計(jì)科目及賬戶的概念

2.了解會(huì)計(jì)科目及賬戶的分類

3.熟識(shí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

4.熟識(shí)常用的會(huì)計(jì)科目

5.駕馭賬戶的結(jié)構(gòu)

6.駕馭賬戶及會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念及分類

（一）會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目，筒稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

（二）會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目可按其反唳的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（即所屬會(huì)計(jì)要素）、所供應(yīng)信息的具體程度

及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。

1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同

類科目、全部者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目0

（1）資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流

淌性分為反映流淌資產(chǎn)的科目和反映非流淌資產(chǎn)的科目。

（2）負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按負(fù)債的償

還期限分為反映流淌負(fù)債的科目和反映非流淌負(fù)債的科目。

(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往

來(lái)”、“外匯買賣”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目。

(4)全部者權(quán)益類科目，是對(duì)全部者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)

目，按全部者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

(5)成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分

類核算的項(xiàng)目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞

務(wù)成本的科目等。

(6)損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目c

2.按供應(yīng)信息的具體程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目按其供應(yīng)信息的具體程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明

細(xì)分類科目。

(1)總分類科目，又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總

括分類，供應(yīng)總括信息的會(huì)計(jì)科目。

(2)明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，供應(yīng)更為

具體和具體會(huì)計(jì)信息的科目。假如某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可

在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容、規(guī)模大小及業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等狀況不盡

相同，在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮其自身特點(diǎn)和具體狀況，但設(shè)置會(huì)計(jì)科目

時(shí)都應(yīng)遵循以下原則：(1)合法性原則；(2)相關(guān)性原則；(3)好用性原則。

(二)常用會(huì)計(jì)科目

企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目如表3-1所示：

其次節(jié)賬戶

一、賬戶的概念及分類

（一）賬戶的概念

賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有肯定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素

增減變動(dòng)狀況及其結(jié)果的載體。

（二）賬戶的分類

賬戶可依據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、供應(yīng)信息的具體程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。

1.依據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、

全部者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)

債類賬戶和全部者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用

來(lái)抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。

2.依據(jù)供應(yīng)信息的具體程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類

賬戶。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的具體程度

有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)，總分類賬戶統(tǒng)馭和限制所屬明

細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。

二、賬戶的功能及結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地供應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變

動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中，會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和削減的金額，分

別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期削減發(fā)生額"二者統(tǒng)稱為賬戶的“本

期發(fā)生額”；會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體

表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余

額;賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期

末余額、本期增加發(fā)生額和本期削減發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同

一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：

期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期削減發(fā)生額

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：

（1）賬戶名稱,即會(huì)計(jì)科目；（2）日期,即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證

字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)；（4）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；（5）金額，即

增加額、削減額和余額。從賬戶名稱、記錄增加穎和削減額的左右兩方來(lái)看，賬

戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母，因此，賬戶的基本

結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“r”型賬戶。

三、賬戶及會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

從理論上講，會(huì)計(jì)科目及賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)分。

會(huì)計(jì)科目及賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一樣，性質(zhì)相同。

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具

有肯定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額.

第四章會(huì)計(jì)記賬方法

【基本要求】

1.了解復(fù)式記賬法的概念及種類

2.熟識(shí)借貸記賬法的原理

3.駕馭借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

4.了解會(huì)計(jì)分錄的分類

5.駕馭借貸記賬法下的試算平衡

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類

一、單式記賬法

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬

方法。

二、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必需用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以

上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全而系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變更的一種記賬方

法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。

（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

及單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)

容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。

（三）復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等.借貸記賬法是

目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納借貸記賬

法記賬。

其次節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

（一）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。全部賬戶的借方和貸

方按相反方向記錄增加數(shù)和削誠(chéng)數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記削減額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及所記錄經(jīng)濟(jì)

內(nèi)容的性質(zhì)。

通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，削減用“貸”表

示；負(fù)債、全部者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，削減用“借”表示。

備抵賬戶的結(jié)構(gòu)及所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

（二）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記削減額;

期末余額一般在借方，有些賬戶可能無(wú)余額。其余額計(jì)算公式為：

期末借方余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

（三）負(fù)債和全部者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負(fù)債類、全部者權(quán)益類賬戶的借方登記削減額;貸方登記增

加額;期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無(wú)余額，其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額二期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

（四）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記削減額;貸方登記增加額。本期收入

凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記削減額。本期費(fèi)用

凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是指采納某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸

記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄

（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采納借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí),相關(guān)賬

戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

（二）會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄的含義

會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其

金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素

構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

2.會(huì)計(jì)分錄的分類

依據(jù)所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)潔會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)潔

會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)

計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一

借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

五、借貸記賬法下的試算平衡

（一）試算平衡的含義

試算平衡，是指依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)及權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)

對(duì)全部賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方

法。

（二）試算平衡的分類

1.發(fā)生額試算平衡

發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)及全部賬戶本期貸方發(fā)生

額合計(jì)保持平衡，即：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)二全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

