大學(xué)課件-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)-楊明海(完整)

第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生（一）會(huì)計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的（二）會(huì)計(jì)是生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物歷數(shù)幾千年的會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)發(fā)展階段:1.會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及形成階段（15世紀(jì)前）這個(gè)階段會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)就是:會(huì)計(jì)從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為專門的、獨(dú)立的工作。但此時(shí)不論是會(huì)計(jì)理論或是會(huì)計(jì)方法等都很不成熟。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早在公元前1100年到公元前770年之間的西周時(shí)期,就已經(jīng)產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)”這一概念。秦漢時(shí)期出現(xiàn)的“簿書”、南北朝出現(xiàn)的“賬簿”等會(huì)計(jì)賬冊(cè)、唐宋兩代出現(xiàn)的“流水賬”和“謄清賬”組成的賬務(wù)體系,均為現(xiàn)代會(huì)計(jì)賬簿的雛形。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展唐宋時(shí)期發(fā)明了“四柱清冊(cè)”的結(jié)賬與報(bào)賬方法?！八闹笔侵浮芭f管”、“新收”、“開除”、“實(shí)在”,相當(dāng)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的期初結(jié)存、本期收入、本期支出和期末結(jié)存,其間存在“舊管＋新收=開除+實(shí)在”的恒等關(guān)系。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展明末清初,我國(guó)商人進(jìn)一步設(shè)計(jì)了“龍門賬”,把會(huì)計(jì)科目劃分為“進(jìn)（各項(xiàng)收入）”、“繳（各項(xiàng)支出）”、“存（各項(xiàng)資產(chǎn)）”、“該（各項(xiàng)負(fù)債,包括業(yè)主權(quán)益）”,其相互關(guān)系為“進(jìn)－繳＝存－該”,分別編制“進(jìn)繳表”和“存該表”,雙軌計(jì)算盈虧,并在辦理結(jié)算時(shí)驗(yàn)證兩方差額是否相等,這種檢查賬目平衡的方法形象地稱為“合龍門”?！褒堥T賬”也由此而來(lái)。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展清末,又出現(xiàn)了“天地合賬”。在這種方法下,一切賬項(xiàng),都要在“來(lái)”賬和“去”賬上分別登記,以反映賬項(xiàng)的來(lái)龍去脈。賬簿采用垂直書寫,分上下兩格,上格記收,為“天”,下格記付,為“地”,上下兩格所記金額必須相等,稱之為“天地合”。四柱清冊(cè)、龍門賬、天地合賬反映了我國(guó)歷史上傳統(tǒng)中式簿記的特色。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展1494年，在意大利北方城市產(chǎn)生的借貸記賬法基本定型，并由數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒(LucaPaciolio，或譯為盧卡.帕喬利)在《算術(shù)·幾何·比及比例概要》一書的“計(jì)算與記錄詳論”一章中對(duì)復(fù)式記賬方法進(jìn)行了詳盡的介紹和理論總結(jié)，使復(fù)制記賬在歐洲迅速傳播，后又傳遍世界各國(guó)，復(fù)式記賬方法在300多年的發(fā)展過(guò)程中不斷完備、豐富，直至現(xiàn)在，大多數(shù)國(guó)家仍然采用復(fù)式記賬方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展2.會(huì)計(jì)的發(fā)展與成熟階段（15世紀(jì)末——20世紀(jì)初）18世紀(jì)末葉,歐洲進(jìn)入工業(yè)資本主義時(shí)期,為適應(yīng)工業(yè)社會(huì)控制生產(chǎn)消耗和正確計(jì)算損益的需要,以復(fù)式記賬為基礎(chǔ),成本會(huì)計(jì)得到了飛速發(fā)展,并于20世紀(jì)初,總結(jié)出成套的成本計(jì)算方法,形成了一定的成本理論。于是,伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法最終在西方形成和確立。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展3.會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)大化階段（20世紀(jì)初——20世紀(jì)70年代）20世紀(jì)30年代后,企業(yè)組織形式發(fā)生了革命性的變革,股份公司數(shù)量的激增,投資者和債權(quán)人迫切要求公司公開財(cái)務(wù)報(bào)表,西方各國(guó)先后研究制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步把會(huì)計(jì)理論和方法提高到了一個(gè)新的水平。第一節(jié)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展4.會(huì)計(jì)技術(shù)手段的完備化階段（20世紀(jì)70年代以后）20世紀(jì)中后期以來(lái),IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用,迎接我們的是一個(gè)全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義一、會(huì)計(jì)本質(zhì)會(huì)計(jì)本身是一個(gè)不斷發(fā)展的概念。在其漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中,會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延也在不斷豐富和完善。綜觀各種會(huì)計(jì)定義,大致有“會(huì)計(jì)工具論”、“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”等觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)都有一個(gè)共同點(diǎn),那就是都把會(huì)計(jì)界定為會(huì)計(jì)工作。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義一、會(huì)計(jì)本質(zhì)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,采用專門的會(huì)計(jì)方法,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,旨在向企業(yè)內(nèi)、外部的會(huì)計(jì)信息使用者提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息,促使單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息管理活動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.以貨幣為主要計(jì)量單位2.以憑證為依據(jù),具有完整的價(jià)值核算體系3.采用一系列會(huì)計(jì)專門方法4.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性第二節(jié)會(huì)計(jì)含義一、會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的預(yù)期目的，是會(huì)計(jì)職能的具體化。會(huì)計(jì)目標(biāo)的完整含義包括兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，即優(yōu)化企業(yè)資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；二是會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)，即為信息使用者提供對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究面臨的重大問(wèn)題，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建往往以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義一、會(huì)計(jì)目標(biāo)我國(guó)財(cái)政部在2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中所確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是:“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義（一）決策有用觀持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向決策者提供對(duì)其決策有用的信息，來(lái)幫助他們作出合理的決策，這種信息主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息；二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和資源變動(dòng)的信息。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義（一）決策有用觀會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用會(huì)計(jì)信息的主要方式是財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息的使用者可以通過(guò)閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)達(dá)到正確決策的目的。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義（二）受托責(zé)任觀持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是受托人為了向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,經(jīng)常存在著委托人和代理人之間的關(guān)系。委托人將某些責(zé)任交付給代理人承擔(dān),由代理人具體開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),然后再將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果向委托人報(bào)告。由此可見(jiàn),受托責(zé)任產(chǎn)生的原因在于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,而且必須有明確的受托委托關(guān)系存在。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義可以看出,兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)并不完全排斥。如實(shí)反映履約責(zé)任的會(huì)計(jì)信息與決策有用的會(huì)計(jì)信息是互相交叉的,但是不能完全代替。不同會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作,在某些會(huì)計(jì)方法的使用上可能會(huì)存在差異。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義二、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理工作中用會(huì)計(jì)干什么。馬克思在《資本論》中關(guān)于會(huì)計(jì)的基本職能有過(guò)精辟的論述。他指出:“生產(chǎn)過(guò)程越是按照社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。”可見(jiàn)，馬克思把會(huì)計(jì)的基本職能歸納為觀念總結(jié)（核算）和過(guò)程控制（監(jiān)督）。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義二、會(huì)計(jì)職能我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第三條亦規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！彪S著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也在不斷變化。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義會(huì)計(jì)核算職能具有明顯的特征。1.會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)從數(shù)量方面核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況時(shí)主要采用貨幣度量,實(shí)物度量、勞動(dòng)度量、其他指標(biāo)及其文字說(shuō)明等都處于附屬地位。