事業(yè)單位會計制度介紹

2024/11/24事業(yè)單位會計制度介紹修訂對比事業(yè)單位會計制度財預字[1997]288號事業(yè)單位會計制度財會[2012]22號5部分總說明（8條）通用會計科目（42+5）年終清理結(jié)算和結(jié)賬會計報表編審附件5部分總說明（10條）會計科目名稱和編號（48）會計科目使用說明會計報表格式財務(wù)報表編制說明11/24/20242制定依據(jù):會計法，會計準則，會計規(guī)則適用范圍，各級各類除外:醫(yī)院會計等行業(yè)會計制度納入企業(yè)財務(wù)管理體系的參照公務(wù)員的另行制定對基建會計的雙重要求對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的明確一、總說明11/24/20243對會計要素的明確對會計科目的要求重要性與明晰性編號的強制性科目名稱的填寫財務(wù)報表編報要求報表構(gòu)成會計期間真實性、完整性數(shù)據(jù)來源與要求責任一、總說明11/24/20244相關(guān)法規(guī)《中華人民共和國會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實施日期,之前文件廢止一、總說明11/24/20245資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。同原來的“現(xiàn)金”增加了盤點中的溢余或短缺的處理溢余,其他應(yīng)付款/其他收入短缺,其他應(yīng)收款/其他支出二、會計科目名稱和編號11/24/20246（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，借:庫存現(xiàn)金貸:銀行存款等將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，借:銀行存款等貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金11/24/20247（二）內(nèi)部職工出差預先借款時借:其他應(yīng)收款貸:庫存現(xiàn)金返回報銷差旅費時，借:事業(yè)支出等報銷額庫存現(xiàn)金歸還額貸:其他應(yīng)收款借款額庫存現(xiàn)金領(lǐng)現(xiàn)額庫存現(xiàn)金11/24/20248（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，借:庫存現(xiàn)金貸:事業(yè)收入/預收賬款……因購買服務(wù)或商品等其他事項借:事業(yè)支出/……貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金11/24/2024921002銀行存款核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款需遵守1997年9月中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》同前制度,對外幣業(yè)務(wù)介紹較為詳細業(yè)務(wù)發(fā)生日,用當期匯率折算月末計算匯兌損益,計入事業(yè)支出、經(jīng)營支出調(diào)節(jié)表的編制者資產(chǎn)類11/24/202410發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初,下同）的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。期末,各種外幣賬戶外幣余額應(yīng)按期末即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益計入相關(guān)支出。匯兌差額=期末外幣額×期末匯率-（期初余額+本期增加-本期減少）銀行存款11/24/20241131011零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。同原賬期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。資產(chǎn)類11/24/202412（一）財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時:借:零余額賬戶用款額度貸:財政補助收入（二）按規(guī)定支用額度時:借:事業(yè)支出/存貨……貸:零余額賬戶用款額度（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時:借:庫存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度11/24/202413（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回屬于以前年度支付的款項借:零余額賬戶用款額度貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨屬于本年度支付的款項借:零余額賬戶用款額度貸:事業(yè)支出/存貨……零余額賬戶用款額度11/24/202414（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的處理:借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸:零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度:借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸:財政補助收入零余額賬戶用款額度11/24/202415下年初:事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理:借:零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付零余額賬戶用款額度11/24/20241611/24/20241741101短期投資核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間不超過1年（含1年）的投資,主要是國債投資原賬“對外投資”的短期部分

利息計入“其他收入—投資收益”資產(chǎn)類11/24/202418（一）投資時，按實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借:短期投資貸:銀行存款……（二）持有期收利息時借:銀行存款貸:其他收入——投資收益（三）出售投資或收回國債本息借:銀行存款貸:短期投資貸/借:其他收入——投資收益短期投資11/24/20241951201財政應(yīng)返還額度核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目,進行明細核算。120101財政直接支付120102財政授權(quán)支付資產(chǎn)類11/24/202420（一）財政直接支付年度終了，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額:借:財政應(yīng)返還額度-財政直接支付貸:財政補助收入下年度恢復財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時:借記有關(guān)科目貸:財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政應(yīng)返還額度11/24/202421（二）財政授權(quán)支付年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理:借:財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付貸:零余額賬戶用款額度本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度:借:財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付貸:財政補助收入財政應(yīng)返還額度11/24/202422下年初，單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理:借:零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時:借:零余額賬戶用款額度貸:財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政應(yīng)返還額度11/24/20242361211應(yīng)收票據(jù)核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。未付款時,計入應(yīng)收賬款資產(chǎn)類11/24/202424（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票:借:應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營收入……應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（二）向銀行貼現(xiàn)時:借:銀行存款經(jīng)營支出……貼現(xiàn)息貸:應(yīng)收票據(jù)（三）背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時:借:存貨……貸:應(yīng)收票據(jù)借/貸:銀行存款……應(yīng)收票據(jù)11/24/202425（四）商業(yè)匯票到期時1．收回應(yīng)收票據(jù)時:借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)11/24/20242671212應(yīng)收賬款核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。81213預付賬款核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。