主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理補(bǔ)充

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理補(bǔ)充1第1節(jié)資本與借款增減2該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。如；長期借款——工商——農(nóng)業(yè)1、“長期借款”賬戶負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種款項(xiàng)。3長期借款償還的長期借款的本金借入的各種長期借款期末余額：尚未償還的各種長期借款的本金42、長期借款的核算長期借款，是指企業(yè)從或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款長期借款的核算需設(shè)置“長期借款”科目進(jìn)行核算分別“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算5長期借款的賬務(wù)處理（1）借入時(shí)：借：存款（實(shí)際收到的金額）貸：長期借款-本金6（2）期末計(jì)提利息時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（工程建造期間）管理費(fèi)用（企業(yè)籌建期間）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)期間）貸應(yīng)付利息（一年內(nèi)付息）/

長期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期付息）7（3）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息/長期借款—應(yīng)計(jì)利息貸：存款（4）償還本金時(shí)借：長期借款-本金貸：存款例1：見書223例5-68例2：年1月1日，長江公司從借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款10萬元。9第2節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=不含稅銷售額×征收率102.運(yùn)費(fèi)的抵扣問題稅法規(guī)定:一般納稅人的運(yùn)費(fèi)可按7%的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.

例:見書235例17113.原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。月末一次加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。12移動加權(quán)平均法，指本次進(jìn)貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法,又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。13例、某企業(yè)某月收、發(fā)存貨情況如下：1日，結(jié)存200公斤，單位成本2元/公斤；2日，發(fā)出150公斤；5日，購進(jìn)200公斤，單位成本元/公斤；7日，發(fā)出200公斤；10日，購進(jìn)200公斤，單位成本元/公斤；15日，發(fā)出150公斤；22日，購進(jìn)100公斤，單位成本元/公斤27日，發(fā)出150公斤。要求：分別按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。

14解答：（1）先進(jìn)先出法2日發(fā)出成本=150×2=300（元）7日發(fā)出存貨成本=50×2+150×2.2=430（元）15（2）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=（400+1090）/（200+500）（元/公斤）月末結(jié)存存貨成本（元）本月發(fā)出存貨成本（元）

16(3)移動加權(quán)平均法2日發(fā)出成本=150×2=300元，結(jié)存50公斤，總成本100元。5日購進(jìn)后的平均單位成本=（100+440）/（50+200）（元/公斤）7日發(fā)出存貨成本=200×2.16=432元，結(jié)存50公斤，總成本：100＋440－432=108元。10日購進(jìn)后的平均單位成本=（108+420）/（50+200）（元/公斤）15日發(fā)出存貨成本，結(jié)存100公斤，計(jì)211元。22日購進(jìn)后的平均單位成本=（211+230）/（100+100）（元/公斤）27日發(fā)出存貨成本=150×（元）

171.某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A．30000

B．30333

C．32040

D．33000

答案：D

解析：3月10日發(fā)出材料成本為200*200+200*180=76000元；3月27日發(fā)出材料成本為100*180+250*220=73000元；則A材料月末賬面余額為（400-250）*220=33000元，因此答案應(yīng)該選D。

練習(xí)182.甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入A材料50公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫。（2）5日，發(fā)出材料80公斤。（3）7日，購入A材料70公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫。（4）12日，發(fā)出A材料130公斤。（5）20日，購入A材料80公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫。（6）25日，發(fā)出A材料30公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料（1）5日發(fā)出的成本；（2）12日發(fā)出的成本；（3）25日發(fā)出的成本；（4）期末結(jié)存的成本。19[答案]（1）5日發(fā)出的成本＝80×100＝8000（元）（2）12日發(fā)出的成本＝20×100+50×105+60×98＝13130（元）（3）25日發(fā)出的成本＝10×98+20×110

＝3180（元）（4）期末結(jié)存的成本＝60×110＝6600（元）20借壞賬準(zhǔn)備47002日發(fā)出成本=150×2=300（元）甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)的賬面凈額應(yīng)通過（）科目核算。貸資產(chǎn)減值損失甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。（期末估計(jì)壞賬損失，就是計(jì)算期末應(yīng)準(zhǔn)備多少壞賬準(zhǔn)備）貸：存款借壞賬準(zhǔn)備6000借：管理費(fèi)用【企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的壞賬準(zhǔn)備（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（會計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）[答案]：借：交易性金產(chǎn)

-100

貸：存款

-100

借：交易性金產(chǎn)

90

應(yīng)收股利

10

貸：其他貨幣資金

100甲公司年7月1日購入乙公司年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。

3．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A．10000B．10500C．10600D．11000

參考答案：C

答案解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。

214.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306

元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，

增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由存款支付。

22（4）11日，收到8日采購的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。（5）18日，持匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入。

