增值稅的計算

$項目二

增值稅納稅實務任務二增值稅的計算2.2.1增值稅的計稅方法2.2.2一般計稅方法應納稅額的計算2.2.3簡易計稅方法應納稅額的計算2.2.4進口貨物應納稅額的計算$項目二增值稅納稅實務增值稅的計稅方法：增值稅計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法扣繳計稅方法$項目二增值稅納稅實務一、一般納稅人適用的計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用一般計稅方法計稅，相關計算公式如下：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額【提示】

若一般納稅人銷售或提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應稅勞務、應稅服務，則可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更。$項目二增值稅納稅實務二、小規(guī)模納稅人適用的計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務適用簡易計稅方法計稅。但是上述一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應稅勞務、應稅服務，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的計算公式如下：當期應納增值稅稅額=當期銷售額（不含增值稅）×征收率$項目二增值稅納稅實務三、扣繳義務人適用的計稅方法

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額。應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率$項目二增值稅納稅實務2.1一般計稅方法應納稅額的計算

增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額，其計算公式如下：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

注意：當期銷項稅額的“當期”是指按稅法規(guī)定應計算應納稅額的收入的取得時間；當期進項稅額的“當期”是指稅法規(guī)定的企業(yè)購進貨物或者接受應稅勞務所支付進項稅額準予抵扣的時間。$項目二增值稅納稅實務一、銷項稅額的計算（一）銷項稅額的概念及計算

納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額。銷項稅額的含義：一是銷項稅額是計算出來的，對銷售方來講，在沒有依法抵扣其進項稅額前，銷項稅額不是其應納增值稅額，而是銷售貨物或提供應稅勞務的整體稅負；二是銷售額是不含銷項稅額的銷售額，是從購買方收取的，體現(xiàn)了價外稅性質。

銷項稅額是銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額與稅率的乘積。相關計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率價外稅價格價內稅不含增值稅$項目二增值稅納稅實務（二）銷售額的確定1、銷售額的一般規(guī)定

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。具體包括：（1）銷售貨物或提供應稅勞務取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用。具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。上述價外費用應并入銷售額計稅。$項目二增值稅納稅實務銷售額的一般規(guī)定價外費用不包括下列項目：①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。③同時符合以下條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。$項目二增值稅納稅實務1、銷售額的一般規(guī)定④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

上述四項允許不計入價外費用是因為在滿足了上述相關條件后可以確認銷售方在其中僅僅是代為收取了有關費用，而這些價外費用確實沒有形成銷售方的收入。（3）消費稅稅金。由于消費稅屬于價內稅，所以凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其銷售額中應包括消費稅稅金。應納增值稅銷售額（不含稅）=全部價款（不含稅）+價外費用÷（1+稅率/征收率）$項目二增值稅納稅實務1、銷售額的一般規(guī)定

注意：根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

逾期是指超過合同約定的期限或者雖未超過合同約定期限，但已經超過1年的。提示：押金-負債—其他應付款租金-讓渡資產使用權使用費收入—收入---其他業(yè)務收入沒收逾期未退回包裝物押金-----銷售包裝物取得收入借：其他應付款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）$項目二增值稅納稅實務$項目二增值稅納稅實務銷售額的一般規(guī)定逾期是指超過合同約定的期限或者雖未超過合同約定期限，但已經超過1年的。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。$項目二增值稅納稅實務（1）不含稅銷售額的換算

現(xiàn)行增值稅實行價外稅即納稅人向購買方銷售貨物或應稅勞務所收取的價款中不應包含增值稅稅款，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨列明的不含增值稅稅款的銷售額。

根據(jù)稅法規(guī)定，有些一般納稅人，如商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應稅勞務出售給消費者、使用單位或小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，而不開具增值稅專用發(fā)票。這樣，一部分納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）在銷售貨物或提供應稅勞務時，就會將價款和稅款合并定價，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，這部分納稅人就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。相關換算公式如下：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）$項目二增值稅納稅實務【歸納】需要進行含稅與不含稅換算的情況：（1）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價稅合并收取的金額（4）價外費用一般為含稅收入（5）包裝物的押金一般為含稅收入$項目二增值稅納稅實務