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義會(huì)計(jì)核算職能具有明顯的特征。2.會(huì)計(jì)主要核算過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是已經(jīng)形成的不可改變的既成事實(shí),具有客觀真實(shí)性,是可以驗(yàn)證的。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義3.會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性會(huì)計(jì)要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程,應(yīng)具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義（二）監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,主要是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求,對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行控制,使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能,也稱為控制職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有顯著的特征。1.會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督,主要是利用貨幣計(jì)價(jià)對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義2.會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量監(jiān)督為主,輔之以實(shí)物監(jiān)督會(huì)計(jì)主要使用貨幣度量,計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等價(jià)值指標(biāo),綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。除了利用貨幣計(jì)量進(jìn)行監(jiān)督以外,還輔之以實(shí)物監(jiān)督。第二節(jié)會(huì)計(jì)含義會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能是相輔相成、密切聯(lián)系的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提,沒(méi)有會(huì)計(jì)核算所提供的信息,就不可能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)監(jiān)督為保證,才能為經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,否則,如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí),就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此,可以說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法一、會(huì)計(jì)方法的體系會(huì)計(jì)方法是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象,執(zhí)行會(huì)計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)方法體系一般由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)部分構(gòu)成。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)管理方法的基礎(chǔ)。它是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）的交易、事項(xiàng),按照會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行組織加工并表述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的一系列手段。會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)告等具體方法構(gòu)成。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）,規(guī)定分類核算的會(huì)計(jì)科目,以便于在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（二）復(fù)式記賬復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。其特點(diǎn)是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的金額同時(shí)進(jìn)行登記的一種專門方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（三）填制和審核憑證填制和審核憑證,是為了審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法,保證賬簿記錄正確、完整而采用的一種專門方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（四）登記賬簿登記賬簿也稱記賬,就是把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照按其發(fā)生的順序,分門別類地記入有關(guān)賬簿。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（五）成本計(jì)算成本計(jì)算,就是對(duì)應(yīng)計(jì)入一定對(duì)象上的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算,并確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門會(huì)計(jì)方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（六）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目,查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金實(shí)有數(shù),并查明實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)的方法（七）編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告是以書面報(bào)告的形式定期地、總括地反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息所采用的一種專門核算方法。第五節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)科體系(一)按學(xué)科內(nèi)容劃分按研究?jī)?nèi)容的不同可分為:會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)學(xué)等。第五節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)科體系(二)按服務(wù)領(lǐng)域劃分按服務(wù)領(lǐng)域不同,會(huì)計(jì)學(xué)可分為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)和預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)科體系(三)按服務(wù)對(duì)象劃分按服務(wù)對(duì)象不同,可分為對(duì)外會(huì)計(jì)學(xué)和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)。第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)涵會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也稱為會(huì)計(jì)客體。從會(huì)計(jì)的定義看,會(huì)計(jì)對(duì)象是特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)核算要以貨幣為計(jì)量單位,所以,只有能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的范圍。能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常稱為資金運(yùn)動(dòng),因此,會(huì)計(jì)對(duì)象可以高度概括為特定對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和類型會(huì)有所不同。以企業(yè)為例,一般包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（一）籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一,企業(yè)可以獲取自有資金或借入資金。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（二）投資活動(dòng)投資活動(dòng)是企業(yè)使用所籌集資金獲取所需的各種經(jīng)濟(jì)資源的過(guò)程,是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一,企業(yè)的投資分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)利用內(nèi)部投資進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程,是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由各個(gè)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)構(gòu)成。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)通常由三個(gè)階段（資金進(jìn)入、資金運(yùn)用和資金退出）,三個(gè)過(guò)程（供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程）構(gòu)成。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象二、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（一）資金進(jìn)入企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票等方式從國(guó)家,其他單位、個(gè)人等投資者取得的資金構(gòu)成企業(yè)的自有資金,出資人因向企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、借款、應(yīng)付款項(xiàng)等方式取得的資金稱為借入資金,出資人因向企業(yè)借入資金而成為企業(yè)的債權(quán)人。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（二）資金運(yùn)用工業(yè)企業(yè)的資金主要投放在供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程三個(gè)環(huán)節(jié)。1.供應(yīng)過(guò)程在供應(yīng)過(guò)程環(huán)節(jié)，一方面企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)投資來(lái)興建房屋、建筑物、購(gòu)置設(shè)備等；另一方面通過(guò)使用貨幣資金購(gòu)買原材料、燃料等，形成生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)資料，從而使貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金或儲(chǔ)備資金。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象2.生產(chǎn)過(guò)程在生產(chǎn)過(guò)程環(huán)節(jié)，勞動(dòng)者借助于手中的勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，同時(shí)消耗原材料形成材料費(fèi)、消耗固定資產(chǎn)形成折舊費(fèi)、消耗工人勞動(dòng)形成人工費(fèi)等，各種耗費(fèi)的貨幣化表現(xiàn)就是產(chǎn)品等有關(guān)對(duì)象的成本。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象3.銷售過(guò)程企業(yè)投放和耗費(fèi)資金的目的是為了取得一定的收益。在銷售過(guò)程環(huán)節(jié)中，隨著產(chǎn)成品的出售，取得銷售收入，企業(yè)資金從成品資金又回到貨幣資金狀態(tài)。銷售收入補(bǔ)償成本以后，形成企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。除產(chǎn)品銷售利潤(rùn)外，企業(yè)還可取得投資收益和其他收入。企業(yè)應(yīng)從利潤(rùn)中提取盈余公積金，用于擴(kuò)大生產(chǎn)和職工集體福利設(shè)施建設(shè)等，其余利潤(rùn)可以向投資者進(jìn)行分配。