增值稅納稅申報課件

增值稅納稅申報

工作任務(wù)一：認識增值稅知識點1：增值稅的概念糧食銷售額10萬釀酒銷售額60萬批發(fā)銷售額75萬零售銷售額100萬怎樣計稅是合理的？按銷售額重復(fù)征稅按增值額避免重復(fù)征稅知識點1：增值稅的概念糧食增值額10萬釀酒增值額50萬批發(fā)增值額15萬零售增值額25萬什么是增值稅？增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。產(chǎn)品價值C+V+MCV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務(wù)支出金額某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅額理論上增值額=100-60=40萬應(yīng)納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實踐中應(yīng)納增值稅=問題某一般納稅人購入原材料時，不要發(fā)票，價款90000元；要增值稅專用發(fā)票，價稅合計數(shù)字100000元。你如何說服老板要發(fā)票？知識點2：增值稅的計算公式基本公式應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額知識點3：增值稅的類型法定增值額：法律規(guī)定的增值額差別之處：對固定資產(chǎn)的處理不同產(chǎn)品價值構(gòu)成CC1C2允許扣除各國規(guī)定不同V+M問題我國增值稅轉(zhuǎn)型的含義？對企業(yè)的影響？類型消費型收入型不允許扣除購進固定資產(chǎn)的進項稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購進其進項稅額一次性扣除當(dāng)期購進固定資產(chǎn)的進項稅額生產(chǎn)型如某企業(yè)當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)價值為40萬元，當(dāng)期預(yù)計應(yīng)提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進金額為30萬元，增值稅率為17%。項目生產(chǎn)型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）進項稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當(dāng)期購入40萬元）應(yīng)納稅額25.525.525.5150×17%項目生產(chǎn)型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）25.525.525.5進項稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當(dāng)期購入40萬元）應(yīng)納稅額

5.1

5.130×17%

5.1項目生產(chǎn)型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）25.525.525.5進項稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）5.15.15.1固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當(dāng)期購入40萬元）應(yīng)納稅額

0

1.710×17%40×17%

6.8項目生產(chǎn)型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）25.525.525.5進項稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）5.15.15.1固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當(dāng)期購入40萬元）01.76.8應(yīng)納稅額20.418.713.6？如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？生產(chǎn)型增值稅的弊端CC1C2重復(fù)征稅V+M改革

消費型收入型1.操作容易3.財力比較充足2.鼓勵投資知識點4：增值稅的征稅范圍

興隆食品公司位于北京市朝陽區(qū)，主要從事各種糕點的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。在銷售過程中，該公司采用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由興隆公司代辦托運，還可以由興隆公司送貨上門；每年春節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國慶節(jié)期間，興隆公司都將本企業(yè)生產(chǎn)的食品分發(fā)給企業(yè)職工；并向各大超市免費贈送新產(chǎn)品，以提升產(chǎn)品的知名度。此外，興隆公司還開展了多樣化經(jīng)營，利用企業(yè)的優(yōu)越的地理位置，開設(shè)了一家餐廳，對外提供餐飲服務(wù)。問題：1.興隆公司生產(chǎn)、銷售食品的行為應(yīng)繳納何種稅收？2.興隆公司對外提供餐飲服務(wù)的行為應(yīng)繳納何種稅收？3.興隆公司將自產(chǎn)食品分發(fā)給本企業(yè)職工的行為、免費贈送新產(chǎn)品的行為是否應(yīng)該納稅？4.興隆公司送貨上門的行為應(yīng)繳納何種稅收？

