行業(yè)會(huì)計(jì)比較課件（第2版）課件 1商貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)認(rèn)知延時(shí)符目錄商品流通企業(yè)一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)二運(yùn)輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時(shí)符商品流通企業(yè)的認(rèn)知任務(wù)一

批發(fā)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二

零售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三

延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1商貿(mào)企業(yè)的概念及其主要經(jīng)營活動(dòng)商品流通企業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)？什么是商品流通企業(yè)？延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1商貿(mào)企業(yè)的概念及其主要經(jīng)營活動(dòng)

一、商品流通企業(yè)的認(rèn)知

商業(yè)，也稱商品流通企業(yè)，是指商品生產(chǎn)出來以后，通過以貨幣為媒介的商品買賣，實(shí)現(xiàn)商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域（包括生活資料和生產(chǎn)資料消費(fèi)）的轉(zhuǎn)移，它是商品所有者全部交換關(guān)系的總和。（一）商品流通企業(yè)的類型

商品流通企業(yè)按其在商品流通中所處環(huán)節(jié)不同，可分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。1.批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)是指從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品，再把商品批量地轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)，或供應(yīng)給生產(chǎn)企業(yè)用以進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。批發(fā)企業(yè)處于商品流通的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)，是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。2.零售企業(yè)

零售企業(yè)是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品，再將商品直接銷售給最終消費(fèi)者的商品流通企業(yè)。

零售企業(yè)處于商品流通的終點(diǎn)，有的批發(fā)企業(yè)也兼售零售業(yè)務(wù)，以了解市場信息；

有的零售企業(yè)也兼營批發(fā)業(yè)務(wù)，以擴(kuò)大經(jīng)營。是直接為人民生活服務(wù)的基層商品流通企業(yè)。延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1商貿(mào)企業(yè)的概念及其主要經(jīng)營活動(dòng)

（二）商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購銷資金運(yùn)動(dòng)的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重商品調(diào)撥04商品儲(chǔ)存03商品銷售02商品購進(jìn)01

1.商品購進(jìn)

商品購進(jìn)，是指商貿(mào)企業(yè)為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)的交易行為，是商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)。商品購進(jìn)必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：

(1)購進(jìn)商品的目的是銷售。如果購進(jìn)商品是為了企業(yè)自用而不是出售，就不屬于商品的購進(jìn)范圍。

(2)通過貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)。不通過支付貨款而取得的商品，均不屬于購進(jìn)范圍，如樣品、委托加工商品收回、接受捐贈(zèng)等。

2.商品銷售

商品銷售，是指商貿(mào)企業(yè)通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。商品銷售必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件

(1)銷售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品。如果銷售的商品不屬于本企業(yè)的經(jīng)營范圍，就不屬于商品的銷售范圍，如包裝用品、周轉(zhuǎn)材料等。

(2)通過貨幣結(jié)算轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)。如果發(fā)出商品不通過貨款結(jié)算，也不屬于商品的銷售范圍，如商品移庫、贈(zèng)送樣品、撥岀委托加工等。

3.商品調(diào)撥

商品調(diào)撥是指商貿(mào)企業(yè)在同一獨(dú)立核算單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)人或柜組、門市部(非同一縣市除外)之間的商品轉(zhuǎn)移。

商品調(diào)撥不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，而只是轉(zhuǎn)移各實(shí)物負(fù)責(zé)人或柜組、門市部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.商品儲(chǔ)存

商品儲(chǔ)存，是指商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的商品銷售之前在企業(yè)的停留狀態(tài)，它以商品資金的形態(tài)存在于企業(yè)之中。商品儲(chǔ)存是商品購進(jìn)和商品銷售的中間環(huán)節(jié)。保持合理的商品儲(chǔ)存是商貿(mào)企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)必不可少的條件。

商品儲(chǔ)存包括：庫存商品、委托代銷商品、受托代銷商品、發(fā)出商品和購貨方拒收代管商品等。二、會(huì)計(jì)核算方法商品存貨的核算方法進(jìn)價(jià)核算售價(jià)核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額售價(jià)金額數(shù)量售價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額延時(shí)符商品流通企業(yè)商品存貨核算方法一覽表商品存貨的核算方法

適用范圍數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法

批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、糧食企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、物資供銷企業(yè)及品種單一、專業(yè)性強(qiáng)的零售企業(yè)進(jìn)價(jià)金額核算法

售價(jià)變化快、實(shí)物數(shù)量不易控制的鮮活商品經(jīng)營企業(yè)售價(jià)金額核算法

綜合性零售商店（超市）和部分專業(yè)性零售商店數(shù)量售價(jià)金額核算法

小型批發(fā)企業(yè)和品種單一的專業(yè)零售企業(yè)商品進(jìn)銷存管理采用電子數(shù)據(jù)處理的一般零售企，如金銀珠寶店等三、商品采購費(fèi)用的處理方法

采購費(fèi)用：采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用。1.直接計(jì)入商品采購成本核算工作量最大，因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)中很難將運(yùn)費(fèi)對應(yīng)計(jì)入相應(yīng)商品。