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)用階段,隨著企業(yè)供、產(chǎn)、銷活動(dòng)的依次展開,資金的形態(tài)由貨幣資金形態(tài)開始,依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài),最后又回到貨幣資金形態(tài),這一資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程通常稱之為資金循環(huán)。資金的這種周而復(fù)始的循環(huán)過(guò)程稱為資金周轉(zhuǎn)。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象（三）資金退出在資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程中,企業(yè)的一部分資金會(huì)通過(guò)償還債務(wù)和利潤(rùn)分配等方式陸續(xù)退出企業(yè)。如企業(yè)償還各種債務(wù)、上繳各種稅費(fèi)、向所有者分配利潤(rùn)等。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象三、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是從事商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售業(yè)務(wù),與工業(yè)企業(yè)相比,沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程。商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程,主要是采購(gòu)商品,此時(shí)貨幣資金轉(zhuǎn)換為商品資金；商品銷售過(guò)程,主要是銷售商品,此時(shí)資金又由商品資金轉(zhuǎn)換為貨幣資金。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象三、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的基本形式為:“貨幣資金——商品資金——貨幣資金”。在商品流通企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也要消耗一定的人力、物力和財(cái)力，其貨幣表現(xiàn)為商品流通費(fèi)。在銷售過(guò)程中，除了獲得銷售收入外還會(huì)實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)成果。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容行政、事業(yè)單位與企業(yè)相比,一般沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),所以基本上沒(méi)有或只有很少一部分業(yè)務(wù)收入,其資金來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款。行政、事業(yè)單位在正常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中,所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的貨幣表現(xiàn),即為行政費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用,這些費(fèi)用的開支主要是靠國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容因此，行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一方面按預(yù)算從國(guó)家財(cái)政取得撥入資金；另一方面對(duì)按預(yù)算并以貨幣資金支付各項(xiàng)費(fèi)用。其資金運(yùn)動(dòng)的基本形式是:“資金撥入——資金付出”。由此可見(jiàn)，行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容為預(yù)算資金及其收支。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容綜上所述,不論是工業(yè)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè),還是行政、事業(yè)單位都是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的基層單位,會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象都是資金及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程,正因?yàn)槿绱?我們可以將會(huì)計(jì)對(duì)象概括為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的、需要由會(huì)計(jì)反映的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),比如事件、事項(xiàng)或狀況。會(huì)計(jì)要素是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起變化的項(xiàng)目所作的歸類,它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的基本依據(jù)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素,企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。按照會(huì)計(jì)要素所處的變動(dòng)狀態(tài),可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素兩類。其中,靜態(tài)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,體現(xiàn)了企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況；動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn),體現(xiàn)了企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、靜態(tài)會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征:（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２.資產(chǎn)的確認(rèn)若要將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先需要符合資產(chǎn)的定義及特征，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動(dòng)性是指預(yù)期資產(chǎn)變現(xiàn)或耗用的時(shí)間長(zhǎng)短,所需時(shí)間越短,價(jià)值損失越少,流動(dòng)性就越強(qiáng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（1）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除了流動(dòng)資產(chǎn)之外的所有資產(chǎn)項(xiàng)目,包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素長(zhǎng)期投資,是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)且有到期日的債券和其他長(zhǎng)期投資,包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的,且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn),如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素其他資產(chǎn),是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（二）負(fù)債1．負(fù)債的定義負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征:（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素2．負(fù)債的確認(rèn)若要將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先需要符合負(fù)債的定義及特征，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３.負(fù)債的分類負(fù)債按其距離到期日的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（１）流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素流動(dòng)負(fù)債,是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償,或者主要為交易目的而持有,或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償,或企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（２）非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債以外的其他負(fù)債,包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等?；I集長(zhǎng)期負(fù)債的形式很多,主要有從金融機(jī)構(gòu)和其他單位獲取的長(zhǎng)期借款；企業(yè)發(fā)行的債券；融資租賃方式下租入固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款；引進(jìn)設(shè)備的長(zhǎng)期應(yīng)付款；專項(xiàng)應(yīng)付款等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（三）所有者權(quán)益１.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素與負(fù)債比較得知所有者權(quán)益的特征，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):（1）所有者權(quán)益不需要償還，除非企業(yè)發(fā)生清算或減資。（２）若企業(yè)發(fā)生清算，所有者權(quán)益只有在企業(yè)清償所有負(fù)債后才能返還給所有者。（３）所有者擁有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，利潤(rùn)分配等諸多權(quán)利，而債權(quán)人沒(méi)有。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２.所有者權(quán)益的確認(rèn)由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３.所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額、也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額,即資本溢價(jià)或股本溢價(jià),前者構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本,后者構(gòu)成資本公積。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分,主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（一）收入１．收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征:（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２．收入的確認(rèn)由于企業(yè)收入的來(lái)源多種多樣，其確認(rèn)條件往往也存在差別。一般來(lái)講，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)；二是該經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼有；三是該經(jīng)濟(jì)利益流入的金額應(yīng)該能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３.收入的分類收入按照日?；顒?dòng)的主次地位，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（１）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是指與企經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接相關(guān)的日?；顒?dòng)所帶來(lái)的收入。不同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人所包括的內(nèi)容各不相同。如，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（２）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外附屬的日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入。