增值稅納稅申報(bào)課件

增值稅納稅申報(bào)

工作任務(wù)一：認(rèn)識(shí)增值稅知識(shí)點(diǎn)1：增值稅的概念糧食銷(xiāo)售額10萬(wàn)釀酒銷(xiāo)售額60萬(wàn)批發(fā)銷(xiāo)售額75萬(wàn)零售銷(xiāo)售額100萬(wàn)怎樣計(jì)稅是合理的？按銷(xiāo)售額重復(fù)征稅按增值額避免重復(fù)征稅知識(shí)點(diǎn)1：增值稅的概念糧食增值額10萬(wàn)釀酒增值額50萬(wàn)批發(fā)增值額15萬(wàn)零售增值額25萬(wàn)什么是增值稅？增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中新增加的價(jià)值。產(chǎn)品價(jià)值C+V+MCV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）－外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額某企業(yè)本期銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，本期外購(gòu)商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬(wàn)元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。100×17%－60×17%＝6.8（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額理論上增值額=100-60=40萬(wàn)應(yīng)納增值稅＝40×17%＝6.8（萬(wàn)元）實(shí)踐中應(yīng)納增值稅=問(wèn)題某一般納稅人購(gòu)入原材料時(shí)，不要發(fā)票，價(jià)款90000元；要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)數(shù)字100000元。你如何說(shuō)服老板要發(fā)票？知識(shí)點(diǎn)2：增值稅的計(jì)算公式基本公式應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額知識(shí)點(diǎn)3：增值稅的類(lèi)型法定增值額：法律規(guī)定的增值額差別之處：對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成CC1C2允許扣除各國(guó)規(guī)定不同V+M問(wèn)題我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的含義？對(duì)企業(yè)的影響？類(lèi)型消費(fèi)型收入型不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購(gòu)進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)型如某企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為40萬(wàn)元，當(dāng)期預(yù)計(jì)應(yīng)提折舊為10萬(wàn)元，銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，外購(gòu)材料等的購(gòu)進(jìn)金額為30萬(wàn)元，增值稅率為17%。項(xiàng)目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額150萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等30萬(wàn)元）固定資產(chǎn)（折舊10萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)入40萬(wàn)元）應(yīng)納稅額25.525.525.5150×17%項(xiàng)目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額150萬(wàn)元）25.525.525.5進(jìn)項(xiàng)稅額流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等30萬(wàn)元）固定資產(chǎn)（折舊10萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)入40萬(wàn)元）應(yīng)納稅額

5.1

5.130×17%

5.1項(xiàng)目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額150萬(wàn)元）25.525.525.5進(jìn)項(xiàng)稅額流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等30萬(wàn)元）5.15.15.1固定資產(chǎn)（折舊10萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)入40萬(wàn)元）應(yīng)納稅額

0

1.710×17%40×17%

6.8項(xiàng)目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額150萬(wàn)元）25.525.525.5進(jìn)項(xiàng)稅額流動(dòng)資產(chǎn)（原材料等30萬(wàn)元）5.15.15.1固定資產(chǎn)（折舊10萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)入40萬(wàn)元）01.76.8應(yīng)納稅額20.418.713.6？如果你是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，你最愿意采用哪種類(lèi)型的增值稅？生產(chǎn)型增值稅的弊端CC1C2重復(fù)征稅V+M改革