91215其他應(yīng)收款核算事業(yè)單位除制度單列項目以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項,如預借的差旅費、內(nèi)部部門備用金、各種墊付款項等。與原賬相同,涉及壞賬資產(chǎn)類11/24/202427逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)（對方單位破產(chǎn)、撤銷等）表明確實無法收回的，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。應(yīng)在備查簿中保留登記。壞賬處理“直接轉(zhuǎn)銷法”。會計處理先計入:待處置資產(chǎn)損溢批準核銷后，計入其他支出核銷后再收回時，計入:其他收入資產(chǎn)類——壞賬準備11/24/202428（一）按照待核銷的應(yīng)收賬款金額:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:應(yīng)收賬款……（二）報經(jīng)批準予以核銷時:借:其他支出貸:待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額:借:銀行存款……貸:其他收入壞賬準備11/24/202429101301存貨核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。原賬中的材料、產(chǎn)成品、成本費用；以及固定資產(chǎn)中價值較低部分（固定基金,同時處理）。隨買隨用的零星辦公用品,可以購進時直接列支。資產(chǎn)類11/24/202430應(yīng)按存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式,登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位,應(yīng)當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目,歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。存貨11/24/2024311.購入的存貨2.自行加工的存貨3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨按照發(fā)票、市價+相關(guān)稅費入賬無依據(jù)的,名義價格入賬,相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。存貨入賬價值11/24/202432存貨發(fā)出時:先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出成本。低值易耗品成本于領(lǐng)用時一次攤銷。加權(quán)平均法一般指月末一次加權(quán)平均法另外有移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨價值11/24/202433材料明細賬品名:甲材料年月日摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91期初余額120010120003入庫10001100010生產(chǎn)領(lǐng)用20001900018生產(chǎn)領(lǐng)用9.51615025本月合計300030000700

1700入庫2500120012000111200101200010001111000103001133007001177009.570011770020009.5190001177003009.5285017009.516150258503011/24/202434材料明細賬品名:甲材料年月日摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91期初余額120010120003入庫10001100010生產(chǎn)領(lǐng)用20001900018生產(chǎn)領(lǐng)用25本月合計3000300001000

1700入庫250015001122007009.52700170030加權(quán)平均單位成本12000300001200300010（元）1025000101700011/24/202435盤盈（？）存貨計入：其他收入盤虧或毀損、報廢的（1）先計入，待處置資產(chǎn)損溢增值稅一般納稅人的進項需要轉(zhuǎn)出（2）批準后，再計入：其他支出存貨11/24/202436111401長期投資核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。原賬“對外投資”的長期部分非貨幣投資的相關(guān)稅費,計入“其他支出”。僅在投資、收利、處置時處理,期間價值變化不處理。處置時轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”被投資單位破產(chǎn)清算等原因,批準后可以核銷資產(chǎn)類11/24/202437（一）長期股權(quán)投資1.取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資:借:長期投資貸:銀行存款等同時，按照投資成本金額:借:事業(yè)基金貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資長期投資11/24/202438（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本:借:長期投資貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資發(fā)生的相關(guān)稅費:借:其他支出貸:銀行存款/應(yīng)繳稅費按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金:借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸:固定資產(chǎn)長期投資11/24/202439（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資:借:長期投資貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資發(fā)生的相關(guān)稅費:借:其他支出貸:銀行存款/應(yīng)繳稅費按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金:借:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計攤銷貸:無形資產(chǎn)以未入賬無形資產(chǎn)投資的，少最后一步長期投資11/24/2024402.持有期間收到利潤等投資收益時:借:銀行存款貸:其他收入——投資收益3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資:借:待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值貸:長期投資按照所對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金:借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸:待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及凈收入?yún)⒁姟按幹觅Y產(chǎn)損溢”長期投資11/24/2024414.因被投資單位清算等確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:長期投資報經(jīng)批準予以核銷時:借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸:待處置資產(chǎn)損溢（二）長期債券投資類似長期股權(quán)投資長期投資11/24/202442121501固定資產(chǎn)核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期（耐用時間）限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第四十條:單位價值在1000元以上（其中:專用設(shè)備單位價值在1500元以上）

資產(chǎn)類11/24/202443事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)分類11/24/202444應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,該軟件價值包括在固定資產(chǎn)中核算；否則為無形資產(chǎn)。經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn),不作為固定資產(chǎn)核算；融資租入的,作為固定資產(chǎn)核算。需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當先通過“在建工程”科目核。固定資產(chǎn)分類11/24/202445單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法,作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn),應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。固定資產(chǎn)實物管理11/24/2024461.購入的固定資產(chǎn)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時,轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值11/24/202447扣留質(zhì)量保證金的。按照確定成本入賬（固定資產(chǎn)/在建工程）A.取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額計入支出按照扣留金額計入,其他應(yīng)付款,質(zhì)保期滿后按約定付款B.