2023年施工企會計核算相關(guān)問題及相關(guān)法律法規(guī)

施工企業(yè)會計核算及法律，法規(guī)的有關(guān)規(guī)定

目錄

一、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法.....................................................................2

二、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法.............................................................9

三、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法實施細則....................................................13

四、企業(yè)會計準則第15號——建造合同解析.......................................................19

五、業(yè)主代扣稅金分包工程稅務(wù)處理及會計核算...................................................21

六、施工企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)注意的幾個方面............................................................24

七、施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃..................................................................26

八、建筑業(yè)總承包人將工程分包、轉(zhuǎn)包納稅與帳務(wù)處理.............................................29

九、施工單位甲供料的發(fā)票及帳務(wù)處理相關(guān)問題....................................................30

十、工程承包公司的征稅相關(guān)問題................................................................31

十一、業(yè)主代扣稅金分包工程稅務(wù)處理及會計核算.................................................31

十二、分包人在被轉(zhuǎn)包人扣稅后如何帳務(wù)處理？...................................................33

十三、我公司承建工程,部分分包出去，業(yè)主代扣代繳全部營業(yè)稅，問分包方還用提供發(fā)票嗎？.............34

十四、總承包公司如何開取工程發(fā)票與記帳的相關(guān)問題？...........................................34

十五、掛靠公司收取管理管控費的賬務(wù)處理........................................................35

十六、建設(shè)工程的非法分包與違法轉(zhuǎn)包是怎么回事？...............................................36

十七、法律法規(guī)有關(guān)建設(shè)工程轉(zhuǎn)包分包的規(guī)定......................................................37

十八、掛靠經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、違法分包............................................................41

十九、繳納營業(yè)稅同時扣的1%個稅，是不是入管理管控費用？.....................................44

二十、甲供材料建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析......................................................45

二十一、原始憑證處理十四要點..................................................................49

二十二、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例...................................................51

二十三、企業(yè)所得稅法操作細則..................................................................69

二十四、中華人民共和國勞動合同法..............................................................74

二十五、中華人民共和國企業(yè)所得稅法............................................................86

一'企業(yè)所得稅稅前扣除辦法

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例”、“細則”）的規(guī)

定精神，制定本辦法。

第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除本次項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。

準予扣除本次項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和

損失。

第三條納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；

合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則：

（一）權(quán)責發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。

（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申

報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方式方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

第五條納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接

扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。

第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出也不得扣除:

（一）賄賂等非法支出；

（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

（三）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），

以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；

（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人

發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確

認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

第二章成本和費用

第八條成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)（包括相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

第九條納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有

關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)

的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)

與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方式方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。

第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨

費用和稅金。

計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵

扣的增值稅進項稅額。

納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。

第十一條納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方式方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)

平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法

相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷

售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。

第十二條納稅人的成本計算方式方法、間接成本分配方式方法、存貨計價方式方法一經(jīng)確定，不得隨意

改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)

機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十三條費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理管控費用和財務(wù)費用，已計入成

本的有關(guān)費用除外。

第十四條銷售費用是應(yīng)由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝

費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售

部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。

從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸

費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的

需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復(fù)申報扣除。

從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。

從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復(fù)扣除。

第十五條管理管控費用是納稅人的行政管理管控部門為管理管控組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)

生的費用。管理管控費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（相關(guān)技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性

繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷

（含土地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外

事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標注冊費等），以及

向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理管控費等。除經(jīng)國家稅務(wù)

總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理管控費。

總部經(jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理管控人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、

修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。

第十六條財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手

續(xù)費以及其他非資本化支出。

第三章工資薪金支出

第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金

或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)

的其他支出。

地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:

（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

（四）各項勞動保護支出；

（五）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費：

（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；

（七）獨生子女補貼；

（八）納稅人負擔的住房公積金；

（九）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的本次項目。

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

（三）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理管控服務(wù)人員。

第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務(wù)

總局的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提

取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。

第四章資產(chǎn)折舊或攤銷

第二十二條納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。

第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情

況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；

（四）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。

第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)

不得計提折舊或攤銷費用:

（一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

（二）自創(chuàng)或外購的商譽；

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

第二十六條對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或

受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方式方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當

地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。

第二十七條納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。

第二十八條納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。

納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除

的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。

第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理管控,

并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。

第三十條納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理管

控；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理管控。

第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固

定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期

間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；

（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、

處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

第五章借款費用和租金支出

第三十三條借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：

（一）長期、短期借款的利息；

（二）與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；

（三）安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；

（四）與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、

建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有

關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費

用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款

費用。

第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之

前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前

扣除。

第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人

的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受

益時間，均勻扣除。

第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊

費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。

符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

（一）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；

（二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；

（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。

第六章廣告費和業(yè)務(wù)招待費

第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可

無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高

廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。

第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須

符合下列條件：

（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（三）通過一定的媒體傳播。

第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)

收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收

入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%。。

第四十四條納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的

足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

第七章壞賬損失

第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞

賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的

壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。

第四卜六條經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年

末應(yīng)收賬款余額的5%。。計提壞賬準備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨

客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

第四十七條納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;

