2024中級會計實務(wù)筆記(表格版)

一、金融資產(chǎn)

類型概念區(qū)分會計處理

以公允價交易1、取得目的是為近期出1初始時：

值計量且性售或回購借：交易性金融資產(chǎn)-成木以公允價值計量

變動計入2、屬于集中管理的可分應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）

當(dāng)期損益辨金融組合一部分，且投資收益（交易班用，跟交易無關(guān)的不計）

的金融資有證據(jù)表明近期以短期貸：銀行存款

產(chǎn)獲利2資產(chǎn)負(fù)債及日公允價值變動

3、屬于衍生工具借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

指定為1為消退分類不一樣貸：公允價值變動損益

（可忽2公司正式書面文件已3處置時

視）載明，該資產(chǎn)組合以公借：銀行存款

允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）

理、評價并向關(guān)鍵管理貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

人員報告。一公允價值變動

投資收益《差額）

持有至到1、到期日固定、回收金額固定1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額

期2、有明確意圖借：持有■至到期投資一成本（票面）

3、有實力將該資產(chǎn)持有至到期應(yīng)收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額）

2、記息日（實際利率法）以分期付息為例

實際利率法：

借：應(yīng)收利息（按票面利率計算，假如為一次還本付息，則為''持

資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利

有至到期投資-應(yīng)計利息”）

率計算確定利息收入

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）

1、計算實際利率：將來現(xiàn)金流量

貸：投資收益（按實際利率計算的）

折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。

3到期時

2、攤余成本=初始金額一已償還

先同2,再如下：

本金一累計掩銷額一減值損失

借：銀行存款

3、留意區(qū)分一次還本付息和分期

貸：持有至到期投資一本金

付息的實際利率計算

4預(yù)料要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變更,須要調(diào)整攤余成本，差額

計入當(dāng)期損益（見P49）

借：持有至到期投資一利息調(diào)整

貸：投資收益

5、重分類:出售部分金額較大，不屈丁?準(zhǔn)則允許的例外

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價）

貸：持有至到期一成本

資本公積一其他資本公積（差額）

貸款和應(yīng)與持有至到期資產(chǎn)區(qū)分是，是否在以實際利率法計算

收賬款活躍市場上有報價，且不像持有至初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額

到期投資那樣在出售或重分類方面

受到較多限制。參考例題

可供出售上述以外的初始：公允價值和炭用之和作為入賬金額

跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過依借：可供出售金融資產(chǎn)一成本

據(jù)管理層策略，不想把公允價值變應(yīng)收股利

動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。貸：銀行存款

資產(chǎn)負(fù)債表口：公允價值變動計入全部者權(quán)益

初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

本為面值，差額計入利息調(diào)整子科貸：資本公積一其他資本公積

目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成減值的處理：見后

本和實際利率計算收益和攤銷額.山售時：

再依據(jù)計算后的攤余成本確定公允借：銀行存款

價值的變動，變動后的價值不影響資本公積一其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）

攤余成木。即攤余成本僅與成本和投資收益（差額）

利息調(diào)整兩個明細(xì)有關(guān)，與公允價貸：可供出售金融資產(chǎn)一本金

值變動及應(yīng)計利息無關(guān)。一公允價值變動

總結(jié)1、后三種初始計量都走把權(quán)用計入成木，而第一種走計入當(dāng)期損益

2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法

3、?四類對公允價值比較敏感，但區(qū)分是?將變動計入當(dāng)期損益，四計入資本公積

4、只有持有至到期和可供出售之間叮以相互重分類.

持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：

1、每個資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有意圖和實力評價，發(fā)生變更的耍重分類

2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能限制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)牛IL難以合理預(yù)料的獨立事務(wù)，否則將持有

至到期。

3、假如企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金

融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）

例外：A出售三或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變更對該投資的公允價值沒有顯著

影響B(tài)依據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎全部初始成本C出售或重分類是企業(yè)無法限制、預(yù)期

小會里愛發(fā)生且難以合理預(yù)料的獨立事務(wù)引起的。

金融資產(chǎn)減值

減值確定二賬面價值（攤余成本）一預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利寶確定）

借：資產(chǎn)減值損失

類別二和三貸：**減值打算

轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已復(fù)原，且事項相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但以