發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的按照發(fā)票金額,計入支出并付款質(zhì)保期滿,按照質(zhì)保金發(fā)票金額,計入當期支付同時付款固定資產(chǎn)入賬價值11/24/2024482.自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。3.對固定資產(chǎn)改建、擴建、修繕的,先轉(zhuǎn)入在建工程,完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。固定資產(chǎn)入賬價值11/24/2024491.能增加使用效能或延長的改建、擴建或修繕,其后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本,先通過“在建工程”核算,完工交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2.為維護正常使用而發(fā)生日常修理等后續(xù)支出,計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出11/24/2024501.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn),先將固定資產(chǎn)原價與累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”,其中收入與費用也計入該科目；完成后沖減“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。2.以固定資產(chǎn)對外投資,按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本,借記“長期投資”科目；若發(fā)生相關(guān)稅費,借記“其他支出”科目。固定資產(chǎn)減少11/24/202451每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損,應(yīng)當及時查明原因,按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的,按照名義金額入賬。盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn),先將固定資產(chǎn)原價與累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”,批準后將其轉(zhuǎn)入（沖減）“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。固定資產(chǎn)清查11/24/202452131502累計折舊核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。折舊范圍，除外部分:文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)；經(jīng)營租入的。折舊方法:年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值因改建、擴建或修繕等而延長其使用年限的，重新算資產(chǎn)類11/24/202453年限平均法或年折舊率=1/預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率折舊率的計算個別計算分類計算全部計算累計折舊11/24/202454工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價/預計總工作量月折舊額=該固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額工作量種類工作小時行駛里程產(chǎn)品產(chǎn)量累計折舊11/24/202455按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:累計折舊固定資產(chǎn)處置時，借:待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸:固定資產(chǎn)借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢累計折舊11/24/202456141511在建工程核算已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算,同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。單位應(yīng)當在本科目下設(shè)“基建工程”明細科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。資產(chǎn)類11/24/202457（一）建筑工程1.改建、擴建或修繕等時，（1）按照固定資產(chǎn)的賬面價值:借:在建工程——建筑工程貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金:借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸:固定資產(chǎn)在建工程11/24/202458（2）與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按實際付款:借:在建工程——建筑工程貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，如下處理:借:事業(yè)支出貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款在建工程11/24/202459（3）專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本:借:在建工程——建筑工程貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，如下處理:借:其他支出貸:銀行存款在建工程11/24/202460（4）工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借:固定資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，結(jié)轉(zhuǎn)處理:借:非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸:在建工程——建筑工程在建工程11/24/202461（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，（1）按照確定的成本:借:在建工程——設(shè)備安裝貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付金額:借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款在建工程11/24/202462（2）發(fā)生安裝費用:借:在建工程——設(shè)備安裝貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，確認支出:借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款在建工程11/24/202463（3）設(shè)備安裝完工交付使用時先確認固定資產(chǎn)部分:借:固定資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)再結(jié)轉(zhuǎn)在建工程部分:借:非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸:在建工程——設(shè)備安裝在建工程11/24/202464151601無形資產(chǎn)核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。資產(chǎn)類11/24/202465自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)等貸:非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時，結(jié)轉(zhuǎn)支出:借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度、銀行存款等

依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出無形資產(chǎn)11/24/202466與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別處理:1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。

2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，無形資產(chǎn)11/24/202467161602累計攤銷核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。攤銷范圍，除外:以名義金額計量的無形資產(chǎn)已經(jīng)全額攤銷的資產(chǎn)類11/24/202468有關(guān)說明如下:（一）攤銷年限:法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。累計攤銷11/24/202469（二）攤銷方法:年限平均法。

