金融業(yè)營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)手冊(cè)

金融業(yè)營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)手冊(cè)xx省xx2017年3月

目錄TOC\o"1-3"\h\u第一章基本政策 3一、納稅人 3二、征稅范圍 4三、稅率和征收率 7四、計(jì)稅方法 8五、銷售額的確定 8六、納稅地點(diǎn) 10七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 11八、納稅期限 12九、稅收優(yōu)惠 13第二章進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定 22一、進(jìn)項(xiàng)稅額 22二、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 22三、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 23四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定 24五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限規(guī)定 28六、常用成本費(fèi)用類抵扣項(xiàng)目 31第三章熱點(diǎn)問題解答 34第四章《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)指南 41一、填寫對(duì)象及表式 41二、填報(bào)要點(diǎn) 42三、填寫示例 42四、稅負(fù)測(cè)算表填寫常見錯(cuò)誤 46五、營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算項(xiàng)目與稅率、差額征稅項(xiàng)目對(duì)照表 51第五章稅收業(yè)務(wù)辦理流程 53

第一章基本政策一、納稅人（一）納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。扣繳義務(wù)人的確定境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。納稅人的分類增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（四）資管產(chǎn)品納稅主體的確定資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。2017年7月1日(含)以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對(duì)資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（五）個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險(xiǎn)企業(yè)可以代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票，應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。二、征稅范圍（一）征收增值稅項(xiàng)目依照《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！氨１臼找?、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。3.保險(xiǎn)服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。（二）不征收增值稅項(xiàng)目1.存款利息。2.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。3.金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的投資收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。三、稅率和征收率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。以下情況可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：（一）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（二）對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。（三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。四、計(jì)稅方法（一）基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）五、銷售額的確定（一）基本規(guī)定銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1.代為收取并符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（二）特殊規(guī)定1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。6.銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。7.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。六、納稅地點(diǎn)屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）基本規(guī)定納稅人提供金融服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定1.貸款利息收入金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。以上金融企業(yè)包括銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。2.金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。3.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供金融服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），屬于視同銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。八、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。九、稅收優(yōu)惠（一）免征增值稅1.以下利息收入（1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。（2）國家助學(xué)貸款。（3）國債、地方政府債。（4）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。2.金融同業(yè)往來利息收入（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù)，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)屬于銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（5）質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。（6）持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。（7）同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機(jī)構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機(jī)構(gòu)。（8）同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機(jī)構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。（9）同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機(jī)構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項(xiàng)本息的資金融通行為。（10）買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價(jià)格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。（11）持有金融債券。金融債券，是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場(chǎng)發(fā)行的、按約定還本付息的有價(jià)證券。（12）同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間市場(chǎng)上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。3.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。4.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。主要包括人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)以及其他年金保險(xiǎn)。