會計核算管理規(guī)章制度

受控狀態(tài)受控

分發(fā)編號

獻編號：ZG/YP320006(K)-2023

會計核算管理規(guī)定

（D版）

公布日期：2014年12月15日實行日期：2014年12月15日

1目的

為規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計

法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本原則。

2合用范圍

本制度合用于廣西北海玉柴馬石油高級潤滑油有限企業(yè)和廣西南寧玉柴馬石油潤

滑油有限企業(yè)及其下屬子企業(yè)。

3職責

3.1財務部

是企業(yè)進行會計核算的主責部門，負責企業(yè)所有經(jīng)濟活動的會計處理，按期編制財

務匯報。

3.2有關(guān)單位

負貢提供有關(guān)會“核算的原始憑證，并保證原始憑證真實可靠，協(xié)助財務部做好會

計核算工作。

4引用文獻

4.1《中華人民共和國會計法》

4.2《企業(yè)財務會計匯報條例》

5總則

5.1會計核算以一種特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象，對其自身發(fā)

生的交易或者事項進行會計確認、計量和匯報。

5.2企業(yè)會計確認、計量和匯報以企業(yè)持續(xù)、正常日勺生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

5.3會計核算劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計匯報。會計期間分為年度和

中期。中期是指短于一種完整日勺會計年度日勺匯報期間，包括六個月度、季度和月度。年

度、六個月度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。本原則所稱的期末和定期，是指月

末、季末、六個月末和年末。

5.4會計核算以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。

5.5企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和匯報。

5.6企業(yè)按照交易或者事項日勺經(jīng)濟特性確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有

者權(quán)益、收入、費用和利潤。

5.7企業(yè)采用借貸記賬法記賬。

5.8企業(yè)定期編制財務會計匯報，向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾提

供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。

6基本原則

6.1會計核算應遵照可靠性原則。以實際發(fā)生的交易或事項為根據(jù)進行確認、計量和匯

報，如實反應企業(yè)符合確認和計量規(guī)定的各項會計要素及其他信息，保證會計信息真實

可靠、內(nèi)容完整。

6.2提供會計信息應遵照有關(guān)性原則。與投資者等財務匯報使用者日勺經(jīng)濟決策有關(guān)，有

助于投資者等財務匯報使用者對企業(yè)過去、目前或者未來的狀況做出評價或者預測。

6.3提供會計信息應遵照可理解性原則。做到清晰明了，便于投資者等財務匯報使用者

便干理解和使用。

6.4提供會計信息應遵照可比性原則。會計指標應當口徑一致、互相可比。

6.5會計核算應遵照實質(zhì)重于形式原則。按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計

量和匯報，不僅僅以交易或事項H勺法律形式為根據(jù)。

6.6提供會計信息應遵照重要性原則。反應與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)

的所有重要交易或者事項。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計匯

報使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定日勺會計措施和程序進行處

理，并在財務會計匯報中予以充足、精確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計

信息真實性和不至于誤導財務會計匯報使用者做出對日勺判斷日勺前提下，可合適簡化處

理。

6.7會計核算應遵照謹慎性原則。對交易或者事項進行會計確認、計量和匯報時應保持

應有H勺謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

6.8會計核算應遵照及時性原則。對己發(fā)生的交易或者事項，及時進行確認、計量和匯

報，不得提前或者延后。

6.9對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本法，發(fā)生減值的，計提減值準備。采用

重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值經(jīng)行計量口勺，應當保證所確定的會計要素金額

可以獲得并可靠計量。

7資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指過去日勺交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會帶

來經(jīng)濟利益。

資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

7.1流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年H勺一種營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用日勺資產(chǎn)，重

要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨及其他流動資產(chǎn)。

7.1.1現(xiàn)金和銀行存款

設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款口志賬，按照業(yè)務發(fā)生次序逐日逐筆登記。銀行存款按銀行和

其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。有外幣現(xiàn)金和存款時，應分別按人民幣

和外幣進行明細核算。

現(xiàn)金日勺賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期查

對，并按月編制銀行存款余額調(diào)整表調(diào)整相符。

7.1.2交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)日勺一類，一般獲得該金融資產(chǎn)的目的，重要是為了近期

內(nèi)發(fā)售、回購或贖回；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

7.1.3應收及預付款項

應收及預付款項是指企業(yè)在平常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應收款項

（包括應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、其他應收款）和預付賬款等。

7.1.3.1核算原則

7.1.3.1.1按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

7.1.3.1.2帶息日勺應收款項，于期末按照本金（或票面價值）與確定日勺利率計算日勺金額,

增長其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。

7.1.3.1.3到期不能收回的應收票據(jù)，按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。

7.1.3.2企業(yè)與債務人進行債務重組的，按如下規(guī)定處理：

7.1.3.2.1債務人在債務重組時以低于應收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償時，實際收到日勺