（三）計算基數(shù):應(yīng)攤銷金額為其成本。月攤銷額=無形資產(chǎn)原價/攤銷年限/12（四）攤銷時點:當月增加當月攤銷，當月減少當月不攤銷。累計攤銷11/24/202470（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本（使用效能）的,應(yīng)當重新確定無形資產(chǎn)成本,并重新計算攤銷額。2013年施用新制度后,不對之前攤銷追溯調(diào)整。累計攤銷11/24/202471171701待處置資產(chǎn)損溢核算待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。應(yīng)當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的項目,還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目,進行明細核算。資產(chǎn)類11/24/202472（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)先將資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入本科目然后，根據(jù)批準:借:其他支出（應(yīng)收及預付款項）非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢11/24/202473（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)先將資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入本科目然后，根據(jù)批準:借:其他支出（存貨）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?借:庫存現(xiàn)金/銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入待處置資產(chǎn)損溢11/24/2024744.處置存貨、固定資產(chǎn)中相關(guān)費用:借:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款5.完畢，按照處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入:借:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸:應(yīng)繳國庫款待處置資產(chǎn)損溢11/24/202475（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.先將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，待處置資產(chǎn)損溢2.實際捐出、調(diào)出時:借:其他支出（捐出、調(diào)出存貨）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢11/24/202476（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.先將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，待處置資產(chǎn)損溢2.實際捐出、調(diào)出時:借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)……貸:待處置資產(chǎn)損溢3.按照處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入，借:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸:應(yīng)繳國庫款待處置資產(chǎn)損溢11/24/202477182001短期借款核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。原賬“借入款項”中不長于1年的。無力付款“銀行承兌匯票”時,轉(zhuǎn)為借款。負債類11/24/202478（一）借入各種短期借款時，借:銀行存款；貸:短期借款（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額借:應(yīng)付票據(jù)；貸:短期借款（三）支付短期借款利息時，借:其他支出；貸:銀行存款（四）歸還短期借款時，借:短期借款；貸:銀行存款短期借款11/24/202479192101應(yīng)繳稅費核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費,包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。代扣代繳的個人所得稅,也通過本科目核算。應(yīng)繳納的印花稅不需要預提應(yīng)繳稅費,直接通過支出等有關(guān)科目核算,不在本科目核算。負債類11/24/202480屬于增值稅一般納稅人的單位,其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。屬于增值稅一般納稅人的單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的,將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,應(yīng)繳稅費11/24/202481（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借:待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入……貸:應(yīng)繳稅費——應(yīng)交營業(yè)稅……實際繳納時（各種稅款繳納時均相同）:借:應(yīng)繳稅費貸:銀行存款應(yīng)繳稅費11/24/202482（二）一般納稅人單位購入非自用材料的:借:存貨應(yīng)繳稅費——（應(yīng)繳增值稅——進項稅額）貸:銀行存款/應(yīng)付賬款……上述材料盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等時，將增值稅銷項稅額進行進項稅額:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:存貨應(yīng)繳稅費——（應(yīng)繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）。應(yīng)繳稅費11/24/202483增值稅一般納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù):借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營收入……應(yīng)繳稅費——（應(yīng)繳增值稅——銷項稅額）實際繳納增值稅時:借:應(yīng)繳稅費——（應(yīng)繳增值稅——已交稅金）貸:銀行存款應(yīng)繳稅費11/24/202484屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù):借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營收入……應(yīng)繳稅費——（應(yīng)繳增值稅）實際繳納增值稅時:借:應(yīng)繳稅費——（應(yīng)繳增值稅）貸:銀行存款應(yīng)繳稅費11/24/202485（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的:借:事業(yè)支出……貸:應(yīng)繳稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅……（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額:借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)繳稅費——應(yīng)交個人所得稅應(yīng)繳稅費11/24/202486（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額:借:非財政補助結(jié)余分配貸:應(yīng)繳稅費（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)，按應(yīng)繳納的稅費金額:借:有關(guān)科目貸:應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費11/24/202487202102應(yīng)繳國庫款核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費外按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項。同原賬的“應(yīng)繳預算款”212103應(yīng)繳財政專戶款核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。同原賬的“應(yīng)繳財政專戶款”負債類11/24/202488（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。注意:事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得凈收入，實行“收支兩條線”，應(yīng)當上繳國庫。賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。負債類11/24/202489222201應(yīng)付職工薪酬核算單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。涵蓋了原賬中的“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”。因此,單位應(yīng)當按“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”及“社會保險費”、“住房公積金”等明細核算。