2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)沖刺卷

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)沖刺卷（一）

考試方式：【閉卷】考試時(shí)間：【90分鐘】總分：【100分】

一、單項(xiàng)選擇題（共50題，每小題2分，共100分）

1、關(guān)于合營(yíng)安排的描述，下列說法不正確的是（）o

A、合營(yíng)安排是兩人或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排

B、合營(yíng)安排可以劃分為合營(yíng)企業(yè)或共同經(jīng)營(yíng)

C、僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

D、合營(yíng)方對(duì)與合營(yíng)安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，此時(shí)該安排屬于共同經(jīng)營(yíng)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D,合營(yíng)方對(duì)與合營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利是合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，

不是共同經(jīng)營(yíng)。

2、（2019年）根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金

后所余稅后利潤(rùn)，按照股份比例向股東分配利潤(rùn)。上市公司因分配現(xiàn)金利潤(rùn)而

確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是（）。

A、實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)

B、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年年末

C、股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)

D、董事會(huì)通過利澗分配預(yù)案時(shí)

【答案】C

【解析】企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中確定分配的現(xiàn)金股利

或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，選項(xiàng)C正確。

3、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股務(wù)支付的計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的是（）?

A、應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

B、對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表

日的公允價(jià)值計(jì)量

C、對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在

授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

D、對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)

值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其

他資本公積

【答案】B

【解析】對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工

具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益

工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在受予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取

得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公

積。

4、下列關(guān)于合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的處理中，不正

確的是（）。

A、在內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)之前，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方

的利得或損失

B、交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則等規(guī)定的資產(chǎn)減

值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失

C、在內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)之前，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)歸屬于本合營(yíng)方的利得或

損失

D、在內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)之前，合營(yíng)方確認(rèn)享有的共同經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的份額應(yīng)扣除

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益歸屬于本合營(yíng)方的部分

【答案】C

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)出售或投出不構(gòu)成業(yè)務(wù)資產(chǎn)的會(huì)

計(jì)處理。

選項(xiàng)B,合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售的資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不屬于未實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部交易損益，所以無需抵銷，也即是全額確認(rèn)的意思。比如甲公司與乙公

司共同投資設(shè)立一個(gè)A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批賬面價(jià)

值為200萬元的存貨投資，該存貨的公允價(jià)值為180萬元，假設(shè)該損失是由于

存貨本身發(fā)生減值造成的，那么這部分損失合營(yíng)方需要全額確認(rèn)；在共同經(jīng)營(yíng)

將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在

共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)），合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參

與方的利得或損失，應(yīng)當(dāng)相歸屬于本合營(yíng)方的部分抵銷，因此，選項(xiàng)C不正

確。

5、（2018年）2X16年1月1日，甲公司以1500萬元的價(jià)格購入乙公司30%的

股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

4800萬元，與賬面價(jià)值相同。2義16年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元、其他綜

合收益增加300萬元。乙公司從甲公司購入其生產(chǎn)的某產(chǎn)品形成年末存貨900

萬元（未發(fā)生減值）。甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2X17年，乙公司宣

告分配現(xiàn)金股利400萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。上年度從甲公司購入的

900萬元的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。

甲公司投資乙公司前，雙方不存在美聯(lián)方美系，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因

素。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資在其2X17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額

為（

A、2010.00萬元

B、2062.50萬元

C、2077.50萬元

D、1942.50萬元

【答案】A

【解析】投資日，甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4

8OOX3O%=1440（萬元），小于初始投資成本1500萬元，因此初始入賬價(jià)值

為1500萬元。2義16年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800—900X25%=575（萬元），

2X17年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000+900X25%=1225（萬元）。甲公司對(duì)乙公司

股權(quán)投資在其2X17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額=1500+575X30%+

300X30%—400X30%+1225X30%=2010（萬元）。

6、19年12月30日，甲公司董事會(huì)做出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公

司，并對(duì)該分公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，涉及員工30人。方案為：從2義20年開始連

續(xù)5年對(duì)上述每位員工每年年末支付10萬元。假定折現(xiàn)率為5%,已知（P/

A,5%,5）=4.3295。甲公司2X19年因辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用的金額為

（）萬元。

A、1298.85

B、43.30

C、1500

D、0

【答案】A

【解析】甲公司2X19年因辭退福利計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30X10X4.3295=1

