《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)在法律上獨(dú)立運(yùn)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)上又相互關(guān)聯(lián)的情況下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映了企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。課程簡(jiǎn)介內(nèi)容概覽本課程將全面介紹合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的、前提條件、編制步驟以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。涉及編制合并報(bào)表的各項(xiàng)技術(shù)要點(diǎn)和常見(jiàn)問(wèn)題。學(xué)習(xí)收益通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，學(xué)生能夠掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法,深入理解合并報(bào)表的編制原理和技術(shù)要點(diǎn),提高財(cái)務(wù)報(bào)告分析能力。適用對(duì)象本課程適合會(huì)計(jì)從業(yè)人員、財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)人員以及對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣的廣大學(xué)習(xí)者。課程安排課程共分30個(gè)單元,循序漸進(jìn)地講解合并報(bào)表編制的各個(gè)方面,并配有大量真實(shí)案例供學(xué)習(xí)參考。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的1反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況合并報(bào)表可以全面、真實(shí)地反映集團(tuán)整體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用情況。2抵消內(nèi)部交易影響合并報(bào)表可以抵消集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的交易,消除內(nèi)部利潤(rùn)的影響。3提高決策有效性合并報(bào)表為集團(tuán)的戰(zhàn)略決策提供了更全面、可靠的依據(jù)和參考。4增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告透明度合并報(bào)表能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等利益相關(guān)方提供更完整的財(cái)務(wù)信息。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提條件母子公司關(guān)系母公司對(duì)子公司必須擁有控制權(quán),這是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件。會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母公司和子公司必須采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)政策,以確保財(cái)務(wù)信息可比性。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間母公司應(yīng)在子公司年度報(bào)告完成后及時(shí)編制合并報(bào)表,以確保信息的及時(shí)性。編制依據(jù)的合法性編制合并報(bào)表必須遵守相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確保合法合規(guī)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的步驟1確定合并范圍明確哪些子公司納入合并范圍2編制單體報(bào)表各公司先編制自身的單體財(cái)務(wù)報(bào)表3調(diào)整會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策以確保報(bào)表可比4進(jìn)行合并抵消對(duì)內(nèi)部交易、往來(lái)余額等進(jìn)行抵消5編制合并報(bào)表匯總各公司數(shù)據(jù)并編制合并報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要步驟包括確定合并范圍、編制各公司單體報(bào)表、調(diào)整會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行內(nèi)部交易抵消、最后匯總編制合并報(bào)表。這一過(guò)程需要對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)和交易情況進(jìn)行細(xì)致梳理和處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)處理確定編制范圍首先確定納入合并范圍的子公司及其從屬關(guān)系，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表全面和準(zhǔn)確。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)與母公司保持一致，以確保合并報(bào)表數(shù)據(jù)可比。會(huì)計(jì)調(diào)整需要對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整,以消除內(nèi)部交易及賬面價(jià)值差異。編制報(bào)表按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心合并資產(chǎn)負(fù)債表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心組成部分，全面反映出企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。2合并基礎(chǔ)信息在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要首先了解企業(yè)集團(tuán)的子公司信息、股權(quán)比例以及其他關(guān)聯(lián)方情況。3編制流程編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的主要步驟包括：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的合并、內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)、少數(shù)股東權(quán)益的確定等。編制合并利潤(rùn)表1確定合并范圍明確哪些子公司和分支機(jī)構(gòu)需要納入合并范圍2確認(rèn)會(huì)計(jì)政策確保各子公司采用相同的會(huì)計(jì)政策3抵銷(xiāo)內(nèi)部交易消除母公司與子公司之間的交易影響4編制合并利潤(rùn)表匯總各子公司的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)并進(jìn)行必要調(diào)整編制合并利潤(rùn)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重點(diǎn)步驟之一。需要確定合并范圍、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、抵銷(xiāo)內(nèi)部交易等,最終匯總各子公司的利潤(rùn)表數(shù)據(jù),并根據(jù)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行必要的調(diào)整,編制出合并后的利潤(rùn)表。這一過(guò)程需要謹(jǐn)慎操作,以確保合并利潤(rùn)表的準(zhǔn)確性和可靠性。編制合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表的目的合并現(xiàn)金流量表可以反映集團(tuán)整體的現(xiàn)金流動(dòng)情況,了解集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)配和使用情況。編制步驟1.確定合并范圍,收集各子公司的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。2.抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量影響。3.根據(jù)現(xiàn)金流量的性質(zhì)將其劃分為經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)。4.編制合并現(xiàn)金流量表,披露重大現(xiàn)金流量情況。編制要點(diǎn)反映集團(tuán)整體的現(xiàn)金流動(dòng)情況抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響按經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)進(jìn)行分類披露集團(tuán)重大現(xiàn)金流量情況編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表確定合并主體首先需要確定合并報(bào)表編制范圍內(nèi)的主體,包括母公司和子公司。