1、銷售額的一般規(guī)定

（2）價外費用的會計處理

按會計準則規(guī)定，由于對價外收費一般都不在主營業(yè)務收入科目中核算，而在“其他應付款”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目中核算。這樣，企業(yè)在實務中時常出現(xiàn)對價外收費雖在相應科目中作會計核算，但卻未核算其銷項稅額。有的企業(yè)則既不按會計核算要求進行收入核算，又不按規(guī)定核算銷項稅額，而是將發(fā)生的價外收費直接沖減有關費用科目。這些做法都是逃避納稅的錯誤行為，是要受到稅法處罰的。因此，納稅人應嚴格核查各項價外收費，保證做到正確計稅和會計核算。$項目二增值稅納稅實務

1、銷售額的一般規(guī)定

（2）價外費用的會計處理

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。$項目二增值稅納稅實務1、銷售額的一般規(guī)定

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。$項目二增值稅納稅實務1、銷售額的一般規(guī)定【例2-6·單選題】下列收入屬于應計入銷售額繳納增值稅的是（

）。A．房地產開發(fā)企業(yè)代收的住房專項維修基金B(yǎng)．各地派出所按規(guī)定收取的居民身份證工本費用C．從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費D．納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入【答案】D【解析】納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。$項目二增值稅納稅實務【例2-7】洪城百貨公司是增值稅一般納稅人，2019年5月向消費者銷售電冰箱100臺，每臺含稅售價為2260元，增值稅稅率為13%。計算該百貨公司本月電冰箱的應稅銷售額和銷項稅額。計算如下：應稅銷售額=（100×2260）÷（1+13%）=200000（元）銷項稅額=200000×13%=26000（元）$項目二增值稅納稅實務

1、銷售額的一般規(guī)定銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率應納增值稅銷售額（不含稅）=全部價款（不含稅）+價外費用÷（1+稅率/征收率）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）$項目二增值稅納稅實務2、銷售額的特殊規(guī)定

在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。對不同銷售方式如何確定其計征增值稅的銷售額，既是納稅人關心的問題，也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。稅法對以下幾種銷售方式分別做了規(guī)定。$項目二增值稅納稅實務2、銷售額的特殊規(guī)定（1）采取折扣方式銷售

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠，例如，購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。$項目二增值稅納稅實務

第一，折扣銷售不同于銷售折扣。

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。比如，10天內付款，貨款折2%；20天內付款，折扣1%；30天內全價付款。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。

第二，銷售折扣又不同于銷售折讓。

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因為銷售折讓是因貨物的品種和質量引起銷售額的減少，所以銷售折讓后的貨款才是銷售額。$項目二增值稅納稅實務

第三，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。

如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算繳納增值稅。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額繳納增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額繳納增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。$項目二增值稅納稅實務小結：折扣銷售（即商業(yè)折扣）

：因購貨方數(shù)量較大等原因而給予優(yōu)惠銷售折扣：貨物銷售后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議給予優(yōu)惠銷售折讓：貨物銷售后，因產品品種、質量等原因購貨方未予退貨而給予優(yōu)惠折扣銷售（即商業(yè)折扣）

：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分明注明：折扣后的金額【按折后價】②未在同一張發(fā)票分別注明，僅在“備注”欄注明折扣額：折扣前的金額【按原價】銷售折扣：折扣前的金額【按原價】銷售折讓：折扣后的金額【按折后價】$項目二增值稅納稅實務【例2-8】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)一定的優(yōu)惠，將服裝以7折售賣并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當月的銷項稅額為多少？【解析】甲服裝廠當月的銷項稅額=700×300×13%=27300（元）$項目二增值稅納稅實務【練習題?單選題】A企業(yè)2019年10月11日銷售一批產品給B企業(yè)，不含稅銷售價款為100萬，由于B企業(yè)一次購入量較大，給予20%的商業(yè)折扣，折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄注明。貨款尚未收到，為鼓勵B企業(yè)及時付款，A企業(yè)給予現(xiàn)金折扣條件為3/10,2/20,N/30，B企業(yè)于10月18日付款。則A企業(yè)銷項稅額為（）。A.100

