《財務(wù)會計》(第六版)-03-應(yīng)收款項

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項▲應(yīng)收及預(yù)付款項：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等

屬于短期債權(quán)，歸為企業(yè)的流動資產(chǎn)第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價

(一)應(yīng)收票據(jù)的分類

▲應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。

▲按承兌人分為

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票

▲按是否帶息分為

不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票

財務(wù)會計(六版)(二)應(yīng)收票據(jù)的期限▲應(yīng)收票據(jù)期限:指票據(jù)的簽發(fā)日至到期日或期末的時間間隔有按月表示或按日表示兩種，每月定為30天，每年定為360天▲票據(jù)期限按月表示以票據(jù)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日月利率=年利率÷12▲票據(jù)期限按日表示應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，出票日和到期日只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”日利率=年利率÷360

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(三)應(yīng)收票據(jù)的計價▲應(yīng)收票據(jù)的計價:包括:取得票據(jù)時入賬價值的確定票據(jù)持有期間的期末計息▲商業(yè)匯票的期限最長不超過六個月，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按票據(jù)的票面價值入賬▲對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息計入應(yīng)收票據(jù)的賬面價值▲企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞賬準(zhǔn)備▲不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，帶息票據(jù)不再計提利息，按應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

財務(wù)會計(六版)二、應(yīng)收票據(jù)的核算▲設(shè)置賬戶:“應(yīng)收票據(jù)”(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（1）銷售商品時按收到商業(yè)匯票票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶（2）商業(yè)匯票到期，按實收金額，借記“銀行存款”賬戶，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（3）因付款人無力支付票款，收到未付票款通知書等，按票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-1】掌握“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的使用

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算▲帶息應(yīng)收票據(jù)到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上應(yīng)收票據(jù)的利息▲票據(jù)利息的計算通常在票據(jù)持有期間的中期期末進行▲按規(guī)定計算的票據(jù)利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值,同時沖減財務(wù)費用▲票據(jù)利息的計算公式應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-2】【例3-3】掌握:票據(jù)利息按月計算、票據(jù)利息按日計算、不能收回帶息應(yīng)收票據(jù)及利息處理(三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓▲應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓:指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或或個人的業(yè)務(wù)活動背書:指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。簽章人稱為背書人，對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期付款承擔(dān)連帶責(zé)任▲企業(yè)持有的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“在途采購”或“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-4】掌握:不帶息商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理▲企業(yè)持有的帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時,按應(yīng)計入取得物資成本的金額,借記“在途物資“等賬戶,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,按尚未計提的利息,貸記“財務(wù)費用”賬戶,按應(yīng)收或應(yīng)付的金額,借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

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（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)▲票據(jù)貼現(xiàn):實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式▲貼現(xiàn):指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給持票人的業(yè)務(wù)活動▲票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)計算:1.票據(jù)的到期價值（1）帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）=票據(jù)面值（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）（2）不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值就是票據(jù)面值

財務(wù)會計(六版)2.票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-13.票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×年貼現(xiàn)率×票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)÷3604.票據(jù)貼現(xiàn)凈額票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價值-票據(jù)貼現(xiàn)利息▲企業(yè)未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按票據(jù)貼現(xiàn)凈額,借記“銀行存款”賬戶,按貼現(xiàn)利息部分,借記“財務(wù)費用”等賬戶,按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶▲如帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按票據(jù)貼現(xiàn)凈額,借記“銀行存款”賬戶,按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,按其差額,借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-5】【例3-6】掌握:不帶息和帶息商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的計算與賬務(wù)處理

▲對貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)的責(zé)任貼現(xiàn)企業(yè)對貼現(xiàn)票據(jù)的付款承擔(dān)連帶責(zé)任貼現(xiàn)企業(yè)對貼現(xiàn)票據(jù)的付款不承擔(dān)連帶責(zé)任▲承擔(dān)連帶責(zé)任:如商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)銀行有權(quán)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶▲不承擔(dān)連帶責(zé)任:貼現(xiàn)企業(yè)不需要作賬務(wù)處理

財務(wù)會計(六版)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認及計價▲應(yīng)收賬款:指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。（一）應(yīng)收賬款的確認▲應(yīng)收賬款的確認與收入的確認相關(guān)▲應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認（二）應(yīng)收賬款的計價▲一般情況下按收入實現(xiàn)時買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。

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1、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計價▲商業(yè)折扣：指商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣▲商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的入賬金額，按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認2.現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價▲現(xiàn)金折扣：指企業(yè)為鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款入賬金額確認方法（1）總價法（現(xiàn)行會計制度規(guī)定采用的方法）（2）凈價法

