第7章 固定資產(chǎn)

第二篇資產(chǎn)第七章固定資產(chǎn)中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解固定資產(chǎn)的概念與分類，理解固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件與計價標(biāo)準(zhǔn)，掌握不同方式下取得的固定資產(chǎn)的會計處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其會計處理，掌握固定資產(chǎn)處置的會計處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的概念與特征我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條明確提出，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。可見，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)?！镒⒁猓罕仨毻瑫r具備以上特征。一、固定資產(chǎn)的概念與特征練習(xí)（1）固定資產(chǎn)的特征之一是（）。A.使用壽命不超過一個會計年度 B.使用壽命沒有規(guī)定C.使用壽命超過一個會計季度 D.使用壽命超過一個會計年度（2）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所持有的下列資產(chǎn)中，不屬于固定資產(chǎn)的是（）。A.機(jī)器設(shè)備 B.房屋及建筑物C.庫存商品 D.運(yùn)輸工具二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)將一項資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件：第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。★所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！三、固定資產(chǎn)的分類可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（三）按固定資產(chǎn)所有權(quán)分類三、固定資產(chǎn)的分類分為以下七類:生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，指直接參加生產(chǎn)過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器等。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如食堂、醫(yī)務(wù)室、圖書館、浴室等。租出固定資產(chǎn)，指按規(guī)定出租、出借給外單位使用的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)，指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類三、固定資產(chǎn)的分類不需要固定資產(chǎn)，指本企業(yè)多余或不適用、不需用，準(zhǔn)備調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。融資租入固定資產(chǎn)，指采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)存在三種計價標(biāo)準(zhǔn)，即原始價值、重置完全價值以及凈值。四、固定資產(chǎn)的計價以貨幣形式對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行計量稱為固定資產(chǎn)的計價。固定資產(chǎn)的計價是固定資產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)，只有正確地對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價，才能確定固定資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認(rèn)，再確認(rèn)是指固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認(rèn)問題。四、固定資產(chǎn)的計價（一）原始價值我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量?！边@里的成本指歷史成本，又稱原始價值或原值、原價，也稱實際成本等。四、固定資產(chǎn)的計價（二）重置完全價值重置完全價值，又稱現(xiàn)時重置成本，是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。會計實務(wù)中，通常在取得無法確定其原始價值的固定資產(chǎn)時采用重置完全價值計價，如盤盈的固定資產(chǎn)、未附憑證的接受捐贈固定資產(chǎn)、購入的無法確定其原始價值的舊固定資產(chǎn)等。四、固定資產(chǎn)的計價（三）凈值凈值，又稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊總額后的凈額。固定資產(chǎn)凈值可以反映固定資產(chǎn)實際占用的資金數(shù)額，是計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等損益的依據(jù)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的初始計量，指初次取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的計量。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。在實務(wù)中，企業(yè)不同方式取得的固定資產(chǎn)，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。一、外購固定資產(chǎn)ABC價款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。成本構(gòu)成一、外購固定資產(chǎn)需要安裝、自行建造固定資產(chǎn)的專用材料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類工程物資××××××××××在建工程●支付買價和安裝費(fèi)●耗用材料●耗用人工安裝、建筑工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本固定資產(chǎn)◆購入不需要安裝固定資產(chǎn)◆投資者投入的固定資產(chǎn)◆融資租入的固定資產(chǎn)◆盤盈的固定資產(chǎn)◆安裝、建筑完工固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)（一）外購不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括：實際支付的購買價款；包裝費(fèi)；運(yùn)雜費(fèi)；保險費(fèi)；專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)；其他相關(guān)稅費(fèi)；使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費(fèi)用，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。一、外購固定資產(chǎn)注意

我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實行了生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計入固定資產(chǎn)價值，而是作為進(jìn)項稅額單獨核算。一、外購固定資產(chǎn)

