財(cái)政與稅收(第七版)（微課版）第 11 章 財(cái)產(chǎn)稅

第十一章財(cái)產(chǎn)稅

學(xué)習(xí)重點(diǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握財(cái)產(chǎn)稅的類型、特點(diǎn)，了解房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和車船稅的主要內(nèi)容。學(xué)習(xí)難點(diǎn)掌握房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

第四節(jié)契稅第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第二節(jié)房產(chǎn)稅第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅概述第五節(jié)車船稅

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅概述一、財(cái)產(chǎn)稅的含義（一）財(cái)產(chǎn)稅的含義財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人、占有人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就其數(shù)量或價(jià)值依法征收的一種稅。

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅概述（二）財(cái)產(chǎn)稅的分類1．根據(jù)征稅范圍分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅2．根據(jù)課稅對(duì)象分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅3．根據(jù)計(jì)稅依據(jù)分為從量財(cái)產(chǎn)稅和從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅概述二、財(cái)產(chǎn)稅的一般特征（一）財(cái)產(chǎn)稅稅源充足且收入穩(wěn)定（二）財(cái)產(chǎn)稅多屬于直接稅且稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁（三）能調(diào)節(jié)財(cái)富不均且促進(jìn)財(cái)產(chǎn)有效利用

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅概述三、財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1．比較符合納稅能力原則2．有利于調(diào)節(jié)收入分配3．收入較穩(wěn)定

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅概述缺點(diǎn)：（1）財(cái)產(chǎn)稅的收入彈性小，不能隨著財(cái)政支出擴(kuò)大的需要而更多籌集資金；（2）財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍難以普及到納稅人的全部財(cái)產(chǎn)，無(wú)形財(cái)產(chǎn)不易征稅，造成稅負(fù)的不公平和不合理；（3）財(cái)產(chǎn)稅一般都是從價(jià)計(jì)征，估價(jià)工作較為復(fù)雜，加大了稅收征管的工作量和成本；（4）財(cái)產(chǎn)稅容易打擊人們投資、工作和儲(chǔ)蓄的積極性，從而妨礙資本的形成和積累，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第二節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房租收入向產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。

第二節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、房產(chǎn)承典人、房產(chǎn)代管人或使用人。二、征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。

第二節(jié)房產(chǎn)稅三、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。四、計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。

第二節(jié)房產(chǎn)稅五、稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，主要有兩種稅率：一是實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2％；二是實(shí)行從租計(jì)征的，稅率為12％。

第二節(jié)房產(chǎn)稅六、應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算是指按照房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余額來(lái)計(jì)算征收房產(chǎn)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1－扣除比例)×l.2％2．從租計(jì)征的計(jì)算。從租計(jì)征的計(jì)算是指按房產(chǎn)出租的租金收入來(lái)計(jì)算征收房產(chǎn)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12％(或4％)

例題：某企業(yè)（一般納稅人）的經(jīng)營(yíng)用房原值為6000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，允許按減除30％后的余值計(jì)稅，適用稅率l.2％。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=6000×(1－30％)×1.2％=50.4(萬(wàn)元)

例題：某公司（一般納稅人）出租房屋3間，年租金收入為20000元，適用稅率為12％。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=20000×12％=2400(元)

第二節(jié)房產(chǎn)稅七、稅收優(yōu)惠略.......八、征收管理房產(chǎn)稅按年征收，按季或半年分期預(yù)繳，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有的土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征稅的一種稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。二、征稅范圍征收范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國(guó)家所有、集體所有的土地。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和在華機(jī)構(gòu)的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采取的是定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)為：1．大城市1.5元～30元；2．中等城市1.2元～24元；3．小城市0.9元～18元；4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元～12元。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行從量定額征收，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積，具體情況如下：1．由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅五、應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率

例題：某公司（一般納稅人）與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機(jī)構(gòu)占用比例4：1），城戰(zhàn)土地使用稅年稅額5元/。問(wèn)該公司當(dāng)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅金額。應(yīng)納稅額=2000/5×4×5=8000元

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅六、稅收優(yōu)惠七、征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方式，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)時(shí)間1．納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2．納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅4．以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅6．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。7．自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅（三）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第四節(jié)契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

一、納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。二、征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。(1)土地使用權(quán)出讓。(2)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。(3)房屋買賣、贈(zèng)與、互換。以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅。

三、稅率契稅實(shí)行3％～5％的幅度稅率，各?。ㄊ校?、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3％～5％的幅度規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。四、計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算采用比例稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

例題：居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為500?000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款70?000元。計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅稅額(假定稅率為3%)。甲應(yīng)繳納的契稅稅額為70000×3%＝2100(元)。乙應(yīng)繳納的契稅稅額為500000×3%＝15000(元)。丙不繳納契稅。

六、稅收優(yōu)惠七、征收管理納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

第五節(jié)車船稅車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

一、納稅人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱車輛)的所有人或管理人。

二、征稅范圍車船稅的征稅范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶，依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。由應(yīng)稅車輛和應(yīng)稅船舶兩大類構(gòu)成。其中，車輛分為機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛，船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

三、稅率車船稅實(shí)行定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。采用從量計(jì)征的計(jì)稅方法?！吨腥A人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》（2011年2月25日通過(guò)）對(duì)應(yīng)稅車輛實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，劃分子稅目。

車船稅稅目稅額表

稅

目計(jì)稅單位年基準(zhǔn)稅額備

注乘用車〔按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客

車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨

車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車

整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計(jì)算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車16元至120元摩托車

每輛36元至180元

船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算游

艇艇身長(zhǎng)度每米600元至2000元

四、計(jì)稅依據(jù)車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、整備質(zhì)量噸、凈噸位和米三種：對(duì)乘用車、商用車客車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)商用車貨車、掛車、其他車輛專用作業(yè)車、其他車輛輪式專用機(jī)械車，以“整備質(zhì)量噸數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)船舶，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)游艇，以“米”為計(jì)稅依據(jù)。。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算乘用車、商用車客車、摩托車年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額商用車貨車、掛車、其他車輛專用作業(yè)車、其他車輛輪式專用機(jī)械車年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝整備質(zhì)量噸數(shù)×適用年稅額船舶年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額游艇年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝米數(shù)×適用年稅額購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機(jī)動(dòng)車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。

例題例題：某運(yùn)輸公司擁有商用車貨車25輛（貨車載重凈噸位全部為10噸）。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。（注：載貨汽車每噸年稅額80元）載貨汽車應(yīng)納稅額＝25×10×80＝20000（元）例題：某航運(yùn)公司擁有機(jī)動(dòng)船30艘(其中凈噸位為200噸的12艘，2000噸的8艘，5000噸的l0艘)，600噸的單位稅額為3元、2000噸的單位稅額為4元，5000噸的單位稅額為5元。請(qǐng)計(jì)算該航運(yùn)公司年應(yīng)納車船稅稅額。應(yīng)納稅額＝12×200×3＋8×2000×4＋l0×5000×5＝7200＋64