管理會計教學(xué)全套課件2

第1章總論案例引入黑龍江斯達國際紙業(yè)集團公司總裁董鷹在《利用信息技術(shù)來改造傳統(tǒng)企業(yè)，加速實現(xiàn)管理創(chuàng)新》中提到：“……原來我們比較熟悉的是財務(wù)會計,那么實際上企業(yè)內(nèi)部在變化的時候，企業(yè)現(xiàn)代化用財會這個外部概念描述就沒有意義。我不知道我們的管理會計這個概念大家都熟悉不熟悉，它有兩個基本的職能。第一個叫預(yù)算規(guī)劃；第二個叫控制評價。預(yù)算規(guī)劃是對未來說的，控制評價是對當(dāng)時說的。而財務(wù)會計是事后會計，是到月底作出整體的結(jié)算。我們實際上是把管理會計的預(yù)算與規(guī)劃的哲理運用到我們的戰(zhàn)略中去。我們的戰(zhàn)略恰恰是利用計算機技術(shù)，來解決了我們高度變化的市場和我們制定的相對比較穩(wěn)定的目標和企業(yè)戰(zhàn)略之間的矛盾……”

學(xué)完這一章，需要大家思考并回答下列問題：（1）什么是管理會計？（2）管理會計在完成它的基本職能時，需不需要和財務(wù)會計合作？如果需要，它們是如何合作的？（3）計算機技術(shù)為管理會計的發(fā)展提供了條件，企業(yè)可以借助計算機解決高度變化的市場和制定的相對比較穩(wěn)定的目標、企業(yè)戰(zhàn)略之間的矛盾。類似于上述矛盾的解決會促進管理會計向哪些領(lǐng)域發(fā)展？主要內(nèi)容管理會計的形成與發(fā)展管理會計與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系管理會計的職能和地位管理會計的基本內(nèi)容和方法1.1管理會計的形成與發(fā)展管理會計的概念是管理與會計的一個高度綜合，指在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）傳統(tǒng)的管理會計——成本會計階段（19世紀30年代——20世紀50年代）（二）戰(zhàn)后的管理會計——現(xiàn)代管理會計階段（20世紀50年代——20世紀80年代初）（三）管理會計的發(fā)展——后現(xiàn)代管理會計階段（20世紀80年代中期以后）（四）管理會計在我國的發(fā)展1.2管理會計與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系

聯(lián)系：

1.二者起源相同，同屬于現(xiàn)代企業(yè)會計

2.二者最終目標相同

3.二者相互分享部分信息。區(qū)別：

1.二者服務(wù)的對象不同

2.二者核算的對象不同。

3.二者遵循的原則、標準和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同。

4.二者作用的時效不同

5.二者信息特征及信息載體不同管理會計與成本會計的關(guān)系管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系1.3管理會計的職能和地位管理會計的基本職能

預(yù)測決策規(guī)劃控制考核評價管理會計的地位1.4管理會計的基本內(nèi)容和方法管理會計的基本內(nèi)容

預(yù)測與決策會計控制與執(zhí)行會計管理會計的方法第2章變動成本法學(xué)習(xí)目標：了解和掌握管理會計的成本分類及概念掌握成本性態(tài)分析的三種方法了解變動成本法的含義和特點掌握變動成本法的計算方法掌握變動成本法與完全成本法的區(qū)別2024/11/207第一節(jié)成本及其分類2024/11/20第二章變動成本法8一、管理會計中的成本概念由于管理會計與財務(wù)會計的職能不同，其成本概念已經(jīng)超出了傳統(tǒng)成本核算的范疇，包括成本計劃、控制和考核等內(nèi)容，形成了較為科學(xué)的成本計算體系，這就是本教材定義的成本概念。2024/11/20第二章變動成本法9二、成本分類的方法 （一）變動成本、固定成本和混合成本1.成本習(xí)性將成本劃分為變動成本和固定成本，這是管理會計的一個基本特征，這種劃分的基礎(chǔ)是成本的習(xí)性，成本習(xí)性又稱為成本性態(tài)，是指成本對于業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量或機器開動小時數(shù)等）的依存關(guān)系。2024/11/20第二章變動成本法102、變動成本

變動成本——在一般情況下，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的成本。對于變動成本而言，雖然成本總額與業(yè)務(wù)量成正比變化，但是單位成本卻為常數(shù)。例：直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費銷售傭金等。這些成本的特點是：當(dāng)產(chǎn)量增加一倍時，它們也會增加一倍。2024/11/20第二章變動成本法11圖2-1變動成本總額、單位變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系2024/11/20第二章變動成本法12變動成本的分類

變動成本可根據(jù)其發(fā)生的原因進一步分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。（1）技術(shù)性變動成本所謂技術(shù)性變動成本是指其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。（2）酌量性變動成本酌量性變動成本是指在單耗受客觀因此決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。2024/11/20第二章變動成本法133.固定成本固定成本是指在通常情況下，成本總額不隨業(yè)務(wù)量增減而發(fā)生變化的成本。例：在使用直線法計提折舊時，一定期間的固定資產(chǎn)折舊費；行政人員的工資、辦公費。2024/11/20第二章變動成本法14固定成本總額通常不隨業(yè)務(wù)量的變化而改變，但是單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本卻隨業(yè)務(wù)量的增加而降低。例如，企業(yè)的某類機器月折舊費為30000元，生產(chǎn)能力為2,000件。該企業(yè)1月的產(chǎn)品產(chǎn)量為1，000件時，每件產(chǎn)品所負擔(dān)的折舊費為30元。而2月的產(chǎn)量上升為1，500件，則每件產(chǎn)品所負擔(dān)的折舊費下降為20元。2024/11/20第二章變動成本法15圖2-2固定成本總額、單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系2024/11/20第二章變動成本法16固定成本分類固定成本酌量性固定成本約束性固定成本2024/11/20第二章變動成本法17

酌量性固定成本酌量性固定成本——管理當(dāng)局可通過短期決策而改變其支出數(shù)額的固定成本?；咎卣鳌^對數(shù)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。它通常是由管理當(dāng)局在每一會計年度的開始前制定年度開支預(yù)算，決定每一項開支的多少，以及新增或取消某項開支。例：廣告費、職工培訓(xùn)費及技術(shù)開發(fā)費等。2024/11/20第二章變動成本法18

約束性固定成本約束性固定成本——管理當(dāng)局的短期決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必需負擔(dān)的最低固定成本。其支出數(shù)額只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有較大的約束性，預(yù)算期較長。例：在按直線法計提折舊的情況下，固定資產(chǎn)折舊費就是一種約束性固定成本。該項成本與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模有關(guān)。管理者無法通過短期決策將其改變。2024/11/20第二章變動成本法19三、變動成本與固定成本的相關(guān)范圍固定成本總額及單位變動成本所具有的“固定性”不是絕對的，而是有一定條件的。這種條件就是所謂的“相關(guān)范圍”。2024/11/20第二章變動成本法20

1.固定成本的相關(guān)范圍

從時間范圍看，固定成本在一定的期間內(nèi)具有固定性。隨著時間的推移，任何成本都會發(fā)生變化。例如，行政管理費用、管理人員的工資等。從業(yè)務(wù)量范圍看，固定成本表現(xiàn)為在某一特定的業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。例如，當(dāng)產(chǎn)量增加幅度較大，以致超出了目前企業(yè)的生產(chǎn)能力時，企業(yè)就需要添置新設(shè)備，因此會引起固定資產(chǎn)折舊費的增加。2024/11/20第二章變動成本法21