一、一般規(guī)定資產(chǎn)勞務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)有形動產(chǎn)不動產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)除加工修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍商品勞務(wù)稅增值稅營業(yè)稅二、屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營行為視同銷售行為將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。如何進行稅務(wù)處理？糕點廠購入面粉，用面粉生產(chǎn)月餅，將月餅分發(fā)給職工糕點廠直接將購入的面粉分發(fā)給本企業(yè)職工鋼材廠購入鐵礦石，生產(chǎn)鋼材，將鋼材用于修建廠房機械設(shè)備廠用生產(chǎn)的鋼材制造設(shè)備，一部分設(shè)備出售，一部分設(shè)備用于投資超市牛奶買五贈一，每袋牛奶的不含增值稅售價2元，超市銷售牛奶，應(yīng)該如何納稅？混合銷售行為一項銷售行為涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅特殊規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額——計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額——計算繳納營業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。兼營行為兩項或兩項以上的銷售行為涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理分開核算，分開納稅未分開核算，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定銷售額、營業(yè)額案例分析新世界百貨商場位于北京市朝陽區(qū)，主要從事商品的零售業(yè)務(wù)。1.在銷售過程中，該公司采用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由新世界百貨商場送貨上門，對其送貨上門服務(wù)，按照路程遠近收取一定的費用。2.新世界商場設(shè)置了貴賓卡，對于達到一定積分的客戶，可以用積分免費換取相應(yīng)的商品。3.新世界商場將一部分柜臺出租給生產(chǎn)廠家，由廠家支付租金。4.為方便客戶購物，新世界商場開設(shè)了兒童娛樂城、停車場、餐廳。5.每逢節(jié)假日，新世界商場以買贈方式、買返方式銷售商品。6.新世界商場將外購的面粉分發(fā)給本商場職工。請問上述行為，新世界商場應(yīng)該如何納稅？要求本次課程結(jié)束時交：各組分析新世界百貨商場的納稅問題。下周上課前交；分析興隆食品公司的納稅問題。個人作業(yè)，下周四上課前交請根據(jù)實際，舉出一項混合銷售行為、一項兼營行為，并說明其稅務(wù)處理。三、征免稅的有關(guān)規(guī)定1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己使用過的物品。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得再申請免稅。知識點5：納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分知識點6：稅率與征收率基本稅率：17%低稅率：13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（包括鮮奶）、音像制品

、電子出版物、二甲醚征收率：3%——小規(guī)模納稅人2.進項稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如何認證？如何填表？3.什么情況下需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出？如何核算？1.銷項稅額如何確定、核算？如何填表？4.如何申報納稅？需要準備什么資料？工作任務(wù)2：增值稅一般納稅人納稅申報知識點1：銷項稅額的確定、核算一般情況下銷項稅額的確定、核算特殊情況下銷項稅額的確定、核算視同銷售行為銷項稅額的確定、核算納稅義務(wù)發(fā)生時間一、一般規(guī)定銷項稅額=銷售額×稅率案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2008年5月國稅稽查分局派員對其2007年1月～2008年4月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款500萬元，稅款85萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補償，款項已于當(dāng)月收到，公司也于當(dāng)月向購貨方開具收款收據(jù)，并按“金融保險業(yè)”計提申報繳納營業(yè)稅。案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

稅務(wù)檢查人員認定該項補償款應(yīng)繳納增值稅，經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于2008年5月28日制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于當(dāng)日派員同時送達該電子生產(chǎn)企業(yè)，要求其補繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取0.5‰滯納金，并處以少繳稅款50%的罰款。（1）國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項處理是否正確?（2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟損失?銷售額的規(guī)定銷售額：全部價款和價外費用，不包括：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。追征稅款權(quán)因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。依法申請收回多繳的稅款

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。銷售額的確定如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）賬務(wù)處理確認收入借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品二、特殊規(guī)定采取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業(yè)折扣）現(xiàn)金折扣采取以舊換新方式銷售貨物采取還本銷售方式銷售貨物采取以物易物方式銷售貨物包裝物押金包裝物租金三、銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅只能開具普通發(fā)票注意賬務(wù)處理四、視同銷售行為的銷售額納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，也按上述順序確定銷售額。視同銷售行為的賬務(wù)處理借：銷售費用（利潤分配、長期股權(quán)投資等）

貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）五、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。賬務(wù)處理紅字沖減銷項稅額六、納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；視同銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時間委托其他納稅人代銷貨物收到代銷清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天銷售代銷貨物銷售貨物的當(dāng)天其他視同銷售行為移送使用的當(dāng)天需要完成的工作請大家根據(jù)資料，完成以下任務(wù)：計算銷項稅額進行賬務(wù)處理填寫附表一知識點2：進項稅額的確定、核算準予抵扣的進項稅額不準抵扣的進項稅額扣稅憑證的認證與比對會計核算一、準予抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。特殊情況下，準予抵扣的進項稅額：農(nóng)產(chǎn)品——農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票運費——運費結(jié)算單據(jù)二、不準抵扣的進項稅額用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用三、進項稅額抵扣的時間限定認證期180天四、進項稅額的賬務(wù)處理購入時，準予抵扣的進項稅額：借：原材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入等）不得抵扣的進項稅額借：原材料、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）需要完成的工作請大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)：判斷哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣做出相應(yīng)的賬務(wù)處理填寫《附表二》、《附表三》知識點3：進項稅額轉(zhuǎn)出的核算已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由于改變用途，被用于不得抵扣進項稅額的用途時，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損益（在建工程、應(yīng)付職工薪酬等）

貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）需要完成的工作請大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)：判斷哪些進項稅額需要做轉(zhuǎn)出處理做出相應(yīng)的賬務(wù)處理填寫《附表二》知識點4：月末結(jié)賬與納稅申報應(yīng)交稅費下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細賬應(yīng)交增值稅未交增值稅增值稅檢查調(diào)整一、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅費減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅1.“進項稅額”專欄

企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3510應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510貸：原材料3000

2.“已交稅費”專欄

本月繳納本月的增值稅款3月15日繳納3月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅費）10

貸：銀行存款103.“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務(wù)處理：借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2600貸：營業(yè)外收入——政府補助26005.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進項稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）17000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅170003月份繳納2月份稅款時：本月繳納上月稅額借：應(yīng)交稅費——未交增值稅17000貸：銀行存款170006.銷項稅額企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：銀行存款11700應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700同時沖減成本：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本7.進項稅額轉(zhuǎn)出某機械廠將外購鋼材用于修建廠房：購進鋼材時：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000用于修建廠房：借：在建工程117000

貸：原材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000進項稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生損失借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料（庫存商品等）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末不進行賬務(wù)處理。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅費為9000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000二、未交增值稅核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

進項留抵稅額抵減增值稅欠稅

按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

例題某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補增值稅17萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：2月：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）100000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1000003月：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）70000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅70000三、“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并將余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。四、《納稅申報表》填寫說明

增值稅納稅申報主表本期銷售情況明細本期進項稅額明細固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表五、納稅申報實例

1．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶期初借方余額20000元；期初“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額填入主表第13欄2．5月8日，從一煤礦購進原料煤2000噸，并取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機關(guān)的認證，發(fā)票上注明價款600000元，增值稅稅款102000元；取得運輸部門開具的運費發(fā)票一張，金額20000元。該批原料煤已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費已付訖。進項稅額＝102000＋20000×7％＝103400（元）會計處理為：借：原材料——煤618600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）103400貸：銀行存款7220003．5月10日，從一煤礦（小規(guī)模納稅人）購入原料煤50噸，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款14000元，增值稅稅款420元，該發(fā)票已經(jīng)通過認證；取得運輸部門開具的運費發(fā)票一張，金額500元。該批原料煤已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費已付訖。進項稅額＝420＋500×7％＝455（元）會計處理為：借：原材料

14465應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）455貸：銀行存款14920

4.5月11日，購進一臺機器設(shè)備，取得一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款10000元，增值稅稅款1700元；支付運費200元，取得運費發(fā)票一張。貨款及運費已轉(zhuǎn)賬付訖，物資已入庫。

借：固定資產(chǎn)

10186

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1714貸：銀行存款11900

5．5月13日，以預(yù)收貨款的方式銷售焦碳500噸，單位售價700元/噸，價款合計為350000元，稅款為59500元。5月20日發(fā)出貨物，并通過防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票。銷項稅額＝350000×17%=59500（元）收到款項合計：409500元收到款項時的會計處理為：借：銀行存款409500貸：預(yù)收賬款409500發(fā)出貨物時的會計處理為：借：預(yù)收賬款409500貸：主營業(yè)務(wù)收入——焦碳350000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄略。6．5月15日，購買辦公用品一批，取得商場開具的普通發(fā)票，金額1000元，款項已支付。借：管理費用——辦公費1000貸：銀行存款10007．5月18日，購進配件一批，并取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機關(guān)的認證，上面注明價款10000元，增值稅稅款1700元。貨款已付，貨物已驗收入庫。進項稅額＝1700（元）會計處理為：借：原材料——配件10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款117008．5月20日，銷售使用過的貨運汽車1輛，含增值稅銷售收入為104000元。該貨運汽車是2006年購入的，賬面原值270000元，已提折舊130000元，賬面凈值為140000元。該貨運汽車現(xiàn)已辦妥過戶手續(xù)。