購入不需要安裝即可使用的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。一、外購固定資產(chǎn)例7-1：開源實業(yè)股份有限公司于20×3年1月3日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款90000元，應(yīng)交增值稅15300元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計3600元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。開源公司賬務(wù)處理如下:借：固定資產(chǎn)

93600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)

15300

貸：銀行存款

108900一、外購固定資產(chǎn)（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)

對于外購的需要經(jīng)過安裝才能投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“在建工程”賬戶歸集購置和安裝過程中所發(fā)生的全部支出，以確定其總成本。安裝完畢交付使用時，再將其總成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。一、外購固定資產(chǎn)例7-2：開源實業(yè)股份有限公司20×3年1月9日購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款150

000元，應(yīng)交增值稅25

500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計6

300元，支付安裝成本2400元。以上款項均通過銀行存款支付。一、外購固定資產(chǎn)開源公司賬務(wù)處理如下。（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資

156300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

25500貸：銀行存款

181800（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程

158700貸：工程物資

156300銀行存款

2400（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)

158700

貸：在建工程

158700一、外購固定資產(chǎn)在實務(wù)中，企業(yè)有可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。一、外購固定資產(chǎn)例7-3：20×3年1月18日開源實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計款項1

170000元，以銀行存款支付。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為450

000元、360000元和390000元。設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用（假定不考慮增值稅）。一、外購固定資產(chǎn)開源公司賬務(wù)處理如下:汽車的公允價值所占比例為450000/（450000+360000+390000）×100%=37.5%；設(shè)備的公允價值所占比例為360000/（450000+360000+390000）×100%=30%；廠房的公允價值所占比例為390000/（450000+360000+390000）×100%=32.5%；汽車的購買成本=1170000×37.5%=438750（元）；設(shè)備的購買成本=1170000×30%=351000（元）；廠房的購買成本=1170000×32.5%=380250（元）。借：固定資產(chǎn)——汽車

438750

——設(shè)備

351000

——廠房

380250

貸：銀行存款

1170000二、自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出作為入賬價值，其成本具體包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。（一）自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力自行組織工程物資采購和工程施工。以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量，一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。二、自行建造固定資產(chǎn)注意（1）購入工程物資如果用于自營設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應(yīng)計入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應(yīng)計入工程成本。（2）工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計入工程成本。若企業(yè)自營工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目,企業(yè)外購存貨支付的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,不能從銷項稅額中抵扣。（3）工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)按其生產(chǎn)成本計入自營工程成本。若自營工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目,領(lǐng)用自制半成品、產(chǎn)成品,則屬于征稅范圍的特殊行為,應(yīng)視同企業(yè)銷售貨物按適用稅率計算銷項稅額,并計入自營工程成本。二、自行建造固定資產(chǎn)（4）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，計入工程成本（待攤支出）；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）。（5）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。（6）工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。二、自行建造固定資產(chǎn)在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，對發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計算，計入各工程成本中。注意例7-4：開源實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出。20×3年2月6日用銀行存款購入工程物資280800元，其中價款240000元，應(yīng)交增值稅40800元，工程物資驗收入庫。20×3年2月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資240000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本18000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本24300元，計稅價格33000元，增值稅稅率為17%；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計15000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)30780元。20×3年5月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。二、自行建造固定資產(chǎn)開源公司賬務(wù)處理如下。借：工程物資

240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

40800

貸：銀行存款

280800

（1）20×3年2月6日，購入工程物資，驗收入庫。借：在建工程

240000

貸：工程物資

240000

（2）20×3年2月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。二、自行建造固定資產(chǎn)借：在建工程18000

貸：原材料

18000

（3）20×3年2月20日，領(lǐng)用庫存材料。

（4）20×3年2月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程24300

貸：庫存商品

24300借：在建工程

15000

貸：生產(chǎn)成本 15000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。二、自行建造固定資產(chǎn)借：在建工程