298.85（萬元）。

7、甲公司2X15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票?；l(fā)行合同約定：

（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%,前5年利率保

持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；

（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息

前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊(cè)資本，則利息不能遞延，否

則遞延次數(shù)不受限制；

（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；

（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長(zhǎng)期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司

將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益工具，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A、相關(guān)性

B、可靠性

C、可理解性

D、實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】甲公司發(fā)行的是永續(xù)中票，利率固定，且需要支付利息，表面看是債

券屬于金融負(fù)債，但是甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股，是否贖回該中票，該中

票不符合金融負(fù)債的定義，應(yīng)劃分為權(quán)益工具。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按

照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或

者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)，所以甲公司將該永續(xù)中

票確認(rèn)為權(quán)益體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

8、下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的說法中，不正確的是（）。

A、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原貝L

詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

B、政府會(huì)計(jì)應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定

C、政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說明等

D、政府會(huì)計(jì)制度三要由政府財(cái)政會(huì)計(jì)制度和政府單位會(huì)計(jì)制度組成

【答案】A

【解析】政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)

信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量基

礎(chǔ)；政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，

詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的浦認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

9、同一控制下的企業(yè)合并必須滿足實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方

在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合

并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在（）o

A、1個(gè)月以上（含1個(gè)月）

B、6個(gè)月以上（含6個(gè)月）

C、1年以上（含1年）

D、3年以上（含3年）

【答案】C

【解析】實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為

最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方

在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報(bào)

告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）；所以選項(xiàng)C正

確。

10、1月1日按每份面值100元發(fā)行了200萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為

20000萬元，無發(fā)行費(fèi)用。該債券期限為3年，票面年利率為5%,利息于每年

12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當(dāng)期付息

前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按照債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股股數(shù)。

該公司發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)年利率為

9%o假設(shè)2019年1月1日全部債券持有者將其轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股

10元，每股面值1元，則轉(zhuǎn)股時(shí)增加的甲公司資本公積的金額為（）萬

元。（P/

A,9%,3）=2.5313,（P/

F,9%,3）=0.7722。

A、19266.46

B、18593.08

C、17266.46

D、19291.16

【答案】D

【解析】2017年債券的期初攤余成本

=20000X0.7722+20000X5%X2.5313=17975.3（萬元），權(quán)益成分的公允價(jià),直

=20000-17975.3=2024.7（萬元）。2017年12月31日債券的攤余成本

二17975.3X（1+9%）-20000X5%=18593.08（萬元），2018年12月31日債券的

攤余成本=18593.08X（1+9%）-20000X5%=19266.46（萬元），2019年1月1

日轉(zhuǎn)股時(shí)增加的資本公積=19266.46+2024.7-200004-10X1=19291.16（萬元）。

11、甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購股票合同，同時(shí)發(fā)行一項(xiàng)股份期權(quán)，下列

業(yè)務(wù)的處理中正確的是（）o

A、如果甲公司當(dāng)期盈利，其發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均

市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

B、如果甲公司當(dāng)期盈利，其發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均

市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有反稀釋性

C、如果甲公司當(dāng)期盈利，其回購合同中約定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均

市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

D、如果甲公司當(dāng)期盈利，其回購合同中約定的回購價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均

市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性

【答案】C

【解析】盈利企業(yè)，發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

時(shí)，具有稀釋性；虧損企業(yè)，則具有反稀釋性；選項(xiàng)AB錯(cuò)誤；盈利企業(yè)，回購

合同中約定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)吩格時(shí)，具有稀釋性；虧損企

業(yè)，則具有反稀釋性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。所以選項(xiàng)ABD不正確。

12、某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50000

元，貸方余額20000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13

000元，貸方余額5000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50

000元，貸方余額120000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3

000元，貸方余額10000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。年末資產(chǎn)負(fù)債表中

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（）0

A、30000元和63000元

B、53000元和125000元

C、63000元和53000元

D、47000元和115000元

【答案】A

【解析】“預(yù)收賬款”項(xiàng)目="預(yù)收賬款”貸方余額10000+“應(yīng)收賬款”貸

方余額20000=30000（元）；

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=“預(yù)付賬款”借方余額13000+“應(yīng)付賬款”借方余額50