2.變動成本的相關(guān)范圍

從業(yè)務(wù)量范圍看，通常當(dāng)產(chǎn)量較低時，單位產(chǎn)品的材料成本和人工成本通常較高。起初，隨著產(chǎn)量逐漸增加時，材料利用更加充分，大批量采購價款優(yōu)惠，工人的作業(yè)安排更加合理，所以單位成本逐漸降低。當(dāng)產(chǎn)量到達一定水平時，繼續(xù)提高產(chǎn)量時，單位成本基本并保持在同一水平。但當(dāng)產(chǎn)量增加到一定水平時，單位成本反而會逐漸增高（例如，支付工人的加班、加點工資等）。2024/11/20第二章變動成本法22從時間范圍看，即便業(yè)務(wù)量保持不變，隨著時間的推移，由于客觀條件的變化，例如價格上漲等原因，使得單位產(chǎn)品成本發(fā)生改變。當(dāng)原有相關(guān)范圍被新的相關(guān)范圍所取代之后，原有的固定成本水平就會被新的固定成本水平所取代，而原有的單位變動成本將會被新的單位成本所取代。2024/11/20第二章變動成本法232024/11/20第二章變動成本法24半固定成本，又稱步增式混合成本或階梯式混合成本。該成本的特點是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳上升，并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍點為止。

遞延變動成本，又稱低坡式變動成本，這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

2024/11/20第二章變動成本法25圖2-3混合成本圖2024/11/20第二章變動成本法26（二）產(chǎn)品成本和期間費用產(chǎn)品成本和期間費用是按費用的發(fā)生與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)來劃分的成本類別。產(chǎn)品成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，包括產(chǎn)品生產(chǎn)中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用等。

2024/11/20第二章變動成本法27(1)直接材料是指直接用于產(chǎn)品制造，形成產(chǎn)品實體或構(gòu)成產(chǎn)品實體主要部分的有關(guān)材料的成本，通常包括產(chǎn)品制造過程中消耗的原材料、輔助材料、配件、外購半成品等。2024/11/20第二章變動成本法28(2)直接人工是指產(chǎn)品制造過程中對材料進行直接加工，使之變成產(chǎn)成品所耗用的人工成本。包括直接從事產(chǎn)品制造人員的工資、獎金、津貼及其職工福利費等支出。2024/11/20第二章變動成本法29(3)制造費用是指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生，但不能歸入上述兩大成本項目的一切其他耗費。制造費用一般不能直接歸屬于某一種產(chǎn)品，屬于間接費用，包括間接材料、間接人工和其他制造費用，如各類工具、設(shè)備維修人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、車間照明費等。2024/11/20第二章變動成本法30期間費用是企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的主要與該會計期間非生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的成本，如管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。由于這些費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)聯(lián)，而與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)，因此期間費用均作為當(dāng)期損益，在計算營業(yè)利潤時全額予以扣除。

2024/11/20第二章變動成本法31在產(chǎn)品存貨材料存貨產(chǎn)成品存貨產(chǎn)品完工投入生產(chǎn)資產(chǎn)負債表成本制造費用直接人工直接材料銷售及管理費用產(chǎn)品成本

成本

期間銷售及管理費用產(chǎn)品銷售成本損益表產(chǎn)品售出圖2-4產(chǎn)品成本與期間費用的區(qū)別2024/11/20第二章變動成本法32（三）付現(xiàn)成本與沉沒成本

付現(xiàn)成本和沉沒成本是按費用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)來劃分的成本。付現(xiàn)成本是指需動用現(xiàn)金、有價證券和存貨等流動資產(chǎn)來支付的成本。沉沒成本是指不需支用本期現(xiàn)金流的成本，它所涉及的是以前的付現(xiàn)成本，如折舊、攤銷等，這類費用的發(fā)生并未形成本期現(xiàn)金流量的流出，而是以前的付現(xiàn)成本在當(dāng)期的攤銷。在管理會計上，通常認為沉沒成本是一種與決策無關(guān)的成本。2024/11/20第二章變動成本法33（四）原始成本與重置成本

原始成本與重置成本是兩種不同的計量屬性，這種成本劃分的依據(jù)是資產(chǎn)不同時期的價值量。原始成本也稱歷史成本，是指已購置或生產(chǎn)的財產(chǎn)物資所發(fā)生的實際成本，具有客觀性和可驗證性。重置成本是指按目前的生產(chǎn)技術(shù)條件和市場價格水平來計量的所耗資產(chǎn)的成本。重置成本不僅是財務(wù)會計的一種計量屬性，更是管理會計所必須關(guān)注的一種計量方法。比如在進行訂價決策時必須考慮重置成本，它是與決策相關(guān)的成本。2024/11/20第二章變動成本法34（五）相關(guān)成本與無關(guān)成本

相關(guān)成本與無關(guān)成本是按費用的發(fā)生是否與所決策的問題相關(guān)來劃分的成本。相關(guān)成本是指與制訂決策所相關(guān)的成本，比如說當(dāng)是否決定接受訂貨條件時，生產(chǎn)該批訂貨所需發(fā)生的各種成本即為相關(guān)成本。無關(guān)成本是指在與所進行的決策不相關(guān)的成本，因而在制訂決策時不予考慮。2024/11/20第二章變動成本法35（六）可控成本與不可控成本可控成本與不可控成本是按費用的發(fā)生能不能為責(zé)任主體或者說考核對象所控制來劃分的成本?？煽爻杀臼侵肛?zé)任主體對成本的發(fā)生能予以控制的成本。不可控成本是指責(zé)任主體對成本的發(fā)生不能進行控制的成本，因而也不予以負責(zé)的成本。2024/11/20第二章變動成本法36（七）可避免成本與不可避免成本

可避免成本與不可避免成本的劃分標準是決策方案變動時某項支出是否可避免。可避免成本是指當(dāng)決策方案改變時某些可以避免發(fā)生的成本，或者在有幾種方案可供選擇的情況下，當(dāng)選定其中一種方案時，所選方案不需支出而其他方案需支出的成本。不可避免成本是指無論決策是否改變或選用哪一種方案都要發(fā)生的成本。2024/11/20第二章變動成本法37（八）差別成本和邊際成本

差別成本與邊際成本不是相對稱的成本概念，但這兩種成本都是在管理會計作決策時必須要重點考慮的成本概念。差別成本是指兩個不同方案之間預(yù)計成本的差異數(shù)。在作出決策時，由于各個方案所選用的生產(chǎn)方式、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設(shè)備的不同，各方案預(yù)計所發(fā)生的成本也不同，各方案估計成本的差異數(shù)即為差別成本。管理會計上邊際成本的概念與西方經(jīng)濟學(xué)的概念一致，是指產(chǎn)品的產(chǎn)量每增加一個單位所需增加的成本。在大批量生產(chǎn)情況下，由于在一定的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，每增加一個單位產(chǎn)品只增加變動成本，所以邊際成本常常表現(xiàn)為變動成本。2024/11/20第二章變動成本法38（九）機會成本

機會成本的含義是：當(dāng)進行多方案選優(yōu)的決策時，選定其中一個最優(yōu)方案而放棄其他一種或者幾種決策方案，那些被放棄的次優(yōu)方案的最高收益就是所選方案的機會成本。機會成本是企業(yè)在作出決策時必須考慮的一種成本。2024/11/20第二章變動成本法39（十）責(zé)任成本