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫，總成本為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：

（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）23答案：

（1）發(fā)出A材料的單位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝（元/公斤）

（2）

①借：應(yīng)付賬款

2000

貸：原材料2000

②借：原材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306

貸：存款

2506

③借：在途物資

37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：存款

43120

24④借：原材料37000

貸：在途物資

37000

⑤借：原材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415

存款20085

貸：其他貨幣資金

80000

⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本

600

⑦借：生產(chǎn)成本65580

制造費(fèi)用10930

管理費(fèi)用10930

貸：原材料

87440

解析：發(fā)出材料的單位成本為元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。254.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)與實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的帳戶差別(1)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶有“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”等。(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶有“原材料”、“在途物資”等賬戶.26借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊補(bǔ)充：未使用、不需要的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額計(jì)入”管理費(fèi)用”賬戶。276.固定資產(chǎn)維修的核算發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化處理借：管理費(fèi)用【企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)維修費(fèi)】銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門的】貸：存款原材料應(yīng)付職工薪酬等28例題甲公司年3月1日對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，領(lǐng)用了本企業(yè)原材料一批，價(jià)值94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為28000元。借：管理費(fèi)用12200貸：原材料9400應(yīng)付職工薪酬等280029練習(xí)題1、某企業(yè)為生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊5800元，應(yīng)借記（）科目。單選A、管理費(fèi)用B、制造費(fèi)用C生產(chǎn)成本D庫存商品答案：B302、關(guān)于“固定資產(chǎn)”科目，下列說法正確的有（）A該科目為資產(chǎn)類科目B該科目登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額C該科目貸方登記固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D該科目余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值答案：AB31判斷題計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”帳戶，計(jì)提行政管理用固定資產(chǎn)折舊借記“管理費(fèi)用”帳戶。（）答案：錯誤

32（五）固定資產(chǎn)處置設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。33“固定資產(chǎn)清理”賬戶結(jié)構(gòu)為：

期初尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈損失期初尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈收益①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值②清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)①出售收入和殘料等②應(yīng)由公司或責(zé)任人的賠償期末尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈損失期末尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈收益③轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈收益③轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈損失固定資產(chǎn)清理34（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可能沒有）累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)（2）清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用借固定資產(chǎn)清理貸存款應(yīng)交稅費(fèi)等（我國稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅）35（3）清理過程中發(fā)生的銷售收入和殘料收入等借存款/原材料(殘料入庫）等貸固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)--增（銷）【銷售09年1月1日以后購入的設(shè)備，并開出增專用發(fā)票】（4）應(yīng)由公司或責(zé)任人的賠償借存款/其他應(yīng)收款等貸固定資產(chǎn)清理36（5）轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈收益或凈損失

