萬旭鞋業(yè)有限公司虛增利潤的防范與治理制度的設(shè)計

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學院畢業(yè)設(shè)計目錄TOC\o"1-3"\h\u92581山東菏澤萬旭鞋業(yè)有限公司簡介 萬旭鞋業(yè)有限公司虛增利潤的防范與治理制度的設(shè)計山東菏澤萬旭鞋業(yè)有限公司簡介山東菏澤萬旭鞋業(yè)有限公司地處于——菏澤。公司成立于2002年15月23日，注冊資本為1550萬元，接受總投資為1700萬元。作為休閑鞋和運動鞋的綜合型企業(yè)，萬旭鞋業(yè)公司主要集中于生產(chǎn)慢跑鞋、滑板鞋、登山鞋等鞋類產(chǎn)品，公司廠區(qū)面積約15045平方米，建筑占地面積約4560平方米。為使企業(yè)生產(chǎn)效率得到進一步提高，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模更加壯大，萬旭公司逐漸引進具有先進技術(shù)的電子，設(shè)施，研發(fā)出獨特而又先進的工藝，，使公司運動鞋的年生產(chǎn)能力達到380萬雙，鞋底300萬雙，年收入高達1億元人民幣。通過這幾年不懈努力，萬旭鞋業(yè)公司也逐漸建立起自身的品牌。萬旭鞋業(yè)公司虛增利潤的目的及表現(xiàn)沒過幾年，行業(yè)壓力越來越大，當今鞋業(yè)中的的佼佼者逐漸面臨淘汰的選擇，因此萬旭公司接下來幾年不得不采取一些不正當?shù)拇胧﹣韽浹a后期經(jīng)濟的空虛。萬旭鞋業(yè)公司虛增利潤的主要目的是為了彌補漏洞，粉飾報表，維護自身的信譽形象。其通過虛增銷售收入、固定資產(chǎn)造假和更改應(yīng)收賬款賬齡等手段來實現(xiàn)利潤的虛假增長。2.1虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增收入虛增收入主要包括以下：1)

虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)；2)

提前確認銷售收入；3)