000=63000（元）。

13、下列有關(guān)商譽(yù)減值的說法中，不正確的是（）o

A、商譽(yù)不能夠單獨(dú)的產(chǎn)生現(xiàn)金流量

B、商譽(yù)不能獨(dú)立存在，商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測(cè)試

C、測(cè)試商譽(yù)減值的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u(yù)的價(jià)值

D、商譽(yù)應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失

【答案】D

【解析】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值時(shí)，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)

組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)

之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比列抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)

值，選項(xiàng)D不正確。

14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。20X6年7月1日甲

公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日該設(shè)備原價(jià)為500萬元，累計(jì)

折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬

元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）

為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20X6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)。

70假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)

值為（）。

A、430萬元

B、467萬元

C、680萬元

D、717萬元

【答案】A

【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)

值+發(fā)生的后續(xù)支出=（500-200-50）+100+80=430（萬元）

15、下列關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）o

A、研究階段的支匕全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

B、開發(fā)階段的支巴符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本

C、開發(fā)階段的支&不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

D、確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研究開

發(fā)支出全部資本

【答案】D

【解析】確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研

究開發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確。

16、18年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬

份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2X18年1月1日起在

甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買2萬股甲公司普通股。2X18

年1月1日（授予日），每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元。2X18年沒有高管人

員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來兩年將有5名高管離開公司。2X18年12月31

日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為6.5元。2X19年有4名高管

人員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)未來一年將有3名高管離開公司。2X19年12月31

日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為6.6元。甲公司因該股份支付

協(xié)議在2X19年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用金額為（）萬元。

A、380

B、744

C、364

D、406.73

【答案】C

【解析】2X18年12月31日預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量二（100-5）X2=190（萬

股），2X18年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=190X6X1/3=380（萬元）；2X19年12

月31日預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量二（100-4-3）義2=186（萬股），至2X19年

12月31日累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=186X6X2/3=744（萬元），2X19年應(yīng)計(jì)

入管理費(fèi)用的金額=744-380=364（萬元）。

17、下列關(guān)于租賃的識(shí)別說法中，不正確的是（）。

A、租賃是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的

合同

B、租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移所有權(quán)，且這種轉(zhuǎn)移需要對(duì)方付出合同對(duì)價(jià)

C、出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》

D、以劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)不適用于租賃準(zhǔn)則

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B,租賃主要特征是轉(zhuǎn)移使用權(quán)的控制，而不是所有權(quán)。

18、對(duì)于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，不應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅

額的有（）。

A、因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)

B、企業(yè)以存貨清償債務(wù)

C、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下以庫存商品換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

D、作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，其耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

19、18年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2X18

年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓的成本為3200萬元，已計(jì)提

折舊為2100萬元，公允價(jià)值為2400萬元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資

性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。辦公樓2X18年12月31日的公允價(jià)值為2600萬

元，2X19年12月31日的公允價(jià)值為2640萬元。2X20年3月1日，甲公司

收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款2800萬元。甲公司2X20年

度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是（）o

A、160萬元

B、400萬元

C、1460萬元

D、1700萬元

【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益=2400-（3200-2100）=1300（萬

元）；快速計(jì)算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額=公允價(jià)值2800一賬面

價(jià)值2640+其他綜合收益1300=1460（萬元）。

具體的核算如下：

①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本2400

累計(jì)折舊2100

貸：固定資產(chǎn)3200

其他綜令收益.300

②累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2640-2400=240（萬元）

③對(duì)外出售時(shí)

借：銀行存款2800

貸：其他業(yè)務(wù)收入2800

借：其他業(yè)務(wù)成本1100（倒擠）

其他綜合收益1300

公允價(jià)值變動(dòng)損益240

貸：投資性房地產(chǎn)一成本2400

----公允價(jià)值變動(dòng)240（2640-2400）

所以驗(yàn)算：其他業(yè)務(wù)收入2800—其他業(yè)務(wù)成本1100—公允價(jià)值變動(dòng)損益

240=1460（萬元）

20、甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年度某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)

未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入2017年度

的管理費(fèi)用，甲公司2016年和2017年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬元和

