湖南艾天科技有限公司虛假信息的防范與治理制度的設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)目錄1湖南艾天科技有限公司簡(jiǎn)介 湖南艾天科技有限公司虛假信息的防范與治理制度的設(shè)計(jì)1湖南艾天科技有限公司簡(jiǎn)介湖南艾天科技有限公司（簡(jiǎn)稱“艾天科技”）成立于2000年6月，2001年6月公司股票在深圳證券交易所上市。法定代表人為何旭東，注冊(cè)資本為145837.4735萬元。公司主要經(jīng)營(yíng)范圍包括：鐵路開發(fā)建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理；倉(cāng)儲(chǔ)管理和物流管理；特色生物資源開發(fā)；食品科學(xué)技術(shù)研究；預(yù)包裝食品的批發(fā)和零售；酒店管理和餐飲服務(wù)；新能源項(xiàng)目投資建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及技術(shù)服務(wù)；高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，技術(shù)的進(jìn)出口；種植農(nóng)副產(chǎn)品并對(duì)其加工銷售；養(yǎng)種植動(dòng)植物并加工銷售；食品批發(fā)及零售；酒的研究、生產(chǎn)和銷售。2湖南艾天科技信息披露不真實(shí)，存在虛假陳述2.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造假湖南艾天科技有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造假，其根據(jù)公司所需要虛增的利潤(rùn)，然后計(jì)算得出其所需要的銷售收入和銷售成本，再以此為基礎(chǔ)計(jì)算其在此次銷售中所需要的產(chǎn)品產(chǎn)量、以及需購(gòu)進(jìn)的原材料等數(shù)據(jù)。然后再以以上的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，首先虛構(gòu)了數(shù)家公司給艾天科技公司的提供原材料作為供應(yīng)商，然后再在黑市上購(gòu)買了本公司與供應(yīng)商之間的發(fā)票、匯款單等票據(jù)，完美的虛構(gòu)了原材料的采購(gòu)。同時(shí)也偽造了產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄但實(shí)際根本沒有生產(chǎn)產(chǎn)品；最后對(duì)于產(chǎn)品的出售，虛增銷售業(yè)務(wù)這方面艾天科技則通過偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票等手段出售了自己公司的虛擬產(chǎn)品，并與德國(guó)一家公司簽訂了總金額達(dá)到60億的合同，而此公司的注冊(cè)資本只有10萬馬克。所以說艾天科技有限公司從原材料的采購(gòu)、生產(chǎn)，產(chǎn)品的銷售、出口等環(huán)節(jié)全部都是虛假的，所有的相關(guān)單據(jù)都是其自己偽造虛構(gòu)的。而艾天科技公司也確實(shí)通過此虛增銷售業(yè)務(wù)偽造單據(jù)的方式，虛構(gòu)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)共計(jì)7.45億元，其中2003年為1.78億元，2004年為5.67億元。表1艾天科技03、04年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)每股收益（元）凈資產(chǎn)收益率（%）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬元）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（萬元）凈利潤(rùn)（萬元）2004年度0.82734.56908995782641764.642003年度0.51013.56526042085812778.662.2固定資產(chǎn)造假艾天科技有限公司的固定資產(chǎn)造假主要包括產(chǎn)品的生產(chǎn)線造假。在艾天科技虛構(gòu)的購(gòu)銷合同中需要出售的產(chǎn)品現(xiàn)有的生產(chǎn)線有些根本制作不了有些制作的了但是產(chǎn)量根本達(dá)不到要求，艾天科技就以此為基礎(chǔ)又虛構(gòu)了幾條不存在的生產(chǎn)線和廠房。但實(shí)際上艾天科技現(xiàn)有的生產(chǎn)線就只有一條，而其虛構(gòu)了3條生產(chǎn)線和兩家廠房。并且艾天科技公司還簽訂了新的建造合同，還在建造新的廠房安裝新的設(shè)施，但是根本就沒有在建造，也沒有按照收入確認(rèn)原則確認(rèn)建造合同收入。艾天科技就固定資產(chǎn)就虛增了5000多萬元。2.3應(yīng)收賬款造假艾天科技有限公司與德國(guó)公司偽造了60億的購(gòu)銷合同，在此基礎(chǔ)上銷售虛擬貨物從而虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。但是艾天科技虛構(gòu)了巨額利潤(rùn)的同時(shí)又不想繳納巨額的企業(yè)所得稅，所以艾天科技虛構(gòu)了巨額的應(yīng)收賬款。對(duì)于企業(yè)的銷售收入不結(jié)轉(zhuǎn)成本，并以銷售款未回籠為由，僅向國(guó)稅局繳納稅款500萬元，但如果按其虛構(gòu)的利潤(rùn)需繳納稅款3764.7619萬元，后經(jīng)函證查對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)無此單位。3湖南艾天科技有限公司信息披露管理過程中出現(xiàn)問題的原因3.1為維護(hù)企業(yè)形象在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)于虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)，銀行等金融機(jī)構(gòu)在絕大部分情況下都不愿意給其貸款或投資，而對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展首先資金就是必不可少的。