不計提減值狀況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。

減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

類別四行客觀證據(jù)時，『正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）

借：資產(chǎn)戰(zhàn)值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動（不是減值打算）

資本公積一其他資本公積（累積計入資本公積的損失）

此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積

留意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額

轉(zhuǎn)回1、對于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

2、對于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入資本公枳（其他資本公積），但假如沒有活躍

市場報價且公允價值不能牢靠計量的不得轉(zhuǎn)回。

?山于權(quán)益類公允價變更大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)整利潤，所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負(fù)債

表。

（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）若可供出售金融資聲為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資本公積一其他資本公積

長投不得轉(zhuǎn)回

二、長期股權(quán)投資

項目會計處理

初始計量同一限制下合并借：長期股權(quán)投資（被合并方全部者權(quán)益賬面價值份額）

（投資時）（控股合并）：應(yīng)收股利

因犯難有公允價貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，干脆費用也計入）

值,因此采納“賬資本公積一資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，假如為借方，

面價值”入賬不足沖減的，調(diào)整留存收益）

非同一限制下合借：長期股權(quán)投資（以公允價值計量的投出實際成本）

并：應(yīng)采納付出資應(yīng)收股利

產(chǎn)“公允價值”入貸：支付對價項目（如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項稅額計入投資成本）

賬營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）

非合并形成的1、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本

以付出的公允價2、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始

記借：長期股權(quán)投資（公允價）

干脆費用也要計貸：股本（面值）

入資本公積-其他資本公積（差額）

3、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本

成本法>50%或<2主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：=投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額一投資后累積

0%即子公司或?qū)崿F(xiàn)的凈收益份額一己沖減的成本，假如為負(fù)數(shù)，則為復(fù)原數(shù)，但以已沖減的金額為

者買入較少，且在限。

活躍市場中沒有宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

報價、公允價值不借：應(yīng)收股利（宣告應(yīng)享有的份額）

能牢靠計量，能計貸：投資收益（差額）

量的為可供出售長期股權(quán)投資（沖減的成本）

金融資產(chǎn)減侑時的處理

1、＜20%時，按金融資產(chǎn)記之2、＞50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理

處置時

價款和賬面差額計入處置損益

權(quán)益法20%＜XW51、初始投資成本調(diào)整

0%初始成本〉可分辨凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作

合營聯(lián)營未確認(rèn)商譽

初始成本〈享有份額的，差額計入營業(yè)外收入

三個明細(xì)科目：2、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項：見備注）

投資成本借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)解

損益調(diào)整貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）

其他權(quán)益變動3、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理（股票股利不處理）■

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（未超過已確認(rèn)投資損益部分）

4、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（以減記到零為限）

長期應(yīng)收款（接著虧損額，沖減其他長期權(quán)益）

預(yù)料負(fù)債（額外損失彌補義務(wù)）

還有的，做備查登記

5、其他全部者權(quán)益變動的處理：

借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一其他資本公積

6、減值的處理:按“資產(chǎn)減值，準(zhǔn)則處理

7、處置時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值打算

資本公枳一一其他資本公枳（結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公枳=其他權(quán)益變動明細(xì)金額）

貸：長期股權(quán)投資一一XX公司（成本）

一一XX公司（損益調(diào)整）

一一XX公司（其他權(quán)益變動）

投資收益

成本轉(zhuǎn)權(quán)20%以下到以總的思路是：應(yīng)采納追溯調(diào)整，看成是最初就采納權(quán)益法一樣。

益上的，追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個明細(xì)）

借：長期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整（期間實現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額）

-其他權(quán)益變動（除實現(xiàn)凈損益以外的可分辨凈資產(chǎn)公允價

應(yīng)享份額）

貸：長期股權(quán)投資

資本公積-其他資本公積（其他權(quán)益變動的部分）

投資收益（假如是以前年度的，計入盈余公積和未安排利潤）

二、計入新投資

投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資

和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，

則只記10萬的營業(yè)外收入，假如新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。

50%以上到中一、應(yīng)按處置或收回投資的比例皓轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