發(fā)生額試算平衡的干脆依據(jù)是借貸記賬法的汜賬規(guī)則。

2.余額試算平衡

余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)及全部賬戶貸方期末（初）

余額合計(jì)保持平衡，即：

全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)二全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

余額試算平衡的干脆依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。

（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的°試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬

戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余

額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”

兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)及貸方合計(jì)應(yīng)當(dāng)平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)

誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只依據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列

各賬戶的期初余額和期末余額。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【基本要求】

1.駕馭企業(yè)資金的循環(huán)及周轉(zhuǎn)過(guò)程

2.駕馭核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目

3.駕馭企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4.駕馭企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算

5.駕馭企業(yè)凈利潤(rùn)的安排

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要

介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料選購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤(rùn)安排等

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：（1）

資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（3）材料選購(gòu)業(yè)務(wù)的賬

務(wù)處理；⑷生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（5）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；（6）期間費(fèi)用的賬務(wù)

處理；（7）利潤(rùn)形成及安排業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.

其次節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為全部者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。全

部者權(quán)益籌資形成全部者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增

值，這部分資本的全部者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也擔(dān)當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債

籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金

和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的全部者享有按約收回本金和利息的權(quán)

利。

一、全部者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

（一）全部者投入資本的構(gòu)成

全部者投入資本依據(jù)投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)

人資本金和外商資本金等。

全部者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。

實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者依據(jù)企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)

際投入企業(yè)的資本金以及依據(jù)有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資

金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股木）中所占份

額的投資，以及干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)全部者

權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

（二）賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)全部者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：

1.“實(shí)收資本（或股本股賬戶

“實(shí)收資本”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶）屬于全部者權(quán)益類

賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

該賬戶貸方登記全部者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記全部者投入企業(yè)

資本金的削減額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本（或股本）總額。

該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于全部者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額

超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及干脆計(jì)入全部者權(quán)益的利得和

損失等。

該賬戶借方登記資本公枳的削減額，貸方登汜資本公枳的增加額。期末余額

在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶可按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他

資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,

反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

該賬戶應(yīng)當(dāng)依據(jù)開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資

產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)

收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”

科目。

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成

負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿意其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性須要而向銀行或其他

金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不

含一年）的各種借款。

結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

（二）賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的削減額。

期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶

“長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。

該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期

末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)

核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶

“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)合同約定應(yīng)支付的利

息，包括汲取存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的

利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金

等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、

企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿意資本化條件的資產(chǎn)

發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的

利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。

該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；

歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)

用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借」，己“銀行存款”科目，按借款本

金貸記“長(zhǎng)期借款一本金”科目，如存在差額，逐應(yīng)借記”長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”

科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制

造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記

“應(yīng)付利息”科目,按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”等科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念及特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、運(yùn)用壽命

超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：（1）屬于一種有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞

務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有；（3）運(yùn)用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的

一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建立、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、

企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具

體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（2024年1月1日增值稅轉(zhuǎn)

型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生

產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣°）、使固定資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專

業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

三、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，依據(jù)確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)

行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)

料凈殘值后的金額。已計(jì)提減值打算的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)

減值打算累計(jì)金額。

預(yù)料凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)料運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的

預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)料處置費(fèi)用后的金額。預(yù)

料凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)料凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)

的性質(zhì)和運(yùn)用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)料凈殘值。預(yù)料凈殘值一經(jīng)確定，不

得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)全部的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍接著運(yùn)用的

固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)

提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下

月起計(jì)提折舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總

和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

年限平均法，乂稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額勻稱地分?jǐn)偟焦潭?/p>

資產(chǎn)預(yù)料運(yùn)用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)料凈殘值）X月折舊率

其中：月折舊率二年折舊率+12

工作量法,是依據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如

下:

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊

費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)及固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方

法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其運(yùn)用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可

能發(fā)生很大變更，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、預(yù)料

凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、預(yù)料凈殘值和折舊方法的變更,

應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

四、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工

程發(fā)生的支出。

該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可運(yùn)

用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀

態(tài)的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”

以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明緯核算C

2.“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程打算的各種物

資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)打算的工器具等。

該賬戶借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。

期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程打算的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的削減。期

末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)

折舊。

該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因削減

固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

五、賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入

企業(yè)購(gòu)入不須要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固

定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科

目。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，依據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或

者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、

“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

第四節(jié)材料選購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的選購(gòu)成本

材料的選購(gòu)成本是指企業(yè)物資從選購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)

買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于選購(gòu)成本的費(fèi)

用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于

選購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，依據(jù)所購(gòu)材料的存銷狀況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)材料選購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企'業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料

及主要材料、協(xié)助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材

料、燃料等的安排成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,

應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本C期末余

額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的安排成本或?qū)嶋H成本。

該賬戶可按材料的俁管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核

算。

2.“材料選購(gòu)”賬戶

“材料選購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采納安排成本進(jìn)行材料

日常核算而購(gòu)入材料的選購(gòu)成本。

該賬戶借方登記企業(yè)采納安排成本進(jìn)行核算時(shí)，選購(gòu)材料的實(shí)際成本以及

材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的安排成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的選購(gòu)成本。