①清理凈收益：借固定資產(chǎn)清理貸營業(yè)外收入②清理凈損失借營業(yè)外支出貸固定資產(chǎn)清理

37例題：1、年5月20日，長江公司購入一臺A設(shè)備并投入生產(chǎn)車間使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12000元，增值稅額為2040元?？铐?xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn)12000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）2040貸：存款382、長江公司自年6月1日起，對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%.折舊率=（1-5%）/10=9.5%月折舊率=12000*9.5%/12=95借：制造費(fèi)用95貸：累計(jì)折舊95393、年4月30日是，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元，款項(xiàng)已收。借：固定資產(chǎn)清理10955累計(jì)折舊1045（95*11）貸：固定資產(chǎn)1200040借：存款9360貸：固定資產(chǎn)清理8000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）1360借：營業(yè)外支出2955貸：固定資產(chǎn)清理2955411、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)的賬面凈額應(yīng)通過（）科目核算。A營業(yè)外支出B營業(yè)外收入C固定資產(chǎn)D固定資產(chǎn)清理答案：D2、固定資產(chǎn)處置后發(fā)生的凈收益或凈損失，應(yīng)（）A計(jì)入當(dāng)期損益B、減少固定資產(chǎn)賬面成本C、追加固定資產(chǎn)賬面成本D視具體情況追加或減少固定資產(chǎn)成本答案：A單選題42多選題1、下列會計(jì)科目中，屬于固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)可能記入的賬戶有（）A、固定資產(chǎn)B累計(jì)折舊C固定資產(chǎn)清理D應(yīng)交稅費(fèi)答案：ABCD判斷題：1、固定資產(chǎn)處置凈損益最終形成營業(yè)外收支。（）答案：正確2、購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄一律借記“固定資產(chǎn)”賬戶。答案：錯誤43練習(xí)：年12月31日，長江公司某設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置。該設(shè)備原值300萬，累計(jì)折舊200萬元，取得殘料變價(jià)收入10萬元、公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項(xiàng)均以存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：做出相關(guān)的會計(jì)分錄44第5節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算45一、交易性金產(chǎn)的會計(jì)處理1、交易性金產(chǎn)概述交易性金產(chǎn)主要是指為了近期內(nèi)出售而持有的金產(chǎn)。屬于企業(yè)的短期行為。比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的、債券、等。46設(shè)置“交易性金產(chǎn)”科目成本公允價(jià)值變動“公允價(jià)值變動損益”科目“收益”科目，損益類公允價(jià)值高于賬面余額的差額記貸方公允價(jià)值低于賬面余額的差額記借方2.賬戶設(shè)置47(1)取得時(shí)取得交易性金產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息等）。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。3、賬務(wù)處理48取得時(shí)的會計(jì)分錄：借交易性金產(chǎn)——成本收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（時(shí)已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（購買時(shí)已到付息期但未領(lǐng)取的利息）貸存款收到上述現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借存款貸應(yīng)收股利/應(yīng)收利息49例1、（1）某公司年3月10日用存款從證券市場上購入乙公司10000股，該公司不準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付的買價(jià)為12元/股，支付的傭金等費(fèi)用共為150元。乙公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股支付2元現(xiàn)金股利，3月15日為除權(quán)日。則購入時(shí)的分錄為：借：交易性金產(chǎn)——成本100000收益150應(yīng)收股利——乙公司20000貸：存款120150（2）3月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入。會計(jì)分錄為：借存款20000貸應(yīng)收股利——乙公司2000050(2)持有期間企業(yè)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利（）應(yīng)收利息（債券）貸：收益借：存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：51例2、甲公司年1月5日在證券市場上用存款購入A公司1000股作為交易性金產(chǎn)，實(shí)際支付的買價(jià)為10元/股，支付的傭金等費(fèi)用共為100元。A公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股支付1元現(xiàn)金股利。則甲公司的會計(jì)分錄為：（1）購入時(shí)；（2）A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)；（3）收到現(xiàn)金股利時(shí)。（1）借交易性金產(chǎn)——成本10000收益100貸存款10100（2）借應(yīng)收股利——A公司1000貸收益1000（3）借存款1000貸應(yīng)收股利——A公司100052交易性金產(chǎn)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)其公允價(jià)值與其賬面余額的差額進(jìn)行賬務(wù)處理，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動損益”科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動損益”報(bào)告項(xiàng)目（1）交易性金產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額借交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸公允價(jià)值變動損益（2）公允價(jià)值低于其賬面余額借公允價(jià)值變動損益貸交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動(3)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)53例3、續(xù)例2，年6月30日A公司的收盤價(jià)為13元/股。則甲公司的會計(jì)分錄為：借交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動3000貸公允價(jià)值變動損益300054處置該金產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。借存款（實(shí)際收到的金額）貸交易性金產(chǎn)——成本（賬面余額）貸或借交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動（賬面余額）貸或借收益（差額）同時(shí)，將原計(jì)入該金產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出：借公允價(jià)值變動損益貸收益或借收益貸公允價(jià)值變動損益(4)出售時(shí)55例4、年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金產(chǎn)。假定不考慮其他因素，請做ABC企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理：（1）購入時(shí)（2）年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；（3）年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；（4）年7月5日，收到該債券半年利息；（5）年l2月31日，該債券的公允價(jià)值為1l00000元(不含利息)；（6）年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；（7）年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1l80000元(含l季度利息l0000元)。

56(1)年1月1日，購入債券：借：交易性金產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000收益20000貸：存款1040000(2)年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：借：存款20000貸：應(yīng)收利息20000(3)年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和收益：借：交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動150000貸：公允價(jià)值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：收益2000057(4)年7月5日，收到該債券半年利息：借：存款20000貸：應(yīng)收利息20000(5)年l2月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和收益：借：公允價(jià)值變動損益50000貸：交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：收益20000(6)年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：借：存款20000貸：應(yīng)收利息2000058(7)年3月31日，將該債券予以出售：借：存款1180000公允價(jià)值變動損益100000貸：交易性金產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動100000收益18000059練習(xí)11.甲公司年7月1日購入乙公司年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金產(chǎn)。甲公司年度該項(xiàng)交易性金產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元.A.25B.40C.65A602.企業(yè)為取得交易性金產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）錯

613.某企業(yè)購入W上市公司180萬股，并劃分為交易性金產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

B

62年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價(jià)格出售該。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該確認(rèn)的收益為（