15000萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

是（

A、重要性

B、相關(guān)性

C、可比性

D、及時(shí)性

【答案】A

【解析】甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒有追溯調(diào)整以

前年度報(bào)表，說明該金額不具有重要性，是出于成本效益原則的考慮，體現(xiàn)了

重要性信息質(zhì)量要求。

21、甲（方對(duì)投資性"地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2X19年1月1日

起，甲公司將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每年收取租金

650萬元，增值稅58.5萬元。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為12000萬元，預(yù)計(jì)使用

年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零；至2X19年1月1日已使用10年，累計(jì)折舊

3000萬元。2X19年12月31日，甲公司在對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)減

時(shí)，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅

費(fèi)，該投資性房地產(chǎn)西甲公司2X19年利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬元。

A、250

B、350

C、450

D、650

【答案】B

【解析】2X19年計(jì)提折舊二（12000-3000）/（40-10）=300（萬元），2X19

年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值;（12000-3000）-300=8

700（萬元），因可收回金額為8800萬元，所以不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。該投資性

房地產(chǎn)對(duì)甲公司2X19年利潤(rùn)總額的影響金額=650-300=350（萬元）。

22、甲公司為一化工生產(chǎn)企業(yè)，其有關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）2X19年2月，甲

公司需購置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為4000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向

有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬元的申請(qǐng)。2X19年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了

甲公司的申請(qǐng)，甲公司購入生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為3600萬元，笠用

壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2X21年4月，

甲公司出售了這臺(tái)設(shè)備，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用30萬元，取得價(jià)款2400萬

元。根據(jù)上述資料，甲公司采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則2X21年

甲公司因處置該生產(chǎn)設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A、2400

B、210

C、1296

D、1506

【答案】D

【解析】固定資產(chǎn)處置收益;2400-（3600-36004-5X2）-30=210（萬元），將遞

延收益余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益=2160-2160+5X2=1296（萬元），2X21年甲公司因

處置該環(huán)保設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=210+12962506（萬元）。

23、（2018年）2義17年1月1日開始，甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用新的財(cái)

務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行列報(bào)。因部分財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，甲公司對(duì)2X17年

度財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間的數(shù)據(jù)按照變更后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。甲公

司的上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）o

A、可比性

B、權(quán)責(zé)發(fā)生制

C、實(shí)質(zhì)重于形式

D、會(huì)計(jì)主體

【答案】A

【解析】滿足同一企業(yè)不同期間可比的要求。

24、1月6日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)各，增值稅專用發(fā)票上注明的

設(shè)備價(jià)款為1200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為156萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支

付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人

員工資14萬元。2019年6月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,甲公司采用年數(shù)總和法

計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公

司A設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A、950萬元

B、986萬元

C、1200萬元

D、1250萬元

【答案】D

【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=1200+36+14=1250（萬元）

25、甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。2X19年1月1日，按

每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券300萬張，該債券每

張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年年末支付。在扣

除發(fā)行費(fèi)用202.50萬元后，發(fā)行債券所得資金29197.50萬元已存入銀行，所

籌資金專門用于該生產(chǎn)線的建設(shè)。考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際年利率為6缸生產(chǎn)線

建設(shè)工程于2X19年1月1日開工，至2X19年12月310尚未完工。2X19

年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為500萬元。不考慮其他因素，甲

公司2X19年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（）萬元。

A、1202.50

B、1251.85

C、1702.50

D、1751.85

【答案】B

【解析】甲公司2X19年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用二29197.50X6%-500=l251.85

（萬元）。

①2X19年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款29197.50

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整802.50

貸：應(yīng)付債券一一面值30000

②2X19年12月31日計(jì)提利息

借：在建工程(29197.50X6%-500)1251.85

銀行存款500

貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整251.85

應(yīng)付利息1500

26、甲公司2X14年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為5000萬元，預(yù)計(jì)

使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2X18年年

末，甲公司對(duì)該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值為2900萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2800元，預(yù)計(jì)剩余使

用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元。2X19年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回

金額為2500萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)2X19年12月31

日的賬面價(jià)值為（)o

A、2100萬元

B、2200萬元

C、2175萬元

D、2125萬元

【答案】B

【解析】甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2X18年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)

值=5000-50004-10X4=3000（萬元），可收回金額為2900萬元（預(yù)計(jì)未來

現(xiàn)金流量現(xiàn)值2900萬元高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2800萬元），