負債類11/24/202490（一）計算當期應(yīng)付職工薪酬:借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出……貸:應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬:借:應(yīng)付職工薪酬貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅:借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)付職工薪酬11/24/202491（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金:借:應(yīng)付職工薪酬貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項:借:應(yīng)付職工薪酬貸:財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款應(yīng)付職工薪酬11/24/202492232301應(yīng)付票據(jù)核算單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。同原賬的“應(yīng)付票據(jù)”到期處理,同應(yīng)收票據(jù)負債類11/24/202493（一）開出、承兌商業(yè)匯票時:借:存貨……貸:應(yīng)付票據(jù)（二）以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時:借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付票據(jù)（三）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時:借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸:銀行存款……應(yīng)付票據(jù)11/24/202494242302應(yīng)付賬款核算單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項。同原賬的“應(yīng)付賬款”,長于1年的例外。負債類11/24/202495（一）購入材料、物資等已驗收入庫，按照應(yīng)付未付金額:借:存貨/……，貸:應(yīng)付賬款（二）按照實際支付的款項金額:借:應(yīng)付賬款，貸:銀行存款/……（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款:借:應(yīng)付賬款；貸:應(yīng)付票據(jù)（四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款:借:應(yīng)付賬款；貸:其他收入應(yīng)付賬款11/24/202496252303預收賬款單位按合同規(guī)定預收的款項。同原賬的“預收賬款”會計處理同“應(yīng)付賬款”注意:一筆業(yè)務(wù)要在本科目完整核算，即借貸方有差額，應(yīng)當在本科目內(nèi)結(jié)清。負債類11/24/202497262305其他應(yīng)付款除前述各賬戶之外的、償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項。不包括:（1）單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金（應(yīng)付職工薪酬）；（2）償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項（長期應(yīng)付款）。負債類11/24/202498272401長期借款核算單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。同原賬“借入款項”中長期部分。282402長期應(yīng)付款核算單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項,如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。同原賬“其他應(yīng)付款”中長期部分。負債類11/24/202499293001事業(yè)基金核算單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。與原賬相比,不再下設(shè)“一般基金”、“投資基金”明細科目,不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。凈資產(chǎn)類11/24/2024100對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析:（1）對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；（3）將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。事業(yè)基金11/24/2024101（一）年末，將“非財政補助結(jié)余分配”余額—→轉(zhuǎn)入事業(yè)基金:借/貸:非財政補助結(jié)余分配貸/借:事業(yè)基金（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金—→事業(yè)基金:借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目貸:事業(yè)基金事業(yè)基金11/24/2024102（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本:借:長期投資貸:銀行存款……同時，按照投資成本金額，結(jié)轉(zhuǎn)基金:借:事業(yè)基金貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資事業(yè)基金11/24/2024103（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額:借:銀行存款……貸:長期投資貸/借:其他收入——投資收益同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，結(jié)轉(zhuǎn)基金:借:非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸:事業(yè)基金事業(yè)基金11/24/2024104事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項,通過本科目核算。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。事業(yè)基金11/24/2024105303101非流動資產(chǎn)基金核算單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用金額。需分項核算:310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)同原賬中的“固定基金”。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當沖減非流動資產(chǎn)基金。凈資產(chǎn)類11/24/2024106313201專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者處置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。同原賬的“專用基金”《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第三十三條專用基金包括:（一）修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。凈資產(chǎn)類11/24/2024107（一）提取修購基金按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額:借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸:專用基金——修購基金（二）提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額:借:非財政補助結(jié)余分配貸:專用基金——職工福利基金專用基金11/24/2024108（三）提取其他專用基金醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位,按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準,從收入中提取,并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。

科技成果轉(zhuǎn)化基金,按照事業(yè)收入的一定比例提取在業(yè)務(wù)費中列支,以及在經(jīng)營收支結(jié)余中提取轉(zhuǎn)入,用于科技成果轉(zhuǎn)化的資金。專用基金11/24/2024109（四）使用專用基金借:專用基金貸:銀行存款……若形成固定資產(chǎn)的:借:固定資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。專用基金11/24/2024110323301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。包括兩明細:330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”下按照具體項目進行明細核算；還應(yīng)按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的科目進行明細核算。