四川欣然電子科技股份有限公司隱瞞利潤的防范與治理制度設計

湖南商務職業(yè)技術學院畢業(yè)設計目錄TOC\o"1-3"\h\u1四川欣然電子科技股份有限公司簡介 四川欣然電子科技股份有限公司隱瞞利潤的防范與治理制度設計1四川欣然電子科技股份有限公司簡介四川欣然電子科技股份有限公司（簡稱“四川欣然”）于1993年成立，注冊資本461624.4222萬人民幣，主營業(yè)務有顯示器件、電子產品及元件等。本著“以客為本”的宗旨，把消費者的利益放在首位從消費者角度出發(fā)為消費者服務,使產品迎合人們的需求。近年來堅持以市場為導向并不斷進行技術創(chuàng)新，產品創(chuàng)新，引導產品多元多樣發(fā)展。利用幾十年積累下來的資源放在產品質量的保持和晉升上，深知做好產品是擴大品牌影響力的根本，大力引進技術創(chuàng)新類人才并給與他們科研項目，搭建良好的創(chuàng)新平臺，提質并創(chuàng)新。鞏固公司內部管理，管理層嚴格監(jiān)督企業(yè)內部員工各盡其職，擁有健全的評價和監(jiān)督體系。公司的產業(yè)優(yōu)化升級緊隨時代發(fā)展，推進產業(yè)結構調整，注重企業(yè)核心競爭力的提升，致力于將四川欣然建設為世界強企。2四川欣然會計信息管理工作中出現的問題2.1會計信息不真實，存在虛假報告2.1.1隱瞞庫存，賬實不符四川欣然下設分公司、廠、部門15個，車間42個，在職干部職工612人，擁有固定資產362.5萬元，流動資產670萬元，公司規(guī)模延展至全市4個區(qū)，18個縣、54個鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、村。2017年四川欣然分公司共采購原材料7.8噸，銷售電子產品67818件，全年應納稅所得額84萬元，繳納企業(yè)所得稅16.8萬元。審計人員通過檢查的審計技術程序查出四川欣然分公司1號廠庫存商品賬實嚴重不符，實物相較于賬面竟多出8240件，經審計組人員研究討論決定展開進一步審計程序，從1號廠內報表審查開始到庫存臺賬再到實物檢查發(fā)現2月份從1廠調往2廠的完工電子產品1500件，價款48000元，設在1廠和2廠的往來賬戶上，然而內調運貨單卻記錄為1800件，價款57600元，不但所記錄件數賬實不符且經手部門和人員未按規(guī)定程序進行準確記錄，通過審計人員在2號廠審查發(fā)現該廠庫存賬面赤字1261件，價款40352元。2017年前兩個月并未發(fā)生大量購銷業(yè)務，從1號廠調入該庫存商品后，庫純商品賬面余額為239件，審計人員實地考察并未發(fā)現該庫純商品。審計人員詢問2號站會計人員，事后承認做了假賬，是公司有意截留利潤。2.1.2虛增成本2019年審計人員通過分析四川欣然分公司財務報表發(fā)現該公司原材料M3-M5碳鋼螺絲采購成本全年均價為1800元/噸,然而年末庫存均價僅1200元/噸,由此可見在結轉銷售成本時必然會出現問題,于是對近兩年M3-M5碳鋼螺絲的庫存原材料及制造費用的結轉進行重點審查，經審查發(fā)現該公司會計核算不嚴謹，記賬以及核算未遵循會計規(guī)則，隨意調整賬務多轉銷成本91.2萬元。經過調查發(fā)現該公司有截留利潤的企圖，該公司會計人員對此供認不諱。表1四川欣然M3-M5歷年進價材料名稱年份采購單價（元/噸）重量（噸）金額M3-M5碳鋼20151668.0212.520850.2520161775.1522189.3820171784.3722304.6320181784.0022300.0020191800.0022500.002.1.3收入沖減費用審計人員采用審閱法發(fā)現，2020年該廠向社會承接電子配件加工業(yè)務，在業(yè)務活動進行的過程中應當作銷售處理的未作銷售處理，私自將加工取得的收入直接沖減有關費用，根據相關交易記錄發(fā)現來料加工業(yè)務年均銷售收入達39萬元。