間的二、剩下的部分，調(diào)整投資成本；對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資

單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額計入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他全部者權(quán)益變動部

分計入“其他權(quán)益變動“明細(xì)

**留意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)分：

第一種的其他權(quán)益變動是可分辨凈資產(chǎn)公允價值變動減投資收益的差額，

其次中是全部者權(quán)益變動減投資攸益的差額。

因為可分辨資產(chǎn)公允價值只和當(dāng)時投資時點有關(guān)，處置投資時不管他。

權(quán)益改成第一種，因追加投資緣由導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投

本資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理

其次種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為依據(jù)成本法核算的基礎(chǔ)。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份

額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利

或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

三、固定資產(chǎn)

類

項計量

別

目

初外購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定川.運用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該

始項資產(chǎn)的運輸我、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)

計的增值稅,沖減成本。

量一款以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對

多購總成本進(jìn)行安排，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

具有固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)

融資采納實際利率法攤銷，攤銷金額滿意借款費用資本化條件計入成本，否則確認(rèn)為財務(wù)費用，

性質(zhì)處理步驟如下［無形資產(chǎn)類同，同時。賣方的長期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí)，如第三章例2）：

的購買口

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費用（差額，相當(dāng)于利息）

貸：長期應(yīng)付款（實際支付）

分?jǐn)偲趦?nèi)

借：在建工程（符合資本化條件的）

財務(wù)費用（不符合資本化條件的）

貸：未確認(rèn)融資鉞用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）

借：長期應(yīng)付款

銀行存款（分期支付額）

分?jǐn)偙砣缦?/p>

日期還款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金削減額應(yīng)付本金余額

①②二期初④X折現(xiàn)率③二①一②④二期初④一③

自行1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或安排成本轉(zhuǎn)作

建立企業(yè)的庫存材料。存在nJ■抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本

或安排成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保驗公司、過失人賠償部分后的差額，工程

項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本：工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收

支。

3、工程達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)

的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν?/p>

銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售

收入或預(yù)料售外沖減工程成本.

4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后

的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)的，計入接著施工的工程成本；工程項目已

達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)

外支出。如為特別緣由造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損

失干脆計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

5、所建立的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可運用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可

運用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，

并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)

整。

6、領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計入，但是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要依據(jù)市場價計算入賬。

存在棄苴於用的現(xiàn):直計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的運用壽命內(nèi)，依據(jù)預(yù)料負(fù)

棄置債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)牛.時計入財務(wù)費用。

班用購置時：

借：固定及產(chǎn)

貸：在建工程等

預(yù)料負(fù)債（棄置費用現(xiàn)值）

每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用

借：財免費用

貸：預(yù)料負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）

后續(xù)折舊1、不須要計提折舊：

計量下月變更（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限運用的固定資產(chǎn)。

2、已投入運用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計

提折舊：待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的行估價值，但不須要調(diào)整原已計

提的折舊領(lǐng)。

3、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成

本或當(dāng)期損益。

雙倍余額調(diào)整法（不考慮殘值）和年限總和法

【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采納快速折舊法計提折舊

甲公司2024年6月21日購置一臺不需安裝即可投入運用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)

入賬價值為600萬元，預(yù)料運用壽命為5年，預(yù)料凈殘值為零。甲公司采納年數(shù)總和

法計提折舊。

第一步，計算每一運用年度應(yīng)計提的折舊額如下：

第1年計提折舊金額：600X5/15=200（萬元）…

其次步，計算每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：

2024年7月至12月計提折舊金額為：200/12X6=100（萬元）

2024年度計提折舊金額為:200/12X64-160/12X6=180（萬元）

后續(xù)支出經(jīng)營相賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期盼攤費用，合理進(jìn)行攤銷。

改良時：

借：長期盼攤費用一經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

貸：銀行存款

攤銷時；

借：費用類

貸：長期盼攤費用一一經(jīng)首租入固定資產(chǎn)改良

生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。

轉(zhuǎn)為持有應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)整利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。

待售同時滿意下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已

經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)己經(jīng)與受讓方簽訂了不

行撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

處置一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到的補償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，

計量差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流淌資產(chǎn)損失和特別損失兩個明細(xì)）

盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前

期差錯處理

其他說明備品備件和修理設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和修理設(shè)

備須要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的

高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

盤點總結(jié):

項現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)

目

盤計入營業(yè)外收沖管理費用前期差錯處

盈入理

盤

虧管理費用內(nèi)部緣由的，管理費用；自然災(zāi)難等，計入營業(yè)外營業(yè)外支出

一支出

四、投資性房地產(chǎn)

時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能牢靠取得時才能用）

購入、自建取得時借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-成本

（同時出租）：貸：銀行存款、在建工程等貸：很行存款、在建工程等

自用改出租借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價值）

累計折舊累計折舊

貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊資本公積一一其他資本公積（差額，借方

（各個科目對應(yīng)列入）計入：公允價值變動損益）

期末計量折舊時：期末計量

借：其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：公允價值變動損益

收取租金說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

收回,轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本（賬面）

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（賬面）

累計折舊公允價值變動損益（差額）

乜售時借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：資本公積一一其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)收入

五、資產(chǎn)減值

一、理論基礎(chǔ)

項目內(nèi)容

減值跡象①資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常運用而預(yù)料的下跌：

②企業(yè)經(jīng)營所史的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生

重大變更，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

③市場利率或者其他市場投資冊勞率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞：

⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止運用或者安排提前處置；

⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)建的凈現(xiàn)

金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)料金額等；

⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

減值測試時1、在資產(chǎn)負(fù)債表FI推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象：對亍存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)

機當(dāng)進(jìn)行減值測試（依據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對?跡象反應(yīng)不敏感，可以

不測試）

2、因企業(yè)合并所形成的商譽和運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年

都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可回收金額二MAX（公允價值一處置費用，預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

確定說明：1、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以干脆用公允價值記之

2、公允價值無法估計，干脆用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之

公允價值一依次：1、公允交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格一可干脆歸屬于該資產(chǎn)的處置費用2、存在活躍

處置.費用市場的，買方市場價格一XX；3、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或者進(jìn)行估計4、還

不行就不用他了

預(yù)料將來現(xiàn)1）預(yù)料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量

金流量現(xiàn)值A(chǔ).偵料的資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：

①資產(chǎn)持續(xù)運用過程中預(yù)料產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)運用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)料現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定可運用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

③資產(chǎn)運用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公允

交易中，效識狀況的交易雙方H愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲得或者支付的、

減去預(yù)料處置費用后的金額。

B.預(yù)料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量

②預(yù)料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一樣

④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

C.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量預(yù)料的方法

單一將來現(xiàn)金流量和期望將來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）

2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險酬勞率+風(fēng)險酬勞率）

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前巾場貨幣時間價值和資產(chǎn)將定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購

置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要酬勞率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)留意：

①在預(yù)料資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不須要

考慮這些特定風(fēng)險。

②假如用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

③假如特定資產(chǎn)的酬勞率難以從市場上干脆獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納替代酬勞率以估計折現(xiàn)率。

在實務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)

調(diào)整后，作為替代酬勞率。

減值損失的計提=賬面價值一可回收金額

計提計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出

二、計量

狀況處理

,般減借：資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）

值貸：固定資產(chǎn)減值打算

資產(chǎn)組方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列依次進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

減值（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

（2）然后依據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項

資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后

的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分

攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分排。

比如，ABC三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給A分20%減值，但因不得低于A公允價

值一處置費用，結(jié)果A分的少了，那么多出來的再分給B、C

總部資1.總部資產(chǎn)能夠依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：

產(chǎn)（借用先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組安排，后按一位資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）

課本例2.不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U大資產(chǎn)組的范圍）：

題說明）（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的狀況卜，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并依

據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的依次和方法處理。（包含辦公樓的ABC,分別先減值處理；

（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)

組與可以依據(jù)合理和一樣的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分撞其上的部分。（最小費產(chǎn)組

為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）

（3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收

回金額，并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的依次和方法處理。

0

商譽的1、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益

處理2、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額安排如下:

A、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)分：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）

B、沖減按比例安排給各個資產(chǎn)的部分

三、全部資產(chǎn)減值總結(jié)

資產(chǎn)類別減值處理

交易性金融資產(chǎn)