消費(fèi)型收入型1.操作容易3.財(cái)力比較充足2.鼓勵(lì)投資知識(shí)點(diǎn)4：增值稅的征稅范圍

興隆食品公司位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，主要從事各種糕點(diǎn)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。在銷(xiāo)售過(guò)程中，該公司采用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由興隆公司代辦托運(yùn)，還可以由興隆公司送貨上門(mén)；每年春節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國(guó)慶節(jié)期間，興隆公司都將本企業(yè)生產(chǎn)的食品分發(fā)給企業(yè)職工；并向各大超市免費(fèi)贈(zèng)送新產(chǎn)品，以提升產(chǎn)品的知名度。此外，興隆公司還開(kāi)展了多樣化經(jīng)營(yíng)，利用企業(yè)的優(yōu)越的地理位置，開(kāi)設(shè)了一家餐廳，對(duì)外提供餐飲服務(wù)。問(wèn)題：1.興隆公司生產(chǎn)、銷(xiāo)售食品的行為應(yīng)繳納何種稅收？2.興隆公司對(duì)外提供餐飲服務(wù)的行為應(yīng)繳納何種稅收？3.興隆公司將自產(chǎn)食品分發(fā)給本企業(yè)職工的行為、免費(fèi)贈(zèng)送新產(chǎn)品的行為是否應(yīng)該納稅？4.興隆公司送貨上門(mén)的行為應(yīng)繳納何種稅收？

一、一般規(guī)定資產(chǎn)勞務(wù)有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)除加工修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍商品勞務(wù)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅二、屬于征稅范圍的特殊行為視同銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)行為視同銷(xiāo)售行為將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。如何進(jìn)行稅務(wù)處理？糕點(diǎn)廠購(gòu)入面粉，用面粉生產(chǎn)月餅，將月餅分發(fā)給職工糕點(diǎn)廠直接將購(gòu)入的面粉分發(fā)給本企業(yè)職工鋼材廠購(gòu)入鐵礦石，生產(chǎn)鋼材，將鋼材用于修建廠房機(jī)械設(shè)備廠用生產(chǎn)的鋼材制造設(shè)備，一部分設(shè)備出售，一部分設(shè)備用于投資超市牛奶買(mǎi)五贈(zèng)一，每袋牛奶的不含增值稅售價(jià)2元，超市銷(xiāo)售牛奶，應(yīng)該如何納稅？混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅特殊規(guī)定銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，貨物銷(xiāo)售額——計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額——計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。兼營(yíng)行為兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的銷(xiāo)售行為涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理分開(kāi)核算，分開(kāi)納稅未分開(kāi)核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額案例分析新世界百貨商場(chǎng)位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，主要從事商品的零售業(yè)務(wù)。1.在銷(xiāo)售過(guò)程中，該公司采用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由新世界百貨商場(chǎng)送貨上門(mén)，對(duì)其送貨上門(mén)服務(wù)，按照路程遠(yuǎn)近收取一定的費(fèi)用。2.新世界商場(chǎng)設(shè)置了貴賓卡，對(duì)于達(dá)到一定積分的客戶，可以用積分免費(fèi)換取相應(yīng)的商品。3.新世界商場(chǎng)將一部分柜臺(tái)出租給生產(chǎn)廠家，由廠家支付租金。4.為方便客戶購(gòu)物，新世界商場(chǎng)開(kāi)設(shè)了兒童娛樂(lè)城、停車(chē)場(chǎng)、餐廳。5.每逢節(jié)假日，新世界商場(chǎng)以買(mǎi)贈(zèng)方式、買(mǎi)返方式銷(xiāo)售商品。6.新世界商場(chǎng)將外購(gòu)的面粉分發(fā)給本商場(chǎng)職工。請(qǐng)問(wèn)上述行為，新世界商場(chǎng)應(yīng)該如何納稅？要求本次課程結(jié)束時(shí)交：各組分析新世界百貨商場(chǎng)的納稅問(wèn)題。下周上課前交；分析興隆食品公司的納稅問(wèn)題。個(gè)人作業(yè)，下周四上課前交請(qǐng)根據(jù)實(shí)際，舉出一項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為、一項(xiàng)兼營(yíng)行為，并說(shuō)明其稅務(wù)處理。三、征免稅的有關(guān)規(guī)定1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書(shū)；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；7.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。知識(shí)點(diǎn)5：納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分知識(shí)點(diǎn)6：稅率與征收率基本稅率：17%低稅率：13%糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（包括鮮奶）、音像制品