該廠經過企業(yè)上級批示沒有按照規(guī)定將該筆收入列入銷售賬戶核算，經審計人員審閱查證銷售費用賬戶1-8月份都有紅字沖減數，順騰摸瓜由賬到證，核實該廠做出違反會計準則的行為將此收入直接沖減當期銷售費用，當年漏繳納增值稅約5萬元。以不正確的會計操作將收入沖減費用，隱瞞收入再而隱瞞利潤企圖偷稅漏稅。表2四川長虹收入、支出統(tǒng)計表時間銷售收入（元）制造費用（元）管理費用（元）財務費用（元）2020/1/31175,234,18241,453,1241,974,54124,1542020/2/28184,246,55236,251,1652,115,21431,2542020/3/31314,288,15147,689,4733,254,69129,7872020/4/30526,266,35225,988,7892.977,58948,5422020/5/31487,484,45628,698,5583.445,62330,1572020/6/30625,187,26947,218,1263,024,48352,3692020/7/31689,564,42445,236,2414.112,41539,4562020/8/31759,697,25851,124,2394.748,24543,l252.2擅自將福利費列入制造費用四川欣然旗下分公司經審計人員在審閱“制造費用”明細賬時發(fā)現制造費用明細賬中差旅費數額比以前年度差旅費之和還要多，將本12月份制造費差旅費的原始憑證悉數調出，通過核查發(fā)現該基本生產車間有4位工人因任務過量出了工傷借由本地醫(yī)療條件不夠到外省就醫(yī)，4人差旅費均列入制造費用，據有關規(guī)定公傷人員到外地就醫(yī)的往返路費應列入職工福利費。顯然該公司操作意在增加產品成本，少計利潤。3.四川欣然會計信息管理工作中出現問題的原因3.1內部動因3.1.1企業(yè)意圖隱瞞利潤減少納稅四川欣然公司以及部分分公司采取不恰當的手段越過會計制度這條紅線意圖隱瞞收入、虛增費用通過對相關會計記錄及會及文件記錄進行違規(guī)操作;及成對相關賬戶會計確認、計量刻意誤計錯計從而達到隱瞞利潤減少納稅的目的。3.1.2公司治理結構存在缺陷四川欣然公司及其分公司內部制度不完善，內部審計機構沒有履行對本單位及所屬單位的財政、財務收支及其有關經濟活動進行嚴格審計的職責，疏于職守，未及時審計出憑證、賬表、資金和財產出現的異常和違規(guī)現象。內部審計機構存在縱容公司相關人員違法財經法規(guī)進行會計造假的行為。會計人員自知會計準則和相關政府規(guī)章制度以身犯險，違實事求是的職業(yè)道德。3.2外部動因3.2.1行業(yè)競爭激烈電子產品行業(yè)競爭強烈，電子元件及技術更新?lián)Q代快，且電子產品更換周期短。產品創(chuàng)新所需要的關鍵設備與材料需進口的比例較大，面臨大公司競爭優(yōu)勢壓制，各類邊際成本呈遞增趨勢，客戶量與大公司相比明顯不足。行業(yè)發(fā)展日趨成熟，市場競爭愈加激烈，市場導向受政府政策影響。3.2.2地方政府監(jiān)管制度不完善在現行的政府監(jiān)管制度下，多采用直接檢查的方式且更偏向于突擊監(jiān)督易忽視企業(yè)日常經濟活動的監(jiān)管，時常發(fā)生監(jiān)督滯于管理的現象。目前法律體系還不完善，于監(jiān)督相關的法律多依據《會計法》和《注冊會計師法》，未形成完備且契合的監(jiān)管法體系。3.2.3行業(yè)經濟不景氣2016年我國行業(yè)與全球元器件行業(yè)景氣周期密切相關，電子產品在國際市場處于完全競爭狀態(tài)。目前我國大多數電子類公司在全球電子產業(yè)鏈中尚位于末端，明顯缺乏核心競爭優(yōu)勢。原材料價格居高不下，基本生產成本有明顯升高，而相關電子制造類企業(yè)增速放緩，銷售價格下降銷售利潤率明顯下滑。2020年初受疫情影響經濟不景氣導致工廠的生產總額下降，工廠大量裁員，失業(yè)率升高，隨之而來的就業(yè)率下降。物價上漲個人可支配資產貶值，人們的購買力下降。中美之間的貿易戰(zhàn)，經濟不穩(wěn)定。4.