通過第三方“規(guī)避”關(guān)聯(lián)交易。萬旭鞋業(yè)公司恰巧通過第一種手段來實現(xiàn)收入的虛增。虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)有如下幾個特征：銷售對象和買賣是虛擬出來的，并且該業(yè)務(wù)并不存在，但公司卻將其投入正常運作，為了蒙騙投資者，管理人員將合同、收入、發(fā)運憑證和開具的業(yè)務(wù)發(fā)票進行一定程度的偽造，虛假銷售收入就這樣產(chǎn)生了。萬旭鞋業(yè)公司的收益主要來源于與各大商場簽訂銷售合同，并達成長期合作的關(guān)系。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示近幾年萬旭鞋業(yè)公司的業(yè)績成效顯著，利潤也相比前幾年有較大幅度的增長。2018-2020年通過虛擬銷售對象，對并不存在包、服銷售業(yè)務(wù)進行正常的操作運轉(zhuǎn)，包括偽造出的與虛擬客戶的銷售合同，貨運憑證，以及業(yè)務(wù)發(fā)票等。虛增業(yè)務(wù)收入為1.07億元，，虛增利潤4500余萬。如圖如圖1所示：時間實際收入虛增收入總收入虛增百分比2018年1.1億4000萬1.5億26.7%2019年0.7億3800萬1.08億35.2%2020年0.5億2900萬0.79億36.7%注：2018-2020年虛增利潤摘要從2018年開始萬旭鞋業(yè)公司開始從收入下手，想通過虛增收入的手段來吸引眾多投資者對其投資，提高市場所占份額，從而擴大市場規(guī)模，汲取公司周轉(zhuǎn)資金。如圖1可知，萬旭鞋業(yè)公司不僅虛增收入的總百分比高，虛增收入基數(shù)大而且占總收入的百分比也逐年提高，但實際發(fā)生的收入在逐年縮減。這一數(shù)據(jù)的出現(xiàn)就讓人很是懷疑。2.2固定資產(chǎn)造假萬旭鞋業(yè)公司公司為了獲取更多外來資金，會按一定比例虛增固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，對于萬旭鞋業(yè)公司來說固定資產(chǎn)造假的方式就是通過關(guān)聯(lián)方投入的的資金來按比例進行固定資產(chǎn)投資。萬旭鞋業(yè)公司被截留挪用500萬流回萬旭鞋業(yè)公司500萬實際用于固定資產(chǎn)投資300萬關(guān)聯(lián)方公司進行投資活動虛增固定資產(chǎn)投資1300-300=1000萬固定資產(chǎn)投資1300萬目的：擴大資產(chǎn)規(guī)模，虛增收入利潤，使得經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的到改善。自有資金300萬如圖2所示:被截留挪用500萬流回萬旭鞋業(yè)公司500萬實際用于固定資產(chǎn)投資300萬關(guān)聯(lián)方公司進行投資活動虛增固定資產(chǎn)投資1300-300=1000萬固定資產(chǎn)投資1300萬目的：擴大資產(chǎn)規(guī)模，虛增收入利潤，使得經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的到改善。自有資金300萬萬旭鞋業(yè)公司在2018-2020年期間共收到投資方的投資款1000萬，但實際真正用于購置固定資產(chǎn)的只有300萬產(chǎn)，另外1000萬則以不同流轉(zhuǎn)形式經(jīng)關(guān)聯(lián)方之手回到了萬旭公司手中，這樣不僅虛增固定資產(chǎn)規(guī)模，還虛增了現(xiàn)金流量。其中包括注塑機、發(fā)電機、油壓自動沖床機、風機、平板車和下料機。如圖3所示：投資時間投資數(shù)額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價值2018182萬注塑機平板車油壓自動沖床機20萬12萬150萬201957萬注塑機平板車風機20萬12萬15萬202061萬發(fā)電機下料機平板車注塑機12萬10萬18萬21萬合計300萬注：2018年-2020年萬旭鞋業(yè)公司接受固定資產(chǎn)投資摘要2.3減少壞賬準備的計提萬旭鞋業(yè)公司為了吸引更多的投資者對其進行投資，可謂是在貨幣資金上大做文章，還對應(yīng)收賬款壞賬準備進行了一系列處理和操作：我們都知道應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率快慢直接反應(yīng)出應(yīng)收賬款的回款速度，周轉(zhuǎn)率高則回款速度快，這要求應(yīng)收賬款的年初余額和年末余額相對來說較小，否則周轉(zhuǎn)率不可能高。而萬旭鞋業(yè)公司恰巧利用這一點，將應(yīng)收賬款賬的壞賬準備行變相的調(diào)整，在2020年期間，萬旭鞋業(yè)公司為了避免發(fā)生的壞賬損失過多減少當期利潤，與多個購貨單位為進行“地下交易”，通過借轉(zhuǎn)款等多種方式，共增加當期應(yīng)收賬款發(fā)生額500萬，來彌補三年及以上收不回來的200萬的應(yīng)收賬款，這樣當年應(yīng)計提的壞賬準備就會減少，另外300萬則虛列于應(yīng)收賬款中，雖然賬面發(fā)生額足夠大，但期末余額卻只有100萬，外表上讓股東誤以為該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很高，側(cè)面也可以反映萬旭鞋業(yè)公司較強的資金流動力和償債能力，從而使眾多投資者紛紛“跳坑”。虛增利潤的原因3.1內(nèi)部原因：（一）內(nèi)部控制不完善,治理結(jié)構(gòu)不合理內(nèi)部控制簡單來說就是為了防止公司內(nèi)部人員營私作弊而設(shè)置的。內(nèi)部控制不當主要表現(xiàn)為：會計執(zhí)行崗位的設(shè)置與公司員工配置不相匹配，業(yè)務(wù)往來相互交叉且過于雜亂，公司內(nèi)部的員工有的身兼數(shù)職，不僅僅局限于會計人員，員工的職責權(quán)利不分明，不透明。所有者與經(jīng)營者權(quán)責不分，管理人員“官”字當頭，權(quán)力過于集中，經(jīng)常性的給員工制定過高的目標，公司還配有十分不合理的獎懲制度，以至于下層員工毫無還手之力，公司的員工逐漸進入疲勞期，而系銷售業(yè)績也逐漸進入衰退期，整個公司就像被掏空了一樣，公司不得不采取其他手段來彌補公司的虧損。