其他年金保險(xiǎn)是指養(yǎng)老年金以外的年金保險(xiǎn)。上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。5.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。（6）人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入。（7）全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。6.同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)許可證，依法登記注冊(cè)為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。（2）平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營(yíng)2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。（4）為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。（5）對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級(jí)xx。7.2016年12月31日前，中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司和中國扶貧基金會(huì)舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）以及中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司獨(dú)資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。8.中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)（以下稱資產(chǎn)公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務(wù)，免征增值稅：（1）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)。（2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。（3）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項(xiàng)目評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。中國長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)改制后，繼承其權(quán)利、義務(wù)的主體及其分支機(jī)構(gòu)處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)，比照上述政策執(zhí)行。9.國家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。國家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門(或者政府指定管理單位)委托，承擔(dān)糧(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲(chǔ)備)等6種商品儲(chǔ)備任務(wù)，并按有關(guān)政策收儲(chǔ)、銷售上述6種儲(chǔ)備商品，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或者補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。10.跨境金融服務(wù)免征增值稅（1）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。為境外單位之間、境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。納稅人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照?qǐng)?zhí)行。（2）為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。納稅人發(fā)生以上免稅跨境行為，必須簽訂跨境銷售服務(wù)合同、銷售服務(wù)全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。納稅人從境外取得收入應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市xx規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。11.再保險(xiǎn)服務(wù)（1）境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。（2）試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外），實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險(xiǎn)服務(wù)，是指保險(xiǎn)分出方與投保人之間直接簽訂保險(xiǎn)合同而建立保險(xiǎn)關(guān)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）即征即退經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

第二章進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定一、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。三、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定（一）新增不動(dòng)產(chǎn)和在建工程新增不動(dòng)產(chǎn)。增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額特殊處理1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。主要有以下幾種情況：專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目。4.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。5.增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對(duì)。經(jīng)稽核比對(duì)相符后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣?；吮葘?duì)不相符，所列稅額暫不得抵扣，待核查確認(rèn)海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口業(yè)務(wù)一致后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情形有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（四）丟失增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)。稽核比對(duì)無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（五）取得虛增進(jìn)項(xiàng)企業(yè)開具的專用發(fā)票納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限規(guī)定（一）基本規(guī)定1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。3.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4.增值稅一般納稅人已認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。5.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）違反抵扣時(shí)限但允許繼續(xù)抵扣的規(guī)定1.逾期未認(rèn)證對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（本條所稱增值稅扣稅憑證，僅指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)繳款書，不包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.未按期申報(bào)抵扣增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、常用成本費(fèi)用類抵扣項(xiàng)目以下所列允許抵扣的成本費(fèi)用項(xiàng)目，僅以從一般納稅人處取得的適用一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法而開具的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率舉例。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照所取得的小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。1.