、電子出版物、二甲醚征收率：3%——小規(guī)模納稅人2.進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如何認(rèn)證？如何填表？3.什么情況下需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？如何核算？1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何確定、核算？如何填表？4.如何申報(bào)納稅？需要準(zhǔn)備什么資料？工作任務(wù)2：增值稅一般納稅人納稅申報(bào)知識(shí)點(diǎn)1：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定、核算一般情況下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定、核算特殊情況下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定、核算視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定、核算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、一般規(guī)定銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，無(wú)留抵稅額。2008年5月國(guó)稅稽查分局派員對(duì)其2007年1月～2008年4月增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月份有一筆銷(xiāo)售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：價(jià)款500萬(wàn)元，稅款85萬(wàn)元，于當(dāng)月收到購(gòu)貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購(gòu)貨方占用其流動(dòng)資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬(wàn)元作為補(bǔ)償，款項(xiàng)已于當(dāng)月收到，公司也于當(dāng)月向購(gòu)貨方開(kāi)具收款收據(jù)，并按“金融保險(xiǎn)業(yè)”計(jì)提申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項(xiàng)補(bǔ)償款應(yīng)繳納增值稅，經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于2008年5月28日制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，并于當(dāng)日派員同時(shí)送達(dá)該電子生產(chǎn)企業(yè)，要求其補(bǔ)繳增值稅29059.83元，按滯納時(shí)間每日收取0.5‰滯納金，并處以少繳稅款50%的罰款。（1）國(guó)稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項(xiàng)處理是否正確?（2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟(jì)損失?銷(xiāo)售額的規(guī)定銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。追征稅款權(quán)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。依法申請(qǐng)收回多繳的稅款

納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。銷(xiāo)售額的確定如果銷(xiāo)售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）賬務(wù)處理確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品二、特殊規(guī)定采取折扣方式銷(xiāo)售貨物折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）現(xiàn)金折扣采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物包裝物押金包裝物租金三、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅只能開(kāi)具普通發(fā)票注意賬務(wù)處理四、視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒(méi)有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷(xiāo)售額：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為而沒(méi)有銷(xiāo)售額的，也按上述順序確定銷(xiāo)售額。視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理借：銷(xiāo)售費(fèi)用（利潤(rùn)分配、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）

貸：庫(kù)存商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）五、銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理根據(jù)規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。賬務(wù)處理紅字沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

銷(xiāo)售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷(xiāo)和分期收款書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；視同銷(xiāo)售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售貨物的當(dāng)天其他視同銷(xiāo)售行為移送使用的當(dāng)天需要完成的工作請(qǐng)大家根據(jù)資料，完成以下任務(wù)：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行賬務(wù)處理填寫(xiě)附表一知識(shí)點(diǎn)2：進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、核算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證的認(rèn)證與比對(duì)會(huì)計(jì)核算一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。特殊情況下，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：農(nóng)產(chǎn)品——農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、銷(xiāo)售發(fā)票運(yùn)費(fèi)——運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)二、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定認(rèn)證期180天四、進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：原材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、營(yíng)業(yè)外收入等）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）需要完成的工作請(qǐng)大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)：判斷哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣做出相應(yīng)的賬務(wù)處理填寫(xiě)《附表二》、《附表三》知識(shí)點(diǎn)3：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由于改變用途，被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途時(shí)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（在建工程、應(yīng)付職工薪酬等）

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）需要完成的工作請(qǐng)大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)：判斷哪些進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出處理做出相應(yīng)的賬務(wù)處理填寫(xiě)《附表二》知識(shí)點(diǎn)4：月末結(jié)賬與納稅申報(bào)應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個(gè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬應(yīng)交增值稅未交增值稅增值稅檢查調(diào)整一、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅費(fèi)減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷(xiāo)售方。借：銀行存款3510應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：原材料3000