*13%B.100*（1-20%）*13%C.100*（1-20%）*（1-3%）*13%D.100*（1-3%）*13%【答案】B$項目二增值稅納稅實務（2）以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。$項目二增值稅實務【例2-9】2019年5月，某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺，新冰箱零售價3051元/臺，舊冰箱100元/臺；該公司金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈10條，每條新項鏈的零售價格為3000元，每條舊項鏈作價1870元，每條項鏈取得差價款1130元。該百貨公司銷售電冰箱和項鏈的應稅銷售額分別為多少？【解析】電冰箱應稅銷售額=3051×10÷（1+13%）=27000（元）項鏈應稅銷售額=1130×10÷（1+13%）=10000（元）$項目二增值稅納稅實務（3）采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

增材制造（AdditiveManufacturing，AM）是指融合了計算機輔助設計、材料加工與成形技術、以數(shù)字模型文件為基礎，通過軟件與數(shù)控系統(tǒng)將專用的金屬材料、非金屬材料以及醫(yī)用生物材料，按照擠壓、燒結、熔融、光固化、噴射等方式逐層堆積，制造出實體物品的制造技術?！卷椖磕繕恕浚?）能準確描述增材制造技術。（2）能準確描述增材制造的過程?！局R目標】（1）掌握增材制造技術特點。（2）熟悉增材制造的流程。（3）了解增材制造技術的發(fā)展歷史?！灸芰δ繕恕浚?）能弄清增材制造方法與傳統(tǒng)制造方法的區(qū)別與聯(lián)系。（2）能說出增材制造技術的作用。（3）通過學習學會收集、分析、整理參考資料的技能。1.1增材制造技術概述什么是增材制造？通過數(shù)字化增加材料的方式進行制造傳統(tǒng)的機械加工方法稱為“減材制造”鍛造或鑄造方法則是“等材制造”三維——二維——三維的轉換CAD模型堆積成形產品1.1增材制造技術概述一、課堂引入制造技術第一類技術為等材制造第二類技術為減材制造第三類技術為增材制造1.1增材制造技術概述一、課堂引入狹義、廣義“狹義”的增材制造是指不同的能量源與CAD/CAM技術結合、分層累加材料的技術體系“廣義”增材制造則以材料累加為基本特征，以直接制造零件為目標的大范疇技術群1.1增材制造技術概述二、相關知識1.增材制造技術的含義以設計數(shù)據(jù)為基礎，將材料(包括液體、粉材、線材或塊材等)自法化地累加起來成為實體結構的制造方法，都可視為增材制造技術。1.1增材制造技術概述二、相關知識1.1增材制造技術概述二、相關知識2.增材制造與傳統(tǒng)制造方法的區(qū)別

1.1增材制造技術概述二、相關知識3.增材制造與傳統(tǒng)制造方法的關系

相輔相成相互補充密不可分

增材制造技術主要是制造樣品，也就是將設計者的設計思想、設計模型迅速轉化為實實在在的、看得見、摸得著的三維實體樣件。3D打印生產的是單個樣件或是小批量樣件。而真正的大批量生產，包括中批量生產還是要采用傳統(tǒng)制造方法來實現(xiàn)。$項目二增值稅納稅實務（4）采取以物易物方式銷售

以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

錯誤認識：有的納稅人以為以物易物不是購銷行為，銷貨方收到購貨方抵頂貨款的貨物，認為自己不是購貨；購貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物，認為自己不是銷貨。

正確的方法：以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。$項目二增值稅納稅實務小結：（1）折扣銷售（即商業(yè)折扣）

：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分明注明：折扣后的金額【按折后價】②未在同一張發(fā)票分別注明，僅在“備注”欄注明折扣額：折扣前的金額【按原價】（2）銷售折扣：折扣前的金額【按原價】（3）銷售折讓：折扣后的金額【按折后價】（4）實物折扣：折扣前的金額（即：不能扣除實物金額）【按原價】（5）以舊換新：