凈資產(chǎn)類11/24/2024111（一）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目借:財政補助收入——基本支出、項目支出貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項目支出結(jié)轉(zhuǎn)同時，將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目:借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）/“事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”財政補助結(jié)轉(zhuǎn)11/24/2024112（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余:借/貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目）貸/借:財政補助結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)11/24/2024113（三）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額:借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸:財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)11/24/2024114單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項,通過本科目核算。本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)11/24/2024115333302財政補助結(jié)余核算單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項,通過本科目核算。本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。凈資產(chǎn)類11/24/2024116（一）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余:借/貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）貸/借:財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余11/24/2024117（二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的；按實際上繳資金數(shù)或注銷的資金額度數(shù):借:財政補助結(jié)余貸:財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。財政補助結(jié)余11/24/2024118343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)核算除財政補助收支以外的各專項資金收支相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。應(yīng)按非財政專項資金的具體項目明細核算。發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項,通過本科目核算。本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。凈資產(chǎn)類11/24/2024119（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目:借:事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入——（專項資金收入）貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)支出:借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出/其他支出（專項資金支出）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)11/24/2024120（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理:（1）繳回原專項資金撥入單位的:借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）貸:銀行存款……（2）留歸本單位使用的:借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）貸:事業(yè)基金非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)11/24/2024121353402事業(yè)結(jié)余核算一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。凈資產(chǎn)類11/24/2024122（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目:借:事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入（非專項資金收入）貸:事業(yè)結(jié)余同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)支出中非專項資金支出:借:事業(yè)結(jié)余貸:事業(yè)支出/其他支出（非專項資金支出/對附屬單位補助支出/上繳上級支出）事業(yè)結(jié)余11/24/2024123（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”:借/貸:事業(yè)結(jié)余貸/借:非財政補助結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余11/24/2024124363403經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。年末結(jié)賬后,本科目一般無余額借方結(jié)余為單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)；留待以后年度經(jīng)營盈利彌補。凈資產(chǎn)類11/24/2024125（一）期末，將經(jīng)營收入與支出均轉(zhuǎn)入本科目:借:經(jīng)營收入；貸:經(jīng)營結(jié)余借:經(jīng)營結(jié)余；貸:經(jīng)營支出（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額:借:經(jīng)營結(jié)余貸:非財政補助結(jié)余分配如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)營結(jié)余11/24/2024126373404非財政補助結(jié)余分配核算單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。凈資產(chǎn)類11/24/2024127（一）相關(guān)科目結(jié)余轉(zhuǎn)入（1）“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入:借/貸:事業(yè)結(jié)余貸/借:非財政補助結(jié)余分配（2）將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入:借:經(jīng)營結(jié)余貸:非財政補助結(jié)余分配（二）計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:借:非財政補助結(jié)余分配貸:應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅非財政補助結(jié)余分配11/24/2024128（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額:借:非財政補助結(jié)余分配貸:專用基金——職工福利基金（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金:借/貸:非財政補助結(jié)余分配貸/借:事業(yè)基金非財政補助結(jié)余分配11/24/2024129384001財政補助收入核算單位從同級財政部門取得的各類財政撥款,包括基本支出補助和項目支出補助。兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算；同時,在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算,在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。收入類11/24/2024130（一）財政直接支付方式下事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額:借記有關(guān)科目貸:財政補助收入年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額:借:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸:財政補助收入財政補助收入11/24/2024131（二）財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度:借:零余額賬戶用款額度貸:財政補助收入年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度:借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸:財政補助收入財政補助收入11/24/2024132（三）其他方式下，實際收到財政補助收入時借:銀行存款……貸:財政補助收入（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，參見之前介紹。（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn):借:財政補助收入貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)賬后，收入支出類科目均應(yīng)無余額。