所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2X18年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為2900

萬元（可收回金額低于其賬面價(jià)值）。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)2X19年計(jì)提的折舊額;（2900-100）4-4=700（萬元），2X19

年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2900-700=2200（萬元），低于

2X19年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額2500萬元，由于固定資產(chǎn)減值損失

一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，所以甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)2X19年12月

31日的賬面價(jià)值為2200萬元。

27、下列各項(xiàng)目中，不計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的是（）。

A、暫停資本化期間確認(rèn)的借款利息費(fèi)用

B、自行建造的固定資產(chǎn)聯(lián)合試車期間發(fā)生的成本

C、建造自用房屋建筑物時(shí)計(jì)提的土地使用權(quán)的攤銷

D、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

【答案】A

【解析】暫停資本化期問，因外部籌資確認(rèn)的利息費(fèi)用金額應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)

用”科目。

28、下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允

價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公

允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

C、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允

價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

D、如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)

在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)

以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取號(hào)服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)

益工具公允價(jià)值的減少。

29、下列有關(guān)應(yīng)付股利的表述，不正確的是（）0

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)董事會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分派的現(xiàn)金

股利或利潤(rùn)，確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債

B、分派的股票股利不會(huì)影響企業(yè)的所有者權(quán)益總額

C、宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)的所有者權(quán)益總額減少

D、企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少

【答案】A

【解析】應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利

或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金

股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的

利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披

露，選項(xiàng)A不正確。

30、下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般會(huì)產(chǎn)生差異的是（）0

A、短期借款

B、應(yīng)付票據(jù)

C、應(yīng)付賬款

D、因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】D

【解析】短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，一般不會(huì)友當(dāng)

期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

31、在同一控制下企業(yè)控股合并中，因未來存在一定不確定性事項(xiàng)而發(fā)生的或

有對(duì)價(jià)，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的是（）。

A、合并日因或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)

或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積

B、合并日因或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)

或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

C、合并日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)合并日已存在情近的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整

或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整

D、合并日12個(gè)月后出現(xiàn)對(duì)合并日已存在情近的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整

或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并揩其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

【答案】A

【解析】選項(xiàng)AB,在同一控制下企業(yè)控股合并中，因或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或

資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損

益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢

價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)CD,是針對(duì)非同一控制下企業(yè)合并涉及

或有對(duì)價(jià)而言的，不符合題意，選項(xiàng)CD不正確。

【提示】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)的，按照準(zhǔn)則規(guī)定，購買日12個(gè)

月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)

予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變

化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：或有對(duì)分為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理；或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具，應(yīng)

當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

32、19年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司以賬面價(jià)值為150萬元、市場(chǎng)價(jià)格為195萬元的一批庫存商品向乙

公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不

具有控制、共同控制和重大影響。

（2）甲公司以賬面價(jià)值為180萬元、市場(chǎng)價(jià)格為200萬元的一批原材料向丙公

司投資，取得丙公司30%的股權(quán)，對(duì)丙公司形成豆大影響。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值為700萬元。

（3）甲公司將賬面價(jià),直為30萬元、市場(chǎng)價(jià)格為42萬元的一批庫存商品作為集

體福利發(fā)放給職工。

上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，假定不考慮增值稅等因素影響，甲公司2X19年

度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入是（）0

A、10萬元

B、77萬元

C、87萬元

D、22萬元

【答案】A

【解析】事項(xiàng)（1）（3）均不影響營(yíng)業(yè)外收入，僅有事項(xiàng)（2）會(huì)影響營(yíng)業(yè)外收

入，甲公司2X19年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=700X30%—200=10

（萬元）。

33、（2014年）下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（）o

A、以存貨抵償債務(wù)

B、以銀行存款支付采購款

C、將現(xiàn)金存為銀行活期存款

D、以銀行存款購買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,不涉及現(xiàn)金流量?jī)纛~變動(dòng)；選項(xiàng)C,銀行活期存款屬于現(xiàn)金，

不涉及現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；選項(xiàng)D,2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等吩

物，不涉及現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)

34、甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日

至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)

團(tuán)體共有會(huì)員1000人。至2017年12月31日，800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，100人