責(zé)任成本是一種以責(zé)任中心為對象計算的成本。它是考核評價各責(zé)任中心經(jīng)營業(yè)績和履行職責(zé)情況的一個重要依據(jù)。責(zé)任成本的計算原則是誰負責(zé)誰承擔(dān)，即不管用于哪種產(chǎn)品，只要是由該責(zé)任中心負責(zé)生產(chǎn)的，就由該責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任。責(zé)任成本大部分是可控成本。2024/11/20第二章變動成本法40第二節(jié)成本性態(tài)分類2024/11/20第二章變動成本法41一、成本性態(tài)分析的意義成本性態(tài)分析就是指在明確各種成本習(xí)性的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，把全部成本劃分為變動成本和固定成本，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。通過成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩個角度把握成本的各個組成部分與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系和變動規(guī)律，從而為應(yīng)用變動成本法，展開本量利分析，進行預(yù)測分析，在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上制訂短期經(jīng)營決策、執(zhí)行全面預(yù)算、制定標準成本以及最后落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。2024/11/20第二章變動成本法42二、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)（一）相關(guān)范圍假設(shè)假定時間和業(yè)務(wù)量因素在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。2.單一成本動因假設(shè)假定成本y只是業(yè)務(wù)量x的一元函數(shù)，即：

y＝f(x)3.一元線性假設(shè)假定總成本y與業(yè)務(wù)量x之間存在如下關(guān)系：

y＝a＋bx2024/11/20第二章變動成本法43三、成本性態(tài)分析的方法

常用的成本性態(tài)分析方法有技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。這些方法往往既可以應(yīng)用于單步驟分析程序，又可以應(yīng)用于多步驟分析程序。（一）技術(shù)測定法技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，是和種較為合理的混合成本分析方法。它利用經(jīng)濟工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。由于這種方法直接以工程技術(shù)的特點來區(qū)分變動成本與固定成本，因而稱為工程法。工程法的特點是劃分準確，但工作量較大，需要對每一項耗費都要進行分析，一般只用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)所進行的成本劃分，因為對于這些企業(yè)或產(chǎn)品沒有歷史資料可資借鑒，需要用這一方法予以分解。2024/11/20第二章變動成本法44（二）直接分析法

直接分析法就是指在掌握有關(guān)項目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生的當(dāng)時對每項成本的內(nèi)容進行直接分析，使其分別歸屬于固定成本或變動成本的一種方法。這種方法很大程度上屬于定性分析，需要逐一對成本項目加以鑒別，因此又稱個別認定法。這種方法的特點是分解方法比較粗略，但是簡便易行，凡是具備會計知識和業(yè)務(wù)能力的人員都能掌握，實用價值較高。同時也因為這種方法要求掌握大量第一手資料，逐一進行分析的工作量太大，因此不適于規(guī)模較大企業(yè)的成本性態(tài)分析。2024/11/20第二章變動成本法45（三）歷史資料分析法

歷史資料分析法是指在搜集若干期相關(guān)的成本（y）和業(yè)務(wù)量(x)歷史資料的基礎(chǔ)上，運用一定數(shù)學(xué)方法對其進行數(shù)據(jù)處理，首先確定常數(shù)a（固定總成本）和b（單位變動成本）的數(shù)值，從而在任何一種業(yè)務(wù)量的情況下都可以計算出固定總成本和變動總成本的一種定量分析方法。包括以下三種具體形式：2024/11/20第二章變動成本法461.高低點法基本思想——平面上的兩點可以唯一地確定一條直線。兩點的選取方法如下：高點——業(yè)務(wù)量的最大值及相應(yīng)成本。低點——業(yè)務(wù)量的最小值及相應(yīng)成本。2024/11/20第二章變動成本法47在高低點法下，單位變動成本b的計算公式為：

（最高業(yè)務(wù)量的成本—最低業(yè)務(wù)量的成本）（最高業(yè)務(wù)量—最低業(yè)務(wù)量）利用b值，及高點（或低點）坐標即可求出a值。b＝2024/11/20第二章變動成本法48[例]某企業(yè)上半年各月的設(shè)備維修費與機器小時數(shù)的有關(guān)資料如下：要求：估計維修費中的固定成本及單位變動成本。2024/11/20第二章變動成本法49解：單位變動成本為：

b＝（230-120）/(9-4)＝22固定成本為：

a=y-bx=120-22×4=32于是，機時數(shù)x（以1000機器小時為單位）與維修費y之間的關(guān)系為：

y=32＋22x2024/11/20第二章變動成本法50

高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)點——易于理解。缺點——沒有充分利用已有的歷史數(shù)據(jù)，并且易受異常值影響。2024/11/20第二章變動成本法512.散點圖法該方法是將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)繪制在坐標紙上，通過目測畫一條直線，該直線盡可能接近所有歷史數(shù)據(jù)點。該直線與縱軸的截距就是固定成本a值。為確定單位變動成本b，可在該直線上任取一點，利用該點坐標及a值便可求出b值。2024/11/20第二章變動成本法522024/11/20第二章變動成本法53

散點圖法的優(yōu)缺點：優(yōu)點——簡單、易于理解，并且對歷史數(shù)據(jù)信息的利用較為充分。缺點——該方法較粗略，具有較大的主觀性，不同的人會得出不同的結(jié)論。2024/11/20第二章變動成本法54

3.一元線性回歸分析法該方法是通過計算來確定成本與業(yè)務(wù)量之間的直線關(guān)系。基本思想——讓所有歷史數(shù)據(jù)點與該直線總體上最為接近。2024/11/20第二章變動成本法55以ei表示第i個數(shù)據(jù)點與直線在豎直方向的距離。上述直線確定的原則是使下列目標函數(shù)S最小化：

S=Σei2=Σ[yi-(a+bxi)]2于是上述問題便轉(zhuǎn)化為求關(guān)于a、b的二元函數(shù)的最小值問題。該方法主要優(yōu)點是比較精確，缺點主要是計算量較大。2024/11/20第二章變動成本法56S=Σei2=Σ[yi-(a+bxi)]22024/11/20第二章變動成本法57特別注意：采用一元直線回歸分析法分解混合成本，混合成本總額與業(yè)務(wù)量之間必須線性相關(guān)，如果沒有這種相關(guān)關(guān)系，分解出來的固定成本和變動成本沒有任何意義。相關(guān)程度用相關(guān)系數(shù)R來表示，相關(guān)系數(shù)R的取值范圍在0與1之間，由于在管理會計中不用負相關(guān)，因此R的取值范圍在0與1之間。當(dāng)R=1時，說明混合成本總額與業(yè)務(wù)量之間完全正相關(guān)；當(dāng)R=0時，說明二者之間完全沒有相關(guān)性。在數(shù)學(xué)統(tǒng)計中，一般當(dāng)R=0.8時，就表明混合成本與業(yè)務(wù)量之間有很強的相關(guān)性。其計算公式如下：2024/11/20第二章變動成本法58第三節(jié)變動成本法2024/11/20第二章變動成本法59一、變動成本法的產(chǎn)生與發(fā)展1836年；英國的曼徹斯特工廠；變動成本法的雛形1904年；英國的《會計百科全書》中已經(jīng)記載了與變動成本法有關(guān)的內(nèi)容。1906年；美國《制度》雜志，可以從中發(fā)現(xiàn)變動成本法的思想；

美國《科勒會計辭典》認為，第一篇專業(yè)論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》；20世紀50年代；變動成本法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