如,生產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)企業(yè)的材料銷售收入、非主營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)的租金收入等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素值得注意的是,收入有廣義和狹義之分。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入界定為狹義概念。上面所講的收入是指狹義的收入,即營(yíng)業(yè)收入。廣義的收入還應(yīng)包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得,即營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,包括處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（二）費(fèi)用１．費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有如下特征:（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素費(fèi)用必須是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致。日常活動(dòng)形成的費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)形成的,其目的是為了將其與損失相區(qū)分,企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失,如出售固定資產(chǎn)凈損失等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出,存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的流出或消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出,而該經(jīng)濟(jì)利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２．費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)首先要符合其定義及特征，并至少應(yīng)符合以下條件:一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流出企業(yè)；二是該經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或二者兼有；三是該經(jīng)濟(jì)利益流出的金額應(yīng)該能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一般而言,所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增加而增加；相反,費(fèi)用的增加會(huì)減少所有者權(quán)益。但是,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,有兩類支出是不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用的。一是償債性支出,如以銀行存款歸還前期所欠債務(wù),只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債等額減少,對(duì)所有者權(quán)益沒(méi)有影響,因而不構(gòu)成費(fèi)用；二是企業(yè)向所有者分配利潤(rùn),雖然減少了所有者權(quán)益,但其屬性是對(duì)利潤(rùn)的分配,是所有者權(quán)益的抵減項(xiàng),也不構(gòu)成費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為成本和直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),其與某成本計(jì)算對(duì)象具有關(guān)聯(lián)性,屬于被“對(duì)象化”的費(fèi)用,包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其中直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而直接消耗的材料和人工費(fèi)用等,包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出。間接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的、由多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)、需要分配才能計(jì)入相關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本中去的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用一般是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和所得稅費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所發(fā)生的商品銷售成本或勞務(wù)提供成本。其他業(yè)務(wù)成本是指除了主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)并根據(jù)銷售收入確定的各種稅費(fèi),如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等所形成的損失。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按稅法的規(guī)定向國(guó)家繳納的所得稅。值得注意的是,費(fèi)用有廣義和狹義之分。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用界定為狹義費(fèi)用。廣義費(fèi)用還包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失即營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素（三）利潤(rùn)１.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少，業(yè)績(jī)下滑了。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)主要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素２.利潤(rùn)的內(nèi)容利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素３.利潤(rùn)的確認(rèn)由于利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)耗費(fèi)后的余額，不能同收入、費(fèi)用那樣單獨(dú)確認(rèn)。利潤(rùn)的確認(rèn)只能依賴于一定期間的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，即利潤(rùn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是收入、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素４.利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)具體是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 第三節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素中所包含的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間存在著相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。這種關(guān)系在數(shù)量上可以運(yùn)用數(shù)學(xué)等式加以描述,用來(lái)揭示會(huì)計(jì)要素之間的增減變化及其結(jié)果,并保持相互平衡關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式,稱為會(huì)計(jì)平衡公式,也稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式是我們從事會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和提供會(huì)計(jì)信息的出發(fā)點(diǎn)。因此,它又是進(jìn)行復(fù)式記賬、試算平衡以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式一、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn),是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它包括企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式企業(yè)的任何資產(chǎn)都有其形成的渠道和取得的來(lái)源。企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源有兩種:一是由債權(quán)人提供，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付債券等；二是由所有者提供，如投資人投入企業(yè)的資本金等。債權(quán)人和所有者都應(yīng)該對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有要求權(quán)，這種要求權(quán)就是權(quán)益。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面，兩者相互聯(lián)系，相互依存，不可分割。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，任何企業(yè)在特定的時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總金額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益在內(nèi)容上對(duì)應(yīng)，在數(shù)量上恒等。用公式表示如下:資產(chǎn)=權(quán)益第三節(jié)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式即為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式,也稱為基本會(huì)計(jì)等式。它反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)形式,體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)中有關(guān)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系,同時(shí)也反映了資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中存在分布的形態(tài)和資金形成渠道兩方面之間的相互依存及相互制約的關(guān)系,該等式貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的始終,也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式二、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式靜止的資金是不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，資金只有在不斷地運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)增值。企業(yè)通過(guò)不斷地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，使得現(xiàn)金不斷流入企業(yè)形成收入。同時(shí)，企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)也在不斷地消耗各種資源，使得資金流出企業(yè)，從而形成費(fèi)用。將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，其差額反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)。這樣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的收入，發(fā)生的費(fèi)用，形成的利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以用如下公式表示:收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)這一等式即為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，反映了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最終結(jié)果，是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式三、綜合會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或者:資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入這一等式即為綜合會(huì)計(jì)等式，也稱為擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式，反映了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的增值情況。