借：固定資產(chǎn)清理140000累計折舊130000貸：固定資產(chǎn)——××貨運汽車270000借：銀行存款104000貸：固定資產(chǎn)清理100000

應(yīng)交稅費——未交增值稅4000借：應(yīng)交稅費——未交增值稅2000貸：營業(yè)外收入2000借：營業(yè)外支出40000

貸：固定資產(chǎn)清理400009．5月28日，因管理不善，在一場大雨中損失原料煤一批（該批原料煤是從一般納稅人處購進的）。該批原料煤的成本為96900元，企業(yè)作為待處理損失處理。

進項稅額轉(zhuǎn)出=96900×17%=16473

（元）會計分錄借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢113373

貸：原材料——原料煤96900應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16473

10.5月10日以分期收款方式銷售焦油250噸，每噸的單價為800元，在合同中雙方約定分四次支付價款及增值稅稅款，每次支付58500元，合同中約定的收款日期為5、6、7、8月的28日，并在每次付款后開出該筆款項的增值稅專用發(fā)票。在5月28日購買方按照約定付款，該煤氣化公司開出增值稅專用發(fā)票，該批貨物的成本為150000元。發(fā)出商品時的會計分錄為：借：發(fā)出商品150000貸：庫存商品——焦油1500005月28日收到對方付款時：借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入——焦油50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。11．5月29日，購進原料煤一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機關(guān)的認證。發(fā)票上注明價款600000元，增值稅稅款102000元；取得運費發(fā)票一張，運費和建設(shè)基金20000元，裝卸搬運費5000元，款項已付。進項稅額＝102000＋20000×7%＝103400

（元）會計分錄：借：原材料——煤623600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）103400

貸：銀行存款727000

12.本月生產(chǎn)用電350000度，每度電的不含稅價格為0.55元，5月29日付款時取得了由稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票。會計分錄：借：制造費用192500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）32725貸：銀行存款22522513.本月企業(yè)采用現(xiàn)款方式銷售煤氣，合計為1800000m3，煤氣的不含增值稅單價為0.75元/m3，開具了普通發(fā)票1500份。煤氣的增值稅稅率為13%，銷售煤氣的銷項稅款=1800000×0.75×13%=175500元會計分錄：借：銀行存款1525500貸：主營業(yè)務(wù)收入——煤氣1350000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17550014．5月30日匯總本月公司職工家庭用煤氣5000m3。煤氣單位成本為1.01元/m3，單位售價為0.75元/m3。（該售價為當(dāng)?shù)卣块T限定的價格）增值稅銷項稅額=5000×0.75元×13%=487.5（元）會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利4237.5貸：主營業(yè)務(wù)收入——煤氣3750應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）487.5結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本5050

貸：庫存商品505015.5月31日，以直接收款方式銷售焦油1000噸，不含增值稅售價800元/噸，價款合計為800000元，增值稅稅款為136000元。5月31日發(fā)出貨物，并通過防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入——焦油800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000月末結(jié)賬月末結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）133066.5貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅133066.5下個月繳納稅款借：應(yīng)交稅費——未交增值稅135066.5

貸：銀行存款135066.5知識點5：納稅申報程序填寫納稅申報附表、主表準備納稅申報的資料申報，稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書到銀行劃款記賬納稅申報表的填寫將附表3的信息轉(zhuǎn)入附表2附表1、2的信息轉(zhuǎn)入主表，再手工填寫主表的“25、29、30”，完成主表的填寫工作。納稅申報的必報資料納稅申報表、附表IC卡、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》、《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》利潤表、資產(chǎn)負債表增值稅專用發(fā)票匯總表及明細表、普通發(fā)票匯總表《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）其他工作任務(wù)三：小規(guī)模納稅人納稅操作