不計提減值打算，價值削減計入了當(dāng)期損益（公允價值變動損第）

公允模式的投資性房地產(chǎn)

持有至到期及貸款和應(yīng)收款項減值額=賬面價值一現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實

（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不際利率計算

同處是可轉(zhuǎn)回）可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價值不得超過

不計提減值打算下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本

可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)H1）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

資本公積一其他隘本公枳（累枳計入資本公枳的損失）

長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理

長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：

固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式借：資產(chǎn)減值損失一XX減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無

的投資性房地產(chǎn)余額）

貸：XX減值打算（賬面一可回收金額）

減值后不得轉(zhuǎn)回

存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價打算（不再計入管理費用）

貸：存貨跌價打算（賬面-可變現(xiàn)凈值＞

六、負(fù)債

一、應(yīng)付職工酬薪的處理

類別處理

職工薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。

的組成內(nèi)（2）職工福利費，由企業(yè)依據(jù)工資總額的肯定匕例計算確定。應(yīng)當(dāng)?shù)囊獾氖?，由于?/p>

容種勞動保障可以干脆計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標(biāo)準(zhǔn)不肯

定是工資總額的14%,而是依據(jù)企業(yè)的實際狀況計突。

（3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保

險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式供應(yīng)應(yīng)職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)

依據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。

（4）工會經(jīng)費和職工教化經(jīng)贄。

（5）非貨幣性福利。

（6）因解除與職工的勞動關(guān)系賜予的補償（辭退福利）。

（7）其他與獲得職工供應(yīng)的服務(wù)相關(guān)的支出。

辭退福利不依據(jù)收益對象分干脆計入管理費用，其他都按收益對象分。

貨幣性酬計提時：按受益原則分?jǐn)?/p>

薪計量借：生產(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品供應(yīng)勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）

資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）

期間費用（除上述之外的）

貸：應(yīng)付職工酬薪一工資、職工福利、社會保險費等明細(xì)

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

其他應(yīng)收款一一某職工（收回代墊款）

應(yīng)付職工薪酬一一住房公積金（按工資10%扣繳個人負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

自產(chǎn)的非計提時：

貨幣資產(chǎn)借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

發(fā)放：貸：應(yīng)付職工薪酬（實物的價+稅）

發(fā)放實物，確認(rèn)投入：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入（實物的市場價格）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成木（轉(zhuǎn)牢固物成本）

貸：庫存商品

外購的非購買時

貨幣資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放：貸：銀行存款

計提時

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

無償向職借：制造費用、管理費用等

工供應(yīng)住貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

房或租賃計提折舊或支付租金時

住房供職借：應(yīng)付職工薪酬

工運用貸：累L折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）

辭退福利借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一解除職工勞動關(guān)系補償

這里費用的確定分兩種；強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預(yù)料之

二、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅的核算

項目處理

購進(jìn)貨物借：原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，干脆計入資產(chǎn)

價值）

貸：銀行存款

進(jìn)項稅額借：在建工程

轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

原材料

銷售貨物借：銀行存款

或視同銷貸：主營業(yè)務(wù)收入

售應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

繳納的問預(yù)交本月增值稅

題借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

月底計算時：

預(yù)交的少時：借：應(yīng)交稅城-一應(yīng)交增值柳（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅

預(yù)交的多時：借：應(yīng)交稅我一一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅

貸：銀行存款

小規(guī)模納購買貨物時：增值稅計入成本

稅人銷售貨物時：按銷售額*肯定比例計算應(yīng)交增值稅,銷售額為不含,兌，假如含稅，要轉(zhuǎn)換

三、其他稅種的列支渠道

稅種渠道

消費稅（1）產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費品對外銷售，繳納的消費稅干脆計入“營業(yè)稅金及

附加”科目；②用應(yīng)稅消贄品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費

稅計入有關(guān)成本。

（2）托勺方托付加工應(yīng)稅消費品。①將托付加工的應(yīng)稅消費品收回后干脆用于銷售

的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入托付加工消費品的成本;②將托付加工應(yīng)^消費品

收回后用于連續(xù)牛?產(chǎn)應(yīng)稅消費品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅費一

應(yīng)交消費稅”科目的借方。

營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通