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所形成的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣且千差萬(wàn)別，但歸納起來(lái)可以分為兩類:一類是應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，而且能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)采購(gòu)材料、銷售商品等；另一類是不應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，或者不能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即非會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如簽訂購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)合同等。這里主要介紹的是第一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式假設(shè)大成公司2012年12月1日成立，當(dāng)月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.12月3日，大成公司接受外商投入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值150000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司收到價(jià)值150000元的機(jī)器，即資產(chǎn)增加；同時(shí)實(shí)際收到資本金150000，即所有者權(quán)益增加。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式2.12月8日，公司用銀行存款30000元購(gòu)買了一間營(yíng)業(yè)用房。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司銀行存款減少了30000元，增加了價(jià)值30000元的營(yíng)業(yè)用房。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式3.12月12日，該公司向家華公司賒購(gòu)材料一批，價(jià)值80000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司增加了80000元的材料，增加了80000元的賒購(gòu)債務(wù)。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式4.12月19日，投資人張君從公司拿走現(xiàn)金10000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了10000元，同時(shí)投資人享有的權(quán)益也減少了10000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式5.12月20日，公司用現(xiàn)金償還前欠家華公司的購(gòu)貨款50000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了50000元，賒購(gòu)債務(wù)也減少了50000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式6.12月23日，張君將其擁有的50％權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他的朋友劉欣。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使張君在公司的所有者權(quán)益減少了70000元，而他的朋友劉欣的所有者權(quán)益增加了70000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式7．12月24日，公司開出一張價(jià)值10000元的商業(yè)匯票，用于抵償前欠的材料款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司前欠的材料款債務(wù)減少10000元，而應(yīng)兌現(xiàn)票據(jù)增加10000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式8．12月27日，與家華公司協(xié)商后，將應(yīng)付其材料款20000元轉(zhuǎn)為其對(duì)大成公司的投資。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司前欠的材料款債務(wù)減少20000元，實(shí)際收到的投資增加20000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式9．12月30日，公司宣告分派現(xiàn)金股利5000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司應(yīng)發(fā)放但未實(shí)際發(fā)放的股利債務(wù)增加5000元，未分配利潤(rùn)減少5000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式10.1月5日，公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入20000元，收到現(xiàn)金。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金增加了20000元，收入增加了20000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)和收入同時(shí)等額增加。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式11.1月7日，公司以銀行存款500元支付經(jīng)理辦公室電話費(fèi)。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的銀行存款減少了500元，費(fèi)用增加了500元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加，增減金額相等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式12.1月15日，公司應(yīng)支付給員工工資20000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的工資債務(wù)增加了20000元，費(fèi)用增加了20000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是:負(fù)債和費(fèi)用同時(shí)等額增加。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式從以上的分析中可以看出，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素怎樣變化，都不會(huì)破壞資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡公式。分析以上的舉例，我們可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸納為以下四種類型:（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起會(huì)計(jì)等式左邊的資產(chǎn)（費(fèi)用）價(jià)值的增加，另一方面同時(shí)引起會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益或收入同金額的增加，此時(shí)，會(huì)計(jì)等式兩邊總金額增加且保持平衡關(guān)系；第三節(jié)會(huì)計(jì)等式（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面引起會(huì)計(jì)等式左邊的資產(chǎn)（費(fèi)用）價(jià)值的減少,另一方面同時(shí)引起會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益或收入同金額的減少,此時(shí),會(huì)計(jì)等式兩邊總金額減少且保持平衡關(guān)系；第三節(jié)會(huì)計(jì)等式（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面引起會(huì)計(jì)等式左邊的資產(chǎn)（費(fèi)用）價(jià)值的增加,另一方面同時(shí)引起另一項(xiàng)資產(chǎn)同金額的減少,此時(shí),會(huì)計(jì)等式兩邊總金額不變且保持平衡關(guān)系；第三節(jié)會(huì)計(jì)等式（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,一方面引起會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債或所有者權(quán)益的增加,另一方面同時(shí)引起另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益同金額的減少,此時(shí),會(huì)計(jì)等式兩邊總金額不變且保持平衡關(guān)系。第三章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第四章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的科學(xué)分類的項(xiàng)目。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分析、比較并結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理的要求,對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類,給每一內(nèi)容根據(jù)其共性取一個(gè)名稱就是會(huì)計(jì)科目。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目,一方面可以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目進(jìn)行分類,另一方面更為重要的是它規(guī)范了相同類別業(yè)務(wù)的核算范圍、核算內(nèi)容、核算方法和核算要求。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須的一個(gè)重要環(huán)節(jié),也是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù),是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)考慮各企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況。任何單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)都應(yīng)遵循以下基本原則:1．必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容2．既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要符合對(duì)外報(bào)告滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則3.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性4.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)的穩(wěn)定性5.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保持會(huì)計(jì)科目總體上的完整性和會(huì)計(jì)科目之間的互斥性第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)科目的分類1.按會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按會(huì)計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可將其分為資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目、共同類會(huì)計(jì)科目、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目、成本類會(huì)計(jì)科目和損益類會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按照其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是一種基本分類方式，是我們了解會(huì)計(jì)科目性質(zhì)的直接依據(jù)。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)科目的分類2.按會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分類按會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度，將會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇浚ㄓ址Q總賬科目或一級(jí)科目）是指總括核算會(huì)計(jì)要素并提供總括會(huì)計(jì)信息的科目，如“固定資產(chǎn)”科目；明細(xì)分類科目（又稱明細(xì)科目）是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容做的更為詳細(xì)的分類，它能提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)，如“應(yīng)付賬款”總分類科目下按照具體單位名稱分設(shè)的明細(xì)分類科目，具體反映所欠該單位的貨款金額。