①金銀首飾外的其他貨物：新貨物實際銷售價格（即：不能扣除舊貨物收購價格）

【按新貨價】②金銀首飾：實際收取的全部價款（即：可以扣除舊貨物收購價格）【按差價】（6）還本銷售：貨物的銷售價格（即：不能扣除還本支出）【按正常銷售】（7）以物易物：開具合法票據(jù)，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額$項目二增值稅納稅實務【例2-10·單選題】甲貿易公司為增值稅一般納稅人，2019年5月以不含稅價格為150000元的玉米與乙公司不含稅價格為80000元的罐頭進行交換，差價款由乙公司以銀行存款支付，雙方均向對方開具增值稅專用發(fā)票。假定當月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在當月抵扣進項稅，則甲貿易公司當月應繳納增值稅（）元。A．3100 B．19500 C．25000 D．11900【答案】A【解析】應納的增值稅=150000×9%-80000×13%=3100（元）$項目二增值稅納稅實務（5）包裝物押金

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

國家稅務總局國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。$項目二增值稅納稅實務小結：除酒類產品以外的其他貨物：逾期時計算銷項稅額黃酒、啤酒：逾期時計算銷項稅額黃酒、啤酒以外的其他酒類產品（比如：白酒等）：取得時計算銷項稅額逾期是指超過合同約定的期限或者雖未超過合同約定期限但已經超過1年的。包裝物押金（單獨核算）并入銷售額征稅收取時逾期時一般貨物×√啤酒、黃酒×√其他酒（如白酒等）√（無論如何核算）×總結：包裝物押金【提示1】逾期時指按照合同約定實際逾期或者收取1年以上的押金。【提示2】區(qū)別于包裝物租金，租金屬于價外費用（含稅，要換算），并入銷售額。【提示3】押金視為含增值稅收入要換算。$$項目二增值稅納稅實務商業(yè)折扣（折扣銷售）①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，按折扣后的銷售額計稅【按折后價】②將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額【按原價】以舊換新①一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格【按新貨價】②金銀首飾：應按照銷售方實際收取的不含增值稅的價款征收增值稅【按差價】還本銷售按貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

【稅法上按正常銷售處理】以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額包裝物押金一般情況，逾期的包裝物押金并入當期銷售額征稅除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取包裝物押金時，并入當期銷售額征稅總結：特殊銷售方式下銷售額的確定$項目二增值稅納稅實務【例2-11·單選題】某生產企業(yè)（增值稅一般納稅人），2019年7月銷售化工產品取得含稅銷售額800萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金12萬元。該企業(yè)2019年7月的上述業(yè)務計稅銷售額為（）萬元。

A．718.59

B．691 C．692.11 D．794.56【答案】A【解析】到期未收回的包裝物押金應價稅分離計入銷售額。該企業(yè)2019年7月上述業(yè)務計稅銷售額=（800+12）÷（1+13%）=718.59（萬元）。$項目二增值稅納稅實務【例2-12·單選題】2019年5月，某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中，白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金1130元；銷售啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計22600元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2019年5月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2019年5月計算的增值稅銷項稅額應為（）元。A．11900 B．12117.95 C．9230

D．12553.85【答案】C【解析】該酒廠2019年5月增值稅銷項稅額=50000×13%+（22600+1130）/（1+13%）×13%=9230（元）$項目二增值稅納稅實務【練習題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務。2019年7月，甲公司提供基礎電信服務取得不含稅銷售額100萬元，提供增值電信服務取得不含稅銷售額80萬元。甲公司對不同種類服務的銷售額分別核算。甲公司當月的銷項稅額為（）萬元。A．13.8

B．14.8

C．19.8

D．30.6【答案】A【解析】基礎電信服務適用增值稅稅率為9%，增值電信服務適用增值稅稅率為6%；因此，甲公司當月的銷項稅額=100×9%+80×6%=13.8（萬元）$項目二增值稅納稅實務【練習題2?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售。乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票“金額”欄上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務的增值稅銷項稅額是（）元。A．8136.75