適用于商品采購費(fèi)用數(shù)額較大，商品品種規(guī)格不太多的國際貿(mào)易企業(yè)和批發(fā)企業(yè)。2.先在“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶中歸集，再行分配

將商品采購費(fèi)用先在“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶中歸集，期末將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按商品的存銷比例分?jǐn)偅瑢⒁唁N商品的進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；將未銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末庫存商品的成本。

核算工作量較大，適用于商品采購費(fèi)用數(shù)額較大，商品品種規(guī)格較多的批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。3.直接計(jì)入當(dāng)期損益

計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶中。

這種方法核算最為簡便，但商品采購費(fèi)用全部已銷商品負(fù)擔(dān)，不太合理，因此通常適用于商品采購費(fèi)用較小，商品品種規(guī)格繁多的零售企業(yè)。謝謝收看PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/PPT論壇：

批發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算延時(shí)符目錄商品流通企業(yè)一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)二運(yùn)輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時(shí)符商品流通企業(yè)的認(rèn)知任務(wù)一

批發(fā)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二

零售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三

一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特征和會(huì)計(jì)核算方法

（一）批發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特征

批發(fā)商品流轉(zhuǎn)包括商品購進(jìn)、商品銷售和商品儲(chǔ)存三個(gè)環(huán)節(jié)。批發(fā)業(yè)務(wù)具有如下特征：1.經(jīng)營規(guī)模、交易量和交易額較大，交易頻率較低；2.商品儲(chǔ)備量較大，核算上要隨時(shí)掌握各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和結(jié)存金額；3.每次交易都必須取得合法的交易憑證，用以反映和控制商品的交易活動(dòng)等。延時(shí)符

1

2數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法（二）批發(fā)業(yè)務(wù)商品存貨的核算方法

批發(fā)企業(yè)的規(guī)模及經(jīng)營商品的品種多少?zèng)Q定了其采用的存貨核算方法。一般批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，小型批發(fā)企業(yè)也可采用數(shù)量售價(jià)金額核算法。

優(yōu)點(diǎn)：是能按品名、規(guī)格對庫存商品的管理與控制。由于按售價(jià)記賬，對商品銷售收入的管理與控制也較為嚴(yán)密。

缺點(diǎn)：缺點(diǎn)是記賬的工作量較大。

這種方法適用于適用于經(jīng)營金額較小、批量較少的小型經(jīng)營的批發(fā)企業(yè)，以及經(jīng)營零售的企業(yè)庫存商品和貴重商品的會(huì)計(jì)核算。數(shù)量售價(jià)金額核算法

優(yōu)點(diǎn)：能夠按品名、規(guī)格來反映和監(jiān)督每種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額的變動(dòng)情況，有利于加強(qiáng)對庫存商品的管理和控制。

缺點(diǎn)：記賬工作量較大。

這種方法主要適用于工業(yè)品批發(fā)公司、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、部分專業(yè)性零售商店及貿(mào)易中心等企業(yè)。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法二、批發(fā)商品購進(jìn)核算（一）購進(jìn)商品的業(yè)務(wù)程序

1.同城購進(jìn)商品的業(yè)務(wù)程序

是指批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳唐飞a(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品。

商品交接方式：送貨制或提貨制。

貨款結(jié)算方式：采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可采用銀行本票結(jié)算。延時(shí)符

同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序定合同進(jìn)貨采購部門收貨單收貨單財(cái)會(huì)部門付款記賬提貨驗(yàn)收儲(chǔ)運(yùn)部門收貨單知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

開戶銀行銀行托收憑證、運(yùn)單、增值稅發(fā)票財(cái)會(huì)部門銀行托收憑證運(yùn)單、增值稅發(fā)票收貨單收貨單儲(chǔ)運(yùn)部門業(yè)務(wù)部門

異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)一般程序

2．異地購進(jìn)商品的業(yè)務(wù)程序異地購進(jìn)是指批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品。商品交接方式：一般采用發(fā)貨制。貨款結(jié)算方式：一般采用商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款、銀行匯票等。（二）商品購進(jìn)的核算在途物資

庫存商品1.賬務(wù)處理規(guī)則：（1）商品未驗(yàn)收入庫時(shí)，按照其采購成本借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)，按照結(jié)算方式貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目（2）商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”科目2.商品采購成本的確定

B進(jìn)口商品采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分擔(dān)的外匯差價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。C委托其他單位代理進(jìn)口商品，采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款。D購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。A國內(nèi)購進(jìn)用于銷售的商品，以進(jìn)價(jià)為商品的采購成本，購進(jìn)商品所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為當(dāng)期損益記入銷售費(fèi)用，也可記入采購成本；延時(shí)符【工作任務(wù)1-1】杭州江海批發(fā)公司向本地惠新燈具廠購進(jìn)落地電扇一批300臺(tái)，每件100元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款總計(jì)30000元，增值稅稅額3900元。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制“收貨單”。