交納了2017年度至2019年度的會(huì)費(fèi)，100人尚天交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體

2017年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）o

A、17萬元

B、18萬元

C、25萬元

D、26萬元

【答案】B

【解析】會(huì)費(fèi)收入體現(xiàn)在會(huì)費(fèi)收入會(huì)計(jì)科目中，反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際

發(fā)生額。有100人的會(huì)費(fèi)沒有收到，不符合收入確認(rèn)條件。應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入

=200X（800+100）/10000=18（萬元）。

35、（2019年）20X9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購

買了乙公司60%的股權(quán)，支付價(jià)款1800萬元，在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)

的賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

20X9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，按照購買

日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為2600萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)

定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X9年12月31日的

可收回金額為2700萬元。經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡

象，不考慮其他因素，甲公司在20X9年度合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值

損失金額是（）o

A、200萬元

B、240萬元

C、零

D、400萬元

【答案】B

【解析】20X9年1月1日，合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)的金額800-2

500X60%=300（萬元）。20X9年12月31日，完全商譽(yù)的金額

=300/60%=500（萬元），減值測(cè)試前乙公司自購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)

賬面價(jià)值=2600+500=3100（萬元），可收回金額是2700萬元，那么乙公司

發(fā)生減值的金額=3100-2700=400（萬元），因完全商譽(yù)為500萬元，所以減

值應(yīng)沖減商譽(yù)，其他資產(chǎn)不減值。合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的是歸屬于甲公司承

擔(dān)的減值的部分=400X60%=240（萬元）。

36、交易性金融負(fù)債初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，應(yīng)采用的計(jì)量屬性分別是（）。

A、歷史成本、公允價(jià)值

B、公允價(jià)值、攤余成本

C、公允價(jià)值、公允價(jià)值

D、歷史成本、可變現(xiàn)凈值

［答案］Q

【解析】交易性金融負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

37、（2019年）下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A、期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)

期損益

B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成

的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

C、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投

資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

D、收到投資者以外幣投入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按

合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

【答案】C

【解析】預(yù)收賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)，期末不調(diào)整匯兌損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差

額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否

有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是

采用交易日即期匯率折算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

38、18年6月20日，甲事業(yè)單位接受乙公司捐贈(zèng)的一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，乙公司所

提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為20000元，甲事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用2

000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中該臺(tái)設(shè)備的入賬價(jià)值

為（）O

A、20000元

B、2000元

C、22000元

D、0

【答案】C

【解析】行政事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)該按照

捐贈(zèng)方提供的相關(guān)憑據(jù)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本，如果發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

等，也要相應(yīng)增加資產(chǎn)的入賬成本。

39、下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（）。

A、政府補(bǔ)助可以是貨幣性資產(chǎn)，也可以是非貨幣性資產(chǎn)

B、政府補(bǔ)助通常附有一定的條件

C、政府以所有者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

D、增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,政府以所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有

權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)，不屬于政府補(bǔ)助。

40、A公司2X12年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐

贈(zèng)100萬元；（2）購入一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，支付價(jià)款250萬元，當(dāng)期計(jì)

提累計(jì)折舊50萬元；（3）以120萬元的價(jià)格處置一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)投資

收益35萬元；（4）平價(jià)發(fā)行債券收到現(xiàn)金500萬元，年末計(jì)提利息費(fèi)用25萬

元；（5）對(duì)外出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得年租金收入50萬元；（6）年末確認(rèn)交易

性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬元『下列關(guān)于A公司現(xiàn)金流量相關(guān)項(xiàng)目的說

法，不正確的是（）。

A、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為50萬元

B、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為250萬元

C、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為500萬元

D、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為120萬元

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=100（1）+50（5）=150（萬

元）。

提示：資料（3）的會(huì)計(jì)分錄為；

借：銀行存款120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（120-35）85

投資收益35

所以現(xiàn)金流入只有120,不需要加上投資收益的金額。

41、承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份車輛租賃合同，租賃期為5年。

在租賃開始日，該車輛的公允價(jià)值為100000元，乙公司預(yù)計(jì)在租賃結(jié)束時(shí)其

公允價(jià)值（即未擔(dān)保余值）將為10000元。租賃付款額為每年23000元，于

年末支付。乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5000元。則乙公司計(jì)算租賃內(nèi)含利