更何況現(xiàn)在企業(yè)普遍存在資金短缺的情況，特別是上市公司，所以當(dāng)企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)時(shí)會(huì)給投資者傳遞公司業(yè)績(jī)向好的虛假信息，并以此抬高公司股價(jià)，給公司帶來收益，維護(hù)了在社會(huì)公眾前的形象，也會(huì)有更多股民看好其公司，銀行等金融機(jī)構(gòu)也才會(huì)看好企業(yè)并給其發(fā)放貸款，公司才能發(fā)展的更好。3.2公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷湖南艾天科技有限公司在管理上可謂是一股獨(dú)大，因此公司的整治和管理在此基礎(chǔ)上都實(shí)施不了。自艾天科技上市以來，管理層發(fā)生了變動(dòng)，公司中掌握話語權(quán)更換成另一位了，權(quán)力就開始一直掌握在這位董事的手里，其還改換了所有的監(jiān)事會(huì)成員，使整個(gè)公司都掌握在少數(shù)幾個(gè)股東的手里，特別是這位董事自己手里。而這種傳統(tǒng)的裙帶關(guān)系，使得其他的小股東都參與不到企業(yè)的管理，只有服從命令或等待分紅，在公司中毫無發(fā)言權(quán)。而公司也絲毫沒有要改變這個(gè)情況的存在。而且，現(xiàn)階段，在企業(yè)董事的管理權(quán)相對(duì)較大時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員的工作內(nèi)容在一定程度上會(huì)受到其影響。并且管理者與會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系是領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以直接管理會(huì)計(jì)工作。就目前我們所實(shí)施的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是具有一定的彈性，所以管理層絕大多數(shù)的時(shí)候要靠自己的判斷來權(quán)衡相關(guān)性和可靠性這兩者的分量，這也給了上市公司可乘之機(jī)。根據(jù)表二，艾天科技有限公司主要人員19名有一半以上和李有強(qiáng)關(guān)系交往密切。圖一艾天科技有限公司組織架構(gòu)圖3.3監(jiān)督機(jī)制落實(shí)不力一方面，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督僅僅是一種形式。目前，很多企業(yè)還沒有設(shè)立相關(guān)的部門和人員對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)僅僅只是任命某些財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。工作內(nèi)容主要還是支出和物料采購(gòu)記錄的會(huì)計(jì)處理，沒有真正落實(shí)好內(nèi)部監(jiān)督控制。另一方面，外部監(jiān)督是沒有太大作用的。我國(guó)有兩個(gè)主要的外部行政監(jiān)督制度：政府監(jiān)督機(jī)制（由財(cái)政，稅務(wù)，審計(jì)等部門監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督制度（由注冊(cè)會(huì)計(jì)師，輿論監(jiān)督）。但是，監(jiān)督制度依然很薄弱。我國(guó)的監(jiān)管體制以地方政府為主導(dǎo)，但是監(jiān)管不能直接參與其中，不了解其中的明細(xì)，所以不能完全依賴于政府監(jiān)管。而這次對(duì)湖南艾天科技有限公司出具審計(jì)報(bào)告的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其中的審計(jì)人員普遍缺乏相關(guān)的外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，專業(yè)能力低下，不能勝任此次工作，并且審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，嚴(yán)重違反了《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》。監(jiān)督制度的落后還體現(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)虛構(gòu)利潤(rùn)后，就是出了問題再查，特別被動(dòng)，很容易有漏網(wǎng)之魚。所以說這種不完善的監(jiān)督機(jī)制，給了企業(yè)制造虛假信息的機(jī)會(huì)。3.5違約成本低上市公司財(cái)務(wù)造假的違約成本很低，尤其是對(duì)虛假陳述、信息披露重大遺漏規(guī)定的罰金限額過低。最主要的就是有一些上市公司在發(fā)現(xiàn)有虛假陳述、信息披露重大遺漏后所造成的違約成本與其所獲得的違法收益很不匹配。所以這很容易讓很多上市企業(yè)抱著僥幸的心理故意造假。如北翼股份有限公司，如果公司沒有虛增利潤(rùn)，公司在2005年至2009年的凈利潤(rùn)就全部都是負(fù)值。不僅沒有盈利反而一直在虧損。這種情況下，上市公司一般都難逃退出股市的命運(yùn)。然而這個(gè)上市公司就是通過運(yùn)用財(cái)務(wù)造假的手段來虛增利潤(rùn)，使公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)好看，從而避免了退出股市的風(fēng)險(xiǎn)。最后就算是查出了此公司財(cái)務(wù)造假但對(duì)其的處罰也僅僅是幾十萬元的罰款，相對(duì)于公司所獲得的的好處，這個(gè)懲罰一點(diǎn)都不嚴(yán)重，并且沒有給公司帶來其他的影響。所以財(cái)務(wù)造假違約成本之低，讓不少上市企業(yè)有機(jī)可乘。4.公司虛假信息披露的治理制度設(shè)計(jì)4.1強(qiáng)化公司內(nèi)部治理制度（1）健全公司的管理制度，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)必須放棄集中治理結(jié)構(gòu)，放棄傳統(tǒng)的裙帶關(guān)系思想，將公司的財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)移交給專業(yè)人員。董事會(huì)，管理層，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重劃分，并統(tǒng)一管理人員和財(cái)務(wù)人員，避免因?yàn)闄?quán)力的集中而干預(yù)公司的財(cái)務(wù)。統(tǒng)一管理人員和財(cái)務(wù)人員的理解是獲得財(cái)務(wù)管理中心地位的關(guān)鍵。