（1）首先，財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。應(yīng)作商品購進(jìn)賬務(wù)處理，應(yīng)編制如下分錄：借：在途物資—家用電器—落地電扇30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3

900貸：銀行存款33

900知識(shí)點(diǎn)2

批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

3.同城商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算

延時(shí)符（2）其次，根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本。作商品驗(yàn)收入庫賬務(wù)處理，應(yīng)編制如下分錄：借：庫存商品—家用電器—落地電扇30000貸：在途物資—家用電器—落地電扇30000（1）貨款、結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)【工作實(shí)例1—2】華夏公司向外地昌茂公司購進(jìn)毛巾10000條，每條毛巾3.50元，共計(jì)價(jià)款35000元，增值稅率13%，對方代墊運(yùn)費(fèi)200元（不含稅），支付總價(jià)款39768元。結(jié)算憑證與商品同時(shí)到達(dá)。

4.異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算

財(cái)會(huì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、代理運(yùn)費(fèi)清單，經(jīng)審核無誤后承付貨款。編制會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——昌茂公司

35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4568

（35000*13%+200*9%）

銷售費(fèi)用

200

貸：銀行存款

39768

貨物到達(dá)，根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——毛巾35000

貸：在途物資——昌茂公司35000（2）貨款結(jié)算憑證先到，商品后到【工作實(shí)例1-3】以【工作實(shí)例1-2】為例，貨款結(jié)算憑證先到，商品后到。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)貨單結(jié)算聯(lián)、代墊運(yùn)費(fèi)清單后，經(jīng)審核無誤，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資——昌茂公司

35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4568

銷售費(fèi)用200

貸：銀行存款39768

商品到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫后，根據(jù)倉庫送來的收貨清單，經(jīng)審核無誤，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——毛巾35000

貸：在途物資——昌茂公司35000（3）商品先到，貨款結(jié)算憑證后到

是指商品已到而相關(guān)的貨款結(jié)算憑證未到，這種情況暫不做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，等結(jié)算憑證收到并付款時(shí)，再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

如果已經(jīng)入庫的商品其發(fā)票賬單月末仍未收到，則按暫估進(jìn)價(jià)登記入賬，下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再作賬務(wù)處理?！竟ぷ鲗?shí)例1-4】承【工作實(shí)例1-2】，若公司購入的毛巾已經(jīng)運(yùn)到，但發(fā)票賬單及托運(yùn)憑證月末尚未到達(dá)，則在月末應(yīng)暫按估價(jià)入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——毛巾35000

貸：應(yīng)付賬款——昌茂公司35000下月初，用紅字予以沖銷

借：庫存商品——毛巾35000

貸：應(yīng)付賬款——昌茂公司35000

待下月接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、代運(yùn)清單，并組織商品驗(yàn)收入庫后，再做與【工作實(shí)例1-3】相同的賬務(wù)處理。【提示】小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，直接列為商品采購成本?！竟ぷ鲗?shí)例1-5】某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，向本市某內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛衫1000包，每包單價(jià)86元，計(jì)86000元；進(jìn)項(xiàng)稅稅率13%，計(jì)11180元。價(jià)稅合計(jì)97180元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫97180

貸：銀行存款97180

【課堂實(shí)訓(xùn)1】杭州市家樂公司向陽光炊具廠購入高壓鍋200個(gè)，合同規(guī)定采用提貨制交易，增值稅率13%。

（1）2019年1月7日，財(cái)會(huì)部門收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票，發(fā)票注明：高壓鍋單價(jià)180元，200個(gè)，總價(jià)36000元，增值稅稅額4680元，價(jià)稅合計(jì)40680元，合同規(guī)定1個(gè)月內(nèi)付款；

（2）2019年1月8日，開出現(xiàn)金支票交儲(chǔ)運(yùn)部門提貨，付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)220元并獲得了運(yùn)費(fèi)單證，運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明：運(yùn)輸費(fèi)200元（含稅），裝卸費(fèi)20元；

（3）2019年1月9日，財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)部門交來的商品驗(yàn)收清單，入庫高壓鍋200個(gè)，單價(jià)180元，金額36000元。

（4）2019年2月5日，財(cái)會(huì)部門開出轉(zhuǎn)賬支票，向陽光炊具廠支付所欠款項(xiàng)。

根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）根據(jù)專用發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——陽光炊具廠36000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4680貸：應(yīng)付賬款——陽光炊具廠40680（2）1月8日審核運(yùn)費(fèi)單證所列商品與發(fā)票合同是否相符，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用

（220-16.51）203.49應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（200/(1+9%）

16.51貸：銀行存款220（3）1月9日，將驗(yàn)收單與發(fā)票、購貨合同核對，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——高壓鍋36000貸：在途物資——陽光炊具廠36000（4）2月5日，開出轉(zhuǎn)賬支票付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票存根，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——陽光炊具廠40680貸：銀行存款40680

（三）農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算

1.農(nóng)副產(chǎn)品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序

農(nóng)副產(chǎn)品是指：農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)產(chǎn)品的總稱。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種交易。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品種繁多，包括油、糧、棉、煙、糖、果、藥材、禽、蛋等。