2024/11/20第二章變動成本法60二、變動成本法的含義變動成本法也稱直接成本計算法或邊際成本計算法，是在組織常規(guī)產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容；將固定性生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。完全成本法與變動成本法的根本區(qū)別在于固定制造費用的處理。2024/11/20第二章變動成本法61三、變動成本法的理論依據(jù)完全成本法強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦裕摲椒ㄕJ為：只要與產(chǎn)品產(chǎn)生相關(guān)的成本都應(yīng)作為產(chǎn)品成本，制造費用既然是在生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生，與生產(chǎn)直接相關(guān)，所以無論是固定制造費用還是變動制造費用都應(yīng)作為產(chǎn)品成本，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。這一點與直接材料和直接人工成本完全相同。2024/11/20第二章變動成本法62變動成本法賴以生存的理論依據(jù)是：（一）產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本。變動成本法認為，固定性制造費用（如機器折舊費）只是定期地創(chuàng)造了維持企業(yè)經(jīng)營的必要條件，具有一定的時效性，這與管理費用、銷售費用作用相同，所以應(yīng)該作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部從銷售收入中扣除，而不應(yīng)計入產(chǎn)品成本中。2024/11/20第二章變動成本法63（二）固定性制造費用應(yīng)當(dāng)作為期間費用處理按照變動成本法的解釋，生產(chǎn)成本中的固定性制造費用，在相關(guān)范圍內(nèi)，它的發(fā)生與產(chǎn)品實際產(chǎn)量的多少無關(guān)，它只是定期地為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，因而與會計期間的關(guān)系更為密切。在這一點上它與銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本只是定期地創(chuàng)造了維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件一樣具有時效性。不管這些條件是否在當(dāng)期被利用以及被利用得是否充分，這種成本都會固定地發(fā)生而不受任何影響，其效益隨著時間的推移而逐漸喪失，不能遞延到下期。因此，固定性制造費用應(yīng)當(dāng)與非生產(chǎn)成本一樣作為期間費用處理。2024/11/20第二章變動成本法64四、變動成本法的特點 （一）變動成本法對存貨計價和利潤計算的影響2024/11/20第二章變動成本法651.變動成本法對存貨計價的影響由于完全成本法下的產(chǎn)品成本比變動成本法下的產(chǎn)品成本多包含了固定性制造費用。所以完全成本法存貨成本及銷貨成本均高于變動成本法。2024/11/20第二章變動成本法662.變動成本法對利潤計算的影響變動成本法對利潤的計算與完全成本法有所不同，根本原因并非在于產(chǎn)銷是否平衡，而是計入當(dāng)期損益表的固定制造費用數(shù)額出現(xiàn)差異。在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動成本，不包括固定性制造費用；而在全部成本法下，產(chǎn)品成本包括變動成本和固定性制造費用。在變動成本法下，期末存貨一樣只包括變動成本，不包括固定性制造費用；在全部成本法下，期末存貨中包括變動成本和固定性制造費用。在變動成本法下，固定成本全部列作期間費用；在完全成本法下，固定成本有一部分計入期末存貨的價值。由于固定成本的處理方法不一致，兩種方法計算的利潤也不一致。2024/11/20第二章變動成本法67兩種成本法當(dāng)期利潤差額＝完全成本法期末存貨完全成本法期初存貨中的固定制造費用中的固定制造費用

若上述差額大于零，則表明按完全成本法所計算出的利潤大于按變動成本法所計算出的同期利潤。－2024/11/20第二章變動成本法68（二）變動成本法對利潤影響的規(guī)律若完全成本法下期末存貨所含固定制造費用與期初相等，則兩種方法所計算出的利潤相等。若完全成本法下期末存貨所含固定制造費用大于期初數(shù)額，則完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤。若完全成本法下期末存貨所含固定制造費用小于期初數(shù)額，則完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤。2024/11/20第二章變動成本法691.各項產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動

產(chǎn)量穩(wěn)定也就是說我們控制了單位固定性制造費用對期初和期末存貨成本水平的影響，即產(chǎn)品單位成本保持不變。（1）產(chǎn)大于銷完全成本法利潤>變動成本法利潤（2）銷大于產(chǎn)完全成本法利潤<變動成本法利潤（3）產(chǎn)銷平衡完全成本法利潤＝變動成本法利潤2024/11/20第二章變動成本法702.各期產(chǎn)量變動而銷售穩(wěn)定。在這種情況下，銷量穩(wěn)定意味著各期的銷售收入相同；而產(chǎn)量變動意味著在變動成本法下各期的單位成本不同；變動成本法下各期利潤相同，而完全成本法則不同；期末存貨大于期初存貨（即產(chǎn)大于銷）完全成本法利潤>變動成本法利潤期末存貨小于期初存貨（即銷大于產(chǎn)）完全成本法利潤<變動成本法利潤2024/11/20第二章變動成本法71例題：

已知企業(yè)存貨計價方法采用先進先出法，各期銷售單價為20元。各期有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料如下：單位變動生產(chǎn)成本為8元。單位銷售及管理費用0.2元。固定制造費用為10,000元，固定銷售與管理費用為4,000元。2024/11/20第二章變動成本法722024/11/20第二章變動成本法732024/11/20第二章變動成本法74五、兩種成本計算方法的對比（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法要求首先要進行成本性態(tài)分析，把全部成本化分為變動成本和固定成本兩大部分，要求對有混合成本性質(zhì)的制造費用進行分解，分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分；完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2024/11/20第二章變動成本法75（二）產(chǎn)品成本與期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接工資和變動性制造費用等變動生產(chǎn)成本，固定性制造費用和非生產(chǎn)成本全部作為期間費用處理，在計算損益時全額扣除；在完全成本法模式下產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間費用處理。2024/11/20第二章變動成本法76（三）銷售成本與存貨成本的確定不同變動成本法下固定性制造費用作為期間費用直接計入利潤表，不能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷售成本，而在完全成本法下固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，而且在期末時要按照成本會計專門的方法在期末存貨和銷售成本之間進行分配，使一部分固定性制造費用作為銷售成本計入當(dāng)期利潤表，這必將導(dǎo)致兩種成本計算法所確定的期末存貨成本及銷售成本的金額不同。2024/11/20第二章變動成本法77（四）銷售成本的計算公式不同

在前后期生產(chǎn)成本水平不變（即單位變動成本和固定成本總額不變）的條件下，可以直接按以下簡化公式計算銷售成本，即：本期銷售成本=單位產(chǎn)品成本（即單位變動生產(chǎn)成本）X本期銷售量完全成本法在期初存貨不為零的情況下，即使前后期存貨計價方法不變，生產(chǎn)成本水平不變（即單位變動成本和固定成本總額不變），期初單位存貨成本、本期單位完全生產(chǎn)成本和期末單位存貨成本三者也不一定相等，除非前后期產(chǎn)量也不變。因此，只有在極特殊的條件下，完全成本法才可以直接按變動成本法的簡化計算本期銷售成本。2024/11/20第二章變動成本法78（五）損益確定的程序不同

變動成本法與完全成本法的區(qū)別不僅限于成本計算方面，在營業(yè)利潤的計算和程序方面也存在著區(qū)別。在變動成本法模式下，只能按貢獻式損益確定程序計量營業(yè)利潤；而在完全成本法模式下只能按照傳統(tǒng)的利潤計算模式計算營業(yè)利潤。2024/11/20第二章變動成本法79（六）提供信息的用途不同

變動成本法主要是為滿足企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測與決策，加強企業(yè)內(nèi)部控制的要求；而完全成本法主要是為了滿足對外提供報表的需要。2024/11/20第二章變動成本法80六、變動成本法的優(yōu)缺點

（一）變動成本法的優(yōu)點1.能提供適合于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需的信息2.有利于企業(yè)進行成本控制及業(yè)績評價3.促進管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)4.無需將固定制造費用在不同產(chǎn)品間進行分配5.有利于開展本量利分析，促進科學(xué)的預(yù)測和短期經(jīng)營決策。2024/11/20第二章變動成本法81（二）變動成本法的缺點1.不符合傳統(tǒng)成本概念，與稅法、公認會計準則不一致。2.不能適應(yīng)長期決策的需要。3.需要將成本劃分為固定成本及固定成本，這種劃分具有一定的主觀性，而且是建立在一定假設(shè)之上。4.由完全成本法改為變動成本法可能會影響有關(guān)方面的利益。2024/11/20第二章變動成本法82假定期初存貨為0,本期生產(chǎn)5件，銷售3件，單價10萬元。單位產(chǎn)品直接材料、直接人工及變動制造費用合計為5萬元。本期固定制造費用為10萬元。銷售及管理費用共為3萬元。分別考慮在兩種成本法下的期末存貨及利潤。進一步理解變動成本法與完全成本法的區(qū)別2024/11/20第二章變動成本法83變動成本法完全成本法單位成本552期末存貨成本555252利潤銷售收入30銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本減：期間成本