允許抵扣項(xiàng)目（1）差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)用。差旅費(fèi)一般包括出差人員發(fā)生的吃、住、行費(fèi)用。其中，餐飲費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：機(jī)票、船票、車票等屬于旅客服務(wù)費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；住宿費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（2）辦公用品。企業(yè)購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲(chǔ)介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（3）通信費(fèi)。包括各種通訊工具發(fā)生的辦公電話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)等。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%，增值電信服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（4）快遞費(fèi)：業(yè)務(wù)往來發(fā)生的快遞費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（5）車輛使用費(fèi)用。包括車輛維修費(fèi)、油料費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)。其中，車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，油料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。過路過橋費(fèi)。企業(yè)支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按5%或3%征收率換算后計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）水電氣暖費(fèi)。其中，水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%或3%，電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，天然氣的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，暖氣費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。水、電、氣、暖費(fèi)應(yīng)注意將經(jīng)營(yíng)辦公與集體福利分開，用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。（7）會(huì)議費(fèi)。指企業(yè)舉辦會(huì)議而向會(huì)務(wù)服務(wù)提供方支付的會(huì)議費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（8）租賃費(fèi)。包括房屋租賃費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等，房屋、場(chǎng)地等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%或5%，其他動(dòng)產(chǎn)租賃如電腦、打印機(jī)等進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（9）物業(yè)管理費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（10）安保費(fèi)。購買安保服務(wù)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%或5%，為加強(qiáng)安保而購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用、監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（11）書報(bào)費(fèi)。包括購買的報(bào)紙、雜志等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，上游納稅人享受免稅政策的除外。（12）咨詢費(fèi)，中介服務(wù)費(fèi)。向各類中介機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，如審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、高新企業(yè)認(rèn)定審計(jì)、法律咨詢，稅務(wù)咨詢、經(jīng)濟(jì)顧問、技術(shù)顧問等，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（13）廣告宣傳費(fèi)。廣告制作進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，廣告設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、廣告代理等進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（14）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。根據(jù)勞動(dòng)法和國家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)定，用于改善生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，允許按17％、13%或3%抵扣。（15）勘察勘探費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（16）設(shè)計(jì)費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（17）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（18）保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。為特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。2.不允許抵扣項(xiàng)目（1）餐飲費(fèi)。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如招待用煙、酒、茶和禮品等。（3）旅客運(yùn)輸費(fèi)用。如機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等。（4）娛樂費(fèi)用。（5）借款費(fèi)用。購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的全部利息以及利息性質(zhì)的費(fèi)用以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）用于職工福利而購進(jìn)的貨物服務(wù)等。如員工食堂和宿舍用的水電暖氣煤氣、以職工個(gè)人名義開具的通訊費(fèi)、為員工購買的人身保險(xiǎn)等。（7）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資等。（8）折舊、攤銷。（9）稅金。如印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣。（10）行政事業(yè)性收費(fèi)。第三章熱點(diǎn)問題解答1.銀行保本理財(cái)產(chǎn)品收入是否要繳納增值稅？答：銀行保本理財(cái)產(chǎn)品收入應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.持有金融商品取得的非保本投資收益是否要繳納增值稅？答：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。3．納稅人持有金融商品期間取得的利息收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？答：納稅人持有金融商品期間取得的利息收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付利息當(dāng)天，提前支付的為實(shí)際收取當(dāng)天。4．納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓交易，其賣出價(jià)與買入價(jià)，是否為含稅金額？答：金融商品的賣出價(jià)和買入價(jià)均為含稅金額。5.典當(dāng)業(yè)務(wù)是否屬于金融服務(wù)?答：典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于“金融服務(wù)”中的“貸款服務(wù)”，其收回的贖金超過發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。6.保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)，屬于保險(xiǎn)服務(wù)還是屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)?答：屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。7.