經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)主要包括：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司，還有城市批發(fā)企業(yè)、加工食品公司和蔬菜公司等。

農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)具有收購網(wǎng)點(diǎn)多而分散、收購時(shí)間比較集中、收購方式多樣、資金供應(yīng)靈活等特點(diǎn)。收購方式主要有三種：企業(yè)直接收購、預(yù)購和委托其他企業(yè)收購等。

2.農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)9％的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除。（1）直接收購的核算

直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購網(wǎng)點(diǎn)，以業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。一般在產(chǎn)地設(shè)置收購網(wǎng)點(diǎn)，配備收購員、倉庫保管員、付款員(會(huì)計(jì)員)，運(yùn)用業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金收購農(nóng)副產(chǎn)品?！竟ぷ鲗?shí)例1-6】興業(yè)收購站向一水果專業(yè)戶購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價(jià)款l0000元，以銀行存款支付。按照收購金額的9％計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為900元。興業(yè)收購站應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：①收購付款時(shí)：借：在途物資——某專業(yè)戶

9100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）900

貸：銀行存款10000②驗(yàn)收入庫：

借：庫存商品——水果

9100

貸：在途物資——某專業(yè)戶9100

（2）預(yù)購的核算

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的預(yù)購是指由收購企業(yè)通過預(yù)付定金的辦法，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂預(yù)購合同，待農(nóng)產(chǎn)品交付時(shí)，生產(chǎn)者按規(guī)定交送所收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，并按實(shí)際貨款結(jié)清預(yù)購定金。

【工作實(shí)例1-7】興業(yè)收購站與某農(nóng)副產(chǎn)品專業(yè)戶簽訂合同，發(fā)放預(yù)購定金6000元，在收購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)扣回。①簽發(fā)支票付出預(yù)購定金，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——某專業(yè)戶6000

貸：銀行存款

6000②收購農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款總計(jì)15000元，按合同規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)付貨款9000元，該農(nóng)產(chǎn)品屬免稅農(nóng)副產(chǎn)品，根據(jù)收購憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——某專業(yè)戶

13650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）1350貸：預(yù)付賬款——某專業(yè)戶(預(yù)購定金)

15000借：預(yù)付賬款——某專業(yè)戶9000貸：銀行存款

9000③農(nóng)副產(chǎn)品入庫：借：庫存商品——某農(nóng)副產(chǎn)品13650

貸：在途物資——某專業(yè)戶13650

（四）在途物資的明細(xì)分類核算

為了掌握商品采購的詳細(xì)情況，加強(qiáng)對商品采購的管理，并促使在途商品盡快驗(yàn)收入庫投放市場，就必須對商品采購進(jìn)行明細(xì)分類核算。

批發(fā)企業(yè)商品采購的明細(xì)分類核算，主要采用平行登記法和抽單核對法。溢余：

1.發(fā)現(xiàn)階段：借：庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.處理階段：自然升溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用1.商品購進(jìn)中發(fā)生溢余和短缺的核算（五）特殊商品購進(jìn)業(yè)務(wù)核算

供貨方多發(fā)，補(bǔ)付款項(xiàng)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

供貨方多發(fā)，退貨

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存商品若購貨方不同意購進(jìn)多發(fā)商品，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品記入“代管商品物資”備查簿。

【工作實(shí)例1-8】佳佳貿(mào)易公司向利民公司購進(jìn)綿白糖20000千克，每千克3元，貨款共計(jì)60000元，增值稅額為7800元，款已支付。商品驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收20500千克，溢余500千克原因待查。①支付貨款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——利民公司

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800

貸：銀行存款67800②綿白糖驗(yàn)收入庫，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單據(jù)和商品溢余(短缺)報(bào)告單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——綿白糖

61500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500

在途物資——利民公司60000延時(shí)符廣茂商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅稅率13%，計(jì)780元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)98.1元（含稅），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——×單位6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）788.1

銷售費(fèi)用90貸：銀行存款

6878.1實(shí)訓(xùn)任務(wù)

（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——砂糖

6150貸：在途物資——×單位6000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖150（溢余的商品成本）知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算(3）經(jīng)查明原因，上述白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購進(jìn)，貨款已匯出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖

150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11.7

貸：管理費(fèi)用

60

銀行存款

101.7知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算短缺：

1.發(fā)現(xiàn)階段：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存商品

2.處理階段：

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（賠償損失）

管理費(fèi)用（管理不善）

營業(yè)外支出——非常損失（自然災(zāi)害）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

商品購進(jìn)中發(fā)生溢余和短缺的核算

企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生被盜、丟失、霉變等非正常損失，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【工作實(shí)例1-9】承【工作實(shí)例1—8】，如果商品驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收綿白糖19600千克，短缺400千克，原因待查。華夏商貿(mào)公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)借：庫存商品——綿白糖