金額不不小于應收債權(quán)賬面價值日勺差額，計入當期營業(yè)外支出。

7.1.3.2.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務歐I，應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)日勺公允價值計量，重組債

權(quán)的賬面余額與受讓日勺非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間日勺差額確認為債務重組損失，計入營

業(yè)外支出。

7.1.3.2.3以債權(quán)轉(zhuǎn)為資本的，應當將因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值確認為對債務

人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的I公允價值之間的I差額確認

為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

7.1.3.2.4以修改其他債務條件清償債務的，假如修改后日勺債務條款中不波及或有應收

金額，應將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債

權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值日勺差額，計入當期營業(yè)外支出；假如修改后的J債務

條款波及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中。只有實際收到或有收

益時，才計入收到當期的營業(yè)外收入。

7.1.3.3計提資產(chǎn)減值損失。

每季度進行壞賬準備內(nèi)檢查，并根據(jù)應收賬款賬齡或個別認定狀況對壞賬準備進行

補提或沖回，以提高財務報表公允性。若無需計提壞賬準備時，也應出具有關(guān)的匯報闡

明應收賬款口勺檢查成果及該年度不計提壞賬準備的原因，并經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導口勺審批。

季度末按應收余額的5%。計提,對應收風險大的客戶采用個別法計提資產(chǎn)減值損失。

關(guān)聯(lián)方應收款項原則上不計提壞賬準備，但假如有確鑿證據(jù)表明應收款項不能收回或收

回的也許性不大，也應分析收回狀況，計提特殊的壞賬準備。

存貨

存貨，是指企業(yè)在平常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備發(fā)售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或

者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半

成品、產(chǎn)成品等。

.1實際成本確實定:

.1.1購入日勺存貨，按買價加運送費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費月、運送

途中的合理損耗、入庫前的挑選整頓費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作

為實際成本。

.1.2自制日勺存貨，按制造過程中日勺各項實際支出，作為實際成本。

.1.3委托外單位加工完畢的存貨，以實際耗用日勺原材料或者半成品以及加工費、運送

費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本日勺稅金，作為實際成本。

.1.4投資者投入的存貨，按照投資協(xié)議或協(xié)議約定的價值，作為實際成本。

.1.5接受捐贈H勺存貨，按如下規(guī)定確定其實際成本：

.l.b.1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金

額加上應支付的有關(guān)稅費，作為實際成本。

.1.5.2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上

應支付的有關(guān)稅費作為實際成本確定其實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場淤J,

按所接接受捐贈口勺存貨的估計木來現(xiàn)金流量凈值，作為實際成本。

.1.6企業(yè)接受日勺債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式獲得的存貨，或以應收債權(quán)換入存

貨附，按照應收債權(quán)的I賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后H勺差額，加上應支付H勺

有關(guān)稅費，作為實際成本。

.1.7以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)日勺賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅

額后日勺差額，加上應支付的有關(guān)稅費，作為實際成本。

.1.8盤盈日勺存貨，按照同類或類似存貨的I市場價格，作為實際成本。

.2存貨的定額成本和實際成本之間的差異，通過材料成本差異核算。

.3低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用日勺包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應在領(lǐng)用時攤銷，攤銷措施采月一次攤

銷。

.4存貨每年中期和年末進行盤點。盤點成果假如與賬面記錄不符，應于期末前查明原

因，并根據(jù)企業(yè)日勺管理權(quán)限，經(jīng)有關(guān)部門和領(lǐng)導班子審批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

盤盈日勺存貨，應沖減當期內(nèi)管理費用；盤虧的存貨，在減去過錯人或者保險企業(yè)等賠款

和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于自然災害等非常損失日勺，計入營業(yè)外支出。

.5企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低7存貨成

本日勺差額，計提存貨跌價準備。

7.2長期投資

長期投資，是指持有時間港備超過1年（不含1年）H勺多種股權(quán)性質(zhì)H勺投資、不能

變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)歐I債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。

初始投資成本確實定

.1合并形成的長期股權(quán)投資

.1.1同控制下合并形成於JK期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務

方式作為合并對價的，按照獲得被合并方所有者權(quán)益賬面價值（合并日）日勺份額作為初

始投資成本。合并對價與初始投資成本之間的差額應當調(diào)整資本公積，資本公積余額局

限性沖減的，調(diào)整留存收益。

.1.2非同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資“按照確定的合并成木作為初始投資成木v

包括付出日勺資產(chǎn)、發(fā)生或承擔日勺負債、發(fā)行的權(quán)益性證券日勺公允價值以及進行合并發(fā)生

歐I各項直接有關(guān)費用。

.2合并外其他方式獲得的長期股權(quán)投資

.2.1以支付現(xiàn)金獲得的J,按照實際支付日勺購置價款作為初始投資成本。初始投資成本

包括與獲得長期股權(quán)投資直接有關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。實際支付的價款或?qū)?/p>