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)科目的分類2.按會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分類在我國(guó)，總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，各單位在不影響會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)自身特點(diǎn)自行增設(shè)、刪減或合并某些會(huì)計(jì)科目以滿足會(huì)計(jì)核算的要求。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)科目的分類2.按會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分類明細(xì)分類科目，除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，一般由各單位根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。需要指出的是，也不是所有的總賬科目都要設(shè)置明細(xì)科目，有的總分類科目就不需要設(shè)置明細(xì)分類科目，如“銀行存款”通常不需要設(shè)置明細(xì)科目，這主要取決于企業(yè)核算需要和管理需要。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)科目的分類2.按會(huì)計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分類有的總賬科目由于其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容比較廣泛，則在總分類科目下，先設(shè)置必要的二級(jí)科目，然后在二級(jí)科目下再分設(shè)明細(xì)科目。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶（四）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)（五）會(huì)計(jì)科目表

以下是常用的基本會(huì)計(jì)科目。（五）會(huì)計(jì)科目表

以下是常用的基本會(huì)計(jì)科目。二、會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目進(jìn)行分類的項(xiàng)目,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),不能直接用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。如果要把企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和記錄下來(lái),提供各種會(huì)計(jì)信息,就需要有一個(gè)記錄的載體,這個(gè)載體就是按照會(huì)計(jì)科目所規(guī)范的內(nèi)容而設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶。通過(guò)賬戶中記錄的各種分類數(shù)據(jù)可以生成各種有用的財(cái)務(wù)信息。二、會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類、反映和監(jiān)督并具有一定格式的工具,它是用來(lái)分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映各種會(huì)計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的一種手段。企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的增減變化,為了分門別類地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化,以便為日常管理提供核算資料就必須設(shè)置賬戶。二、會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本原則,對(duì)于設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是完全適用的。通過(guò)設(shè)置賬戶有利于科學(xué)合理地組織會(huì)計(jì)核算,從而提供管理所需要地會(huì)計(jì)信息資料；設(shè)置賬戶可以把金額核算與實(shí)物核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái),有效地控制財(cái)產(chǎn)物資；設(shè)置科學(xué)的賬戶體系可以全面地、系統(tǒng)地、綜合地核算和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全貌；另外,科學(xué)地設(shè)置賬戶還有利于會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析。二、會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶的概念設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本原則,對(duì)于設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是完全適用的。通過(guò)設(shè)置賬戶有利于科學(xué)合理地組織會(huì)計(jì)核算,從而提供管理所需要地會(huì)計(jì)信息資料；設(shè)置賬戶可以把金額核算與實(shí)物核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái),有效地控制財(cái)產(chǎn)物資；設(shè)置科學(xué)的賬戶體系可以全面地、系統(tǒng)地、綜合地核算和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全貌；另外,科學(xué)地設(shè)置賬戶還有利于會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析。二、會(huì)計(jì)賬戶（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)為了在賬戶中記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),賬戶要有一定的結(jié)構(gòu)。企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的變動(dòng),這種最基本的數(shù)量變動(dòng)不外乎是增加和減少兩個(gè)部分。因此,每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)也相應(yīng)的分為左右兩個(gè)部分,一部分登記增加額,一部分登記減少額。二、會(huì)計(jì)賬戶（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是依附于賬簿而開設(shè)的。每一個(gè)具有基本結(jié)構(gòu)的固定格式賬戶，又產(chǎn)生了賬簿中的賬頁(yè)。一個(gè)賬頁(yè)的基本內(nèi)容通常包括以下內(nèi)容:1.賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；3.賬戶的記錄依據(jù)，即記賬憑證的號(hào)碼；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容摘要；5.增加金額、減少金額及余額。二、會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)指標(biāo)在賬戶的基本結(jié)構(gòu)運(yùn)用中,重要功能是能夠反映某一項(xiàng)目數(shù)量變化的過(guò)程與結(jié)果,其核心為四個(gè)指標(biāo),即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。二、會(huì)計(jì)賬戶（三）會(huì)計(jì)賬戶的四個(gè)指標(biāo)本期增加發(fā)生額是指一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度和年度）,在賬戶的增加方所記數(shù)額的合計(jì)；本期減少發(fā)生額是指一定時(shí)期內(nèi),在賬戶的減少方所記數(shù)額的合計(jì)；本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為本期發(fā)生額；賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額,稱為賬戶的余額。余額按其出現(xiàn)的時(shí)間不同,分為期初余額和期末余額。本期的期初余額就是上期的期末余額。二、會(huì)計(jì)賬戶在借貸記賬法下，賬戶的四個(gè)指標(biāo)，即為期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額。本期借方發(fā)生額是指一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度和年度），在賬戶的借方所記數(shù)額的合計(jì)；本期貸方發(fā)生額是指一定時(shí)期內(nèi)，在賬戶的貸方所記數(shù)額的合計(jì)；期末余額的計(jì)算與賬戶的性質(zhì)密切相關(guān)。資產(chǎn)類賬戶期末余額計(jì)算公式如下:期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算公式如下:期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額二、會(huì)計(jì)賬戶三、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)不同的概念，兩者之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系表現(xiàn)在:兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，兩者分類的口徑和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。如“原材料”科目與“原材料”賬戶的核算內(nèi)容、范圍是完全相同的。二、會(huì)計(jì)賬戶賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別表現(xiàn)在:第一，會(huì)計(jì)科目只是名稱，僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶既有名稱（賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目），又有結(jié)構(gòu)，具有一定的格式，它既說(shuō)明賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，又系統(tǒng)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化情況；第二，會(huì)計(jì)科目主要是為了開設(shè)賬戶和填制會(huì)計(jì)憑證之用，而賬戶則是系統(tǒng)地提供某一具體會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料，是為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)管理之用。二、會(huì)計(jì)賬戶由于會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別,在實(shí)際工作中,人們常常把兩者等同起來(lái),不加區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)科目與賬戶是互相依存、缺一不可的,它們共同為反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容服務(wù)。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理一、記賬方法概述記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法,它是根據(jù)一定的原理和原則,運(yùn)用貨幣計(jì)量單位,利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。記賬方法主要有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額,同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。按照復(fù)式記賬法的要求,每一會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目都應(yīng)分別設(shè)置賬戶,每一會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的變化結(jié)果都應(yīng)當(dāng)在所涉及的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄下來(lái)。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:（1）復(fù)式記賬法設(shè)有完整的賬戶體系。它既設(shè)有反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬戶，又設(shè)有反映其經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及所發(fā)生的收入和成本費(fèi)用賬戶；（2）采用復(fù)式記賬法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相對(duì)應(yīng)的賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記。