率為（）

A、3.79%

B、6.79%

C、7%

D、5.97%

【答案】D

【解析】乙公司計(jì)算租賃內(nèi)含利率r的方法如下：

23000X（P/A,r,5）+10000X（P/F,r,5）=100000+5000

所以，乙公司計(jì)算得出的租賃內(nèi)含利率r=5.79%

42、X19年1月1日，甲公司從乙公司購入固定資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)困難，

甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。辦議約定：該固定資產(chǎn)作價(jià)

3000萬元，甲公司每年年末支付600萬元，分5年付清。［已知，（P/

A,5%,1）=0.9524,（P/

A,5%,2）=1.8594,（P/

A,5%,5）=4.3295］。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確

的是（）o

A、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2597.7萬元

B、2X20年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額為106.38萬元

C、2X20年12月31日，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面分值為1633.97萬元

D、2X20年12月310,列示于長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的金額為1125.67萬元

【答案】D

【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值二購買價(jià)款的現(xiàn)值=600X4.3295二2597.7

（萬元），選項(xiàng)A正確；2X19年12月31E長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=應(yīng)

付本金余額2597.7-本金應(yīng)付減少額（長(zhǎng)期應(yīng)付款減少600-未確認(rèn)融資費(fèi)用攤

銷2597.7X5%）=2127.59（萬元），2X20年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額

二期初應(yīng)付本金余額2：27.59義實(shí)際利率5%=106.38（萬元），選項(xiàng)B正確；2

X20年12月31日，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值;長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本

=2127.59-（600-106.38）=1633.97（萬元），選項(xiàng)C正確；2X20年12

月31日，列示于長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的金額（即2X21年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付

款賬面價(jià)值）=1633.97X（1+5%）-600=1115.67（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤

43、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2X19年12月31日，

庫存A產(chǎn)品的成本為800萬元，其可變現(xiàn)凈值為750萬元（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初

余額為0）；2X20年4月1日，甲公司以820萬元的價(jià)格將該批A產(chǎn)品出售

（款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行），不考慮其他因素的影響，出售時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響

金額為（）萬元。

A、820

B、20

C、750

D、70

【答案】D

【解析】2X19年12月31日，存貨的成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為750萬

元，2X19年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=800-750=50（萬元）；2X20年

4月1日以820萬元出售時(shí)的賬務(wù)處理如下（不考慮增值稅因素）：

借：銀行存款820

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入820

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

出售時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=820-800+50=70（萬元）

44、7年5月25日大生公司的一項(xiàng)辦公樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將在7月31日到

期，該辦公樓原價(jià)為1500萬元，到期時(shí)累計(jì)計(jì)提折舊600萬元，大華公司決

定到期收回后對(duì)其進(jìn)行改建，改建后繼續(xù)用于出租。8月1日改建工程正式開

始，改建期間共領(lǐng)用原材料50萬元，人工費(fèi)170萬元，同時(shí)發(fā)生資本化的利息

費(fèi)用23萬元，改建工程于20義8年12月31日正式完工。大華公司對(duì)其采用成

本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其池因素，改建后辦公樓的入賬

價(jià)值為（）。

A、1143萬元

B、1743萬元

C、1151.5萬元

D、1120萬元

【答案】A

【解析】辦公樓改建后的入賬價(jià)值=(1500-600)+50+170+23=1143

(萬元)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借：投資性房地產(chǎn)一一在建900

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊600

貸：投資性房地產(chǎn)1500

借：投資性房地產(chǎn)一一在建50

貸：原材料50

借：投資性房地產(chǎn)一一在建170

貸:應(yīng)付職工薪酬170

借：投資性房地產(chǎn)一一在建23

貸：應(yīng)付利息23

45、6年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。20X6年1月1日至20X7年12月31

日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50

萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金

額資產(chǎn)(債務(wù)工具投資)公允價(jià)值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響

所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20X8年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股

權(quán);取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300

萬元。

轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠溝乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓

乙公司70%股權(quán)在20X8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()萬

兀O

A、91

B、111

C、140

D、150

【答案】D

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益二[(700+300)-(600+50+20)