價中包括的已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，按實際支付的價款減去已宣布但尚未

領(lǐng)取日勺現(xiàn)金股利或利潤后的差額，作為初始投資成本。

.2.2以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得日勺，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券日勺公允價值。為發(fā)行

權(quán)益性證券支付日勺手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入局

限性日勺，應沖減盈余公積和未分派利潤。

.2.3投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資協(xié)議或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。

后續(xù)計量措施H勺運用

.1成本法

.1.1合用范圍

企業(yè)可以對被投資單位實行控制口勺長期股權(quán)投資?？刂埔话愦嬖谌缦聽顩r：

企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上向表決權(quán)資本。

企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或如下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)。

.1.1.2企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、

公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

.1.2核算措施

長期股權(quán)投資按照初始投資成木計價.追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資成木“同

一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為獲得被合并方賬面所有者權(quán)

益日勺份額。

被投資企業(yè)宣布分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的

投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生日勺累積凈利潤的J分派額，所獲得

的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額日勺部分作為初始投資成本日勺回收。

.2權(quán)益法

.2.1合用范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。

.2.2核算措施。

.2.2.1初始投資成本不小于應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分

差額為獲得股權(quán)份額相對應日勺商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；初始投資成為不不小

于應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額確認為當期收益，同步

調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

.2.2.2獲得長期股權(quán)投資后，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)口勺凈損益的份額,

確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，按照被投資單位宣布分派的利潤或現(xiàn)金

股利計算應分得口勺部分，對應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

.2.2.3被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損，以K期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對

被投資單位凈投資的長期權(quán)益減計至零為限，按照投資協(xié)議或協(xié)議約定負有承擔額外損

失義務的I，還應按照應承擔的I損失義務深入確認損失。

.2.2.4對于被投資單位其他所有者權(quán)益日勺變動，在持股比例不變?nèi)丈谞顩r下，按照應享

有或應分擔被投資單位的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同步增長或減少資木公

積。

.2.2.5投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以獲得投資時被投資

單位各項可識別資產(chǎn)等歐J公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

處置股權(quán)投資時，應將投資的賬間價值與實除獲得價款日勺差額，作為當期投資損益。

7.3固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，使用年限超過一

種會計年度日勺有形資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理歐I工具、器具等，作為低值易耗品核算。

初始計量。固定資產(chǎn)在獲得時，應按獲得時日勺成本入賬。

.1外購固定資產(chǎn)成本包括買價、有關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

的歸屬于該項資產(chǎn)的運送費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

采用分期付款方式購置資產(chǎn)，且協(xié)議中規(guī)定日勺付款期限在3年以上，購入資產(chǎn)日勺成

本以各期付款額日勺現(xiàn)值之和確定。

.2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生H勺所力支出，

作為入賬價值。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的有關(guān)稅費、資本化借款費用以

及應分攤的間接費用等。

.3投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資協(xié)議或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值。

.4融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始口租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)

值兩者中較低者，作為入賬價值。

.5在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于

改建、擴建而使該項資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前發(fā)生日勺支出，減去改建、擴建過程中發(fā)

生的變價收入，作為入賬價值.

.6接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式獲得的固定資產(chǎn)，或以應收債權(quán)換入固定

資產(chǎn)日勺，按應收債權(quán)日勺賬面價值加上應支付日勺有關(guān)稅費，作為入賬價值。

.7以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的有關(guān)稅費，

作為入賬價值。

.8接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按如下規(guī)定確定其入賬價值:

.8.1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)口勺，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付口勺有關(guān)稅費，作為入

賬價值。

7.3.1.8.2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下次序確定其入賬價值：

7.3.1.8.2.1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格

估計日勺金額，加上應支付的有關(guān)稅費，作為入賬價值；

7.3.1.8.2.2同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場日勺，按該接受捐贈日勺固定資產(chǎn)日勺估計

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

7.3.1.8.3如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述措施確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新

舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

7.3.1.9盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)口勺新舊

程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

7.3.2企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)

改造工程、大修理工程等C工程項目較多且工程支出較大日勺企業(yè)，應當按照工程項目日勺

性質(zhì)分項核算。

在建工程應當按照實際發(fā)生日勺支出確定其工程成本，并單獨核算。

7.3.3所建造的固定資產(chǎn)已到達預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算日勺，應當自到達

預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計日勺價值轉(zhuǎn)入

固定資產(chǎn)，并按本原則有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了

竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

7.3.4固定資產(chǎn)折舊:

7.3.4.1下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：

7.3.4.1.1房屋和建筑物。

7.3.4.1.2在用日勺機器設(shè)備、儀器儀表、運送工具、工具器具。

7.3.4.1.3季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。

7.3.4.1.4融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出日勺固定資產(chǎn)。

7.3.4.1.5對已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確

定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整本來的暫估價值，但不調(diào)