B．7280

C．8960

D．12800【答案】B【解析】甲企業(yè)的銷項稅額=80×1000×70%×13%=7280（萬元）$項目二增值稅納稅實務【練習題3?計算題】甲白酒廠為增值稅一般納稅人，于2019年5月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。已知：甲白酒廠規(guī)定包裝物應當于提貨之日起三個月內返還，逾期未歸還者沒收押金。問：甲白酒廠當月的增值稅銷項稅額為多少？（計算結果保留兩位小數(shù)）【答案】甲企業(yè)的銷項稅額=[10+1/(1+13%)]×13%=1.42（萬元）$項目二增值稅納稅實務（6）視同銷售行為銷售額的確定

視同銷售行為是增值稅相關法規(guī)限定的特殊銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來，所以會出現(xiàn)視同銷售而無銷售額的情況。另外，有時納稅人銷售貨物或提供應稅勞務及服務的價格明顯偏低而且無正當理由。

在上述情況下，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額：

第一，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

第三，用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。組成計稅價格公式如下：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）$項目二增值稅納稅實務

屬于應征消費稅的貨物的組成計稅價格應加計消費稅稅額，相關計算公式如下：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

或

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

公式中，“成本”分為兩種情況：屬于銷售自產貨物的為實際生產成本；屬于銷售外購貨物的為實際采購成本?！俺杀纠麧櫬省睘?0%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。（一般題目會給出）$項目二增值稅納稅實務【例2-13】田園食品廠（一般納稅人）在2019年7月將自產的汽水作為福利發(fā)給本廠職工，其中，發(fā)放A型汽水100件，銷售價每件15元（不含稅）；發(fā)放B型汽水200件，無銷售價，已知制作B型汽水的總成本為36000元。要求計算視同銷售行為的銷售額和銷項稅額?！窘馕觥緼型汽水銷售額=100×15=1500（元）B型汽水銷售額=36000×（1+10%）=39600（元）計稅銷售額=1500+39600=41100（元）銷項稅額=41100×13%=5343（元）$項目二增值稅納稅實務【練習題?計算題】A企業(yè)委托B企業(yè)加工飲料一批，A企業(yè)提供原材料價值為70萬元，B企業(yè)收取加工費（不含稅）15萬元，已知B企業(yè)無同類飲料銷售。B企業(yè)銷項稅額為多少？【解析】B企業(yè)銷售額為收取的加工費15萬元，B企業(yè)銷項稅額=15*13%=1.95（萬元）$項目二增值稅納稅實務二、進項稅額的計算

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

注意：并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。

為體現(xiàn)增值稅的配比原則（購進項目金額與銷售產品銷售額之間應有配比性），當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國稅收繳款憑證，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關進口增值稅專用繳款書均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內申報抵扣進項稅額。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。進項稅額的計算公式如下：進項稅額=買價×扣除率（扣除率為9%或10%）$項目二增值稅納稅實務【例2-14】騰博食品公司為增值稅一般納稅人，2019年5月從某果園收購水果10000千克，每千克5元，款項已支付，假定無其他扣除項目；當月銷售產品共計收入113000元（含稅收入）。計算該公司2019年5月的進項稅額、銷項稅額和應納增值稅稅額?！窘馕觥窟M項稅額=10000×5×10%=5000（元）銷項稅額=113000÷（1+13%）×13%=13000（元）應納增值稅稅額=13000-5000=8000（元）$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（4）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（4）不動產進項稅額的抵扣自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（5）納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。①納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：第一，取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；第二，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%第三，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%$項目二增值稅納稅實務（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額（6）原增值稅納稅人準予抵扣的進項稅額

原增值稅納稅人（指按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）準予抵扣的進項稅額按照以下規(guī)定執(zhí)行。①

原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額②《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第五點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（6）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。①本生產、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額②納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定做進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額③納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：第一，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；第二，抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；第三，抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額④納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額⑤納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。⑥加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額④納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額⑤納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。⑥加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅（7）自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。①同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：第一，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；第二，納稅信用等級為A級或者B級；第三，申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；第四，申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；第五，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額②增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。③納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。④納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。$項目二增值稅納稅實務（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額⑤納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合《關于深化增值稅改革有關政策的公告》規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。⑥納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》第八條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但第八條第（一）項第一點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。⑦以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。$項目二增值稅納稅實務（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。4、國務院規(guī)定的其他項目。$項目二增值稅納稅實務（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額5、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額可以抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額-不得抵扣的進項稅額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。$項目二增值稅納稅實務（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