利潤555525252

固定制造費2

2

2

2

2銷售及管理費-----銷售收入303銷售及管理費3

2

62024/11/20第二章變動成本法84如圖所示，在利潤的計算過程中，造成兩種方法下利潤計算結(jié)果不同的唯一原因在于本期將多少固定制造費用從收入中減去。在變動成本法下，10萬元全部減去；而在完全成本法下，只減去了6萬元。所以（在本例的情況下）據(jù)完全成本法所算利潤必然大于變動成本法下的利潤。本例中，完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多4萬元，其原因在于，本期所發(fā)生的10萬元固定制造費用只有6萬元在本期從收入中減去，而其余4萬元被存貨所吸收。2024/11/20第二章變動成本法85[例]比較在完全成本法下

1月及2月的存貨及利潤情況。假定某企業(yè)各月的有關(guān)資料如下：1.每月的單位產(chǎn)品直接材料、直接人工及變動制造費用合計數(shù)為5萬元，固定制造費用為10萬元。銷售及管理費用為3萬元。產(chǎn)品銷售單價為10萬元。2.1月初存貨為0,該月所生產(chǎn)的5件產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。3.2月份共生產(chǎn)10件產(chǎn)品，售出5件，月末存貨5件。2024/11/20第二章變動成本法861月份2月份單位成本月末存貨成本利潤銷售收入50銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本減：期間成本

利潤525252銷售及管理費----銷售收入503銷售及管理費3

12

1752515151515151051515151515252-2024/11/20第二章變動成本法87如圖所示，盡管兩個月份的成本、銷量及售價完全相同，但在完全成本法下，2月份的利潤卻比1月份高5萬元。[原因]由于2月份的產(chǎn)量比1月高，導(dǎo)致2月份的存貨水平提高，從而該月在計算利潤時所減去的固定制造費用低于1月?？梢?，在完全成本法下，管理人員可通過大幅提高產(chǎn)量的手段，將本期所發(fā)生的固定制造費用的相當(dāng)一部分“隱藏”在存貨中，從而可使利潤顯著提高。然而這種作法不但不能真正提高企業(yè)的獲利能力，反而會產(chǎn)生很大消極影響。2024/11/20第二章變動成本法88第3章本量利分析

第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)保本條件下的本量利分析第三節(jié)保利條件下的本量利分析第一節(jié)本量利分析概述一、 本量利分析的經(jīng)濟含義

本量利分析（cost-volume-profitanalysis，簡稱CVP分析），是指在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價和利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為企業(yè)進行預(yù)測、決策、計劃和控制提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

企業(yè)所有的成本均可分為變動成本和固定成本相關(guān)范圍及線性假設(shè)產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)關(guān)于利潤的假設(shè)二、本量利分析的基本假設(shè)三、本量利分析的基本公式在本量利分析中所涉及的變量有固定成本、單位變動成本、銷量、銷售單價和利潤。這五個變量之間存在以下關(guān)系：利潤=銷售收入－銷售總成本=銷售收入－變動成本總額－固定成本總額=單價×銷量－（單位變動成本×銷售量）－固定成本總額=（單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本總額說明：在本章中我們以表示利潤，以Q表示銷量，PVC表示單位變動成本，F(xiàn)C表示固定成本，P表示銷售單價。則本量利分析的基本公式可表示為：

在這個公式中，已知其中任何四個變量值，就可以求出其余一個變量的數(shù)值。四、邊際貢獻及其相關(guān)指標的計算（一）

邊際貢獻的概念邊際貢獻(ContributionMargin)又稱貢獻邊際、貢獻毛益或創(chuàng)利額，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的銷售收入減去相應(yīng)的變動成本后的余額。由于變動成本隨產(chǎn)銷量的變化而變化，所以在正常情況下，以銷售收入補償變動成本是不成問題的。若銷售收入在補償了變動成本之后還有余額，就可以為補償固定成本和產(chǎn)生利潤做出“貢獻”。（二）邊際貢獻的經(jīng)濟意義（1）邊際貢獻首先用于補償固定成本，補償后的余額才為利潤。（2）實施某項方案（如提高產(chǎn)銷量）所引起的邊際貢獻變化，即為利潤的變化量。（3）增加1單位的產(chǎn)銷量會引起利潤增加，其數(shù)額大小等于單位邊際貢獻。

（三）邊際貢獻的表現(xiàn)形式及計算方法（1）邊際貢獻的表現(xiàn)形式： 邊際貢獻可以用絕對數(shù)單位邊際貢獻（CM）、邊際貢獻總額（totalcontributionmargin，TCM）來表示；也可以用相對數(shù)邊際貢獻率（contributionmarginratio，CMR）來表示。（2）邊際貢獻的計算方法單位邊際貢獻（CM）=單價－單位變動成本=

單位邊際貢獻反映的是每種產(chǎn)品的盈利能力。

邊際貢獻總額（TCM）=銷售收入—變動成本總額=銷售單價×銷量－單位變動成本×銷量=邊際貢獻率是單位邊際貢獻與銷售單價之間的比率，或邊際貢獻總額與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入能提供的邊際貢獻。計算公式為：或，

通常情況下，邊際貢獻率越高，產(chǎn)品創(chuàng)利能力越強；邊際貢獻率越低，產(chǎn)品創(chuàng)利能力越弱。【例3-1】大華企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——A產(chǎn)品，單價為30元，單位變動成本為18元，固定成本總額為60000元，本月預(yù)計銷量為10000件。要求：（1）計算該產(chǎn)品的單位邊際貢獻與邊際貢獻總額。 （2）計算該產(chǎn)品的邊際貢獻率。（1）單位邊際貢獻（CM）=30-18=12（元） 邊際貢獻總額（TCM）=12×10000=120000（元）（2）（四）變動成本率 變動成本率（variablecostratio，VCR），是產(chǎn)品的變動成本與產(chǎn)品的銷售收入之間的比率，它表示每一元銷售收入中變動成本所占的比重。計算公式為： 變動成本率（VCR）=變動成本總額/銷售收入總額×100%或 =單位變動成本/單價×100%[例3-2]根據(jù)例3-1中有關(guān)A產(chǎn)品的資料，計算該企業(yè)的變動成本率為： 變動成本率與邊際貢獻率之間存在著互補關(guān)系，即 邊際貢獻率（CMR）+變動成本率（VCR）=1

變動成本率低的企業(yè)，邊際貢獻率就高，創(chuàng)利能力也高；反之，變動成本率高的企業(yè)，則邊際貢獻率就低，創(chuàng)利能力也低。第二節(jié)保本條件下的本量利分析

保本點(Break-EvenPoint)又稱盈虧臨界點、損益平衡點，是指企業(yè)經(jīng)營達到收支相等、不盈不虧的狀態(tài)，此時企業(yè)的邊際貢獻總額等于其固定成本總額，利潤為零。保本點通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實物單位來表現(xiàn)，稱為保本銷售量，也即達到保本點至少要銷售多少單位的產(chǎn)品，可簡稱保本量；一種是以貨幣金額來表現(xiàn)，稱為保本銷售額，即達到保本點至少要銷售多少金額的產(chǎn)品，可簡稱保本額。一、保本點的計算（一）單一品種保本點的計算（1）保本點的基本公式[例3-3]根據(jù)例3-1中有關(guān)A產(chǎn)品的資料，計算該產(chǎn)品的保本量和保本額。