整原已計提的折舊額。

7.3.4.1.6對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定

資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

7.3.4.1.7處在更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當

轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提

折舊。

7.3.4.1.8固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固

定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

7.3.4.2下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

7.3.4.2.1房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)。

7.3.4.2.2以經(jīng)營租賃方式租入日勺固定資產(chǎn)。

7.3.4.2.3已提足折舊繼續(xù)使用日勺固定資產(chǎn)。

7.3.4.2.4按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬歐J土地。

7.3.4.3固定資產(chǎn)折舊措施可以采用年限平均法。折舊措施變更，當在會計報表附注中

予以闡明。

因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值口勺，應當根據(jù)調(diào)整后價值，估計尚可使用年

限和凈殘值，按選用的折I日措施計提折舊。

7.3.4.4按月提取折舊，當月增長的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當

月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

7.3.5企業(yè)定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用采用待攤的方式核算，所發(fā)生日勺大

修理費用分兩年平均攤銷，計入有關(guān)日勺成本、費用。

固定資產(chǎn)平常修理費用，直接計入當期成本、費用。

7.3.6由于發(fā)售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外

收支。

7.3.7對固定資產(chǎn)每年實地盤點兩次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，

寫出書面匯報，并根據(jù)企業(yè)的管理人員同意后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈時固定資

產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“此前年度損益調(diào)整”科目核算；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，

在減去過錯人或者保險企業(yè)等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

7.3.8企業(yè)對固定資產(chǎn)日勺購建、發(fā)售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應當辦理會計手續(xù),

并應當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。

7.3.9企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金

額低于賬面價值日勺差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。

7.4無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

7.4.1無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)c一般包

括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

7.4.1.1無形資產(chǎn)在獲得時，應按實際成本計量。

7.4.1.1.1購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款、有關(guān)稅費等作為實際成本。假如價款

超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購置價款

歐I現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付日勺價款與現(xiàn)值日勺差額除按規(guī)定予以資本化日勺以外，應當在

信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

7.4.1.1.2投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資協(xié)議或協(xié)議約定日勺價值確定實際成本。

7.4.1.1.3企業(yè)接受日勺債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式獲得日勺無形資產(chǎn)，或以應收債

權(quán)換入無形資產(chǎn)日勺，按應收債權(quán)H勺賬面價值加上應支付H勺有關(guān)稅費，作為實際成本。

7.4.1.1.4以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)H勺賬面價值加上應支付H勺有關(guān)

稅費，作為實際成本。

7.4.1.1.5接受捐贈口勺無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加

上應支付的有關(guān)稅費，作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)口勺，按同類或類似無形

資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的有關(guān)稅費，作為實際成本。

7.4.1.2對于企業(yè)自行進行日勺研究開發(fā)項目，要辨別研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別

進行核算：研究階段的I有關(guān)支出在發(fā)生時應當費用化進入當期損益；開發(fā)階段日勺開發(fā)支

出必須在滿足資本化條件的狀況下方能確認為無形資產(chǎn)，按開發(fā)該無形資產(chǎn)時花費的材

料、勞務成木、注冊費、聘任律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成木”

7.4.1.3企業(yè)應當于獲得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。對于使用壽命不確定日勺無形

資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，減值發(fā)生

的賬務處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”；假如使用壽命有限，

無形資產(chǎn)自獲得當月起在估計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如估計使月年限超

過了有關(guān)協(xié)議規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原

則確定：

7.4.1.3.1協(xié)議規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限時，攤銷年限不應超過協(xié)議規(guī)定

的受益年限。

7.4.1.3.2協(xié)議沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限日勺，攤銷年限不應超過法律規(guī)定

的有效年限。

7.4.1.3.3協(xié)議規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年

限和有效年限兩者之中較短者。

7.4.1.3.4假如協(xié)議沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定另效年限的，攤銷年限不應超

過23年。

7.4.1.4購入或以支付土地出讓金方式獲得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目

前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本原則規(guī)定的期限分期攤銷。

7.4.1.5企業(yè)發(fā)售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間口勺差額，U-

入當期損益。

7.4.1.6無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價

值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。

7.4.1.7發(fā)售無形資產(chǎn)時，應按實際收到日勺金額減去其賬面余額凈值、支付的有關(guān)稅費

后的差額，計入當期損益。

7.4.2其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外歐I其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。

長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費

用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)日勺改良支出等。應當由本期承擔的借款利

息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應在受益期內(nèi)分期平均攤銷。

7.5資產(chǎn)減值

企業(yè)應當在資產(chǎn)也許發(fā)生減值跡象的狀況下，對資產(chǎn)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收

回金額。資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估

計未來現(xiàn)金流量日勺現(xiàn)值兩者之間較高者確定。可收回金額低于賬面價值日勺，應當按照可

收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。不過對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使