30780

貸：應(yīng)付職工薪酬

30780

（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。設(shè)備制造成本=240000+18000+24300+15000+30780=328080（元）借：固定資產(chǎn)

328080

貸：在建工程

328080

（7）20×3年5月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。二、自行建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn)成本構(gòu)成由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。而工程的具體支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系。二、自行建造固定資產(chǎn)待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。二、自行建造固定資產(chǎn)待攤支出分配率==某項工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?該項工程支出×待攤支出分配率待攤支出的分?jǐn)偨ㄖこ讨С?建筑安裝支出+在安裝設(shè)備支出累計發(fā)生的待攤支出【例7-5】詳見教材三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)例7-6：開源實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值作為投資各方投入資本價值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價值為3

600

000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為3

000

000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價值為600

000元，應(yīng)交增值稅102

000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為480000股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本9000元。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)開源公司賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)

3600000

貸：股本——A股東

3000000

資本公積——股本溢價

600000

（1）A股東投入廠房。借：工程物資

600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

102000

貸：股本——B股東

480000

資本公積——股本溢價

222000

（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)借：在建工程

609000

貸：工程物資

600000

銀行存款

9000

（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：固定資產(chǎn)

609000

貸：在建工程

609000

（4）設(shè)備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（二）租入的固定資產(chǎn)1.經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)（1）含義經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。它是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求固定資產(chǎn)的所有權(quán)。因為企業(yè)對這些固定資產(chǎn)的需用時間很短，因此沒有必要為此而購買。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（2）特點①出租的固定資產(chǎn)由出租人根據(jù)市場需求來選購，然后再尋找承租人；承租人則根據(jù)自己的需要，向擁有自己所需固定資產(chǎn)的出租人租入現(xiàn)成的固定資產(chǎn)；②固定資產(chǎn)的租賃期較短，一般長則幾個月，短則幾天甚至幾小時；③租賃的固定資產(chǎn)在租賃期間由出租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、保險、納稅及提取折舊，承租人必須保證租入固定資產(chǎn)的安全完整，并不得任意對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改造。持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險實際上由出租人承擔(dān)；④租賃費(fèi)用相對較低，一般僅包括租賃期間的折舊費(fèi)、利息及手續(xù)費(fèi)等；⑤承租人可根據(jù)實際需要，在租賃期滿時將租入固定資產(chǎn)退還出租人或繼續(xù)租用，也可以在租賃期滿前中途解約。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（3）會計處理企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于沒有所有權(quán)，因此不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但為了便于對實物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。對支付的租賃費(fèi)，應(yīng)根據(jù)租入固定資產(chǎn)的用途，分別計入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等。經(jīng)出租人同意，對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良所發(fā)生的支出，如果數(shù)額很大，攤銷期在1年以上，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用并分期攤銷。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)例7-7：開源實業(yè)股份有限公司廠部管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金6

000元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設(shè)備。開源公司賬務(wù)處理如下。（1）租入時，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中進(jìn)行登記。（2）支付租金時編制如下會計分錄。借：管理費(fèi)用