通過(guò)復(fù)式記賬能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:（3）采用復(fù)式記賬法可以對(duì)每一會(huì)計(jì)期間全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行試算平衡，便于核對(duì)和檢查賬戶記錄是否正確；（4）采用復(fù)式記賬法有利于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、考核和控制。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理復(fù)式記賬法按技術(shù)上的特點(diǎn)不同,又可分為借貸記賬法、增減記賬法、資金收付記賬法和預(yù)算資金收付記賬法。借貸記賬法是世界各國(guó)通用的一種記賬方法。從1993年7月1日起,我國(guó)企業(yè)、行政事業(yè)單位記賬一律采用借貸記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)復(fù)式記賬法的理論依據(jù),在于會(huì)計(jì)對(duì)象本身的矛盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機(jī)結(jié)合。概括的說(shuō),就是會(huì)計(jì)恒等式,它是會(huì)計(jì)要素的矛盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性的集中體現(xiàn)。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理具體而言,復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法,是用以核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。價(jià)值運(yùn)動(dòng)有運(yùn)動(dòng)和平衡兩種狀態(tài)。價(jià)值運(yùn)動(dòng)總是由一種價(jià)值轉(zhuǎn)化為另一種價(jià)值,前者表現(xiàn)為來(lái)歷,后者表現(xiàn)為去處,復(fù)式記賬法既反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)來(lái)歷向去處轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài),又反映來(lái)歷等于去處的靜態(tài),從而全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)動(dòng)的兩種狀態(tài)。價(jià)值的每次運(yùn)動(dòng)都有去處,來(lái)歷,對(duì)應(yīng)相等,所以價(jià)值運(yùn)動(dòng)的結(jié)果形成會(huì)計(jì)恒等式。第二節(jié)復(fù)式記賬的基本原理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,從對(duì)資產(chǎn),負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成的會(huì)計(jì)恒等式的影響來(lái)看,永遠(yuǎn)都不會(huì)破壞資產(chǎn)總額等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。復(fù)式記賬法正是適應(yīng)這一客觀要求,把每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的變化記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中,因?yàn)槊恳粫?huì)計(jì)要素項(xiàng)目的變化從價(jià)值量上看,只有增加和減少兩種信息,從變化的結(jié)果看必然符合會(huì)計(jì)恒等式。第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào),按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的科學(xué)性在于它可以全面地、相互聯(lián)系地反映會(huì)計(jì)要素的增減變化情況,并根據(jù)會(huì)計(jì)要素中客觀存在的恒等關(guān)系,檢查賬戶記錄的正確性。其理論依據(jù)是“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”會(huì)計(jì)方程式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系。第三節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào),用來(lái)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。用“借”、“貸”來(lái)表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入有關(guān)賬戶的方向?！敖琛?、“貸”已失去原來(lái)的字面含義,只作為記賬符號(hào)使用,用以標(biāo)明記賬的方向。在借貸記賬法下,它只是兩個(gè)抽象的符號(hào),而且在不同性質(zhì)的賬戶中“借”、“貸”所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化結(jié)果是不同的。一個(gè)賬戶中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加,這得由賬戶的性質(zhì)來(lái)決定。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下,賬戶按會(huì)計(jì)要素分設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類,各類賬戶的左方統(tǒng)一稱為“借方”,右方統(tǒng)一稱為“貸方”。借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登記什么內(nèi)容,貸方登記什么內(nèi)容,余額應(yīng)在哪一方。但哪一方登記增加,哪一方登記減少,則要根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定,即不同性質(zhì)的賬戶使用方法也不相同。下面就不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu),分別予以說(shuō)明。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方記錄資產(chǎn)的減少數(shù)，余額一般在賬戶的借方，表明期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。2.負(fù)債類賬戶。負(fù)債類賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加數(shù)，借方記錄負(fù)債的減少數(shù)，余額一般在賬戶的貸方，表示期末負(fù)債的凈額。3.所有者權(quán)益類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶的貸方記錄所有者權(quán)益的增加數(shù)，借方記錄所有者權(quán)益的減少數(shù)，余額一般在賬戶的貸方，表示所有者權(quán)益的結(jié)余額。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)4.收入類賬戶。收入的增加視同所有者權(quán)益的增加，因此，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，但又有區(qū)別，收入類賬戶沒(méi)有期初余額和期末余額，只有本期發(fā)生額。其貸方記錄收入的增加數(shù)，借方記錄收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)5.費(fèi)用類賬戶。費(fèi)用的增加視同所有者權(quán)益的減少，因此，費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，即費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期末一般沒(méi)有余額。第三節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)6.利潤(rùn)類賬戶。利潤(rùn)賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，其貸方登記增加利潤(rùn)的各項(xiàng)收入，借方記錄減少利潤(rùn)的各項(xiàng)費(fèi)用和成本，期末余額在借方表示虧損總額，期末余額在貸方表示利潤(rùn)凈額。第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”是指發(fā)生任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)作出登記,即在一個(gè)（或一個(gè)以上）的賬戶中作借方記錄,在另一個(gè)（或一個(gè)以上）的賬戶中作貸方記錄?！敖栀J必相等”是指同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中記錄時(shí),記錄借方賬戶的金額必然等于記入貸方賬戶的金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律加以確定的。第三節(jié)借貸記賬法假設(shè)12月3日,企業(yè)從銀行借入短期借款20000元,存入銀行。第三節(jié)借貸記賬法在運(yùn)用借貸記賬法確定記賬方向和進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)考慮三個(gè)問(wèn)題:（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)哪些會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響；（2）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪些會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)；（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目反映內(nèi)容的增減，確定應(yīng)記入的方向及金額。第三節(jié)借貸記賬法五、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是運(yùn)用復(fù)式記賬法把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目、借貸方向及金額按一定的格式所作的記錄，也就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)記入什么賬戶，是記入借方還是貸方以及記入多少金額的一種文字記錄。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用會(huì)計(jì)分錄將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)明扼要地記錄下來(lái)。會(huì)計(jì)分錄的書寫格式是:先借后貸，借貸錯(cuò)開；上借下貸，借貸平衡。在實(shí)際工作中，一般是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成這項(xiàng)工作的。第三節(jié)借貸記賬法【例4-1】9月1日,收到投資者追加投資現(xiàn)金100000元,存入銀行。借:銀行存款100000貸:實(shí)收資本100000第三節(jié)借貸記賬法【例4-2】9月4日,采購(gòu)生產(chǎn)用材料一批,價(jià)值50000元,貨款以銀行存款支付。借:原材料50000貸:銀行存款50000第三節(jié)借貸記賬法【例4-3】9月7日,以現(xiàn)金2000元支付員工工資。借:應(yīng)付職工薪酬2000貸:庫(kù)存現(xiàn)金2000第三節(jié)借貸記賬法【例4-4】9月10日,采購(gòu)原材料一批,價(jià)值120000元,其中,以銀行存款付款80000元,其余40000元貨款尚未支付。借:原材料120000貸:銀行存款80000應(yīng)付賬款40000第三節(jié)借貸記賬法【例4-5】9月13日,將銷售產(chǎn)品的收入160000元,存入銀行。借:銀行存款160000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000第三節(jié)借貸記賬法【例4-6】9月16日,以銀行存款歸還前欠購(gòu)材料的貨款30000元。借:應(yīng)付賬款30000貸:銀行存款30000第三節(jié)借貸記賬法【例4-7】9月30日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100000元。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸:庫(kù)存商品100000第三節(jié)借貸記賬法【例4-8】9月30日,計(jì)算本月應(yīng)付銷售部門職工工資2500元。借:銷售費(fèi)用2500貸:應(yīng)付職工薪酬2500第三節(jié)借貸記賬法會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及兩個(gè)科目的會(huì)計(jì)分錄,即借方和貸方都分別只有一個(gè)科目,如例1至例3以及例5至例8。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上科目的會(huì)計(jì)分錄,即一“借”多“貸”,或一“貸”多“借”,也就是借方或貸方之中,有一方不是只有一個(gè)科目,而是有兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目,如例4。