財務(wù)會計(六版)二、應(yīng)收賬款的核算▲設(shè)置賬戶:“應(yīng)收賬款”(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算（1）企業(yè)銷售商品時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按實現(xiàn)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶（2）收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶（3）為購貨方墊付包裝費、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶注意:墊付運費核算方法

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-7】掌握:“應(yīng)收賬款”賬戶的使用(二)商業(yè)折扣情況下的核算▲商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格入賬注意:主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅-銷項稅額、應(yīng)收賬款數(shù)額的計算

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-8】掌握:“應(yīng)收賬款”賬戶的使用（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算▲企業(yè)應(yīng)收賬款采用總價法入賬，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。▲折扣期內(nèi)給予對方現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期損益，按實際收到款項，借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費用”賬戶，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。按含稅金額還是按不含稅金額計算折扣，雙方約定確認注意:折扣率表示折扣額計算總價法核算

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-9】掌握:“應(yīng)收賬款”賬戶的使用三、合同資產(chǎn)的核算▲設(shè)置賬戶“合同資產(chǎn)”（一）合同資產(chǎn)的核算▲合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。企業(yè)發(fā)生合同資產(chǎn)的銷售商品時,應(yīng)按銷售商品的全部價稅款,借記“合同資產(chǎn)”賬戶,按銷售商品價款,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,當(dāng)與合同資產(chǎn)相關(guān)的商品交付實現(xiàn)銷售時,將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

（二）合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別▲參見【例3-10】后說明

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-10】掌握:“應(yīng)收賬款”賬戶的使用第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義▲預(yù)付賬款:指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)▲預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別▲預(yù)付賬款按實際發(fā)生額入賬（二）預(yù)付賬款的核算▲設(shè)置賬戶:“預(yù)付賬款”

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▲業(yè)務(wù)處理（1）企業(yè)預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶（2）收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶（3）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時，按收回的多余款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時，按補付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶注意:可在“應(yīng)付賬款”賬戶核算

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-11】掌握:“預(yù)付賬款”賬戶的使用二、其他應(yīng)收款項（一）應(yīng)收股利▲指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。包括取得資產(chǎn)時支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利▲按規(guī)定計算應(yīng)收股利時，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”“投資收益”等賬戶。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶（二）應(yīng)收利息▲指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時支付價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息▲按規(guī)定計算應(yīng)收息利時，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“銀行存款”“投資收益”等賬戶。實際收到利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶注:有關(guān)業(yè)務(wù)處理案例參見第五章、第六章相關(guān)內(nèi)容

財務(wù)會計(六版)（三）其他應(yīng)收款1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容▲其他應(yīng)收款指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：①應(yīng)收各種賠款、罰款②應(yīng)收出租包裝物租金；③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項④備用金⑤存出保證金⑥預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入⑦其他各種應(yīng)收、暫付款項2.其他應(yīng)收款的核算▲設(shè)置賬戶“其他應(yīng)收款”

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-12】【例3-13】掌握:“其他應(yīng)收款”賬戶的使用第四節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值損失的確認▲壞賬:應(yīng)收款項會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬▲壞賬損失:發(fā)生壞賬而造成的損失▲資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備▲符合下列條件之一者，應(yīng)確認為壞賬（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無法收回的應(yīng)收款項（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實不能收回的應(yīng)收款項（3）因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回的應(yīng)收款項（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回的應(yīng)收款項

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二、壞賬損失的核算▲壞賬的核算方法:直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法▲直接轉(zhuǎn)銷法:是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收賬款▲直接轉(zhuǎn)銷法存在的問題:在轉(zhuǎn)銷壞賬損失前對壞賬不作任何處理，會使企業(yè)發(fā)生大量的壞賬、呆賬，長年掛賬，應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值被夸大，虛增了企業(yè)利潤。直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收入費用配比的要求

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業(yè)務(wù)核算案例:參見教材【例3-14】掌握:“直接轉(zhuǎn)銷法”的賬務(wù)處理（二）備抵法▲現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)采用備抵法進行壞賬的核算▲備抵法:指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項▲計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)注意的問題①應(yīng)收票據(jù)不能收回時，將其賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準(zhǔn)備②預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)時，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備③已確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄對其追索權(quán)，重新收回應(yīng)及時入賬

財務(wù)會計(六版)▲設(shè)置賬戶:“壞賬準(zhǔn)備”▲壞賬準(zhǔn)備計算:當(dāng)期實際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（1）如果期末按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，按其差額提取壞賬準(zhǔn)備（2）如果期末按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備（3）如果期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額計提

財務(wù)會計(六版)

▲賬務(wù)處理方法（1）企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時,借記“資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（2）沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備時,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶（3）發(fā)生應(yīng)收款項減值時,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