該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“材料成本差異”賬戶

“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采納安排成本進(jìn)行日

常核算的材料安排成本及實(shí)際成本的差額。

該賬戶借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約

差異，貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差

異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于安排成本的差異；期

末余額在貸方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于安排成本的差異。

該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，依據(jù)類別或品種進(jìn)行明細(xì)核

算。

4.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采納實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)

行材料、商品等物資的R常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的選購(gòu)

成本。

該賬戶借方登記購(gòu)入材料、商品等物資的買分和選購(gòu)費(fèi)用（選購(gòu)實(shí)際成

本），貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際選購(gòu)成本。期末余

額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的選購(gòu)成本。

該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

5.“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受

勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

該賬戶貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方

登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款

余額;假如在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞

務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)己經(jīng)支付或者到

期無(wú)力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面

金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

7.“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)干脆記入“應(yīng)付賬款”

賬戶.

該賬戶的借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后

應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末余額在貸方，反

映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。

該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交

納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、教化費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)

償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。

該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。

期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額在借方，反映企、也多交或

尚未抵扣的稅費(fèi)。

該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、賬務(wù)處理

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采納實(shí)際成本核算，也可以采納安排成本核算。

（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

實(shí)際成本法下，一般通過(guò)“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)

外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種狀況：

1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)

假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，

借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存

款”、“預(yù)付賬款”等科目.

假如貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借

記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、

“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

假如貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，依

據(jù)暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相

反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的金額，

借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行

存款”等科目；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。

對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)依據(jù)收到的增值稅專用

發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）安排成本法核算的賬務(wù)處理

安排成本法下，一般通過(guò)“材料選購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”

等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種狀況：

1.材料已驗(yàn)收入庫(kù)

假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，

借記“材料選購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目；按安排成本金額，借記“原

材料”科目，貸記“材料選購(gòu)”科目；按安排成本及實(shí)際成本之間的差額，借

記（或貸記）“材料選購(gòu)”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。

假如貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借

記“材料選購(gòu)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按安排成本金

額，借記“原材料”科目，貸記

“材料選購(gòu)”科目；按安排成本及實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材

料選購(gòu)”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。

假如材料已閱歷收入庫(kù)，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，依據(jù)

安排成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初

作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2.材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

假如相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，

借記“材料選購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入

庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)依據(jù)收

到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目。

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費(fèi)過(guò)程。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生

的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并須要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。這

些費(fèi)用最終都要?dú)w集、安排給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。

產(chǎn)品成本的核算是指把肯定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)

和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按

適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。

一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

生產(chǎn)費(fèi)用是指及企業(yè)F1常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為干

脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用。

（一）干脆材料

干脆材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和協(xié)助

材料。

（二）干脆人工

干脆人工是指干脆從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

（三）制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

二、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自

制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括干脆計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成

本的干脆材料費(fèi)、干脆人工費(fèi)和其他干脆支出，以及期末依據(jù)肯定的方法安排計(jì)

入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末

余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和協(xié)助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本

應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、

生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并依據(jù)規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

2.“制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)

品和供應(yīng)勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末依據(jù)肯定標(biāo)準(zhǔn)安排

轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶

般無(wú)余額。

該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“庫(kù)存商品”賬戶

“庫(kù)存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成

本（或進(jìn)價(jià)）或安排成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部打

算出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本。

期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或安排成本（或售

價(jià)）。

該賬戶可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給

職工的各種薪酬。

該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額;貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職

工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方，反映企

業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、

“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教化經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份

支付”等進(jìn)行明細(xì)核算°

三、賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集及安排

在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)依據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，依據(jù)確

定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等

科目,貸記“原材料”等科目。

對(duì)于干脆用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)干脆計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

中的干脆材料費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材

料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行安排，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的

成本計(jì)算對(duì)象（生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等）；對(duì)于為供應(yīng)生產(chǎn)條件等間接消耗的各

種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起

依據(jù)肯定的標(biāo)準(zhǔn)安排計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本;對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)

記入“管理費(fèi)用”科目。

（二）職工薪酬的歸集及安排

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工供應(yīng)的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而賜予各種形式

的酬勞或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福

利。企業(yè)供應(yīng)應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福

利，也屬于職工薪酬。

對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其供應(yīng)服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生

額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)職工供應(yīng)服務(wù)的

受益對(duì)象，分別下列狀況處理：

1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”

科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科

目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

當(dāng)企業(yè)采納計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于干脆費(fèi)用，應(yīng)干脆

計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采納計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工

人的短期職工薪酬也屬于干脆費(fèi)用，應(yīng)干脆計(jì)入產(chǎn)品成本;對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)

品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采納肯定的安排標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額

生產(chǎn)，時(shí)等）安排計(jì)入產(chǎn)品成本。

2,應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建立固定資產(chǎn)或無(wú)形

資產(chǎn)成本。

3.除上述兩種狀況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管

理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借

記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職