58800

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1200

貸：在途物資——欣欣公司

60000借：管理費(fèi)用

150

庫存商品——綿白糖1050貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢l200(2)經(jīng)查，短缺的綿白糖中50千克是運(yùn)輸途中的自然損耗；350千克是供貨方少發(fā)商品造成的，經(jīng)協(xié)商供貨方補(bǔ)發(fā)了350千克綿白糖。根據(jù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(3)若短缺的400克綿白糖是由于運(yùn)輸事故造成的，并且運(yùn)輸部門同意賠償損失，款項(xiàng)尚未收到。編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門

1356

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

156延時(shí)符

廣茂商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)白砂糖2000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅稅率13%，計(jì)780元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——×單位6000

銷售費(fèi)用90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）780貸：銀行存款

6870實(shí)訓(xùn)任務(wù)

（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查借：庫存商品——砂糖

5850待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖150（短缺的商品成本）貸：在途物資——××單位

6000知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算(3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克系運(yùn)輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)商品（商品已運(yùn)到）；另15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。

借：管理費(fèi)用——自然損耗

60庫存商品——砂糖

45其他應(yīng)收款——運(yùn)輸單位50.85（15*3）*（1+13%）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——砂糖

150.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.85延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的算

企業(yè)購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫后，由于供貨方價(jià)格的計(jì)算錯(cuò)誤或發(fā)貨時(shí)按暫估價(jià)結(jié)算等原因，可能會(huì)發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)或補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)。進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)只涉及商品價(jià)格、不涉及商品數(shù)量。購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算進(jìn)貨退價(jià)或補(bǔ)價(jià)發(fā)生的原因供貨方價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤發(fā)貨時(shí)按暫估價(jià)結(jié)算進(jìn)貨退價(jià)的核算

進(jìn)貨退價(jià)，是指購進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)低于原結(jié)算的進(jìn)價(jià)，有供貨方退還一部分貨款給購貨方。情況一退價(jià)時(shí)，購進(jìn)商品尚未售出，或雖已售出，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）情況二商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【工作實(shí)例1-10】華夏商貿(mào)公司向大興服裝廠購進(jìn)運(yùn)動(dòng)服裝100套，貨款已支付，商品已驗(yàn)收入庫，因廠方價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，每套服裝多收20元，共計(jì)多收2000元，進(jìn)項(xiàng)稅額260元，接到廠方銷貨更正憑證及匯付的退價(jià)款，會(huì)計(jì)處理如下：(1)商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2260

貸：庫存商品——運(yùn)動(dòng)服

2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260(2)商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2260

貸：主營業(yè)務(wù)成本2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260實(shí)訓(xùn)任務(wù)如果該商品已售出了300套，又該怎么處理呢?

大興公司購入600套衛(wèi)生潔具，商品進(jìn)價(jià)31000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4030元，并已驗(yàn)收入庫并入賬。隨后，公司收到供貨單位的“銷貨更正單”等，該商品實(shí)際價(jià)格為30000元，增值稅為3900元。借：銀行存款

1130貸：庫存商品——衛(wèi)生潔具

1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

130實(shí)訓(xùn)任務(wù)

已銷售了一半，所以一半金額沖減庫存商品，另一半金額沖減主營業(yè)務(wù)成本。

借：銀行存款1130

貸：庫存商品——衛(wèi)生潔具

500

主營業(yè)務(wù)成本500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算

進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)，是指購進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)高于高結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購貨方補(bǔ)付給供貨方少收的貨款。情況一退價(jià)時(shí)，購進(jìn)商品尚未售出，或雖已售出，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款情況二商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【工作實(shí)例1-11】承【工作實(shí)例1-10】，如果廠方計(jì)算價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，每套服裝少收10元，計(jì)少收貨款l000元，進(jìn)項(xiàng)稅額130元，按廠方銷貨更正憑證及相關(guān)部門藍(lán)字的收貨單，匯付貨款后按下列情況處理。

(1)商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品——運(yùn)動(dòng)服

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130

貸：銀行存款1130(2)商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補(bǔ)付貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130

貸：銀行存款1130實(shí)訓(xùn)任務(wù)

大興公司購入600套衛(wèi)生潔具，商品進(jìn)價(jià)30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3900元，并已驗(yàn)收入庫并已入賬。隨后，公司收到供貨單位的銷貨更正單等單據(jù)說明該商品實(shí)際價(jià)格為31000元，增值稅為4030元如果尚未銷售，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：銀行存款

1130實(shí)訓(xùn)任務(wù)如果該商品已售出了300套，又該怎么處理呢?