（二）社會競爭壓力大，淘汰制規(guī)則殘酷最近幾年經(jīng)濟大幅度增長，各行各業(yè)的競爭壓力都慢慢加大，與同行業(yè)相比，萬旭公司依然使用者前幾年的技術(shù)和工藝，技術(shù)和管理模式都逐漸落后與其他公司，產(chǎn)品的競爭力也明顯下滑，導致市場占有率嚴重萎縮，資金來源也逐漸消匿，突如其來的變故使萬旭公司力不從心，無計可施。3.2外部原因：法律制度不健全，執(zhí)法力度不到位，從法律制度建設(shè)的角度來看，法律制度觀念薄弱，這幾年來，我國雖然有規(guī)范并修訂了許多金融法律法規(guī)，但根據(jù)實際情況，部分法律法規(guī)尚未制定與之一體的法律體系。再者就是執(zhí)行松懈，雖然《會計法》規(guī)定了財務(wù)報表和其他會計材料的真實性、準確性和完整性。但也有一些單位行政領(lǐng)導的法律法規(guī)意識薄弱，不把會計法當回事，出具虛假報告，以至于出現(xiàn)了關(guān)系大于法律，權(quán)力大于法律，甚至會計師也不能堅持原則，才會讓這些公司有“空子”可鉆。虛增利潤治理制度設(shè)計4.1外部措施：（一）加大造假處罰力度如今社會，造財務(wù)假事件頻頻發(fā)生，因造假所獲取的非法收益各不相同，但處置的力度和額度卻可見一斑，大部分公司造假收益額高達上億，但處罰額度卻僅是幾分之一，這就讓公司，企業(yè)更加肆意妄為。所以，必要時該當提高造假的成本，加大造假懲罰力度。涉及造假，不單要追究懲治到公司企業(yè)，那些指使造假的管理人員也必須受到連帶懲治，同時，還要將財產(chǎn)刑法運用于其中，來體現(xiàn)出造假行為的惡劣，使犯罪者不敢輕易觸碰。其次則是退市，為了讓其他公司、企業(yè)能引以為鑒，吸取教訓，則應(yīng)該對造假金額超過600-1200以上的公司直接讓其退市，既然能做出傷害社會的事，就必須承擔社會給出的相應(yīng)處罰。規(guī)范企業(yè)治理為了使企業(yè)結(jié)構(gòu)愈加規(guī)范，先要將企業(yè)的股權(quán)分散開來，對有限的社會經(jīng)濟資源進行合理配置，只有這樣，企業(yè)債權(quán)人和投資人才能增加對公司會計信息的需求，加強對領(lǐng)導政策干擾的制衡?？梢越⑵鹨粋€更加規(guī)范的獨立董事制度，完善獨立董事的激勵約束機制，維護監(jiān)事會的獨立性，制定改革管理者薪酬激勵制度等，從而有效的約束“內(nèi)部人”控制的權(quán)力，防止會計工作權(quán)利的濫用和干擾，致使會計信息失真。為了更好地協(xié)調(diào)委托人和代理人之間的關(guān)系，雙方的合同應(yīng)該設(shè)計的更加合理，兼顧雙方的利益，不至于雙關(guān)系失衡。（三）進一步完善相關(guān)的法律體系十八屆四中全會后，我國從一而終的堅持著全面“依法治國”理念。在會計領(lǐng)域，從立法角度來看，全國人大和其他立法部分應(yīng)當進一步建立健全響應(yīng)的法律法規(guī)，讓會計從業(yè)者們有法可依；從執(zhí)法角度看，執(zhí)法部門應(yīng)該做到執(zhí)法必嚴，加強執(zhí)法人員的執(zhí)行力，維護法律尊嚴；從司法角度而言，對企業(yè)違法行為遵照相關(guān)法令賜與峻厲懲罰，落實到違法一定究查，將違法本錢調(diào)到一個上市公司難以承受的高度；最后從守法角度來說，會計工作者應(yīng)當時刻警醒自己遵守好會計相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范自己的言行舉止，將終身學習法律的好習慣漸漸融入到生活中，使自己的能力和素養(yǎng)能適應(yīng)當今的社會主義法律要求?？傊挥忻恳粋€部分互相連接并高效運行，才能更有效的減少這些上市公司舞弊行為的發(fā)生。4.2虛增利潤防范制度設(shè)計4.2.1虛增銷售收入防范制度設(shè)計（圖4所示）檢查檢查追查主營業(yè)務(wù)明細賬，銷售分錄。審批賒銷記錄發(fā)貨記錄主營業(yè)務(wù)收入明細賬。銷售單發(fā)票副聯(lián)發(fā)運憑證存貨永續(xù)記錄的發(fā)運分錄。設(shè)置獨立崗位 4.2.2內(nèi)部控制制度設(shè)計（如圖5所示）管理者管理者引入獨立董事切斷所有者直接干預建立合理股權(quán)結(jié)構(gòu)專制的股權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計審計制度，監(jiān)理制約監(jiān)督機制所有者監(jiān)事會財務(wù)部廢除或禁用有利于減少股東與控股矛盾定期進行職業(yè)培訓，提高專業(yè)素養(yǎng)發(fā)揮好自身的獨立性，相互監(jiān)督、制約，強化職務(wù)的相互審查、稽核與制衡。建立公司審計委員會，協(xié)助董事會加強隊伍建設(shè)，定期進行職業(yè)培訓，培養(yǎng)出高道德高素質(zhì)的員工。 總結(jié)總而言之，企業(yè)編制財務(wù)報告的目的是為了滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)對財務(wù)信息的需求。事實上，一些企業(yè)管理人員為了自身利益，不然會各種手段讓財務(wù)會計報告表面上看不出任何破綻，甚至還有亮眼之處，這就是所謂的粉飾報表。于投資者而言，報表中所體現(xiàn)的利潤越高，投資的興趣則越大。但是要如何幫助投資者更快的識別出企業(yè)的破綻呢？我相信只要投資者掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營程序，懂得如何使用會計核算方法，將公司的年度財務(wù)報表進行詳細閱覽，這樣公司是不是虛假利潤就一目了然了。本文充分結(jié)合了萬旭鞋業(yè)有限公司的虛增利潤時所用到的一些手段,在此基礎(chǔ)上使用財務(wù)分析相結(jié)合的方法,給出了虛增的利潤審計辨認與識別方法,從上市公司本身,外部監(jiān)督政府,并從其他角度，提出了一些可以實施的防范措施，以便于識別和解決上市公司利潤虛高的問題。最后，我想說，我們不能讓社會失去誠信，會計造假我們堅決抵制。

參考資料葛子軒.企業(yè)虛增利潤手段的防范[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2020,（02）:172～173黃培.淺析樂視網(wǎng)無形資產(chǎn)虛增利潤途徑[J].中國管理信息化,2020,23(11):26～27.陳彥旭,李越.上市公司財