2.“已交稅費(fèi)”專(zhuān)欄

本月繳納本月的增值稅款3月15日繳納3月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）10

貸：銀行存款103.“減免稅款”專(zhuān)欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免稅，但可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若銷(xiāo)售糧食不含稅價(jià)20000元，賬務(wù)處理：借：銀行存款22600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2600借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2600貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助26005.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅170003月份繳納2月份稅款時(shí)：本月繳納上月稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅17000貸：銀行存款170006.銷(xiāo)項(xiàng)稅額企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。原銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為10000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：銀行存款11700應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700同時(shí)沖減成本：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材用于修建廠房：購(gòu)進(jìn)鋼材時(shí)：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000用于修建廠房：借：在建工程117000

貸：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅費(fèi)為9000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000二、未交增值稅核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅

按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

例題某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅17萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1000003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅70000三、“增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶

在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并將余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額。四、《納稅申報(bào)表》填寫(xiě)說(shuō)明

增值稅納稅申報(bào)主表本期銷(xiāo)售情況明細(xì)本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表五、納稅申報(bào)實(shí)例

1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶期初借方余額20000元；期初“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額填入主表第13欄2．5月8日，從一煤礦購(gòu)進(jìn)原料煤2000噸，并取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，發(fā)票上注明價(jià)款600000元，增值稅稅款102000元；取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，金額20000元。該批原料煤已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)已付訖。進(jìn)項(xiàng)稅額＝102000＋20000×7％＝103400（元）會(huì)計(jì)處理為：借：原材料——煤618600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）103400貸：銀行存款7220003．5月10日，從一煤礦（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入原料煤50噸，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款14000元，增值稅稅款420元，該發(fā)票已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證；取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，金額500元。該批原料煤已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)已付訖。進(jìn)項(xiàng)稅額＝420＋500×7％＝455（元）會(huì)計(jì)處理為：借：原材料

14465應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）455貸：銀行存款14920

4.5月11日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，上面注明價(jià)款10000元，增值稅稅款1700元；支付運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張。貨款及運(yùn)費(fèi)已轉(zhuǎn)賬付訖，物資已入庫(kù)。

借：固定資產(chǎn)

10186

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1714貸：銀行存款11900

5．5月13日，以預(yù)收貨款的方式銷(xiāo)售焦碳500噸，單位售價(jià)700元/噸，價(jià)款合計(jì)為350000元，稅款為59500元。5月20日發(fā)出貨物，并通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝350000×17%=59500（元）收到款項(xiàng)合計(jì)：409500元收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款409500貸：預(yù)收賬款409500發(fā)出貨物時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款409500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——焦碳350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59500結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)分錄略。6．5月15日，購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批，取得商場(chǎng)開(kāi)具的普通發(fā)票，金額1000元，款項(xiàng)已支付。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)1000貸：銀行存款10007．5月18日，購(gòu)進(jìn)配件一批，并取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，上面注明價(jià)款10000元，增值稅稅款1700元。貨款已付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。進(jìn)項(xiàng)稅額＝1700（元）會(huì)計(jì)處理為：借：原材料——配件10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款117008．5月20日，銷(xiāo)售使用過(guò)的貨運(yùn)汽車(chē)1輛，含增值稅銷(xiāo)售收入為104000元。該貨運(yùn)汽車(chē)是2006年購(gòu)入的，賬面原值270000元，已提折舊130000元，賬面凈值為140000元。該貨運(yùn)汽車(chē)現(xiàn)已辦妥過(guò)戶手續(xù)。

借：固定資產(chǎn)清理140000累計(jì)折舊130000貸：固定資產(chǎn)——××貨運(yùn)汽車(chē)270000借：銀行存款104000貸：固定資產(chǎn)清理100000

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅4000借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000借：營(yíng)業(yè)外支出40000

貸：固定資產(chǎn)清理400009．5月28日，因管理不善，在一場(chǎng)大雨中損失原料煤一批（該批原料煤是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的）。該批原料煤的成本為96900元，企業(yè)作為待處理?yè)p失處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=96900×17%=16473