6000

貸：銀行存款

6000（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時，將其在備查登記簿中注銷。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)2.融資性租入固定資產(chǎn)（1）含義融資性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。融資性租賃是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式。這種方式實質(zhì)上是以分期支付租賃費(fèi)的方式支付固定資產(chǎn)價款及其他有關(guān)費(fèi)用，最終獲得固定資產(chǎn)大部分經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)的使用權(quán)。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（2）特點①由承租人向出租人提出所需的固定資產(chǎn)，然后由出租人融通資金，購入承租人所需的固定資產(chǎn)，并租給承租人使用。承租人對租賃資產(chǎn)的型號、規(guī)格等方面都有特殊的要求，如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。該項租賃資產(chǎn)具有這種特點時，則該租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。②固定資產(chǎn)的租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”實務(wù)上是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75％以上的比例。應(yīng)注意，這里的“比例”是指租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而不是租賃期占該租賃資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊的，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新起算可使用年限的75%以上時，這個條件就不能作為判斷租賃類型的依據(jù)。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)③被租賃的固定資產(chǎn)由承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、保險、納稅及提取折舊，持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險實際上由承租人承擔(dān)；④承租人按合同規(guī)定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租賃固定資產(chǎn)的買價、利息、出租人的合理利潤等內(nèi)容；⑤租賃合同一旦簽訂，不可中途解約。租賃期屆滿，承租人應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定，或是繼續(xù)租賃，或是將固定資產(chǎn)退還租賃公司，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，或是以很低的名義價格留購。這里的名義價格一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于租賃屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，實務(wù)上的比例為低于5%。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（3）會計處理我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬，應(yīng)在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務(wù)費(fèi)用。這些方法包括實際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。在實際利率法下，各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值（長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）乘以實際利率進(jìn)行計算。【例7-8】詳見教材三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)通過捐贈取得的固定資產(chǎn)，往往無需花費(fèi)成本，對該類固定資產(chǎn)應(yīng)按以下原則確定其入賬價值。（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定其入賬價值。①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為其入賬價值。（3）如受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)例7-9：開源實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價值憑證上標(biāo)明的價格為351

000元，應(yīng)交增值稅59

670元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費(fèi)8

700元。開源公司賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)

359700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

59670貸：營業(yè)外收入——捐贈利得

410670

銀行存款

8700三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）盤盈的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額確定；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。三、其他方式取得的固定資產(chǎn)例7-10：開源實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價格為24000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗6000元。開源公司賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)

18000

貸：以前年度損益調(diào)整

18000第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的定義有多種表述。有的認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價值逐漸減少的現(xiàn)象；有的認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊是指按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本；我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)折舊定義的表述是，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。一、固定資產(chǎn)折舊一是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中的原因與目的01OPTION02OPTION二是固定資產(chǎn)的成本如何轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或費(fèi)用中雖然人們對固定資產(chǎn)折舊定義的表述不盡相同，但要正確理解固定資產(chǎn)折舊的定義，一般應(yīng)注意這樣兩個問題：一、固定資產(chǎn)折舊有形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好的變化、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)充等原因而引起的損耗，這種損耗的特點是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上仍具有一定的服務(wù)潛力，但已不再適用或繼續(xù)使用已不經(jīng)濟(jì)。一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長使用年限，即物質(zhì)使用年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的實際使用年限，即經(jīng)濟(jì)使用年限。有形損耗和無形損耗一、固定資產(chǎn)折舊折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。一、固定資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因果（1）原始價值原始價值指固定資產(chǎn)的實際取得成本，就折舊計算而言，也稱為拆舊基數(shù)。以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額叫固定資產(chǎn)凈值，也稱折余價值。一、固定資產(chǎn)折舊（2）預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的凈殘值是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期滿后對固定資產(chǎn)的一個回收額，在計算固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊計算基數(shù)中扣除。固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。實務(wù)上一般通過固定資產(chǎn)在報廢清理時預(yù)計殘值收入扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的凈額來確定。一、固定資產(chǎn)折舊（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。一、固定資產(chǎn)折舊（4）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限決定于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。一、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊范圍應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在會計上稱為折舊性資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)折舊范圍（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)價值入賬的土地一、固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法（1）含義年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。一、固定資產(chǎn)折舊（2）計算公式年折舊率=預(yù)計使用年限1-預(yù)計凈殘值率×100%其中，預(yù)計凈殘值率=原始價值預(yù)計凈殘值×100%月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額/12一、固定資產(chǎn)折舊例7-11：開源實業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價值為276000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=276000×19.2%=52992（元）月折舊額=52992÷12=4416（元）（或者276000×1.6%）一、固定資產(chǎn)折舊使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時276000152992529922230082529921059841700163529921589761170244529922119686403255299226496011040合計264960————采用年限平均法計算的各年折舊額見下表。一、固定資產(chǎn)折舊（3）年限平均法優(yōu)缺點優(yōu)點缺點計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)用最廣泛的一種方法。①只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無論物質(zhì)磨損程度如何，都計提同樣的折舊費(fèi)用，這顯然不合理。②固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。一般來說，隨著資產(chǎn)的變舊，所需要的修理、保養(yǎng)等費(fèi)用將會逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費(fèi)用是相同的，這就產(chǎn)生了固定資產(chǎn)使用早期負(fù)擔(dān)費(fèi)用偏低，而后期負(fù)擔(dān)偏高的現(xiàn)象，從而違背了收入與費(fèi)用相配比的原則。一、固定資產(chǎn)折舊2.工作量法（1）含義工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用工作量法計算折舊的原理和使用年限法相同，只是將分配折舊額的標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實際上是使用年限法的一種演變。故，工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的，首先要計算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)每期實際工作量的多少計算當(dāng)期的折舊額。一、固定資產(chǎn)折舊（2）計算公式單位工作量折舊額=預(yù)計工作量總額原始價值×（1-預(yù)計凈殘值率）年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額一、固定資產(chǎn)折舊例7-12：開源實業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計提折舊。原始價值450000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20