“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)公司對(duì)共保業(yè)務(wù)，如何開具發(fā)票？答：（1）主承保人與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票；（2）主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險(xiǎn)合同并分別收取保費(fèi)的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費(fèi)收入向投保人開具發(fā)票。8.被保險(xiǎn)人獲得保險(xiǎn)賠付是否可以向保險(xiǎn)公司開具增值稅發(fā)票？答：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目，因此，不能開具增值稅發(fā)票。9.銀行業(yè)務(wù)專用憑證是否可以代替發(fā)票？答：不能代替發(fā)票。根據(jù)我國征管法和發(fā)票管理辦法等的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。10.銀行通過銀聯(lián)渠道收取的跨行手續(xù)費(fèi)，并非全額歸屬收費(fèi)銀行，而是根據(jù)一定比例在開戶行、辦理行和銀聯(lián)之間分配。如客戶要求開票，是否由辦理行全額開票？若是，辦理行如何解決開票金額與實(shí)際負(fù)稅金額不符的問題？答：由辦理行全額開具增值稅發(fā)票，辦理行、開戶行和銀聯(lián)之間進(jìn)行手續(xù)費(fèi)結(jié)算時(shí)，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，通過增值稅抵扣機(jī)制解決這一問題。11.納稅人將外購貨物、服務(wù)發(fā)放給單位員工，或贈(zèng)送客戶、獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷員，是否視同銷售？答：（1）將外購貨物、服務(wù)發(fā)放給單位員工，屬于用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的同時(shí)將外購的貨物、服務(wù)贈(zèng)送給購買方，不屬于無償贈(zèng)送，不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；否則，應(yīng)視同銷售。12.不動(dòng)產(chǎn)租賃專用發(fā)票取得問題？答：自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向地稅部門申請(qǐng)代開專用發(fā)票；除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向國稅部門申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票；一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，無論是簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，均可自行開具專用發(fā)票。13.收費(fèi)公路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？答：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。14.金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)納稅期限如何確定？答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。對(duì)于選擇按季申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)，開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進(jìn)行納稅申報(bào)。15.保險(xiǎn)公司向保險(xiǎn)代理人支付傭金，如何代開發(fā)票？如何代扣增值稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。16.納稅人單獨(dú)提供汽車按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？答：按照貸款服務(wù)繳納增值稅。17.銀行轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品收入如何征收增值稅？答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。綜上，銀行轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)視為“金融商品轉(zhuǎn)讓”，取得的收益應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”的相關(guān)規(guī)定征收增值稅。18.保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅？答：保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。19.關(guān)于保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)代理人，其中少數(shù)個(gè)人保險(xiǎn)代理人有殘疾證，能否享受增值稅減免政策？答：有殘疾證的個(gè)人保險(xiǎn)代理人可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。20.銀行以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物或金融服務(wù)，是否視同銷售？答：銀行以積分兌換形式贈(zèng)送貨物，屬于無償贈(zèng)送貨物，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照貨物適用的稅率繳納增值稅。視同銷售貨物的銷售額，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定執(zhí)行。購進(jìn)用于積分兌換的貨物取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。銀行以積分兌換形式贈(zèng)送的金融服務(wù)，不征收增值稅。21.保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)代理制和合同制營(yíng)銷員的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)或服務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)（如組織外出旅游、組織體檢等）是否視同銷售?答：對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)代理制和合同制營(yíng)銷員的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)或服務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)，不視同銷售，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。22.損余物資主要是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中，保險(xiǎn)公司承擔(dān)賠付責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)，發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)標(biāo)的轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司將該物資處置后沖抵賠付支出。如：投保人車輛認(rèn)定為全損，保險(xiǎn)公司向投保人賠付10萬后收回該車輛，經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)作價(jià)評(píng)估、拍賣等方式處置后，該車處置價(jià)格為1萬元。請(qǐng)問保險(xiǎn)公司處置損余物資如何繳納增值稅？答：對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)處置損余物資，視同一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅。23.在保險(xiǎn)公司辦理車輛保險(xiǎn)時(shí)，保險(xiǎn)公司僅就保險(xiǎn)收入開具發(fā)票，代繳的車船稅在備注欄中進(jìn)行注明，該發(fā)票是否可以作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船費(fèi)開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第51號(hào)公告）規(guī)定：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。24.營(yíng)改增后，金融企業(yè)發(fā)放貸款后的應(yīng)收未收利息，如何繳納增值稅?答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