情境導(dǎo)航：麗友食品公司（以下簡稱麗友公司）為小規(guī)模納稅人，主要從事餅干、蛋糕的生產(chǎn)、銷售。2009年1~9月的銷售額為46萬元。2009年10月份麗友公司的采購、銷售情況為：（1）10月15日，向誠誠糧油經(jīng)銷公司購入一批食品原料——面粉，取得的增值稅普通發(fā)票上面注明價款30000元，款項已經(jīng)支付；（2）10月16日，向物美超市銷售餅干，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)不含稅銷售額42000元，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的稅款已入庫，產(chǎn)品成本為36400元；（3）10月18日，購買了一臺稅控收款機，取得的普通發(fā)票上注明價款為3600元，款項以現(xiàn)金支付；（4）10月18日，在收到芳芳食品部支付的3月份購貨款5000元的同時，收到了芳芳食品部支付的延期付款利息300元，對方以現(xiàn)金支付。具體情況是：3月10日，麗友公司以直接收款方式向芳芳食品部銷售一批蛋糕，貨物于當(dāng)日發(fā)出，并開出增值稅普通發(fā)票，但是由于芳芳食品部資金緊張，一直未付款。10月18日支付貨款時，雙方經(jīng)過協(xié)商，芳芳食品部另外支付300元作為延期付款利息，麗友公司未開具發(fā)票。（5）10月25日，銷售公司已經(jīng)使用過的食品加工設(shè)備，實現(xiàn)含增值稅的售價3000元，已利用稅控器具開具普通發(fā)票，對方以銀行存款支付。該設(shè)備麗友公司作為固定資產(chǎn)管理，原值6500元，已經(jīng)計提折舊1500元。（6）10月31日，匯總本月直接向附近居民銷售餅干、蛋糕等糕點的情況：未開具發(fā)票，實現(xiàn)含增值稅銷售額為10000元，成本為6000元。要求：請根據(jù)以上信息1.做出與增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理2.填寫《增值稅納稅申報表》（適用于小規(guī)模納稅人）3.該公司在繳納增值稅的過程中需要注意什么問題？知識點1：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率：3%銷售額：與一般納稅人的規(guī)定相同含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%的征收率）

不得抵扣進項稅額

不能開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機關(guān)代開知識點2：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目核算不需設(shè)置若干專欄借方發(fā)生額反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。業(yè)務(wù)1：采購面粉小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額賬務(wù)處理：借：原材料——面粉30000

貸：銀行存款30000業(yè)務(wù)2：銷售餅干不含增值稅售價：42000；增值稅：1260賬務(wù)處理：確認收入借：應(yīng)收賬款43260

貸：主營業(yè)務(wù)收入42000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1260結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本36000

貸：庫存商品36000業(yè)務(wù)2：銷售餅干稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的稅款已經(jīng)入庫，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1260

貸：銀行存款1260業(yè)務(wù)3：購買稅控收款機借：固定資產(chǎn)3600

貸：銀行存款3600×購置稅控收款機稅款抵免的規(guī)定可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%=3600÷（1+17%）×17%=523.08（元）業(yè)務(wù)3：購買稅控控收款機的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)3076.92

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅523.08

貸：銀行存款3600業(yè)務(wù)4：收取貨款及延期付款利息價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。未開具發(fā)票是否納稅

應(yīng)納稅額=300÷（1+3%）×3%=8.74（元）業(yè)務(wù)4：賬務(wù)處理借：現(xiàn)金5300貸：應(yīng)收賬款5000

其他業(yè)務(wù)收入291.26

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅8.74業(yè)務(wù)5：銷售使用過的設(shè)備小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

業(yè)務(wù)5：賬務(wù)處理將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5000

累計折舊1500

貸：固定資產(chǎn)6500業(yè)務(wù)5：賬務(wù)處理收取貨架的款項銷售貨架的不含稅銷售額=3000÷1.03=2912.62（元）應(yīng)納稅額=2912.62×2%=58.25（元）借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2941.75應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅58.25業(yè)務(wù)5：賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：營業(yè)外支出2058.25

貸：固定資產(chǎn)清理2058.25業(yè)務(wù)6：銷售餅干、蛋糕等銷售額=10000÷1.03=9708.74（元）應(yīng)納稅額=9708.74×0.03=291.26（元）賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9708.74

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅291.26知識點3納稅申報所需資料《增值稅納稅申報表》（適用于小規(guī)模納稅人）企業(yè)的財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表）等。完成《增值稅納稅申報表》的填寫《增值稅納稅申報表》填寫說明

本表第1項“（一）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用征收率繳納增值稅的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的不含稅銷售額，包括在財務(wù)上不作銷售但