計算表明，大華企業(yè)應(yīng)該銷售5000件產(chǎn)品，或銷售額達到150000元時，才能保證不虧損。什么是安全邊際？安全邊際的含義：距離虧損邊緣的安全程度。標志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。絕對指標：安全邊際量＝銷售量－保本量安全邊際額＝銷售額－保本額相對指標：安全邊際率＝安全邊際量／銷售量＝安全邊際額／銷售額（2）安全邊際（marginofsafety，MS）

西方企業(yè)一般采用安全邊際率來衡量企業(yè)經(jīng)營的安全度，并且有一個檢驗標準，如下表3-1所示：安全邊際率10%以下10%~20%20%~30%30%~40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全表3-1

企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標準[例3-4]根據(jù)例3-1中有關(guān)A產(chǎn)品的資料，計算該產(chǎn)品的安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率。 安全邊際量=10000-5000=5000（件） 安全邊際額=5000×30=150000（元） 安全邊際率=5000/10000=50% 有的企業(yè)在衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度時，不用安全邊際指標，而是采用逆指標“保本作業(yè)率”來表示。保本作業(yè)率（dangerrate，DR）又稱“危險率”、“盈虧臨界點作業(yè)率”，是指保本點業(yè)務(wù)量占實際業(yè)務(wù)量或預(yù)計業(yè)務(wù)量的百分比，其計算公式如下：3.保本作業(yè)率（dangerrate，DR）該指標越小，說明企業(yè)實際業(yè)務(wù)量（預(yù)計業(yè)務(wù)量）遠遠大于保本點業(yè)務(wù)量，企業(yè)經(jīng)營安全性越高，危險性越?。环粗?，則說明企業(yè)經(jīng)營安全性越差，危險性越大。

[例3-6]根據(jù)例3-1中的資料，要求計算大華企業(yè)的保本作業(yè)率，并驗證保本作業(yè)率與安全邊際率之間的關(guān)系。保本作業(yè)率=5000/10000×100%=50%保本作業(yè)率50%+安全邊際率50%=1練習(xí)1：設(shè)某產(chǎn)品售價10元，單位變動成本6元，相關(guān)固定成本4000元，預(yù)計銷售量可達1500件。要求：計算安全邊際；安全邊際率；銷售利潤；銷售利潤率；保本作業(yè)率。解析：安全邊際＝500（件）或＝5000（元）安全邊際率＝33.33%銷售利潤＝2000（元）銷售利潤率＝13.33％保本作業(yè)率＝66.67%（二）多品種保本點的計算 在多品種條件下，企業(yè)可以采用的保本點的計算方法通常有加權(quán)平均邊際貢獻率法、聯(lián)合單位法等。 （1）加權(quán)平均邊際貢獻率法 加權(quán)平均邊際貢獻率又稱綜合邊際貢獻率，是在明確各產(chǎn)品的邊際貢獻率的基礎(chǔ)上，以各產(chǎn)品的銷售額在總銷售額中所占的比重作為權(quán)數(shù)，二者相乘，計算得出的反映企業(yè)多產(chǎn)品綜合創(chuàng)利能力的一個指標。將固定成本總數(shù)與加權(quán)平均邊際貢獻率相比，即可得到全部產(chǎn)品的綜合保本點銷售額。計算公式為：[例3-7]凱達公司本月計劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本總額為135000元，其他資料如表3-2所示。要求：分別計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻邊際貢獻率甲125040030010025%乙20002001604020%丙200050401020%表3-2

甲、乙、丙三種產(chǎn)品的基本資料計算過程如下：目前的銷售總額=1250×400+2000×200+2000×50=1000000甲產(chǎn)品的銷售比重=1250×400/1000000=0.5乙產(chǎn)品的銷售比重=2000×200/1000000=0.4丙產(chǎn)品的銷售比重=2000×50/1000000=0.1加權(quán)平均邊際貢獻率=25%×0.5+20%×0.4+20%×0.1=22.5%（元）甲產(chǎn)品保本額=600000×0.5=300000（元）產(chǎn)品保本量=300000/400=750（件）乙產(chǎn)品保本額=600000×0.4=240000（元）產(chǎn)品保本量=240000/200=1200（件）丙產(chǎn)品保本額=600000×0.1=60000（元）產(chǎn)品保本量=60000/50=1200（件）（2）聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。計算公式如下：[例3-8]根據(jù)例3-7資料，采用聯(lián)合單位法：確定銷量比：甲∶乙∶丙=1∶1.6∶1.6確定聯(lián)合單價=1×400+1.6×200+1.6×50=800確定聯(lián)合單位變動成本=1×300+1.6×160+1.6×40=620聯(lián)合保本量=135000/（800-620）=750（單位）甲產(chǎn)品保本量=1×750=750（件）；產(chǎn)品保本額=750×400=300000（元）乙產(chǎn)品保本量=1.6×750=1200（件）；產(chǎn)品保本額=1200×200=240000（元）丙產(chǎn)品保本量=1.6×750=1200（件）；產(chǎn)品保本額=1200×50=60000（元）練習(xí)2：

計算綜合保本銷售額、各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量。已知固定成本為255000元。產(chǎn)品銷售量（件）單價（元）單位變動成本（元）甲200002010乙100002012丙100002014解析：綜合保本銷售額＝600000（元）各種產(chǎn)品保本點的銷售額和銷售量：甲：300000（元）；15000（件）乙：150000（元）；7500（件）丙：150000（元）；7500（件）

二、保本分析圖保本點的分析，也可以用圖示的方法來進行。所謂保本分析圖，是指圍繞保本點，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素集中在一張圖上形象而具體地表現(xiàn)出來。利用它可以直觀的反映成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互關(guān)系。常見的保本分析圖有基本式、貢獻式和量利式三種。（一）基本式0變動成本固定成本業(yè)務(wù)量銷售總成本線銷售總收入線銷售額與成本（元）虧損區(qū)利潤區(qū)保本點圖3-1基本式保本分析圖特點：（1）當(dāng)保本點不變時，銷售量超過保本點越多，企業(yè)實現(xiàn)的利潤越多；反之，若銷售量未達到保本點，離保本點差距越大，則企業(yè)虧損的越多。（2）當(dāng)銷售量不變時，保本點越低，利潤區(qū)域面積越大，虧損區(qū)面積越小，企業(yè)實現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；反之，若保本點越高，則利潤區(qū)域面積越少，虧損區(qū)域面積越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤就越少或虧損越多。（二）貢獻式0虧損區(qū)保本點銷售收入線銷售總成本線變動成本固定

成本銷售額與成本（元）

業(yè)務(wù)量變動成本線邊際貢獻圖3-2貢獻式保本分析圖特點：貢獻式保本分析圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映出邊際貢獻、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。當(dāng)邊際貢獻總額正好彌補固定成本時，即可確定保本點，此圖最大的優(yōu)點在于，它能夠形象地反映邊際貢獻的形成過程和構(gòu)成。（三）量利式利潤線業(yè)務(wù)量F虧損區(qū)保本點利潤區(qū)盈利（元）-F0虧損（元）圖3-3量利式保本分析圖特點：量利式保本分析圖也稱為利潤圖，它能夠直觀地反映利潤與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，但無法反映成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，是一種簡化的保本分析圖。三、有關(guān)因素變動對保本點的影響銷售價格單位變動成本固定成本品種結(jié)構(gòu)（一）銷售價格的影響