調(diào)整各主體權(quán)益根據(jù)權(quán)益的性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,如少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整。合并各項(xiàng)目數(shù)據(jù)將各主體的所有者權(quán)益項(xiàng)目數(shù)據(jù)匯總并抵消內(nèi)部交易影響。編制合并報(bào)表最終編制出反映集團(tuán)整體所有者權(quán)益變動(dòng)情況的合并報(bào)表。合并報(bào)表中的關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易識(shí)別在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要識(shí)別出母公司和子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)聯(lián)交易的抵銷(xiāo)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要對(duì)母公司和子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷(xiāo),以避免重復(fù)計(jì)算。關(guān)聯(lián)交易的信息披露在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,需要單獨(dú)披露公司與關(guān)聯(lián)方之間的重大交易情況,以滿足報(bào)表使用者的信息需求。編制合并報(bào)表時(shí)的幾個(gè)重要問(wèn)題少數(shù)股東權(quán)益的處理如何公允地反映子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是編制合并報(bào)表的重要問(wèn)題之一。需要合理分配合并利潤(rùn)和合并凈資產(chǎn)。內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等必須在合并報(bào)表中予以抵銷(xiāo),以避免重復(fù)計(jì)算。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備編制時(shí)還需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象進(jìn)行評(píng)估,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算對(duì)于境外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,需要選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯惴椒?將其折算為記賬本位幣進(jìn)行合并。合并報(bào)表相關(guān)信息的披露報(bào)表披露的重要性合并報(bào)表的披露信息是投資者和債權(quán)人了解企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)。全面、準(zhǔn)確的信息披露對(duì)企業(yè)的投融資決策至關(guān)重要。需要披露的信息合并報(bào)表需要披露合并范圍、會(huì)計(jì)政策、關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)減值等內(nèi)容,全面反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。披露要求和標(biāo)準(zhǔn)信息披露應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求,注重信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性,以滿足投資者的信息需求。合并報(bào)表質(zhì)量控制完整性確保合并報(bào)表包含所有子公司和必要信息,反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。準(zhǔn)確性確保報(bào)表中的數(shù)據(jù)與各子公司的賬簿和記錄相符,沒(méi)有重大差錯(cuò)或遺漏。及時(shí)性確保在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)編制和披露合并報(bào)表,為管理層和投資者提供及時(shí)信息?？杀刃源_保會(huì)計(jì)政策和處理方法的一致性,使報(bào)表可與歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)進(jìn)行比較。合并報(bào)表的審計(jì)1綜合審計(jì)方法對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),需要采取綜合審計(jì)方法,包括對(duì)母公司和各子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。2重點(diǎn)關(guān)注范圍重點(diǎn)關(guān)注合并調(diào)整分錄的真實(shí)性、合理性以及編制合并報(bào)表的完整性和準(zhǔn)確性。3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)師需要充分評(píng)估合并報(bào)表編制過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn),制定針對(duì)性的審計(jì)策略和程序。4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)師需要全面評(píng)價(jià)合并報(bào)表編制過(guò)程中的內(nèi)部控制制度,檢查其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性?？刂屏椭卮笥绊懙呐袛嗫刂屏ε袛嗫刂屏κ侵竿顿Y方有權(quán)決定被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能從中獲取利益。主要從投票權(quán)、實(shí)際控制以及其他合同安排等方面判斷。重大影響判斷重大影響是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不能控制或聯(lián)合控制這些政策。主要從持股比例、董事會(huì)代表等方面判斷。綜合分析應(yīng)結(jié)合所有相關(guān)事實(shí)和情況,包括合同安排、其他投資者的權(quán)利等,綜合判斷是否存在控制力或重大影響。這需要運(yùn)用專業(yè)判斷。全部合并與部分合并全部合并將子公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用都納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。適用于母公司完全控制子公司的情況。部分合并只將母公司持有的子公司股權(quán)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。適用于母公司不完全控制子公司的情況?？刂屏εc重大影響判斷是采用全部合并還是部分合并,關(guān)鍵在于母公司是否對(duì)子公司擁有控制力或重大影響力。購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益法購(gòu)買(mǎi)法在非同一控制下的企業(yè)合并中,母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)時(shí),應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債。權(quán)益法投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法是指將長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本根據(jù)其變動(dòng)的凈資產(chǎn)調(diào)整。適用場(chǎng)景購(gòu)買(mǎi)法適用于非同一控制下的企業(yè)合并,權(quán)益法適用于對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。兩種方法在會(huì)計(jì)處理上有較大差異。子公司的權(quán)益變動(dòng)增加和減少子公司權(quán)益當(dāng)母公司購(gòu)買(mǎi)或出售子公司股權(quán)時(shí),會(huì)引起對(duì)子公司權(quán)益的變動(dòng)。這種變動(dòng)會(huì)影響母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)處理在處理子公司權(quán)益變動(dòng)時(shí),要區(qū)分是新取得還是部分處置子公司股權(quán)。對(duì)于新取得的股權(quán),采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對(duì)于部分處置股權(quán),則視為權(quán)益性交易,調(diào)整資本公積和少數(shù)股東權(quán)益。非同一控制下合并的賬務(wù)處理1確定合并成本在非同一控制下的企業(yè)合并中,合并方需要確定合并成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及與合并相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。