贈品如何開票、申報及賬務(wù)處理

會計實操文庫贈品如何開票、申報及賬務(wù)處理我公司在銷售給客戶貨物同時，會贈送給客戶一些樣品或者零件（實際銷售價格中已包含了這部分贈品的價格，只是發(fā)票上不體現(xiàn)），請問這部分贈品在增值稅上需要視同銷售繳納增值稅嗎？關(guān)于這個問題，國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心作出如下答復(fù)（2021-10-26）：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。因此，納稅人銷售貨物同時贈送樣品或零件屬于有償贈送行為，應(yīng)在收取的價款中合理劃分所銷售貨物和所贈送樣品、零件的價款，并分別開具發(fā)票及進行納稅申報。事實上，原河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之五）十三、關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題也有類似處理意見：保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物，不按視同銷售處理。而企業(yè)所得稅方面，處理原則大致相同。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。我們可以舉個例子來看。比如甲公司銷售標價1000元一件主商品，又贈送了“標價250元”的一件贈品。其實我們大家都知道，就是1000元銷售了一件主商品加一件贈品，沒有白給；當(dāng)然，稅務(wù)機關(guān)也這么認為。這其實沒有什么問題了。也就是說，按照各自標價（市場公允價值）比例分拆實收1000元即可。主商品部分：1000/（1000+250）×1000=800元贈品部分：250/（1000+250）×1000=200元會計分錄如下借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入——主商品707.96應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（主商品部分）92.04主營業(yè)務(wù)收入——贈品176.99應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（贈品部分）23.01當(dāng)然，開票時如果為了體現(xiàn)原價、折扣，也可以按照原價主商品、贈品分別開具，同時票面（另行、金額）體現(xiàn)折扣也可。分錄相當(dāng)于這樣借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入——主商品884.95應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（主商品部分）115.05主營業(yè)務(wù)收入——主商品折扣部分-176.99應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（主商品折扣部分）-23.01主營業(yè)務(wù)收入——贈品221.24應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（贈品部分）28.76主營業(yè)務(wù)收入——贈品折扣部分-44.25應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（贈品折扣部分）-5.75實務(wù)中，也