[例3-9]根據(jù)例3-1資料，大華企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為30元，單位變動成本為18元，固定成本總額為60000元，本月預(yù)計銷售10000件。計算大華企業(yè)原A產(chǎn)品的保本點。 若單價上調(diào)10%，其他因素不變，則新的保本點為：結(jié)論：其他條件不變情況下，1、價格提高，使保本點降低，盈利增加；2、價格降低，使保本點上升，盈利減少。說明：本例只對因素上調(diào)10%進行了計算，同學(xué)們可以計算一下，在下調(diào)10%時新的保本點。（二）單位變動成本的影響

[例3-10]根據(jù)例3-1資料，若單位變動成本上調(diào)10%，其他因素不變，則結(jié)論：其他條件不變情況下，1、單位變動成本降低，則保本點下降；2、單位產(chǎn)品變動成本上升，則保本點上升。說明：本例只對因素上調(diào)10%進行了計算，同學(xué)們可以計算一下，在下調(diào)10%時新的保本點。（三）固定成本總額的影響

[例3-11]

根據(jù)例3-1資料，若固定成本成本上調(diào)10%，其他因素不變，則：結(jié)論：其他條件不變情況下，1、固定成本總額上升，使保本點上升；2、固定成本總額下降，則保本點降低。說明：本例只對因素上調(diào)10%進行了計算，同學(xué)們可以計算一下，在下調(diào)10%時新的保本點。（四）品種結(jié)構(gòu)的影響

[例3-12]根據(jù)例3-7資料，若企業(yè)各產(chǎn)品的單價、單位變動成本、總成本不變，銷售比重變?yōu)?.7：0.2：0.1，則加權(quán)平均邊際貢獻率=25%×0.7+20%×0.2+20%×0.1=23.5%

保本點銷售額=135000/23.5%=574468.09（元）結(jié)論：其他條件不變情況下，1、 提高邊際貢獻率高的產(chǎn)品的銷售比重，這樣也即提高了企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻率，使保本點降低；2、降低邊際貢獻率高的產(chǎn)品的銷售比重，這樣也即降低了企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻率，使保本點上升。第三節(jié)保利條件下的本量利分析 保利條件下的本量利分析，就是將目標利潤引進本量利分析的基本公式，在確保目標利潤實現(xiàn)的條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的關(guān)系。保利分析實際上是保本分析的延伸和擴展，具體而言，保利分析主要包括兩方面的內(nèi)容：保利點的計算和利潤的敏感性分析。 一、保利點的計算方法（一）單一品種保利點的計算（1）不考慮所得稅的保利點的確定[例3-13]根據(jù)例3-1資料，假設(shè)本月目標利潤為48000元，價格和成本水平不變，則保利點計算如下：以上計算表明，大華企業(yè)在現(xiàn)有售價和成本水平條件下，本月要實現(xiàn)48000元的目標利潤，必須銷售9000件A產(chǎn)品，或?qū)崿F(xiàn)270000元的銷售額。2.考慮所得稅的保利點的確定[例3-14]根據(jù)例3-1資料，假設(shè)企業(yè)本月欲實現(xiàn)目標稅后利潤48000元，所得稅稅率為25%，則計算表明，相同的目標利潤，但是稅后目標利潤需要企業(yè)銷售更多的產(chǎn)品，實現(xiàn)更多的銷售額才可以達到。（二）多品種保利點的計算計算公式：

[例3-15]根據(jù)例3-7資料，本月計劃實現(xiàn)目標稅后利潤101250元，各產(chǎn)品的銷售比重、單價、單位變動成本、固定成本均不變，所得稅稅率為25%，要求：計算甲、乙、丙產(chǎn)品的稅后保利點。計算如下：

二、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響（一）單價變動對利潤的影響（二）單位變動成本變動對利潤的影響（三）固定成本總額變動對利潤的影響（四）銷售量變動對利潤的影響（五）產(chǎn)品品種變動對利潤的影響

三、利潤的敏感性分析 利潤的敏感性分析是指專門研究制約利潤的有關(guān)因素在特定條件下發(fā)生變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種敏感性的分析方法。本量利關(guān)系中利潤的敏感性分析主要研究兩個方面的問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。（一）確定影響利潤的各變量的臨界值1.單價的最小允許值2.銷售量的最小允許值3.單位變動成本的最大允許值4.固定成本總額的最大允許值[例3-16]海悅公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為40元，單位變動成本20元，每月固定成本總額為40000元，若本月計劃銷售4000件，要求：計算各因素的臨界值。

（二）敏感系數(shù)單價、銷售量、單位變動成本和固定成本總額等這些因素的變化都會對利潤產(chǎn)生影響，但其影響程度不一樣。有些因素只要有較小的變動就會引起利潤發(fā)生較大的變動，這些因素被稱為強敏感性因素；而有些因素即使變動幅度很大，對利潤也只能產(chǎn)生較小的影響，被稱為弱敏感性因素。人們往往用敏感系數(shù)來衡量各因素變化對某一指標的敏感程度。計算公式：上式中，敏感系數(shù)為正數(shù)，表明它與利潤同向增減；敏感系數(shù)為負數(shù)，表明與利潤反向增減。敏感系數(shù)絕對值越大，表明影響程度越強。[例3-17]根據(jù)例3-16資料，假設(shè)單價、單位變動成本、銷售量和固定成本在原有水平的基礎(chǔ)上各增長20%。要求：計算各因素的敏感系數(shù)1.單價的敏感系數(shù)：2.單位變動成本的敏感系數(shù)：3.銷售量的敏感系數(shù)：4.固定成本總額的敏感系數(shù)：從以上計算結(jié)果，可以看出，在本題中，單價對利潤的敏感性最強，固定成本總額對利潤的敏感性最小。要說明的是，在不同案例中，計算出的敏感系數(shù)往往是不同的，在這里，我們總結(jié)出各因素敏感系數(shù)的一般計算公式，供大家參考。各因素敏感系數(shù)的一般計算公式：有興趣的同學(xué)，可以按照此公式，對前面的案例進行驗證。第4章預(yù)測分析內(nèi)容提要

1、銷售預(yù)測

2、成本預(yù)測

3、利潤預(yù)測

4、資金需要量預(yù)測預(yù)測的信條：近似的正確好于精確的錯誤。

160第一節(jié)

預(yù)測分析的概念及程序一、預(yù)測的概念預(yù)測就是根據(jù)過去和現(xiàn)有的信息，運用一定的科學(xué)手段和方法，預(yù)計和推測事務(wù)未來的發(fā)展趨勢。即“鑒往知來”的功夫。預(yù)測與決策的關(guān)系：預(yù)測為決策提供科學(xué)依據(jù)，即預(yù)測是決策的基礎(chǔ)。凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。161企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，關(guān)鍵在于科學(xué)合理的決策，而決策的科學(xué)性來源于準確的預(yù)測。預(yù)測分析的基本內(nèi)容包括銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金需要量預(yù)測。

2024/11/20162三、預(yù)測的理論基礎(chǔ)（依據(jù)）：基本原理（一）可知性（KnowabilityPrinciple）哲學(xué)認識論：可知論。意為：任何預(yù)測對象的未來發(fā)展趨勢和狀況都是可以預(yù)知的。如果認為不可知，就不可預(yù)測。（二）可能性（PossibilityPrinciple）任何事物的發(fā)展變化都是內(nèi)外因共同作用的結(jié)果，可能具有多種可能性，而不是只存在單一的可能性。因果預(yù)測法就基于這一原理。（三）連續(xù)性（ContinuityPrinciple）未來是過去和現(xiàn)在的延伸。理解過去和現(xiàn)在，是預(yù)測未來的基礎(chǔ)與出發(fā)點。時間序列法就基于這一原理。（四）可控性（ControllabilityPrinciple）人們在掌握事物發(fā)展變化的規(guī)律后，就可以發(fā)揮自己的主觀能動性和創(chuàng)造性，使事物朝著符合人們愿望的方向發(fā)展。這說明預(yù)測的價值所在。163三、預(yù)測的基本程序