并且公司的財(cái)務(wù)人員和管理層需要樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念并提高管理意識(shí)。（2）管理人員也需要提高法制觀念，增強(qiáng)法律意識(shí)。公司的管理人員特別要注意不能為了自己的業(yè)績(jī)好看，為了公司的社會(huì)形象公然指使會(huì)計(jì)人員違規(guī)造假，虛增利潤(rùn)已達(dá)到自己的目的。而是要學(xué)習(xí)企業(yè)管理知識(shí)，提高自己的企業(yè)管理水平，還要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識(shí)，要知法懂法增強(qiáng)法律意識(shí)，把企業(yè)制造虛假信息的想法扼殺在源頭。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)本年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（4）建立嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。財(cái)務(wù)人員的工作性質(zhì)要求他們必須注意企業(yè)所有相關(guān)因素的發(fā)展和變化，以確保信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)務(wù)信息是最為了解的，而虛假信息的提供也必須有財(cái)務(wù)人員參與其中才能完成。因此，公司需要開發(fā)一個(gè)全面、完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，確保財(cái)務(wù)信息公平、公正、公開。（5）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員（如處理人員，審批人員，財(cái)務(wù)保管人員等）的權(quán)限以及經(jīng)濟(jì)和商業(yè)事項(xiàng)需要要清楚，并且要相互制約。必須說明對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)的程序和方法。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)和商業(yè)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行實(shí)行特別規(guī)定。也因此財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部人員應(yīng)進(jìn)行全面管理和改革。財(cái)務(wù)工作具有一定敏感性，因此分工合作與相互監(jiān)督是非常重要的。4.2加強(qiáng)外部監(jiān)管制度設(shè)計(jì)（1）應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管部門的專業(yè)性和市場(chǎng)敏感度。在一家上市公司的股價(jià)出現(xiàn)異常變動(dòng)，財(cái)務(wù)狀況也相對(duì)應(yīng)的出現(xiàn)異常變動(dòng)的時(shí)候，監(jiān)管部門能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行重點(diǎn)核查所以需要監(jiān)管部門的市場(chǎng)靈敏度。在這同時(shí)監(jiān)管理念也應(yīng)該改變，不能再等到一個(gè)企業(yè)出了事情之后再去查，應(yīng)該想辦法去預(yù)防這類事情的發(fā)生，“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早防范、早消除”。所以最好還要有一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)，能夠早點(diǎn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題所在。而在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有財(cái)務(wù)造假虛假信息披露時(shí)，監(jiān)管部門必須發(fā)揮自己的職能，在在審計(jì)過程中發(fā)揮自己的作用，相關(guān)的審計(jì)人員更要具備專業(yè)性。圖二審計(jì)流程圖（2）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)在防范和揭露上市公司財(cái)務(wù)造假方面起著至關(guān)重要的作用因此審計(jì)人員的專業(yè)性和職業(yè)操守將直接決定審計(jì)的質(zhì)量和效果。所以首先要確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和公正性。其次要全面提高審計(jì)人員的能力素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)技能，努力建立優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍。也因?yàn)閷徲?jì)人員在審計(jì)過程中的重要性，所以審計(jì)人員必須提高自己的政治素養(yǎng)，遵守法律法規(guī)，堅(jiān)決抵制違法亂紀(jì)的行為，嚴(yán)格要求自己的同時(shí)也督促其他的審計(jì)人員，互相監(jiān)督。在以此的基礎(chǔ)上我們才能建立一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，保持良好的審計(jì)行業(yè)秩序，發(fā)揚(yáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已經(jīng)上市公司十分嚴(yán)格的監(jiān)管精神。（3）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)造假、虛假信息披露等相關(guān)的法律法規(guī)。必須加大力度懲罰，不能讓造假利益低于所處罰的成本。政府也緊抓嚴(yán)打，形成政府威懾力，以便讓更多企業(yè)在想要財(cái)務(wù)造假之前想到所要承擔(dān)的處罰望而卻步，從而營(yíng)造一個(gè)健康的市場(chǎng)環(huán)境。5.總結(jié)不少企業(yè)為了自己的利益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，違反了國(guó)家的法律法規(guī)，侵犯了群眾的