可以抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×除當期簡易計稅方法計稅項目和免征增值稅項目以外的銷售額÷當期全部銷售額$項目二增值稅納稅實務【例2-15·單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款90400元。當月，該制藥廠購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務機關認證）上的稅款合計為10000元，其中，有2000元進項稅額對應的原材料用于免稅藥品的生產；5000元進項稅額對應的原材料用于非免稅藥品的生產；對于其他的進項稅額對應的購進部分，該制藥廠無法劃分清楚其用途。該制藥廠本月應繳納增值稅（）元。A．5600 B．3000

C．6600 D．8600【答案】B【解析】銷項稅額=90400÷（1+13%）×13%=80000×13%=10400（元）；可抵扣的進項稅額=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；應繳納增值稅=10400-7400=3000（元）$項目二增值稅納稅實務【例2-16·單選題】某家用電器修理廠2019年8月提供修理勞務并收取修理費價稅合計22.6萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該批發(fā)票尚未申請認證。該修理廠本月應繳納增值稅（）萬元。A．0.68 B．1.32C．1.4

D．2.6【答案】D【解析】該修理廠本月應繳納增值稅=22.6÷（1+13%）×13%=2.6（萬元）。$項目二增值稅納稅實務【例2-17】某制造設備的生產企業(yè)2019年6月的業(yè)務如下（所含該抵稅的憑證均經過認證）。（1）購入一批原材料用于生產，價款200000元，增值稅26000元。（2）外購一批床單用于職工福利，價款10000元，增值稅1300元。（3）外購一批涂料用于裝修職工食堂，價款50000元，增值稅6500元。（4）外購一批食品用于交際應酬，價款3000元，增值稅390元。（5）外購一批打印紙用于管理部門使用，價款4000元，增值稅520元。（6）外購一座倉庫，價款5000000元，增值稅450000元。問該企業(yè)當月可以抵扣的增值稅進項稅額為多少？【解析】企業(yè)當月可抵扣的增值稅進項稅=26000+520+450000=476520（元）。$項目二增值稅納稅實務不得抵扣增值稅的進項稅的具體處理方法

第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。【例2-18】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料計劃用于生產，增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅13000元，但該發(fā)票未能通過認證，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅，即該批貨物采購成本為113000元。

第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免抵退稅額：做進項稅轉出處理。進項稅額轉出按照轉出時基數(shù)的不同，分為三種，分別為直接計算轉出法；還原計算轉出法；比例計算轉出法。$項目二增值稅納稅實務（1）直接計算轉出法：適用于已抵扣過進項稅的材料、服務、無形資產和不動產的非正常損失、改變用途等?！纠?-19】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工集體福利設施，賬面成本10000元，則需要轉出的進項稅額=10000×13%=1300（元）?！纠?-20】甲企業(yè)2019年從某一般納稅人處購入的一項專有技術因安全問題被政府明令禁止使用，該專有技術攤銷后的凈值為8萬元，則需要計算不得抵扣進項稅，做進項稅額轉出。不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值×適用稅率甲企業(yè)需要轉出的進項稅額=8×6%=0.48（萬元）$項目二增值稅納稅實務（2）還原計算轉出法：適用于計算抵扣進項稅的農產品的非正常損失?！纠?-21】2019年10月某食品企業(yè)（增值稅一般納稅人）一批9月購入的大麥因管理不善而毀損，賬面成本90000元，其不能抵扣的進項稅如下：90000÷（1-10%）×10%=10000（元）（3）比例計算轉出法：適用于半成品、產成品的非正常損失。【例2-22】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉出的進項稅額為：20000×60%×13%=1560（元）。$項目二增值稅納稅實務【練習題?計算題】A企業(yè)委托B企業(yè)加工化妝品一批，A企業(yè)提供原材料價值為70萬元，B企業(yè)收取加工費（不含稅）15萬元，已知B企業(yè)無同類化妝品銷售，化妝品使用消費稅稅率為15%，B企業(yè)代收代繳消費稅額為15萬元。B企業(yè)銷項稅額為多少？【解析】B企業(yè)銷售額為收取的加工費15萬元，B企業(yè)銷項稅額=15*13%=1.95（萬元）$項目二增值稅納稅實務【練習題】A企業(yè)銷售一批產品給B企業(yè)，價款為100萬，款項尚未收到，同時為B企業(yè)代墊運輸費用1萬。下列兩種情況A企業(yè)銷售額分別是多少？