如果已經(jīng)銷售了一半，一半金額增加庫存商品，另一半金額增加主營業(yè)務(wù)成本。

借：庫存商品500

主營業(yè)務(wù)成本500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130

貸：銀行存款

1130小結(jié)進(jìn)價(jià)退價(jià)或補(bǔ)價(jià)，要考慮商品是否已經(jīng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，還沒結(jié)轉(zhuǎn)增減“庫存商品”賬戶已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)增減“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

①企業(yè)進(jìn)貨后尚未支付貨款且未做賬務(wù)處理，購貨方須將收到的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還供貨方,供貨方將退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同記賬聯(lián)注明作廢字樣。在未收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票前，供貨方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

②企業(yè)進(jìn)貨后已支付貨款，或雖未支付貨款但已作賬務(wù)處理，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單送交供貨方。收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、金額向購貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。購進(jìn)商品退出的核算延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)1批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

【工作實(shí)例1-12】華夏商貿(mào)公司向外地購入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)貨款5000元，增值稅稅率13%，計(jì)650元，價(jià)稅合計(jì)5650元。貨款已承付，商品按整箱驗(yàn)收入庫，事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進(jìn)貨退出發(fā)貨單”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——××單位1130貸：庫存商品——女襯衫1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130（2）收到供貨單位退回貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1130貸：應(yīng)收賬款——××單位1130課堂實(shí)訓(xùn)拒付貨款理由書

商品流通企業(yè)購進(jìn)商品，收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證結(jié)算單據(jù)和發(fā)票聯(lián)后，經(jīng)核對，如發(fā)現(xiàn)與合同規(guī)定不符或重復(fù)托收等，企業(yè)應(yīng)該在規(guī)定的付款期限內(nèi)填制拒付理由書，委托銀行予以拒付全部或部分貨款。

拒付貨款的商品到達(dá)后，應(yīng)代供貨方暫行保管，與本單位商品分別存放，并作備查登記。二、拒付貨款和拒收商品的核算商品購進(jìn)拒收三種情況先拒收商品后拒付貨款先拒付貨款后拒收商品先承付貨款后拒收商品一、先拒付貨款，后拒收商品“代管商品

備查簿”不符拒付貨款商品到達(dá)拒收二、先拒收商品，后拒付貨款“代管商品

備查簿”不符拒收二、先拒收商品，后拒付貨款拒付三、先承付貨款，后拒收商品收到托收憑證，核對相符承付貨款借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款商品到達(dá)，驗(yàn)收不符拒收借：應(yīng)收賬款貸：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）拒收商品計(jì)入代管商品物資協(xié)商后退貨或銷售折讓1.退貨借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款2.折讓借:庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【工作實(shí)例1-13】華夏商貿(mào)公司向大江公司購進(jìn)甲商品1000個(gè)，單價(jià)65元，計(jì)價(jià)款65000元，進(jìn)項(xiàng)稅額8450元；乙商品500個(gè)，單價(jià)30元，計(jì)價(jià)款15000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1950元。(1)銀行轉(zhuǎn)來托收承付結(jié)算憑證，經(jīng)審核甲商品單位價(jià)格多計(jì)15元，應(yīng)拒付貨款15000元，余款承付，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——大江公司65000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）8450

貸：銀行存款73450(2)商品到達(dá)，甲商品已驗(yàn)收入庫，乙商品錯(cuò)發(fā)，提出拒收，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品——甲商品50000

貸：在途物資——大江公司50000

借：應(yīng)收賬款——大江公司16950

貸：在途物資——大江公司15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1950(3)經(jīng)與大江公司聯(lián)系，拒付甲商品的貨款，系供貨單位計(jì)錯(cuò)，同意拒付。拒收的乙商品同意重新購進(jìn)，但單價(jià)為20元，計(jì)價(jià)款10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元，接到大江公司更正的增值稅專用發(fā)票及匯付的差價(jià)款5650元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品——乙商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)l300

銀行存款5650

貸：應(yīng)收賬款——大江公司

16950延時(shí)符二、批發(fā)商品銷售的核算企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算

批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個(gè)環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)、儲(chǔ)運(yùn)、物價(jià)、財(cái)會(huì)等部門，各部門之間相互配合，共同完成。

批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。

本地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”.

貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序業(yè)務(wù)部門發(fā)票一式多聯(lián)儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)貨發(fā)票結(jié)算聯(lián)等收取貨款財(cái)會(huì)部門發(fā)票出庫聯(lián)購貨單位采購員

同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序

同地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款、銀行本票等結(jié)算方式。業(yè)務(wù)部門增值稅專用發(fā)票儲(chǔ)運(yùn)部門按發(fā)票發(fā)運(yùn)商品、并填寫出庫單增值稅專用發(fā)票、出庫單財(cái)會(huì)部門墊付運(yùn)費(fèi)辦理托收確認(rèn)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

按合同開票

異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序

批發(fā)商品異地銷售，一般采用的交接貨方式是發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用異地托收承付、銀行匯票、委托收款等。延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)2批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，是損益類賬戶用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)的收入（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，是損益類賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本（二）批發(fā)商品銷售的核算延時(shí)符商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算

【工作實(shí)例1-14】華夏商貿(mào)公司銷售給本地益友商場運(yùn)動(dòng)服裝一批，開具增值稅專用發(fā)票，貨款60000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為7800元。貨款已存入銀行。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）開具增值稅專用發(fā)票，收到貨款時(shí)：

借：銀行存款67800

貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)動(dòng)裝60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7800（2）若該運(yùn)動(dòng)裝進(jìn)價(jià)成本為45000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本45000