第四章《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)指南一、填寫對(duì)象及表式自2016年6月申報(bào)期起，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)測(cè)算明細(xì)表。二、填報(bào)要點(diǎn)（一）納稅人兼營(yíng)多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》分項(xiàng)目填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》。（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營(yíng)業(yè)稅政策下適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的，確定其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營(yíng)業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“050100貸款服務(wù)”，分別反映原營(yíng)業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報(bào)第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對(duì)應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”。三、填寫示例需要說明的是：為方便計(jì)算和理解，案例計(jì)算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時(shí)，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。某商業(yè)銀行F銀行為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：收入的構(gòu)成如下：貸款利息收入（不含金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）3.18億元，支付、結(jié)算、賬戶管理等業(yè)務(wù)傭金或手續(xù)費(fèi)1.06億元，票據(jù)貼現(xiàn)利息、信用卡利息等其他利息收入6360萬元，債券投資轉(zhuǎn)讓收入4240萬元，投資咨詢顧問收入3180萬元，銀行將閑置的辦公樓對(duì)外出租取得的租賃收入1110萬元。主要支出項(xiàng)目如下：利息支出（含金融機(jī)構(gòu)往來利息支出）2.54億元，新購入電腦、辦公器具、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)3510萬元，外購修理修配、軟件、材料、用具、備品備件等存貨、辦公用品等低值易耗品以及其他適用17％稅率的增值稅貨物及勞務(wù)2340萬元，債券投資購入支出3180萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)用、基礎(chǔ)電信服務(wù)費(fèi)用等1110萬元。（一）增值稅申報(bào)計(jì)算過程如下：銷項(xiàng)稅額＝〔31800＋10600＋6360＋（4240－3180）＋3180〕÷(1＋6%)×6%＋1110÷(1＋11%)×11%＝3110(萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝（3510+2340）÷(1+17%)×17%+1110÷(1+11%)×11%＝960(萬元）應(yīng)納稅額＝3110－960＝2150（萬元）最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為3110，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為2150。（二）填報(bào)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》1.首先按照《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》，填寫“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄，貸款利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)利息、信用卡利息等其他利息收入填寫“050100貸款服務(wù)”，支付、結(jié)算、賬戶管理等業(yè)務(wù)傭金或手續(xù)費(fèi)填寫“050200直接收費(fèi)金融服務(wù)”，債券投資收入填寫“050500金融商品轉(zhuǎn)讓”，咨詢顧問收入填寫“060603咨詢服務(wù)”，取得的租賃收入填寫“060502不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”，具體情況如下：2.按照填表說明，對(duì)每項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目分別填寫其增值稅不含稅銷售額，本期實(shí)際扣除金額等增值稅部分內(nèi)容，此時(shí)注意，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫本期實(shí)際扣除額，對(duì)F銀行來說，貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓才可以填寫，而直接收費(fèi)金融服務(wù)、咨詢服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃項(xiàng)目應(yīng)填寫0，具體情況如下：3.填寫按照原營(yíng)業(yè)稅稅制計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照各應(yīng)稅項(xiàng)目扣除前的含稅銷售額（也即扣除前的營(yíng)業(yè)收入）減去企業(yè)填寫的實(shí)際扣除金額，就是當(dāng)期的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，乘以對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。具體情況如下：最終，F(xiàn)銀行填寫的《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》如下：四、稅負(fù)測(cè)算表填寫常見錯(cuò)誤（一）增值稅應(yīng)納稅額大于0，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0。造成這種情況的原因主要包括：一是營(yíng)業(yè)稅稅率選擇為0，二是將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額填入差額扣除項(xiàng)目。另外，在增值稅應(yīng)納稅額為0的情況下，如果納稅人漏填營(yíng)業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目，可能會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額大于0，影響稅負(fù)測(cè)算的準(zhǔn)確性。例1：XX建筑有限公司9月8日申報(bào)，誤將工程服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率選為0%，造成營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。例如：XX旅游開發(fā)公司3月14日申報(bào)，將本應(yīng)填入第13列的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額92465元誤填入第9-11列，造成增值稅應(yīng)納稅額大于0但營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。（二）增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅率或征收率選擇錯(cuò)誤。應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅稅率或征收率因與附表一中應(yīng)保持一致，因此選擇錯(cuò)誤的比較少見，但營(yíng)業(yè)稅稅率選擇錯(cuò)誤較多，特別是營(yíng)業(yè)稅稅率有兩個(gè)及以上的，加之營(yíng)業(yè)稅僅為測(cè)算項(xiàng)目，系統(tǒng)無強(qiáng)制校驗(yàn)關(guān)系，選錯(cuò)情況較多。例如：XX電影城公司1月5日申報(bào)娛樂服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為6%，根據(jù)政策規(guī)定，該公司娛樂服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，屬于納稅人營(yíng)業(yè)稅稅率填寫錯(cuò)誤，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。（三）增值稅或營(yíng)業(yè)稅扣除金額填寫錯(cuò)誤1.漏填增值稅本期實(shí)際扣除金額。測(cè)算表第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”反映納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的情況，如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)扣除分包款，適用房地產(chǎn)開發(fā)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目一般計(jì)稅方法計(jì)稅的扣除土地價(jià)款等。