（元）會(huì)計(jì)分錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢113373

貸：原材料——原料煤96900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16473

10.5月10日以分期收款方式銷(xiāo)售焦油250噸，每噸的單價(jià)為800元，在合同中雙方約定分四次支付價(jià)款及增值稅稅款，每次支付58500元，合同中約定的收款日期為5、6、7、8月的28日，并在每次付款后開(kāi)出該筆款項(xiàng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在5月28日購(gòu)買(mǎi)方按照約定付款，該煤氣化公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該批貨物的成本為150000元。發(fā)出商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：發(fā)出商品150000貸：庫(kù)存商品——焦油1500005月28日收到對(duì)方付款時(shí)：借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——焦油50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。11．5月29日，購(gòu)進(jìn)原料煤一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。發(fā)票上注明價(jià)款600000元，增值稅稅款102000元；取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金20000元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)5000元，款項(xiàng)已付。進(jìn)項(xiàng)稅額＝102000＋20000×7%＝103400

（元）會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——煤623600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）103400

貸：銀行存款727000

12.本月生產(chǎn)用電350000度，每度電的不含稅價(jià)格為0.55元，5月29日付款時(shí)取得了由稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用192500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32725貸：銀行存款22522513.本月企業(yè)采用現(xiàn)款方式銷(xiāo)售煤氣，合計(jì)為1800000m3，煤氣的不含增值稅單價(jià)為0.75元/m3，開(kāi)具了普通發(fā)票1500份。煤氣的增值稅稅率為13%，銷(xiāo)售煤氣的銷(xiāo)項(xiàng)稅款=1800000×0.75×13%=175500元會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1525500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——煤氣1350000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17550014．5月30日匯總本月公司職工家庭用煤氣5000m3。煤氣單位成本為1.01元/m3，單位售價(jià)為0.75元/m3。（該售價(jià)為當(dāng)?shù)卣块T(mén)限定的價(jià)格）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×0.75元×13%=487.5（元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利4237.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——煤氣3750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）487.5結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5050

貸：庫(kù)存商品505015.5月31日，以直接收款方式銷(xiāo)售焦油1000噸，不含增值稅售價(jià)800元/噸，價(jià)款合計(jì)為800000元，增值稅稅款為136000元。5月31日發(fā)出貨物，并通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——焦油800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000月末結(jié)賬月末結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）133066.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅133066.5下個(gè)月繳納稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅135066.5

貸：銀行存款135066.5知識(shí)點(diǎn)5：納稅申報(bào)程序填寫(xiě)納稅申報(bào)附表、主表準(zhǔn)備納稅申報(bào)的資料申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具稅收繳款書(shū)到銀行劃款記賬納稅申報(bào)表的填寫(xiě)將附表3的信息轉(zhuǎn)入附表2附表1、2的信息轉(zhuǎn)入主表，再手工填寫(xiě)主表的“25、29、30”，完成主表的填寫(xiě)工作。納稅申報(bào)的必報(bào)資料納稅申報(bào)表、附表IC卡、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表增值稅專(zhuān)用發(fā)票匯總表及明細(xì)表、普通發(fā)票匯總表《成品油購(gòu)銷(xiāo)存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）其他工作任務(wù)三：小規(guī)模納稅人納稅操作