貸：庫存商品——運(yùn)動(dòng)裝

45000同城商品銷售延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)2批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算異地商品銷售【工作實(shí)例1-15】華夏商貿(mào)公司銷售給外地宏達(dá)公司人造革包一批，貨款共計(jì)100000元，增值稅為13000元，財(cái)會(huì)部門收到業(yè)務(wù)部門、運(yùn)輸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)清單，代墊運(yùn)費(fèi)800元，貨款尚未收到，該批商品銷售成本為76000元。華夏商貿(mào)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)支付代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司800

貸：銀行存款800(2)向銀行辦理托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000(3)按照進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本76000

貸：庫存商品76000(4)接到銀行收賬通知時(shí)：借：銀行存款113800

貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司113800（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)核算

1.預(yù)收貨款銷售商品的核算預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。

企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

【工作實(shí)例1-16】華夏商貿(mào)公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品的銷售價(jià)格為2000000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付70%的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。

假定華夏公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為340000元；不考慮其他因素，華夏商貿(mào)公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到70%的貨款時(shí)：借：銀行存款1400000

貸：預(yù)收賬款——乙公司1400000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：借：預(yù)收賬款——乙公司1400000

銀行存款860000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260000借：主營業(yè)務(wù)成本1400000

貸：庫存商品1400000【提示】在預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)時(shí)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。2.直運(yùn)商品銷售的核算

直運(yùn)商品銷售是企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。購貨單位供貨單位批發(fā)企業(yè)托收憑證付款付款托收憑證直接發(fā)貨無需通過“庫存商品”賬戶核算直運(yùn)商品銷售核算的主要特點(diǎn)：（1）采用直運(yùn)商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，因此可以不通過“庫存商品”賬戶，而直接在“在途物資”賬戶進(jìn)行核算；（2）由于直運(yùn)商品購進(jìn)和銷售的增值稅專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進(jìn)金額和銷售金額，因而商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本；（3）發(fā)運(yùn)商品的運(yùn)費(fèi)可由批發(fā)企業(yè)和購貨單位按合同規(guī)定。具體核算方法：第一環(huán)節(jié)收到供貨商托收憑證支付貨款借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第二環(huán)節(jié)商品直接銷售到購買方，辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：在途物資【工作實(shí)例1-17】華夏商貿(mào)公司向昆山服裝廠訂購男茄克衫500件，每件114元，直運(yùn)給沈陽服裝公司，供應(yīng)價(jià)每件120元，增值稅率為13％，昆山服裝廠代墊由昆山到沈陽的運(yùn)費(fèi)500元，購銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由沈陽服裝公司負(fù)擔(dān)。

(1)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來昆山服裝廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開列男茄克衫貨款57000元，增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額7410元，運(yùn)費(fèi)500元（不含稅），經(jīng)審核無誤，當(dāng)即承付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—昆山服裝廠57000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7475

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)500

貸：銀行存款64975（2）直運(yùn)銷售男茄克衫500件，每件120元，貨款60000元，增值稅額7800元，連同墊付的運(yùn)費(fèi)500元，一并向沈陽服裝公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—沈陽服裝公司68300

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7800

應(yīng)收賬款—代墊運(yùn)費(fèi)500同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—茄克衫類57000

貸：在途物資—昆山服裝廠57000

收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，收到貨款時(shí)，再編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款68300

貸：應(yīng)收賬款—沈陽服裝公司68300延時(shí)符代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法：一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托根據(jù)銷售額向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)，委托方作商品銷售處理。兩種從概念上有何區(qū)別委托代銷商品的核算延時(shí)符委托代銷商品的會(huì)計(jì)核算1.視同買斷方式代銷商品（1）委托方與受托方的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，相當(dāng)于直接銷售；（2）委托方與受托方的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給受托方，那么，委托方在交付時(shí)不確認(rèn)收入，在受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單后，在確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。2.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，資產(chǎn)類，核算企業(yè)委托其他單位或個(gè)人代銷的商品?！笆芡写N商品”，資產(chǎn)類，核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品?！笆芡写N商品款”，負(fù)債類，核算企業(yè)接受代銷商品的貨款。

【工作實(shí)例1-18】華夏商貿(mào)公司委托乙公司銷售甲商品商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為13%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為2600元。乙公司對外銷售該批商品的售價(jià)為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。華夏商貿(mào)公司的賬務(wù)處理如下：（1）將該批商品交付乙公司時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品——甲商品12000（2）收到乙公司匯來貨款22600元時(shí)：借：銀行存款22600

貸：應(yīng)收賬款——乙公司22600乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到該批商品時(shí)：借：庫存商品——甲商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

貸：應(yīng)付賬款——華夏商貿(mào)公司22600（2）對外銷售該批商品時(shí)：借：銀行存款27120

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3120借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給華夏商貿(mào)公司時(shí)：借：應(yīng)付賬款——華夏商貿(mào)公司22600