例如：XX置業(yè)公司2016年12月13日申報(bào)，銷售房地產(chǎn)收入73583666.11元，該項(xiàng)目為房地產(chǎn)新項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，但該企業(yè)未扣除土地價(jià)款，造成稅負(fù)虛高。2.漏填營(yíng)業(yè)稅本期實(shí)際扣除金額。納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，應(yīng)填報(bào)第9列“本期發(fā)生額”和“本期實(shí)際扣除金額”。如建筑服務(wù)扣除分包款，旅游服務(wù)扣除支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的可扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等。例如：XX建筑有限公司8月12日申報(bào)，未填列營(yíng)業(yè)稅扣除額。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，因此該納稅人應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅扣除欄目中填入分包工程款19761972。3.增值稅和營(yíng)業(yè)稅扣除金額填寫錯(cuò)誤。出錯(cuò)率較高的是測(cè)算表“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”的相關(guān)列次，包括第8列“期初余額”、第9列“本期發(fā)生額”和第11列“本期實(shí)際扣除金額”。“期初余額”應(yīng)與上期第12列“期末余額”保持一致。“本期發(fā)生額”為納稅人當(dāng)期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定下可以享受差額扣除的部分，部分納稅人因理解不到位，會(huì)誤將當(dāng)期增值稅不含稅銷售額或增值稅價(jià)稅合計(jì)填入此列。一般情況下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅可扣除金額相等，但也存在增值稅扣除大于營(yíng)業(yè)稅扣除的情況，如旅游服務(wù)增值稅比營(yíng)業(yè)稅相比可多扣除簽證費(fèi)、勞務(wù)派遣服務(wù)增值稅較營(yíng)業(yè)稅相比可多扣除員工福利。增值稅扣除小于營(yíng)業(yè)稅扣除的情況，如安保服務(wù)在增值稅下可比照勞務(wù)派遣執(zhí)行，但營(yíng)業(yè)稅下無扣除政策；建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，增值稅下不允許扣除，但營(yíng)業(yè)稅下可以扣除分包款。“本期實(shí)際扣除金額”也是納稅人經(jīng)常填錯(cuò)或漏填的項(xiàng)目，一般情況下本期實(shí)際扣除金額與本期發(fā)生額相等。常見錯(cuò)誤同上。例如：XX房地產(chǎn)有限公司7月11日申報(bào)，將本應(yīng)填入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額（第13列）的1106176.21填入差額扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額中（第9列）中，導(dǎo)致應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為0，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。（四）應(yīng)稅項(xiàng)目填寫不規(guī)范。個(gè)別納稅人會(huì)將相同應(yīng)稅項(xiàng)目拆分按項(xiàng)目進(jìn)行填寫，如有多筆不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，且都適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，納稅人填寫了多條，正確的填寫方式為相同稅率或征收率的同一應(yīng)稅項(xiàng)目，合并填寫一條即可。例如：XX工程公司3月份申報(bào)2筆專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入，該納稅人在營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表中填寫了2條記錄，納稅人應(yīng)將2筆業(yè)務(wù)合并成一條記錄填報(bào)。（五）主表銷售額填寫不規(guī)范。增值稅納稅申報(bào)表主表一般項(xiàng)目本月數(shù)2欄、3欄與即征即退項(xiàng)目本月數(shù)2欄、3欄的合計(jì)，應(yīng)等于附表一第9列1欄、3欄的合計(jì)。不規(guī)范的填寫常見錯(cuò)誤有兩種，一是將應(yīng)稅服務(wù)的銷售額填入主表一般項(xiàng)目本月數(shù)第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”，二是主表一般項(xiàng)目本月數(shù)第2欄、3欄漏填。五、營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算項(xiàng)目與稅率、差額征稅項(xiàng)目對(duì)照表應(yīng)稅項(xiàng)目代碼（營(yíng)改增主征收品目代碼）應(yīng)稅項(xiàng)目名稱

（營(yíng)改增主征收品目名稱）增值稅

稅率/征收率營(yíng)業(yè)稅

稅率增值稅差額征稅標(biāo)記營(yíng)業(yè)稅差額

征稅標(biāo)記010100鐵路運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010201陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010202陸路貨物運(yùn)輸服務(wù)11%3%NY010300水路運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010400航空運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010500管道運(yùn)輸服務(wù)11%3%NY020000郵政服務(wù)11%3%、5%NN030100基礎(chǔ)電信服務(wù)11%3%NY030200增值電信服務(wù)6%3%YY040100工程服務(wù)11%、3%3%YY040200安裝服務(wù)11%、3%3%YY040300修繕服務(wù)11%、3%3%YY040400裝飾服務(wù)11%、3%3%YY040500其他建筑服務(wù)11%、3%3%YY050100貸款服務(wù)6%、3%5%、3%YY050200直接收費(fèi)金融服務(wù)6%、3%5%、3%NY050300人身保險(xiǎn)服務(wù)6%5%NY050400財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)6%5%NY050500金融商品轉(zhuǎn)讓6%、3%5%、3%YY060101研發(fā)服務(wù)6%5%NN060102合同能源管理服務(wù)6%5%NN060103工程勘察勘探服務(wù)6%5%NY060104專業(yè)技術(shù)服務(wù)6%5%NN060201軟件服務(wù)6%5%NN060202電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)6%5%NN060203信息系統(tǒng)服務(wù)6%5%NN060204業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)6%5%NN060205信息系統(tǒng)增值服務(wù)6%5%NN060301設(shè)計(jì)服務(wù)6%、3%5%NY060302知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)6%5%NN060303廣告服務(wù)6%5%NY060304會(huì)議展覽服務(wù)6%5%、3%NN060401航空服務(wù)6%3%NN060402港口碼頭服務(wù)6%3%NN060403貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)6%3%YN060404打撈救助服務(wù)6%3%NN060405裝卸搬運(yùn)服務(wù)6%、3%3%NN060406倉儲(chǔ)服務(wù)6%、3%5%NY060407收派服務(wù)6%、3%3%NN060501不動(dòng)產(chǎn)融資租賃11%、5%5%YY060502不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃11%、5%、3%5%、3%NN060503有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃17%、3%5%YY060504有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃17%、3%5%NN060601認(rèn)證服務(wù)6%5%NN060602鑒證服務(wù)6%5%NN060603咨詢服務(wù)6%5%NN060701廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)6%5%、3%NN060702廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)6%5%NN0