財政補助收入11/24/2024133394101事業(yè)收入核算單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。應(yīng)按事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入,還應(yīng)按具體項目明細核算。收入類11/24/2024134（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時:借:銀行存款/庫存現(xiàn)金……貸:應(yīng)繳財政專戶款2.向財政專戶上繳款項時:借:應(yīng)繳財政專戶款貸:銀行存款……3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時:借:銀行存款……貸:事業(yè)收入事業(yè)收入11/24/2024135（二）其他事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額:借:銀行存款/庫存現(xiàn)金……貸:事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。事業(yè)收入11/24/2024136（三）期末，分情況處理（1）將專項資金明細結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn):借:事業(yè)收入（專項資金明細）貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余:借:事業(yè)收入（非專項資金收入明細）貸:事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入11/24/2024137404201上級補助收入核算單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。應(yīng)按發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入,還應(yīng)按具體項目進行明細核算。收入類11/24/2024138（一）收到上級補助收入時，按實際收到的金額:借:銀行存款……貸:上級補助收入（二）期末，分析結(jié)轉(zhuǎn):（1）專項資金收入明細結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借:上級補助收入（專項資金收入明細）貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）將非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余:借:上級補助收入（非專項資金收入明細）貸:事業(yè)結(jié)余上級補助收入11/24/2024139414301附屬單位上繳收入核算單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。應(yīng)當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入,還應(yīng)按具體項目進行明細核算。收入類11/24/2024140（一）收到附屬單位繳來款項時，按實收額:借:銀行存款……貸:附屬單位上繳收入（二）期末，分析結(jié)轉(zhuǎn):（1）專項資金收入明細:借:附屬單位上繳收入（專項資金收入明細）貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項資金收入借:附屬單位上繳收入（非專項資金收入明細）貸:事業(yè)結(jié)余附屬單位上繳收入11/24/2024141424401經(jīng)營收入核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。應(yīng)當按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。收入類11/24/2024142（一）在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，按實收或應(yīng)收額確認收入:借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)……貸:經(jīng)營收入（1）屬于增值稅小規(guī)模納稅人，如下處理:借:銀行存款/應(yīng)收賬款……貸:經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅經(jīng)營收入11/24/2024143（2）屬于增值稅一般納稅人的:借:銀行存款/應(yīng)收票據(jù)……貸:經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余借:經(jīng)營收入貸:經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入11/24/2024144434501其他收入核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預付款項、無法償付的應(yīng)付及預收款項等。應(yīng)當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等明細核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益,應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細科目進行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入）,還應(yīng)按具體項目進行明細核算。收入類11/24/2024145445001事業(yè)支出核算單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。應(yīng)按“基本支出”和“項目支出”,“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算,并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。支出類11/24/2024146（一）計提相關(guān)人員薪酬等:借:事業(yè)支出貸:應(yīng)付職工薪酬……（二）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，領(lǐng)用存貨:借:事業(yè)支出貸:存貨（三）發(fā)生其他各項支出:借:事業(yè)支出貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入……事業(yè)支出11/24/2024147（四）期末，分析結(jié)轉(zhuǎn):（1）將財政補助支出:借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出（財政補助支出——基本支出、項目支出）（2）將非財政專項資金支出借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出（項目支出——非財政專項資金支出）（3）其他資金支出借:事業(yè)結(jié)余貸:事業(yè)支出（其他資金支出）或……事業(yè)支出11/24/2024148455101上繳上級支出核算單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。應(yīng)按收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等明細核算。（一）按規(guī)定將款項上繳上級單位的:借:上繳上級支出貸:銀行存款……（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入:借:事業(yè)結(jié)余；貸:上繳上級支出支出類11/24/2024149465201對附屬單位補助支出核算事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。應(yīng)當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。（一）發(fā)生對附屬單位補助支出的:借:對附屬單位補助支出；貸:銀行存款……（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入:借:事業(yè)結(jié)余；貸:對附屬單位補助支出支出類11/24/2024150475301經(jīng)營支出核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的,應(yīng)當正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù)；無法直接歸集的,應(yīng)當按照規(guī)定的標準或比例合理分攤。單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當配比。支出類11/24/2024151（一）為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動人員計提的薪酬等:借:經(jīng)營支出貸:應(yīng)付職工薪酬……（二）開展非獨立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本:借:經(jīng)營支出貸:存貨經(jīng)營支出11/24/2024152（三）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出:借:經(jīng)營支出貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)繳稅費……（四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入:借:經(jīng)營結(jié)余貸:經(jīng)營支出經(jīng)營支出11/24/2024153485401其他支出核算單位除前述列舉的以外的各項支出,包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損