情境導(dǎo)航：麗友食品公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)麗友公司）為小規(guī)模納稅人，主要從事餅干、蛋糕的生產(chǎn)、銷(xiāo)售。2009年1~9月的銷(xiāo)售額為46萬(wàn)元。2009年10月份麗友公司的采購(gòu)、銷(xiāo)售情況為：（1）10月15日，向誠(chéng)誠(chéng)糧油經(jīng)銷(xiāo)公司購(gòu)入一批食品原料——面粉，取得的增值稅普通發(fā)票上面注明價(jià)款30000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；（2）10月16日，向物美超市銷(xiāo)售餅干，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額42000元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅款已入庫(kù)，產(chǎn)品成本為36400元；（3）10月18日，購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)稅控收款機(jī)，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款為3600元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付；（4）10月18日，在收到芳芳食品部支付的3月份購(gòu)貨款5000元的同時(shí)，收到了芳芳食品部支付的延期付款利息300元，對(duì)方以現(xiàn)金支付。具體情況是：3月10日，麗友公司以直接收款方式向芳芳食品部銷(xiāo)售一批蛋糕，貨物于當(dāng)日發(fā)出，并開(kāi)出增值稅普通發(fā)票，但是由于芳芳食品部資金緊張，一直未付款。10月18日支付貨款時(shí)，雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，芳芳食品部另外支付300元作為延期付款利息，麗友公司未開(kāi)具發(fā)票。（5）10月25日，銷(xiāo)售公司已經(jīng)使用過(guò)的食品加工設(shè)備，實(shí)現(xiàn)含增值稅的售價(jià)3000元，已利用稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票，對(duì)方以銀行存款支付。該設(shè)備麗友公司作為固定資產(chǎn)管理，原值6500元，已經(jīng)計(jì)提折舊1500元。（6）10月31日，匯總本月直接向附近居民銷(xiāo)售餅干、蛋糕等糕點(diǎn)的情況：未開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷(xiāo)售額為10000元，成本為6000元。要求：請(qǐng)根據(jù)以上信息1.做出與增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理2.填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于小規(guī)模納稅人）3.該公司在繳納增值稅的過(guò)程中需要注意什么問(wèn)題？知識(shí)點(diǎn)1：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率征收率：3%銷(xiāo)售額：與一般納稅人的規(guī)定相同含稅銷(xiāo)售額的換算

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%的征收率）

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)知識(shí)點(diǎn)2：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算不需設(shè)置若干專(zhuān)欄借方發(fā)生額反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。業(yè)務(wù)1：采購(gòu)面粉小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理：借：原材料——面粉30000

貸：銀行存款30000業(yè)務(wù)2：銷(xiāo)售餅干不含增值稅售價(jià)：42000；增值稅：1260賬務(wù)處理：確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款43260

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1260結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36000

貸：庫(kù)存商品36000業(yè)務(wù)2：銷(xiāo)售餅干稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅款已經(jīng)入庫(kù)，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1260

貸：銀行存款1260業(yè)務(wù)3：購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)借：固定資產(chǎn)3600

貸：銀行存款3600×購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的規(guī)定可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%=3600÷（1+17%）×17%=523.08（元）業(yè)務(wù)3：購(gòu)買(mǎi)稅控控收款機(jī)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)3076.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅523.08

貸：銀行存款3600業(yè)務(wù)4：收取貨款及延期付款利息價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。未開(kāi)具發(fā)票是否納稅

應(yīng)納稅額=300÷（1+3%）×3%=8.74（元）業(yè)務(wù)4：賬務(wù)處理借：現(xiàn)金5300貸：應(yīng)收賬款5000

其他業(yè)務(wù)收入291.26

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8.74業(yè)務(wù)5：銷(xiāo)售使用過(guò)的設(shè)備小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

業(yè)務(wù)5：賬務(wù)處理將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5000

累計(jì)折舊1500

貸：固定資產(chǎn)6500業(yè)務(wù)5：賬務(wù)處理收取貨架的款項(xiàng)銷(xiāo)售貨架的不含稅銷(xiāo)售額=3000÷1.03=2912.62（元）應(yīng)納稅額=2912.62×2%=58.25（元）借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2941.75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅58.25業(yè)務(wù)5：賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益借：營(yíng)業(yè)外支出2058.25

貸：固定資產(chǎn)清理2058.25業(yè)務(wù)6：銷(xiāo)售餅干、蛋糕等銷(xiāo)售額=10000÷1.03=9708.74（元）應(yīng)納稅額=9708.74×0.03=291.26（元）賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9708.74

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅291.26知識(shí)點(diǎn)3納稅申報(bào)所需資料《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于小規(guī)模納稅人）企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）等。完成《增值稅納稅申報(bào)表》的填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表》填寫(xiě)說(shuō)明

本表第1項(xiàng)“（一）應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人本期按適用征收率繳納增值稅的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額，包括在財(cái)務(wù)上不作銷(xiāo)售但