用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未到達可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論與否存在減值跡

象，每年都應當進行減值測試。

企業(yè)應當在每季度末分析各項應收款項的可收回性，并估計也許產(chǎn)生口勺壞賬損失。對

估計也許發(fā)生的壞賬損失，計提資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應當制定計提資產(chǎn)減值損失的政策，

明確比提資產(chǎn)減值損失的范圍、提取措施、賬齡口勺劃分和提取比例，按照法律、行政法

規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方立案，并備置于企業(yè)所在地。資產(chǎn)減值損失計提措施一經(jīng)確定，不

得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以闡明。

在確定資產(chǎn)減值損失的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往日勺經(jīng)驗、債務單位的實際財

務狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息予以合理估計.除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不可以收

回或收回日勺也許性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重局限性、

發(fā)生嚴重日勺自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等），下列多種狀況不能全

額計提資產(chǎn)減值損失：

.1當年發(fā)生時應收款項。

.2計劃對應收款項進行重組。

.3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項。

.4其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回日勺應收款項。

企業(yè)日勺預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、

撤銷等原因已無望再收到所購貨品日勺，應當將原計入預付賬款日勺金額轉(zhuǎn)入其他應收款，

并按規(guī)定計提資產(chǎn)減值損失。

企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不可以收回或收回的也許性不大

時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提對應的資產(chǎn)減值損失。

企業(yè)應當在期末時對存貸進行全面清直，如由于存貨毀損、所力或部分陳舊過時或銷

售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值【付，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本

部分，計提存貨跌價準備c可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，按估計售價減去

估計竣工成本及銷售所必須口勺估計費用后的價值。

存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，假如某些存貨具有類似

用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售日勺產(chǎn)品系列有關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其

他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單

價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

.1當存在如下一項或若干項狀況時，應當將存貨賬面價值所有轉(zhuǎn)入當期損益：

.1.1已霉爛變質(zhì)的I存貨。

.1.2已過期且無轉(zhuǎn)讓價值日勺存貨。

.1.3生產(chǎn)中己不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值日勺存貨。

.1.4其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的I存貨。

.2當存在下列狀況之一時，應當計提存貨跌價準備：

.2.1市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的但愿；

.2.2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品日勺成本不小于產(chǎn)品日勺銷售價格。

.2.3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品時需要，而該原材料日勺市

場價格乂低于其賬面成本。

.2.4因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好變化而使市場日勺需求發(fā)生變化，導

致市場價格逐漸下跌。

.2.5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值口勺情形。

企業(yè)應當在期末時對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐頊進行檢查，假如由于巾價持

續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導致其可收

同金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。

長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。

對有市價口勺長期投資可以根據(jù)F列跡象判斷與否應當計提減值準備：

,1市價持續(xù)2年低于賬面價值。

.2該項投資暫停交易1年或1年以上。

.3被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。

.4被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損“

.5被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營日勺跡象。

對無市價日勺長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷與否應當計提減值準備：

?1影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)日勺頒布或修訂,

也許導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。

.2被投資單位所供應日勺商品或提供的J勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好變化而使市場日勺需

求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化。

.3被投資單位所在行業(yè)的J生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從

而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。

.4有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

假如企業(yè)日勺固定資產(chǎn)實質(zhì)上己經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。對存在下列狀況之

一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備：

.1長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

.2由于技術(shù)進步等原因，已不可使用H勺固定資產(chǎn)。

.3雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品口勺固定資產(chǎn)。

.4已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。

.5其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

口全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折1「1。

當存在下列一項或若干項狀況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值所有轉(zhuǎn)入當期損益:

.1某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價

值。

.2某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

.3其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

當存在下列一項或若干項狀況時，應當計提無形資產(chǎn)的減值準備：

.1某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟利益日勺能力受到重大

不利影響。

.2某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復。

.3某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。

.4其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

企業(yè)計算的I當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額假如高于已提資產(chǎn)減值準備日勺賬面余額，

應按其差額補提減值準備；假如低于已提資產(chǎn)減值準備的I賬面余額，應按其差額沖回多

提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的I資產(chǎn)減值準備日勺賬面余額。

實際發(fā)生日勺資產(chǎn)損失，沖減己提的減值準備。對于前期己確認日勺資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，

在后來會計期間不得轉(zhuǎn)回。

處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務重組、非貨幣性交易、以應收款項進行

互換等，應當同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

企業(yè)對于不能收回口勺應收款項、長期投資等應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)

表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、

資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重局限性等，根據(jù)企業(yè)口勺管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)

理會議或類似機構(gòu)同意作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提日勺有關(guān)資產(chǎn)減值準備。