）萬元。

A．-14.5

B．-13

C．1.5

D．-5D63在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】分析：年應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1300000×3‰=3900元，即年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3900元。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理補(bǔ)充（6）年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；收到上述現(xiàn)金股利或利息時(shí)：原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。公允價(jià)值高于賬面余額的差額記貸方(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶有“原材料”、“在途物資”等賬戶.期末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)（4）應(yīng)由公司或責(zé)任人的賠償管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：存款120150指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）2040應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）20405．年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（）萬元。A．90B．100C．190D．200D

64年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)作為交易性金產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬元。A.810

B.815

C.830

D.835A

657.企業(yè)出售交易性金產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存款”科目，按該金產(chǎn)的成本，貸記“交易性金產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金產(chǎn)的公允價(jià)值變動，貸記或借記“交易性金產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。A.“公允價(jià)值變動損益”科目B.“收益”科目C.“營業(yè)外支出”科目D.“營業(yè)外收入”科目B66年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該劃分為交易性金產(chǎn)。（3）3月31日，該在證券交易所的收盤價(jià)格為每股元。（4）4月30日，該在證券交易所的收盤價(jià)格為每股元。（5）5月10日，將所持有的該全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)公錄。（會計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）678。參考答案：（1）借：其他貨幣資金——存出款1000

貸：存款1000（2）借：交易性金產(chǎn)——成本800

收益2

貸：其他貨幣資金——存出款802（3）借：公允價(jià)值變動損益30（800－）

貸：交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動30（4）借：交易性金產(chǎn)——公允價(jià)值變動40（8.1×100－7.7×100）

貸：公允價(jià)值變動損益40（5）借：存款825

貸：交易性金產(chǎn)——成本800

——公允價(jià)值變動10

收益15借：公允價(jià)值變動損益10

貸：收益10689.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司會計(jì)人員在結(jié)賬前進(jìn)行對賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下錯賬（會計(jì)分錄中的金額單位為萬元）：

（1）用存出款100萬元購買乙公司作為交易性金產(chǎn)，買價(jià)中包含10萬元已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利。編制的會計(jì)分錄為：

借：交易性金產(chǎn)100

貸：存款100

[答案]：借：交易性金產(chǎn)

-100

貸：存款

-100

借：交易性金產(chǎn)

90

應(yīng)收股利

10

貸：其他貨幣資金

10069二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款。其他應(yīng)收款主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)收職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（4）備用金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。70五、壞賬及壞賬損失的概述（一）壞帳指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。（二）壞帳損失由于發(fā)生壞帳而造成的損失。1.債務(wù)人死亡2.債務(wù)人破產(chǎn)3.較長時(shí)間未履行償債義務(wù),并有證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小.71(三)壞帳損失核算方法直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法72備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算壞賬損失。備抵法下通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算壞賬損失。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：73壞賬準(zhǔn)備期初已準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)期末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①本期發(fā)生壞賬損失②沖銷多準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)①收回以前年度核銷的壞賬而增加的壞賬準(zhǔn)備數(shù)②本期計(jì)提數(shù)74備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借資產(chǎn)減值損失貸壞賬準(zhǔn)備（2）當(dāng)期發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款（3）當(dāng)期收回以前年度核銷的壞賬時(shí)：借存款貸應(yīng)收賬款同時(shí)：借應(yīng)收賬款貸壞賬準(zhǔn)備或者只做一筆：借存款貸壞賬準(zhǔn)備75（4）期末時(shí)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借壞賬準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失76估計(jì)壞帳損失的方法

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。（期末估計(jì)壞賬損失，就是計(jì)算期末應(yīng)準(zhǔn)備多少壞賬準(zhǔn)備）77應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。78管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。=3900-5000-3600=-4700元累計(jì)攤銷貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借存款/其他應(yīng)收款等4700元，會計(jì)分錄為：（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)收職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；“公允價(jià)值變動損益”科目經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。2、長江公司自年6月1日起，對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%.借存款應(yīng)收利息20000（5）5月10日，將所持有的該全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入。例、某企業(yè)從2006年開始采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。2006年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2007年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。要求進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。79（1）2006年提取壞賬準(zhǔn)備分析：2006年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1000000×3‰=3000元。原來未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為3000元。借資產(chǎn)減值損失3000

貸壞賬準(zhǔn)備3000（2）2007年發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備6000

貸應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位500080（3）2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：分析：2007年末應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=1200000×3‰=3600元，即“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額為3600元

壞賬準(zhǔn)備30006000？36003000+？-6000=3600所以2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=3600+6000-3000=6600元會計(jì)分錄為：借資產(chǎn)減值損失6600

貸壞賬準(zhǔn)備660081（4）年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款5000元借存款5000貸應(yīng)收賬款——乙單位5000同時(shí)：借應(yīng)收賬款——乙單位5000貸壞賬準(zhǔn)備5000或者：借存款5000貸壞賬準(zhǔn)備500