000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為，第1年7200小時，第2年6800小時，第3年4500小時，第4年1

500小時。單位臺班小時折舊額=[450000×（1-3%）]÷20000=21.825（元）一、固定資產(chǎn)折舊使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時45000011571401571402928602148410305550144450398212.5403762.546237.5432737.543650013500合計436500————各年折舊額的計算結(jié)果見下表。表7-2工作量法各年折舊計算表一、固定資產(chǎn)折舊（3）優(yōu)缺點優(yōu)點缺點工作量法的優(yōu)點是比較簡單實用，它以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)，使各年計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的會計原則。工作量法的缺點是，它將有形損耗看作是引起固定資產(chǎn)折舊的唯一因素，固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊，而事實上，由于無形損耗的客觀存在，固定資產(chǎn)即使不使用也會發(fā)生折舊；工作量法在計算固定資產(chǎn)前后期折舊時是采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上是不一樣的，因為固定資產(chǎn)在使用的過程中單位工作量里所帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不一樣的，因而折舊也應(yīng)該是不一樣的。一、固定資產(chǎn)折舊3.雙倍余額遞減法（1）含義雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。采用雙倍余額遞減法計算折舊的原理和余額遞減法相同，只是簡化了折舊率的計算。這種簡化的過程體現(xiàn)在兩個方面：直線折舊率不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，可以理解為在最初計算折舊時是將其視為0的；雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定，而不是采用復(fù)雜的公式計算。一、固定資產(chǎn)折舊（2）計算公式某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率單位工作量折舊額=預(yù)計使用年限1×2×100%一、固定資產(chǎn)折舊剩余折舊年限固定資產(chǎn)賬面凈值-預(yù)計凈殘值＞該年繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計算的折舊金額（1）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法。理論上轉(zhuǎn)換條件為：實務(wù)上規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。應(yīng)用時注意兩點：一、固定資產(chǎn)折舊（2）每月折舊的計算。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”體現(xiàn)。首先應(yīng)按照年折舊率計算月折舊率，然后按照每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，以計算月折舊額。固定資產(chǎn)使用到期前兩年的折舊計算可以在固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值的基礎(chǔ)上，扣除以前各年折舊累計額，按其差額在最后兩年的時間里平均進(jìn)行計算.一、固定資產(chǎn)折舊例7-13：開源實業(yè)股份有限公司一臺A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設(shè)備原始價值為300000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值9300元。年折舊率=1/5×2×100%=40%一、固定資產(chǎn)折舊A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表7-3。使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時300000140%120