1、確定預(yù)測對象、目標、預(yù)測周期（擬定預(yù)測計劃）

2、收集整理預(yù)測所需資料

3、確定預(yù)測因子（自變量）

4、建立預(yù)測模型和選擇預(yù)測方法

5、分析和修正預(yù)測結(jié)果

6、編寫預(yù)測報告164四、預(yù)測分析的方法（一）定性預(yù)測方法（二）定量預(yù)測方法（三）定性預(yù)測方法與定量預(yù)測方法的結(jié)合運用165數(shù)量方法（定量方法)

主要依據(jù)已有的比較完備的資料，運用一定的數(shù)學(xué)方法進行科學(xué)的加工處理（建立數(shù)學(xué)模型），借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，作為預(yù)測的依據(jù)。非數(shù)量方法（定性方法)

主要是由熟悉情況和業(yè)務(wù)的專家根據(jù)經(jīng)驗進行分析、判斷，提出預(yù)測意見，然后再通過一定的形式進行綜合，作為預(yù)測未來的依據(jù)。主要是在缺乏完備的資料，或主要因素難以定量分析的情況下運用的。*區(qū)分二者的標準：看是否運用了數(shù)學(xué)模型。166數(shù)量方法的分類1、趨勢預(yù)測法（時間序列預(yù)測法）

從一個指標本身過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)（以時間作為自變量），把未來視為“過去歷史的延伸”。2、因果預(yù)測法

從一個指標與其他指標的相互聯(lián)系中進行分析，根據(jù)它們之間的規(guī)律性的因果聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)（以能反映事物發(fā)展原因的因素作為自變量）。例題:見教材p75，例題4-9

167非數(shù)量方法

這種方法是以邏輯判斷為主的預(yù)測方法，預(yù)測結(jié)果可以量化（對判斷結(jié)果的定量化表達，如打分或確定概率），也可以定性描述（如價格是上升還是下降）。例如：

市場調(diào)研法（統(tǒng)計調(diào)查法）專業(yè)人員評定法－特爾菲法（DelphiMethod）其他方法教材：p65～66，例題4-1

168具體的數(shù)量預(yù)測方法趨勢預(yù)測法：y=f(t)t:時間

1、趨勢平均法

2、指數(shù)平滑法

3、直線趨勢法

4、非直線趨勢法線性回歸分析法：y=f(x1,x2,x3,…xi,…xn)

1、簡單（一元）線性回歸模型

2、多元線性回歸模型

3、非線性回歸模型169設(shè)于2005年12月預(yù)測2006年1月份的銷售額，可按下式計算：

或49.0+1.13×3=52.392005年月份銷售額五期平均變動趨勢三期趨勢平均數(shù)12345678910111233343734414450464752455535.838.041.243.045.647.848.049.0+2.2+3.2+1.8+2.6+2.2+0.2+1.02.42.52.21.671.131、（變動）趨勢平均法（P68，例題4-5）1702.指數(shù)平滑法171同時考慮實際值和預(yù)測值的影響，是因為實際際值可能會受到隨機變量的影響，而預(yù)測值所依據(jù)的因素也有變動的可能。注意a的含義。a取值越大，近期歷史數(shù)據(jù)越重要。看起來確定未來期的預(yù)測值是考慮了過去期的預(yù)測值，但過去期的預(yù)測值仍然由歷史數(shù)據(jù)預(yù)測而來（見下一張）。1720.30.210.1470.1029指數(shù)平滑法是對加權(quán)平均預(yù)測法的一個重要改進。關(guān)鍵在于a的取值！173年份銷售額年1234561417182125260123453.直線趨勢法（一元時間序列回歸法）174相關(guān)系數(shù)（r）＝0.9877預(yù)測第7年的銷售額175修正的時間序列回歸法既然是以時間為自變量，而時間又是簡單遞增的，可以簡化對時間（自變量）的回歸計算，使

。方法：如果N為奇數(shù)，中間數(shù)取0，資料期間隔為1，依次向下遞增；若N為偶數(shù)，中間數(shù)取+1和-1，資料期間隔為2，依次向下遞增。1764.因果預(yù)測法：簡單線性回歸模式（P98-100）月份電力成本（元）機器工作小時123456789101112110012101430132013201210109012801400121010801230350042004900440043003800330041004700380030004000177相關(guān)系數(shù)（r）＝0.9686預(yù)計19×2年1月份的機器工作小時將達到5500小時，則電力成本預(yù)測值：178179第二節(jié)銷售預(yù)測銷售預(yù)測分析的影響因素銷售預(yù)測分析的程序銷售預(yù)測的定性分析方法銷售預(yù)測的定量分析方法一、銷售預(yù)測分析的影響因素外界因素：需求動向經(jīng)濟變動同業(yè)競爭對象政府、消費者團體的動向內(nèi)部因素：營銷策略銷售策略銷售人員生產(chǎn)狀況二、銷售預(yù)測分析的程序確定預(yù)測目標收集和分析資料三、定性分析方法判斷分析法：集合意見法專家意見法（德爾菲法）【例】德爾菲法的應(yīng)用【例題4-1】已知：某公司準備推出一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司準備聘請專家共7人，采用德爾菲法進行預(yù)測，連續(xù)三次預(yù)測結(jié)果如下表所示。

德爾菲法專家意見匯總表單位：件專家編號

第一次判斷第二次判斷第三次判斷最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值198615571214210017431286208616861343公司在此基礎(chǔ)上，按最后一次預(yù)測的結(jié)果，采用算術(shù)平均法確定最終的預(yù)測值是

1705件。1705=(2086+1686+1343)/3四、銷售預(yù)測的定量分析方法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法趨勢預(yù)測分析法算術(shù)平均法加權(quán)平均法平滑指數(shù)法【例4－2】算術(shù)平均法【例4－2】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——算術(shù)平均法

已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2015年1～12月份銷量資料(單位：噸)如表所示。月份123456789101112銷量（Qt）252326292428302725293233要求：按算術(shù)平均法預(yù)測2016年1月份的銷售量（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。解：分子＝25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33=331（噸），分母n=12

20×7年1月份預(yù)測銷售量==27.58(噸)加權(quán)平均法權(quán)數(shù)為自然數(shù)權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)【例】趨勢外推分析法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用——加權(quán)平均法已知：仍按例4－2中的銷量資料。要求：(1)用自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測2016年1月的銷售量；(2)利用最后3期銷售量按飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法預(yù)測2016年1月的銷售量。解：(1)在自然權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下

Σ（Qt·Wt）＝25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11+33×12＝2242

2016年1月的預(yù)測銷售量

=(2)在飽和權(quán)數(shù)加權(quán)平均法下，期數(shù)為3，令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5

2016年1月的預(yù)測銷售量=29×0.2+32×0.3+33×0.5=31.9(噸)平滑指數(shù)法此法是特殊的加權(quán)平均法取值0.3～0.7之間指數(shù)平滑法

進行近期預(yù)測或銷量波動較大時的預(yù)測，應(yīng)采用較大的平滑系數(shù)；進行長期預(yù)測或銷量波動較小時的預(yù)測，可采用較小的平滑系數(shù)?！纠口厔萃馔品治龇ㄔ阡N售量預(yù)測中的應(yīng)用——平滑指數(shù)法【例題4-7】已知：仍按例4-2中的銷量資料。要求:（1）用平滑指數(shù)法預(yù)測2015年1～12月銷售量；（2）預(yù)測2016年1月份的銷售量。解：（1）依題意，編制平滑指數(shù)法計算表如表所示:月份t銷售