2分配合并成本合并方需要將合并成本在被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債中進(jìn)行合理分配。3確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)算議價(jià)購(gòu)買(mǎi)收益如果合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,則確認(rèn)為商譽(yù);反之,則確認(rèn)為議價(jià)購(gòu)買(mǎi)收益。4編制合并報(bào)表在完成上述步驟后,合并方即可編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表等。同一控制下合并的賬務(wù)處理定義同一控制下的合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。賬務(wù)處理同一控制下的合并,采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行賬務(wù)處理,以被合并方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。調(diào)整合并時(shí)要對(duì)被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行必要的調(diào)整,以確保合并報(bào)表信息的可比性。內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)目的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制需要抵銷(xiāo)已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益和損失,以消除集團(tuán)內(nèi)部交易的影響,如集團(tuán)內(nèi)部的貨物買(mǎi)賣(mài)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。方法通過(guò)抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本等科目,可以準(zhǔn)確反映集團(tuán)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。影響內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)可以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)反映集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況,消除集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)報(bào)表的影響。少數(shù)股東權(quán)益的處理定義少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益指子公司中歸屬于非控股股東的權(quán)益部分。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的列示少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)列示在所有者權(quán)益項(xiàng)下。在合并利潤(rùn)表中的列示少數(shù)股東損益單獨(dú)列示在凈利潤(rùn)項(xiàng)下。相關(guān)會(huì)計(jì)處理合并日根據(jù)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值確定少數(shù)股東權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提評(píng)估減值跡象定期評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象,如市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等。測(cè)算公允價(jià)值根據(jù)被投資單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情況,合理估算長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額。計(jì)提減值準(zhǔn)備當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算1匯率類型合并報(bào)表時(shí)需要選擇適當(dāng)?shù)膮R率，如即期匯率、平均匯率等，以合理反映外幣報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2折算差額處理外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并在處置該境外經(jīng)營(yíng)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。3報(bào)表項(xiàng)目折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤(rùn)表項(xiàng)目采用交易發(fā)生當(dāng)日的匯率或平均匯率折算。4匯率變動(dòng)影響外幣報(bào)表折算時(shí)的匯率變動(dòng)會(huì)影響資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的反映，需要予以充分披露。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的典型案例分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的典型案例包括企業(yè)收購(gòu)、資產(chǎn)置換、業(yè)務(wù)重組等情況。這些案例涉及對(duì)子公司的認(rèn)定、合并抵消、少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算等復(fù)雜會(huì)計(jì)處理。通過(guò)分析這些案例，可以深入理解合并報(bào)表編制的實(shí)務(wù)操作及相關(guān)難點(diǎn)。合并報(bào)表的編制實(shí)務(wù)操作1數(shù)據(jù)整合收集并整理子公司的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2調(diào)整與抵消抵消內(nèi)部交易及利潤(rùn)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策3編制合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表4信息披露編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明及附注合并報(bào)表的編制實(shí)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)性的過(guò)程,需要從數(shù)據(jù)收集、調(diào)整抵消、到最終編制合并報(bào)表等多個(gè)步驟。在實(shí)際操作中,需要規(guī)范化管理賬務(wù)處理,確保信息統(tǒng)一、準(zhǔn)確,同時(shí)注重合并報(bào)表的信息披露,提升報(bào)表質(zhì)量。合并報(bào)表編制的難點(diǎn)與挑戰(zhàn)數(shù)據(jù)集成與協(xié)調(diào)合并報(bào)表涉及不同企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),需要對(duì)各公司的會(huì)計(jì)政策、分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,確保數(shù)據(jù)的可比性。內(nèi)部交易抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、債權(quán)債務(wù)關(guān)系等需要進(jìn)行復(fù)雜的抵銷(xiāo)處理,確保報(bào)表反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況。合并計(jì)算復(fù)雜涉及到母子公司股權(quán)比例、少數(shù)股東權(quán)益、商譽(yù)等多重因素,計(jì)算過(guò)程繁復(fù)且容易出錯(cuò)。專業(yè)技能要求高合并報(bào)表的編制需要財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和豐富的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。合并報(bào)表編制相關(guān)的稅收政策稅收優(yōu)惠政策政府通過(guò)提供稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)和支持企業(yè)并購(gòu),如減免企業(yè)所得稅、印花稅等,以降低并購(gòu)成本。稅收政策的影響合并報(bào)表編制涉及多個(gè)稅收政策,如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、虧損彌補(bǔ)、稅收抵免等,這些政策會(huì)對(duì)合并報(bào)表的編制產(chǎn)生重要影響。政策法規(guī)適用編制合并報(bào)表時(shí),需要考慮相關(guān)的稅收法規(guī),如并購(gòu)重組的稅收優(yōu)惠、內(nèi)部交易的稅收處理等,確保報(bào)表編制符合稅收政策要求。合并報(bào)表信息在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用