000120000180000240%72000192000108000340%43200235200648004——27750262950370505——277502907009300合計——————表7-3雙倍余額遞減法各年折舊計算表一、固定資產(chǎn)折舊4.年數(shù)總和法（1）含義年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊的一種方法。年數(shù)總和法的特點是各年計算折舊的基數(shù)相同，都是應(yīng)提折舊總額，但各年的折舊率是一個遞減的分?jǐn)?shù)，因此各年的折舊額也是遞減的。一、固定資產(chǎn)折舊（2）計算公式各年折舊率=n（n+1）÷2（n-t）+1每年的折舊額=n（n+1）÷2（n-t）+1（C-S）×一、固定資產(chǎn)折舊假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：各年折舊率（R）=n（n+1）÷2（n-t）+1每年的折舊額=n（n+1）÷2（n-t）+1（C-S）×從計提折舊那一年開始尚可使用的年限年數(shù)總和應(yīng)計折舊總額=原始價值-預(yù)計凈殘值一、固定資產(chǎn)折舊例7-14：沿用【例7-13】的資料。采用年數(shù)總和法計算各年折舊額，各年折舊分?jǐn)?shù)如表7-4所示。使用時間折舊率年折舊額第1年55/15第2年44/15第3年33/15第4年22/15第5年11/15表7-4各年折舊分?jǐn)?shù)一、固定資產(chǎn)折舊采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表7-5所示。年份尚可使用壽命折舊率年折舊額累計折舊原價-預(yù)計凈殘值第1年55/159690096900290700第2年44/1577520174420290700第3年33/1558140232560290700第4年22/1538760271320290700第5年11/1519380290700290700表7-5年數(shù)總和法各年折舊計算表一、固定資產(chǎn)折舊按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用年數(shù)總和法計算折舊的情況下，同樣要按月計算折舊。計算方法是，首先要根據(jù)各年的折舊率計算當(dāng)年的月折舊率，然后根據(jù)固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值的余額和當(dāng)月的折舊率計算月折舊額。注意一、固定資產(chǎn)折舊（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。企業(yè)當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額可以采用下列公式計算：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額一、固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)問題020103核算時間：企業(yè)在每月月末進(jìn)行。計算方法：根據(jù)所采用的折舊方法，利用“固定資產(chǎn)折舊計算表”計算（格式多種，參見教材表7-1和表7-2）。核算目的：合理確定當(dāng)期使用固定資產(chǎn)應(yīng)攤銷的費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的不同用途計入當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用。一、固定資產(chǎn)折舊累計折舊◆各月提取折舊額◆轉(zhuǎn)銷折舊（盤虧、報廢等轉(zhuǎn)出）期末余額：×

××固定資產(chǎn)減少數(shù)（原始價值）增加數(shù)（原始價值）期末余額：×

××調(diào)整賬戶賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類★但與一般資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)相反！被調(diào)整賬戶★“累計折舊”賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計的意義①可使“固定資產(chǎn)”賬戶始終保持原始價值數(shù)據(jù)，為折舊額的計算等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。②便于對比，確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負(fù)債表）。固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價值）－“累計折舊”賬戶余額等賬戶設(shè)置一、固定資產(chǎn)折舊2.計提折舊的會計處理固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。例如，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計入管理費(fèi)用；生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計入制造費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計入銷售費(fèi)用；經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計入在建工程成本；未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計入管理費(fèi)用等。一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。【例7-15】詳見教材管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程企業(yè)管理部門使用未計提的固定資產(chǎn)計提生產(chǎn)部門使用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn)計提自行建造固定資產(chǎn)過程中使用二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則應(yīng)將該后續(xù)支出予以資本化。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出①延長了固定資產(chǎn)的使用壽命②提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力③實質(zhì)性提高了產(chǎn)品質(zhì)量⑥改善了企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件⑤實現(xiàn)了產(chǎn)品的更新?lián)Q代④實質(zhì)性降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為資本性支出?！纠?-16】、【例7-17】