企業(yè)在建工程估計發(fā)生減值時，如長期停建并且估計在3年內(nèi)不會重新動工的在建工

程，也應當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準備。

8負債

負債，是指過去日勺交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流

出企業(yè)。

負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債。

8.1流動負債

流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一種營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，

包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅金、

交易性金融負債、其他暫攻應付款項等。

各項流動負債，應按實際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應付票據(jù)、短期應付債券應當

按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。

企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組時，應按如下規(guī)定處理：

.1以現(xiàn)金清償債務的，支付H勺現(xiàn)金不不小于應付債務賬面價值的差額，計入營業(yè)外收

入。

.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應付債務口勺賬面價值與

用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，作為營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)日勺公

允價值與其賬面價值口勺差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。

.3以債務轉(zhuǎn)為資本收J,應按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有，投權(quán)份額作為實收資本；股權(quán)口勺公

允價值總額與實收資本之間的差額作為資本公積。應付債務賬面價值與股權(quán)的公允價值

總額之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

.4以修改其他債務條件遂行債務重組的J,修改其他債務條件后未來應付金額大不小于

債務重組前應付債務賬面價值的I，應將其差額計入營業(yè)外收入；假如修改后的債務條款

波及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)估計負債確認條件的，債務

人應當將該或有應付金額確認為估計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價

值和估計負債金額之和歐J差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。在未來償還債務

期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，企業(yè)應當

沖銷已確認的估計負債，同步確認營業(yè)外收入。

本原則所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)

具有不確定性。

8.2長期負債

長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一種營業(yè)周期以上日勺負債，包括長期

借款、應付債券、長期應付款等。

各項長期負債應當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反應。將于1年內(nèi)到

期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應當作為一項流動負債，單獨反應。

長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。

長期負債應當按照負債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計提利息，并按本原

則的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用。

按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的應納稅或可抵減時

間性差異口勺所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調(diào)整。

融資租入日勺固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)日勺公允價值與最低租賃付款額的I現(xiàn)

值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款

的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

企業(yè)收到的專題撥款作為專題應付款處理，待撥款項目完畢后，屬于應核銷的部分，

沖減專題應付款；其他部分轉(zhuǎn)入資本公積。

企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價日勺攤銷和輔助費用，

以及因外幣借款而發(fā)生的I匯兌差額。因借款而發(fā)生日勺輔助費用包括手續(xù)費等。

借款包括專門借款和一般借款。專門借款應當予以資本化，計入有關(guān)資產(chǎn)成本：而

對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件日勺資產(chǎn)占用了一般借款時，才將與

該部分一般借款有關(guān)的借款費用資本化，否則，所發(fā)生口勺借款費用均應于發(fā)生當期確認

為費用，直接計入當期財務費用。符合資本化條件日勺資產(chǎn)是指需要通過相稱長時間的購

建或者生產(chǎn)活動才能到達預定可使用或可銷售狀態(tài)日勺固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。借款費用

容許資本化必須同步滿足如下三個條件：資產(chǎn)支出己經(jīng)發(fā)生；借款費用己經(jīng)發(fā)生；為使

資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必須日勺購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

.1因借款而發(fā)生的輔助費用歐I處理：

.1.1企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專題用于購建固定資產(chǎn)日勺，在所購建日勺固定資產(chǎn)到達預定

可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），

直接計入所購建日勺固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金

產(chǎn)生口勺利息收入），直接計入當期財務費用。

向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理

.1.2因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外口勺輔助費用，假如金

額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生日勺，應當在發(fā)生時計入

所購建固定資產(chǎn)日勺成本；在所購建固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)后發(fā)生日勺，直接計入當

期財務費用。對于金額較小日勺輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。

.2借款利息、折價或溢價日勺攤銷，匯兌差額的處理：

.2.1企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的借款所發(fā)生的利息、折價或溢價日勺攤銷、匯兌

差額，在到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的I，并同步滿足如下三個條件時，應當開始資本

化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

.2.1.1資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶

息債務形式發(fā)生日勺支出）已經(jīng)發(fā)生。

.2.1.2借款費用已經(jīng)發(fā)生。

.2.1.3為使資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)所必要日勺購建活動已經(jīng)開始。

.2.2企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入歐I借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價日勺攤銷、匯兌

差額，在到達預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生日勺，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。

.2.3在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間利息資本化金額，應當按照下列原則確

定：

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實

際發(fā)生的借款費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進行臨時性

投資獲得的投資收益后歐I金額確定。

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款日勺，企業(yè)應當根據(jù)合計資

產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款口勺資本化率，計算

確定般借款應予資本化的借款金額。有關(guān)計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額二合計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平

均數(shù)X所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率二所占用一般借款加權(quán)平均利率二所占用一般借款當期

實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款木金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在

當期所占用天數(shù)/當期天數(shù)）

在計算資本化率時，假如企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價日勺，應當將每期應攤銷

的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作對應調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計