貸：銀行存款22600

【工作實(shí)例1-19】華夏商貿(mào)公司委托大華公司代銷甲商品1000件，協(xié)議價(jià)每件1000元，實(shí)際成本每件800元。代銷協(xié)議表明，大華公司未售出的商品可以退回江海公司。大華公司按照每件1200元的價(jià)格銷售。

月末，華夏商貿(mào)公司收到大華公司交來的代銷清單和銷售款，代銷清單列明已銷售60%。華夏商貿(mào)公司收到大華公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票。

（1）委托方華夏商貿(mào)公司會(huì)計(jì)處理如下：

交付商品時(shí)：

借：委托代銷商品——甲商品800000（1000×800）

貸：庫存商品——甲商品800000收到大華公司交來銷售清單及轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——大華公司678000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲商品

600000（1000×600）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78000借：銀行存款678000

貸：應(yīng)收賬款——大華公司678000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的委托代銷商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本480000

貸：委托代銷商品——甲商品480000（2）受托方大華公司收到代銷的商品：借：受托代銷商品——甲商品1000000（1000×1000）

貸：受托代銷商品款1000000銷售甲商品，收到轉(zhuǎn)賬支票時(shí)：

借：銀行存款813600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲商品

720000（600×1200）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93600借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：受托代銷商品——甲商品600000月末，將銷售清單送交華夏商貿(mào)公司，取得開來的增值稅專用發(fā)票，開出轉(zhuǎn)賬支票付清，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：受托代銷商品款

600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78000

貸：應(yīng)付賬款——大華公司678000按合同協(xié)議支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——大華公司678000

貸：銀行存款678000（2）收取手續(xù)費(fèi)方式

【工作實(shí)例1-20】甲公司委托丙公司銷售A商品300件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。

丙公司對外實(shí)際銷售A商品100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1300元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。并收到丙公司提供代銷服務(wù)開具的増值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000元，增值稅稅額為60元。

假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司對商品采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

①發(fā)出商品時(shí)：

借：委托代銷商品18000

貸：庫存商品——A商品18000②收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)：借：應(yīng)收賬款——丙公司11300貸：主營業(yè)務(wù)收入——A商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300借：主營業(yè)務(wù)成本——A商品6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60貸：應(yīng)收賬款——丙公司1060③收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10240貸：應(yīng)收賬款——丙公司10240丙公司的賬務(wù)處理如下：①收到商品時(shí)：借：受托代銷商品30000貸：受托代銷商品款30000②對外銷售時(shí)：借：銀行存款11300貸：受托代銷商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額1300貸：應(yīng)付賬款——甲公司1300借：受托代銷商品款10000貸：應(yīng)付賬款10000④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——甲公司11300貸：銀行存款10240其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)2批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算（1）商業(yè)折扣

企業(yè)應(yīng)收貨款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價(jià)格確認(rèn)。（2）現(xiàn)金折扣

應(yīng)收賬款和銷售收入均按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬，當(dāng)顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，債權(quán)人將債務(wù)人享有的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（3）銷售折讓

已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”，如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；如果銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷售收入后，并且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，其會(huì)計(jì)處理按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。4.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓

【工作實(shí)例1-21】華夏商貿(mào)公司向某商業(yè)大廈銷售冰箱50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元，共計(jì)價(jià)款100000元，增值稅率13%，價(jià)稅款收到買方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票。每臺(tái)進(jìn)價(jià)為1500元。賣方在銷售時(shí)規(guī)定買方購冰箱50臺(tái)以上（含50臺(tái)），銷售價(jià)格折扣10%。

根據(jù)開具的增值稅專用發(fā)票，收到轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款101700貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11700同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本75000貸：庫存商品75000

【工作實(shí)例1-22】華夏商貿(mào)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2022年6月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為13%；由于是成批銷售，華夏商貿(mào)公司給以購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，A商品于6月1日發(fā)出，購貨方于6月9日付款。

假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）3月1日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款203400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23400借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000（2）3月9日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款199800財(cái)務(wù)費(fèi)用3600貸：應(yīng)收賬款203400

若購貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為1800元（180000×1％）。華夏商貿(mào)公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款201600財(cái)務(wù)費(fèi)用1800貸：應(yīng)收賬款203400

若購貨方于3月底付款，則應(yīng)按全額付款。華夏商貿(mào)公司在收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款203400貸：應(yīng)收賬款203400（2）銷售折讓

第一，銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

第二，已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

【工作實(shí)例1-23】華夏商貿(mào)公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200000元，增值稅稅額為26000元。該批商品的成本為80000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，華夏商貿(mào)公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。

假定此前華夏商貿(mào)公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司

226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000②發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入（200000×5％）

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300貸：應(yīng)收賬款——乙公司

11300③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款214700貸：應(yīng)收賬款——乙公司2147005.銷售退回的核算

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

（1）對于尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

（2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。

【工作實(shí)例1-24】華夏商貿(mào)公司2022年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系華夏商貿(mào)公司2022年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為13%,貨款尚未收到，華夏商貿(mào)公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。

因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，華夏商貿(mào)公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司