X100%-(800-600)]-20=150(萬元)。

46、甲公司2義18年4月30日因無法按合同約定償還應(yīng)付乙公司貨款總計(jì)400

萬元，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意免除甲公司債務(wù)的20%,同時(shí)針對(duì)

剩余債務(wù)以甲公司一項(xiàng)公允價(jià)值為280萬元債券投資進(jìn)行抵償。抵債資產(chǎn)于

2X18年5月10日轉(zhuǎn)讓完畢，當(dāng)日抵債債券的公允價(jià)值為270萬元，乙公司將

其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，2X18年年

末債券公允價(jià)值為240元。乙公司預(yù)計(jì)該債券公允價(jià)值將會(huì)持續(xù)下跌，經(jīng)測(cè)算

2X19年年末該債券公允價(jià)值為200元。乙公司2X20年4月20日以150萬元

價(jià)格出售全部所持丙公司股份，發(fā)生手續(xù)費(fèi)用6萬元，乙公司因處置該債券應(yīng)

確認(rèn)的投資收益力()。

A、一56萬元

B、一126萬元

C、一66萬元

D、—86萬元

【答案】A

【解析】2X20年乙公司對(duì)外出售該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150—（270

—70）—6=-56（萬元）。

債權(quán)人乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本270

投資收益[400-280+（280-270）]130

貸:應(yīng)收賬款400

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)40

借：銀行存款144

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)70

投資收益56

貸：交易性金融資產(chǎn)---成本270

47、企業(yè)要披露關(guān)聯(lián)方交易的交易要素，以下不屬于需要披露的交易要素內(nèi)容

的是（）o

A、交易的金額或相應(yīng)比例

B、定價(jià)政策

C、未結(jié)算項(xiàng)目的本期發(fā)生額

D、累計(jì)未結(jié)算金額或相應(yīng)比例

【答案】C

【解析】企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的

性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）交易的金額。

（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。

（三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

（四）定價(jià)政策。

48、某合伙企業(yè)甲，新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股，退休或退

出時(shí)入股資金及累計(jì)未分配利潤(rùn)全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來自

合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)合伙企業(yè)

清算時(shí)，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是（）0

A、金融資產(chǎn)

B、金融負(fù)債

C、復(fù)合金融工具

D、權(quán)益工具

【答案】D

【解析】該金融工具具備了滿足分類為權(quán)益工具的可回售工具的特征要求，應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

49、甲公司記賬本位幣為人民幣，2020年末其持有的一項(xiàng)由國(guó)外購入的設(shè)各出

現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，其公允價(jià)值為184萬美元，

預(yù)計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為8萬美元；如果繼續(xù)使用此沒備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每

年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均為100萬美元，同時(shí)每年還將產(chǎn)生30萬美元的現(xiàn)金支出，

使用期滿會(huì)發(fā)生8萬美元的現(xiàn)金支出。

假設(shè)每年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出都發(fā)生在年末，美元適用的折現(xiàn)率為

10%,2020年末人民幣對(duì)美元的匯率為1：6.5。則該設(shè)備的可收回金額為人民

幣（）。[（P/

A,10%,3）=2.4869；（P/

F,10%,3）=0.7513]

A、174.08萬元

B、176萬元

C、1131.52萬元

Ds1144萬元

【答案】D

【解析】設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=184-8=176（萬美元）；設(shè)

備的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（100-30）X2.4869-8X0.7513=168.07（萬美

元）；因此，設(shè)備的可收回金額為176萬美元，折合成人民幣=176X6.5=：144

（萬元）。

50、2年12月，經(jīng)董哥會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營(yíng)銷網(wǎng)

點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以

下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同符支

付違約金20萬元。

因處置門店內(nèi)設(shè)備揩發(fā)生損失65萬元，因招門店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部

將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元，因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元，因推廣船產(chǎn)

品將發(fā)生廣告費(fèi)用100萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20X2年度利潤(rùn)總額的

影響金額為（）o

A、—120萬元

B、—165萬元

C、—185萬元

D、一190萬元

【答案】C

【解析】與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的支出有（I）因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬

元；（2）因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債

時(shí)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失；所以，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生

損失65萬元不屬于重組支出，不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但是，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減喧損

失65萬元卻影響利潤(rùn)總額。

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)沖刺卷（二）

考試方式：【閉卷】