（1）A企業(yè)獲得運輸費發(fā)票。（2）運輸企業(yè)將發(fā)票開具給B企業(yè)，同時B企業(yè)取得運輸費發(fā)票?！窘馕觥浚?）銷售額=100+1=101（萬元）

（2）銷售額=100（萬元）會計分錄：借：應收賬款

114

貸：主營業(yè)務收入

100

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13

銀行存款1$項目二增值稅納稅實務三、應納增值稅稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣，其不足抵扣部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

應納稅額的計算公式如下：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額$項目二增值稅納稅實務（一）計算應納稅額的時間界定1、

銷項稅額的時間界定

增值稅納稅人銷售貨物或提供了應稅勞務后，在什么時間計算銷項稅額，關系到當期銷項稅額的大小。關于銷項稅額的確定時間，總的原則是：銷項稅額的確定不得滯后。具體確定銷項稅額的時間根據(jù)本項目任務四關于納稅義務發(fā)生時間的有關規(guī)定執(zhí)行。$項目二增值稅納稅實務2、進項稅額抵扣時限的界定

進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，進項稅額的大小，直接影響納稅人的應納稅額的多少。

增值稅專用發(fā)票認證是進項稅額抵扣的前提。增值稅發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認。發(fā)票認證是稅務機關進行納稅申報管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對、異常發(fā)票核查以及稅務稽查的重要依據(jù)，其在推行“以票控稅”、加強稅收征管中發(fā)揮著重要作用。

納稅人必須在規(guī)定的期限內進行認證并申請抵扣進項稅額。進項稅額抵扣時間影響納稅人不同納稅期應納稅額。關于進項稅額的抵扣時間，總的原則是：進項稅額的抵扣不得提前。稅法對不同扣稅憑證的抵扣時間做了如下詳細的規(guī)定：$項目二增值稅納稅實務（1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限

自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向稅務機關申報抵扣進項稅額。

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。（2）海關完稅憑證進項稅額的抵扣時限

納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起360天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。$項目二增值稅納稅實務防偽稅控專用發(fā)票、海關完稅憑證進項稅額的抵扣時限

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內認證確認等，已經超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務平臺進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認等期限，但符合條件的，仍可按照相關規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進項稅額。$項目二增值稅納稅實務【最新】自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證、稽核比對、申報抵扣的期限。$項目二增值稅納稅實務【練習題?多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品20萬元，取得進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為2.6萬元；發(fā)生運輸費用，取得增值稅普通發(fā)票上注明的價稅合計金額為2180元；向農業(yè)生產者購入免稅農產品3萬元（簡單加工后直接出售）；購入原材料30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3.9萬元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認證、比對。則下列關于準予抵扣的進項稅額中，說法正確的有（）。A.進口產品準予抵扣的進項稅額為2.6萬元B.運輸費用準予抵扣的進項稅額為180元C.購入免稅農產品準予抵扣的進項稅額為2700元D.購入原材料準予抵扣的進項稅額為3.9萬元【答案】ACD$項目二增值稅納稅實務

進項稅額抵扣時限的規(guī)定（初級教材）

（1）自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。$項目二增值稅納稅實務（三）應用舉例【例2-23】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于11月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元；零售商品實際取得銷售收入226萬元；購進商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款180萬元、增值稅23.4萬元；購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付價款1萬元、增值稅0.13萬元，該稅控收款機作為固定資產管理；從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。計算該企業(yè)10月應納增值稅（本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣）。$項目二增值稅納稅實務【解析】