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是同類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的聯(lián)合。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄既能保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚,又能簡(jiǎn)化核算手續(xù),是會(huì)計(jì)技術(shù)合理化的表現(xiàn)。第三節(jié)借貸記賬法例4-4的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄:借:原材料80000貸:銀行存款80000借:原材料40000貸:應(yīng)付賬款40000第三節(jié)借貸記賬法在借貸記賬法下,要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。這樣,所記賬戶之間就形成了一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系,賬戶之間的這種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系,稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶,稱為對(duì)應(yīng)賬戶。該例中“銀行存款”賬戶與“原材料”賬戶是對(duì)應(yīng)賬戶,“原材料”賬戶與“應(yīng)付賬款”賬戶是對(duì)應(yīng)賬戶。通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其來(lái)龍去脈一目了然。第三節(jié)借貸記賬法但在實(shí)際工作中還有一種復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄,即多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。這種復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄往往是將多個(gè)復(fù)合分錄或簡(jiǎn)單分錄合并編制而成,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不清楚,影響了會(huì)計(jì)核算的清晰性,應(yīng)當(dāng)盡量不編制這樣的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)借貸記賬法借:銀行存款7000應(yīng)收賬款4700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700第三節(jié)借貸記賬法六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是根據(jù)各會(huì)計(jì)要素間的平衡關(guān)系來(lái)檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。借貸記賬法對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的試算，是一種借貸直接平衡。借貸直接平衡包括兩個(gè)方面:一是全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)相等，即發(fā)生額平衡法；二是全部賬戶的期末借方余額合計(jì)與全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)相等，即余額平衡法。因此，可以采用兩種方法編制試算平衡表。第三節(jié)借貸記賬法1．編制本期發(fā)生額試算平衡表。采用這種方法是根據(jù)借貸記賬法的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的。因?yàn)榘l(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的記錄是借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的記錄，也必然是借方發(fā)生額合計(jì)等于貸方發(fā)生額合計(jì)。用公式表示如下:∑全部賬戶借方本期發(fā)生額＝∑全部賬戶貸方本期發(fā)生額第三節(jié)借貸記賬法2．編制期末余額試算平衡表。采用這種方法是根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的原理進(jìn)行的。因?yàn)橘~戶的借方余額表示資產(chǎn)性質(zhì)，賬戶的貸方余額表示負(fù)債或所有者權(quán)益性質(zhì)，因此，全部賬戶的期末借方余額合計(jì)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)，實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。用公式表示如下:∑全部賬戶的借方余額＝∑全部賬戶的貸方余額第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表中的數(shù)字根據(jù)登記的每一總賬的期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額抄列。其中,期初余額根據(jù)上月末的資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)抄列,本期發(fā)生額的借貸方金額根據(jù)本期發(fā)生的金額匯總填列,匯總時(shí)按會(huì)計(jì)科目的借方和貸方分別匯總,期末余額根據(jù)各總分類賬的期末余額填列。應(yīng)當(dāng)指出,通過(guò)試算平衡表的編制可以檢查出賬戶記錄的錯(cuò)誤,但并非所有賬戶記錄中的錯(cuò)誤都能利用試算平衡的方法予以揭露,如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏記、會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬等就不能揭示。為了糾正賬簿記錄中的這些錯(cuò)誤,還必須定期或不定期地進(jìn)行其他會(huì)計(jì)檢查,以保證賬簿記錄的正確性。第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌資的主體和內(nèi)容（一）資金籌集的主體資金籌集的主體是企業(yè)。企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是通過(guò)資源的合理配置,達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。而資金是企業(yè)的血液,資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的首要活動(dòng)。資金籌集業(yè)務(wù)包括投資者投入資金和企業(yè)借入資金。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資金籌集的內(nèi)容1.投資者投入資金投資者投入資金是指企業(yè)接受投資者投入的資本金。投資者投入的資金按照投資主體的不同可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本四類；投資者投入的資金也可按照投入資本的形態(tài)分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料等）和無(wú)形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地所有權(quán)等）。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.企業(yè)借入資金企業(yè)借入資金是指企業(yè)向銀行金融機(jī)構(gòu)以及其他債權(quán)人借入的資金。企業(yè)借入的資金主要用來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金不足、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等的需要,借入的資金按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù),到期還本付息。借入資金按照借款期限分為短期借款和長(zhǎng)期借款。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、投資者投入資金的核算企業(yè)從投資者處籌集到的資金形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。企業(yè)所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。本節(jié)只介紹所有者權(quán)益中的實(shí)收資本和資本公積,盈余公積和未分配利潤(rùn)在財(cái)務(wù)成果的形成與分配中介紹。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本的含義和入賬價(jià)值的確定1.實(shí)收資本的含義和分類實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照合同或章程、協(xié)議的規(guī)定,實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)入資本的資金。它代表企業(yè)的實(shí)力,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“本錢”,也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和保證。注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念。注冊(cè)資本是公司的法定資本,應(yīng)與股本總額相符。實(shí)收資本是指公司已收繳入賬的股本,只有足額繳入后,實(shí)收資本才等于注冊(cè)資本。如果法律規(guī)定注冊(cè)資本可以分期交足的,則注冊(cè)資本在繳足前就不等于實(shí)收資本。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資者投入的資本金可以按照不同的方式分類。按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金（企業(yè)接受國(guó)家投資而形成的資本金）、法人資本金（企業(yè)接受其他單位或企業(yè)的投資而形成的資本金）、個(gè)人資本金（企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金）和外商資本金（企業(yè)接受外國(guó)及港澳臺(tái)地區(qū)企業(yè)的投資而形成的資本金）四類；投資者投入的資本金也可按照投入資本的物資形態(tài)分為貨幣資金投資、有形資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)、原材料等）和無(wú)形資產(chǎn)投資（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地所有權(quán)等）。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定投資者投入的貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票等,以實(shí)際收到的貨幣資金入賬,如果是發(fā)行股票按面值入賬；投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備、原材料等其他形式的投資,應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值入賬；第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地所有權(quán)等,應(yīng)按雙方同意接受的數(shù)額確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,并以一些必要的文件作為處理的依據(jù),如專利權(quán)證書等；對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額的部分,因作為超面額繳入資本,記入資本公積。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）資本公積的含義及用途實(shí)收資本是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本,是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。從其實(shí)質(zhì)上講是一種準(zhǔn)資本,它是資本的一種儲(chǔ)備形式。資本公積主要來(lái)源于所有者投入資本中的超過(guò)法定資本份額的部分和直接記入資本公積的各種利得或損失等。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于種種原因,需要改變公司所有者投入資本結(jié)構(gòu),對(duì)于形成的資本公積可以按照規(guī)定的用途使用。資本公積的主要用途就是轉(zhuǎn)增資本,即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,按所有者原有的投資比例增加投資者的實(shí)收資本?！皩?shí)收資本”和“資本公積”賬戶“實(shí)收資本”（股份制企業(yè)使用“股本”賬戶）賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方記錄企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本（或股本）金,借方記錄企業(yè)退回給投資者的資本（或股本）金,即投資者減資,本賬戶余額在貸方,表示企業(yè)現(xiàn)有的注冊(cè)資本（或股本）實(shí)有數(shù)額。當(dāng)企業(yè)收到投資者作為資本投入的貨幣資金、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶,貸記本賬戶；按