公司隱瞞利潤的治理制度設計4.1強化公司內部治理制度完善公司存貨系統(tǒng)內部控制體系。將存貨內部控制的總體目標設置為存貨的收發(fā)得到完整記錄，強調使用內部收發(fā)報告單。設置獨立的收發(fā)核驗部門，實地確認并清點好存貨，對存貨數量的計量與確認保持嚴謹性，編制驗收與發(fā)出報告并及時將報告?zhèn)魉椭習嫼怂悴块T。建立存貨內部管理制度，存貨出倉填寫存貨發(fā)出單，應填寫的信息有：存貨編號、名稱、規(guī)格數量、單價、金額、所屬倉庫、結存數量、結存均價、金額。倉管員對庫存發(fā)出單進行審批；倉庫發(fā)貨，存貨內調填寫內調單，填寫好挑撥單號、原因、經收人、審核人、日期、商品編號、規(guī)格、名稱、數量、單價、數量、單位、金額、轉出地點、轉入地點。倉管員填寫存貨臺賬，盤點存貨填寫盤點單，將原始單據交由財務部記賬，由成本會計填寫庫存臺賬，將財務部和倉儲部的資料進行核對。圖1存貨管理流程示意圖完善銷售收入內部控制制度。建立和完善銷售計劃和銷售合同制度。制定詳細的銷售計劃，將銷售計劃通過銷售合同加以落實。明確銷售合同中單獨履約義務，確認交易價格，在主體履行義務時確認收入。建立健全銷售開票制和結算制度。核實銷售業(yè)務發(fā)生后由銷售人員依據銷售合同填制銷售通知單并在銷售通知單上簽名和蓋章，再由專門人員開具發(fā)票。由會計人員復核銷售方式和結算方式是否相適應。進一步完善銷售記賬制度。銷售業(yè)務一圖2銷售記賬制度簡易流程圖經發(fā)生應及時收集并整理好有關憑證，將憑證交由財務部門，財務人員據實記賬；財務部門每月末應與銷售部門進行賬簿核對工作。提高內部審計的工作管理水平，要求內部審計人員密切關注組織內可能發(fā)生的舞弊行為，預防可能發(fā)生的舞弊，隨時對會計報表、賬簿、相關憑證進行檢查；保持對財務舞弊風險的警惕性；對于舞弊現象及時發(fā)現并向管理層報告，接著提出進一步檢查的審計意見。4.2加強外部監(jiān)管制度設計制定政府會計監(jiān)管的短期目標以當前經濟環(huán)境為基礎來彌補當前政策實施和會計發(fā)展中的缺陷。政府審計部門對企業(yè)財務報表采取不定期抽查手段，利用財務分析指標對企業(yè)的財務狀況進行審查，圍繞企業(yè)的營運能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力進行會計分析，結合以前年度會計資料進行對比分析，檢查數據是否異常。明確各監(jiān)管部門的職能要素，部門分工要完善避免出現“你的工作推給我，我的工作推給你”的現象。劃分統(tǒng)一的標準，確保各監(jiān)督部門功能平行互不干涉，各部各司其職，權責分明。建立的信息交流平臺，做到信息有效及時溝通，提高監(jiān)督部門的監(jiān)管效率。提高會計人員的整體素質，保障會計工作有序進行，從而提高會計信息質量水平。對會計人員的職業(yè)道德加以規(guī)范，在要求會計人員專業(yè)知識和技能水平的前提下，對他們的職業(yè)道德進行定期考核。要求會計人員根據當前經濟政策實時更新會計知識，在工作中接受繼續(xù)教育。稅務機關要做好發(fā)票管理工作。對發(fā)票的發(fā)放對象進行審核，開具發(fā)票時要謹慎，忌出錯。規(guī)范發(fā)票格式內容，劃分統(tǒng)一標準，統(tǒng)一印制。建立發(fā)票申領資格標準，申領人申領時需提供身份證明、所屬公司、公司業(yè)務經營范圍。完善各地區(qū)發(fā)票函證制度稅務要嚴格把關好內部人員，嚴防稅務人員為謀取私利代開發(fā)票。5.總結現代企業(yè)會計舞弊時常發(fā)生，多數上市公司通過操縱利潤以達到某種目的，以四川欣然電子科技有限公司為例，企圖通過虛增成本、收入沖減費用以及私自將福利費列入制造費用來達到減少納稅的目的。四川欣然之所以出現隱瞞利潤的會計舞弊行為，內部因素是因為公司內部不合理的利益需求和公司治理結構存在著欠缺；外部因素是同行業(yè)競爭激烈、地方政府監(jiān)管不完善和行業(yè)經濟