詳見教材二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出例7-18：開源實業(yè)股份有限公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備修理費(fèi)3600元，以及管理部門使用辦公設(shè)備的修理費(fèi)1800元。開源公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)

5400

貸：銀行存款

5400第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1.固定資產(chǎn)處置的含義固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動，如固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)為待售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件2.固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。是指固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，所以應(yīng)予終止確認(rèn)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。因為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的基本特征。因此當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期未來使用過程中或者處置時都不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況下，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)的條件，故也應(yīng)予以終止確認(rèn)。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件3.固定資產(chǎn)報廢、毀損的原因020103固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限已滿，其物質(zhì)磨損程度已達(dá)到極限，不宜繼續(xù)使用，應(yīng)按期報廢。由于科學(xué)技術(shù)水平的提高，致使企業(yè)擁有的某項固定資產(chǎn)繼續(xù)使用時在經(jīng)濟(jì)上已不合算了，必須將其淘汰，提前報廢。由于自然災(zāi)害（如火災(zāi)、水災(zāi)）事故的發(fā)生或管理不善等原因而造成的固定資產(chǎn)毀損。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件4.固定資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入與固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用等之間的差額來確定。其中，處置固定資產(chǎn)的收入包括出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款等項收入；清理費(fèi)用包括處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項費(fèi)用。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件處置損益處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費(fèi)用=--出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項費(fèi)用二、固定資產(chǎn)處置的核算賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理需要處置的固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交的營業(yè)稅取得的固定資產(chǎn)出售價款殘料變價收入保險及過失人賠款借方余額：固定資產(chǎn)處置損失貸方余額：固定資產(chǎn)處置利得營業(yè)外支出×××營業(yè)外收入×××余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)二、固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”，借記“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”。發(fā)生的清理費(fèi)用。借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”。出售收入和殘料等的處理。借記“銀行存款”、“原材料”，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。保險賠償?shù)奶幚?。借記“其他?yīng)收款”、“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。清理凈損益的處理。清理凈損失的，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；清理凈收益的，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入。固定資產(chǎn)處置的一般會計處理步驟二、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定資產(chǎn)出售企業(yè)對多余閑置或不再需用的固定資產(chǎn)，可出售給其他需要該項固定資產(chǎn)的企業(yè)，以收回資金，避免資源的浪費(fèi)。出售固定資產(chǎn)的損益是指出售固定資產(chǎn)取得的價款與固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用之間的差額。二、固定資產(chǎn)處置的核算（1）企業(yè)出售已使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用的稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；注意二、固定資產(chǎn)處置的核算（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)可以自行開具相應(yīng)的發(fā)票。如果出售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，增值稅按照4％減半征收時，可以開具普通發(fā)票；若出售的固定資產(chǎn)是2009年以后購入的，且已按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的，則按照17％稅率開具專用發(fā)票。（4）對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)，增值稅的繳納方法分為企業(yè)2016年4月30日之前擁有和2016年5月1日之后擁有的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況?！纠?-19】、【例7-20】

詳見教材二、固定資產(chǎn)處置的核算（二）固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)報廢有到期正常報廢、提前報廢和超齡使用后報廢三種情況。無論是何種情況的報廢，其損益的計算方法相同。報廢損益固定資產(chǎn)殘料變價收入固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費(fèi)用=--固定資產(chǎn)報廢的核算主要包括注銷報廢固定資產(chǎn)原值及累計折舊、計算報廢固定資產(chǎn)的殘料變價收入、支付清理費(fèi)用以及核算報廢損益等。二、固定資產(chǎn)處置的核算例7-21：開源實業(yè)股份有限公司一臺設(shè)備使用期已滿，經(jīng)批準(zhǔn)予以報廢。該設(shè)備原價360000元，累計折舊351

000元。報廢時支付清理費(fèi)用1080元，殘料作價4800元，驗收入庫作為材料使用。開源公司賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)清理

9000

累計折舊

351000