算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和+（或-）折價（或溢價）

攤銷額\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100%

.2.3企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入日勺外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的I匯兌差額

（指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生日勺匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)到達預定可

使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)歐J成本；在該項固定資產(chǎn)到達預定可使

用狀態(tài)后，計入當期財務費用。

.2.4企業(yè)發(fā)行債券，假如發(fā)行費用不不小于發(fā)行期可凍結(jié)資金所產(chǎn)生日勺利息收入，按

發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后H勺差額，視同發(fā)行債券的溢價收

入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

.2.5企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn)口勺

專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價口勺攤銷金額。

在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)口勺利息收入不得沖減所購建的固定

資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。

.2.6企業(yè)以非借款方式募集日勺資金專題用于購建某項固定資產(chǎn)時，如專用撥款、發(fā)行

股票募集的資金等，在募集資金尚未抵達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，

其發(fā)生的借款費用，在募集資金抵達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金抵達后，

在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的I資金時，所發(fā)生的借款費用直接

計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方式募集H勺資金時，專門借款所發(fā)生日勺借款

費用，按借款費用日勺處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的合計支出加權(quán)平均數(shù)時，應將

以非借款方式募集的資金扣除。

.2.7假如某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別竣工（指每一單項工程或單位工程，下同）,

每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分到達預定可使用狀態(tài)所必

要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完畢，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定

資產(chǎn)成本，直接計入當期財務費用；假如某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別竣工，但必

然等到整體竣工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體竣工時，其所發(fā)生日勺借款費月不再計

入所建造日勺固定資產(chǎn)成本，而直接計入當期財務費用。

.2.8假如某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間持續(xù)超過3個月（含3

個月），應當暫停借款費用日勺資本化，其中斷期間所發(fā)生日勺借款費用，不計入所購建的

固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)

到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。

假如中斷是使購建歐I固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)所必要口勺程序，則中斷期間所發(fā)

生的借款費用仍應計入該項固定資產(chǎn)的成本。

當所購建的固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；后來發(fā)

生的借款費用應丁發(fā)生當期直接計入財務費用。

本原則所稱的到達預定可使用狀態(tài)，是指固定資產(chǎn)已到達購置方或建造方預定日勺可使

用狀態(tài)。當存在下列狀況之?時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已到達預定可使用狀態(tài)：

.1固定資產(chǎn)歐J實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)所有完畢或者實質(zhì)上已經(jīng)所有完畢。

.2已通過試生產(chǎn)或試運行，并且其成果表明資產(chǎn)可以正常運行或者可以穩(wěn)定地生產(chǎn)出

合格產(chǎn)品時，或者試運行成果表明可以正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時。

.3該項建造的固定資產(chǎn)上日勺支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

.4所購建日勺固定資產(chǎn)己經(jīng)到達設(shè)計或協(xié)議規(guī)定，或與設(shè)計或協(xié)議規(guī)定相符或基本相符,

雖然有極個別地方與設(shè)計或協(xié)議規(guī)定小相符，也H限性以影響其正常使用。

9所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后

的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分派利潤等。

9.1實收資本

企業(yè)日勺實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或協(xié)議、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的

資本。

一般企業(yè)實收資本應按如下規(guī)定核算：

.1投資者以現(xiàn)金投入口勺費本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收

資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額

的部分，計入資本公積。

.2投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為

初次發(fā)行股票而接受投資者投入日勺無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入

賬。

.3投資者投入口勺外幣，協(xié)議沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；協(xié)議約

定匯率的，按協(xié)議約定歐I匯率折合，因匯率不一樣產(chǎn)生日勺折合差額，作為資本公積處理。

.4中外合作經(jīng)營企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)日勺規(guī)定，在合作期間償還投資者投資日勺，對

己償還的投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本日勺減項單獨反應。

企業(yè)資本（或股本）除下列狀況外，不得隨意變動：

.1符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門同意增資H勺，在實際獲得投資者的出資時，登記入賬。

.2企業(yè)按法定程序報經(jīng)同意減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購

本企業(yè)股票方式減資日勺，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。

企業(yè)應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動狀況，在

股本賬戶的明細賬及有關(guān)卷查簿中詳細記錄。

投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應當于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將已讓方所

轉(zhuǎn)讓日勺出資額，在資本（或股本）賬戶日勺有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

9.2資本公積

資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額

等。資本公積項目重要包括：

資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入H勺資金超過具在注冊資本中所占份額的部分。

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增長口勺資本公積。

接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增長的資本公積。

股權(quán)投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資

單位接受捐贈等原因增K『、J資本公積，企業(yè)按其持股比例沖算而增長口勺資本公積。

撥款轉(zhuǎn)入，是指企、也收到國家撥入日勺專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完畢