該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，因此，納稅義務發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天。由于實際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應收回的貨款，所以應按照合同規(guī)定的本月應收回的貨款計算銷項稅額。銷項稅額=[300×50%+226÷（1+13%）]×13%=45.5（萬元）購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣；從一般納稅人購進貨物發(fā)生非正常損失，不得抵扣進項稅額。準予抵扣的進項稅額=23.4+0.13-4×13%=23.01（萬元）應納增值稅=45.5-23.01=22.49（萬元）$項目二增值稅納稅實務【例2-24】A電子設備生產企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2019年5月的經營業(yè)務如下。（1）A企業(yè)從B公司購進生產用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅23.4萬元。（2）B公司從A企業(yè)購計算機600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅35.1萬元。B公司以銷貨款抵頂應付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅11.7萬元。（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.04萬元、調試費收入2.26萬元。制作過程中，A企業(yè)委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.26萬元，取得C公司開具的增值稅專用發(fā)票。$項目二增值稅納稅實務（4）B公司從農民手中購進免稅農產品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得專用發(fā)票注明稅額為0.27萬元。入庫后，將收購的農產品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入43.6萬元。（5）B公司銷售計算機和其他物品取得含稅銷售額288.15萬元，均開具普通發(fā)票?！疽蟆浚?）計算A企業(yè)當月應繳納的增值稅。（2）計算B公司當月應繳納的增值稅（本月取得的相關票據(jù)均在本月認證并抵扣）。$項目二增值稅納稅實務【計算過程】（1）A企業(yè)銷售計算機銷項稅額=600×0.45×13%=35.1（萬元）制作顯示屏銷項稅額=（9.04+2.26）÷（1+13%）×13%=1.3（萬元）當期應扣除進項稅額=23.4+0.26=23.66（萬元）應繳納增值稅=35.1+1.3-23.66=12.74（萬元）$項目二增值稅納稅實務（2）B公司銷售材料銷項稅額=180×13%=23.4（萬元）銷售農產品銷項稅額=43.6÷（1+9%）×9%=3.6（萬元）銷售計算機銷項稅額=288.15÷（1+13%）×13%=33.15（萬元）銷項稅額合計=23.4+3.6+33.15=60.15（萬元）購計算機進項稅額=600×0.45×13%=35.1（萬元）購農產品進項稅額=（30×9%+0.27）×60%=1.782（萬元）應扣除進項稅額合計=35.1+1.782=36.882（萬元）應繳納增值稅=60.15-36.882=23.268（萬元）$項目二增值稅納稅實務【例2-25】甲技術開發(fā)咨詢公司為增值稅一般納稅人，其在2019年10月發(fā)生下列業(yè)務。（1）為我國境內乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）提供產品研發(fā)服務并提供培訓業(yè)務，取得研發(fā)服務收入30萬元，培訓收入8.16萬元，發(fā)生業(yè)務支出7.2萬元。（2）為我國境內丙公司提供技術項目論證服務，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額為120萬元。（3）向我國境內丁企業(yè)轉讓一項專利取得技術轉讓收入240萬元，技術咨詢收入60萬，已履行相關備案手續(xù)；另轉讓與專利技術配套使用的設備一臺并取得技術服務費，開具增值稅專用發(fā)票，設備金額50萬元，技術服務費20萬元。（4）購進計算機及辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，金額為100萬；支付運費，取得運輸業(yè)增稅專用發(fā)票，注明金額1萬。當月取得憑證符合稅法規(guī)定，并當月認證抵扣。$項目二增值稅納稅實務根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）業(yè)務（1）和（2）應計算銷項稅額（）萬元。A．8.37B．8.49C．9.36D．9.06【答案】C【解析】業(yè)務（1）和（2）應計算的銷項稅額=（30+8.16）÷（1+6%）×6%+120×6%=9.36（萬元）。（2）業(yè)務（3）應計算銷項稅額（）萬元。A．6.4

B．21.18 C．