后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬。

外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不一樣而產(chǎn)生的資本折算

差額“

其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各

準備項目轉(zhuǎn)入的金額。

資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

9.3盈余公積

盈余公積，根據(jù)董事會確定日勺比例計提如下基金：

儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取口勺、經(jīng)同意用于彌補虧損和增

長資本的I儲備基金；

企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取時、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展

和經(jīng)同意用于增長資本歐J企業(yè)發(fā)展基金；

9.3.3職工獎勵及福利基金用于職工非常常性獎勵［如尤其奉獻獎、年終獎）、補助購

建和修繕職工住房等計提福利。

10收入、成本和費用

10.1銷售商品及提供勞務收入

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平?；顒又兴纬傻慕?jīng)

濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代

收的款項。

企業(yè)應當根據(jù)收入歐?性質(zhì)，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。

銷售商品日勺收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：

.1企業(yè)已將商品所有權(quán)上日勺重要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方。

.2企業(yè)既沒有保留一般與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)日勺繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出日勺商品實行控

制。

.3收入的金額可以可靠地計量。

.4有關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流入企業(yè)。

.5有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生日勺成本可以可靠地計量。

銷售商品日勺收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的協(xié)議或協(xié)議金額或雙方接受日勺金額確定。

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的I債務

減讓；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品日勺質(zhì)量不合格等原因而在售價上予以歐I減讓。

企業(yè)己經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入；年度資產(chǎn)

負債表日及此前售出日勺商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計匯報同意報出日之間發(fā)生退回

的，應當作為資產(chǎn)負債表后來調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收

入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目H勺數(shù)字。

在同一會計年度內(nèi)開始并完畢的勞務，應當在完畢勞務時確認收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用究收入。

.1利息和使用費收入，應當在如下條件均能滿足時予以確認：

,1.1與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)。

.1.2收入的金額可以可靠地計量。

.2利息和使用費收入，應按下列措施分別予以計量：

.2.1利息收入，應按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)日勺時間和合用利率計算確定。

.2.2使用費收入，應按有關(guān)協(xié)議或協(xié)議規(guī)定的收費時間和措施計算確定。

10.2成木和費用

成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的多種花費；費用，是指企業(yè)為銷售

商品、提供勞務等平?；顒铀l(fā)生日勺經(jīng)濟利益的J流出。

企業(yè)應當合理劃分期間費用和成本日勺界線。期間費用應當直接計入當期損益；成本

應當計入所生產(chǎn)日勺產(chǎn)品、提供勞務的成本。

企業(yè)應將當期已銷產(chǎn)品或已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入當期的費用。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用IKJ各項材料，應按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入

成本、費用。

企業(yè)應支付職工日勺工資，應當根據(jù)規(guī)定日勺工資原則、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工

工資，計入成本、費用。企業(yè)按規(guī)定予以職工日勺多種工資性質(zhì)日勺補助，也應計入各工資

項目。

企業(yè)應當根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應當以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。

凡應當由本期承擔而尚未支出的費用，應當計提費用計入本期成本、費用；凡已支出，

應當由后來各期承擔的費用，應當作為長期待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。

企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)日勺生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理規(guī)定，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、

成本項目和成本計算措施。成本核算對象、成本項目以及成本計算措施一經(jīng)確定，不得

隨意變更，如需變更，應當根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機

構(gòu)同意，并在會計報表附注中予以闡明。

企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。期間費用應當直接計入當期損

益，并在利潤表中分列項目列示。

.1銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的

運送費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)日勺

銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）日勺職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)日勺費用、

業(yè)務費等經(jīng)營費用。

其中廣告費的計提，按與廣告合作商簽訂日勺廣告協(xié)議作為計提的根據(jù)，填制費用

計提審批表經(jīng)財務線領(lǐng)導審批后計提。

.2管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營班發(fā)生I內(nèi)管理費用，包括企業(yè)的董事

會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生時，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一承擔日勺企業(yè)經(jīng)費

（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費

等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘任中介機構(gòu)費、征詢費（含

顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)

讓費、礦產(chǎn)資源賠償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨

盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出H勺存貨損失）。

.3財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間

費用口勺利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及有關(guān)日勺手續(xù)費等。

利息計提按貸款協(xié)議規(guī)定按月或者按季度填制貸款利息計算表經(jīng)審核后計提支付。

企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界線，不得任意預提和攤俏費用。

工業(yè)企業(yè)必須分清多種產(chǎn)品成本的界線，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線，不得任

意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品『'J成本。

11利潤及利潤分派

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

11.1營業(yè)利潤

是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤、

投資收益，減去營業(yè)費用、管理費用、財務費用和資產(chǎn)減值損失后H勺金額。

1L2利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后日勺金額。

11.3投資收益，是指企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則確認的投資收益或投資損失。

1L4營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

是指企業(yè)發(fā)生歐）與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系日勺各項收入和各項支出。營業(yè)外收入

包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、債務重

組