（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

（六）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。

第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。

關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

第八章其他扣除本次項目

第四卜九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老

保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家

規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

第五十條納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以

外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

第五十一條納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅

金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。

第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提

供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點、出席人員、合適的內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

第五十四條納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員

配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

第五十五條納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機

關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。

第五十六條納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。

第九章附則

第五十七條根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后在稅前扣除的事項，省級稅務(wù)機關(guān)可

以作出規(guī)定，要求納稅人在上報稅務(wù)機關(guān)審核批準時，附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明。

第五十八條本辦法自2000年1月1日起執(zhí)行。

第五十九條以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法

第一章總則

第一條為了加強發(fā)票管理管控和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國

稅收征收管理管控法》，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的單位和個人（以下簡稱印制、使用發(fā)

票的單位和個人），必須遵守本辦法。

第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的

收付款憑證。

第四條國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負責全國發(fā)票管理管控工作。國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局和省、自

治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)）依據(jù)各自的職責，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)

票管理管控工作。

財政、審計、工商行政管理管控、公安等有關(guān)部門在各自職責范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理管控工

作。

第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、合適的內(nèi)容及使用范圍由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第六條對違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為檢舉人保密，并酌

情給予獎勵。

第二章發(fā)票的印制

第七條發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。

禁止私印、偽造、變造發(fā)票。

第八條發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

第九條省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票印制實行統(tǒng)一管理管控的原則，嚴格審查印制發(fā)票企業(yè)的資

格，對指定為印制發(fā)票的企業(yè)發(fā)給發(fā)票準印證。

第十條發(fā)票應(yīng)當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家

稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實行不定期換版制度。

第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理管控制度和保管措施。

發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理管控實行專人負責制度。

第十二條印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)批準的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

第十三條發(fā)票應(yīng)當使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需

要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當在本省、自治

區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)商印

制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。

第三章發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。

第十六條申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他

有關(guān)證明，以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。

第十七條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請辦理。

第十八條臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當憑所在地稅務(wù)

機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請'經(jīng)營地的發(fā)票。

臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機

關(guān)規(guī)定。

第十九條稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，

可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承

擔法律責任。

稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當開具收據(jù)。

第四章發(fā)票的開具和保管

第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款

方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款

項時，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第二十三條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印

章或者發(fā)票專用章。

第二十四條使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，

開具后的存根聯(lián)應(yīng)當按照順序號裝訂成冊。

第二十五條任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得

自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

第二十六條發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

第二十七條任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

第二十八條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機

關(guān)報告發(fā)票使用情況。

第二十九條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的

變更、繳銷手續(xù)。

第三十條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)

票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當保存五年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

第五章發(fā)票的檢查

第三十一條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理管控中有權(quán)進行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

（二）調(diào)出發(fā)票查驗；

（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（四）向當事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的相關(guān)問題和情況；

（五）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料r可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

第三十二條印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，

不得拒絕、隱瞞。

稅務(wù)人員進行檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證。

第三十三條稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)

票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。

稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當開具收據(jù)；經(jīng)查無相關(guān)問題的，應(yīng)當及時發(fā)還。

第三十四條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，

可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

第三十五條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票

存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關(guān)單位應(yīng)當如實填寫，按期報回。

第六章罰則

第三十六條違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為包括:

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。

對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的

罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

第三十七條對非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以

并處1萬元以下的罰款。

第三十八條私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機

關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪

的，依法追究刑事責任。

第三十九條違反發(fā)票管理管控法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒

收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

第四十條當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服的，可以依法向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議或者向人民法院起

訴；逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。

第四十一條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理管控

法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予行政處分：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第七章附則

第四十二條對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局

或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府

有關(guān)主管部門自行管理管控。

第四十三條國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和稅收征收管理管控的需要，提倡使用計稅收款機，具體辦法另行制定。

第四十四條本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋，實施細則由國家稅務(wù)總局制定。

第四十五條本辦法自發(fā)布之日起施行。財政部1986年發(fā)布的《全國發(fā)票管理管控暫行辦法》和原國家稅

務(wù)局1991年發(fā)布的《關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理管控的暫行規(guī)定》同時廢止。

三、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法實施細則

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法》（以下簡稱《辦法》）第四十四條規(guī)定，制定本實施細

則。

第二條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理管控發(fā)票的法定標志，其形狀、規(guī)格、合適的內(nèi)容、印色由

國家稅務(wù)總局規(guī)定。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方

稅務(wù)局（國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局以下統(tǒng)稱省級稅務(wù)機關(guān)）依

據(jù)各自的職責批準外，發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

第三條發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機關(guān)確定。

第四條發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款

或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián)，收

執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證。

除增值稅專用發(fā)票外，縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要可適當增減聯(lián)次并確定其用途。

第五條發(fā)票的基本合適的內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號,

商品名稱或經(jīng)營本次項目，計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位（個人）名稱（章）

建

有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票合適的內(nèi)容應(yīng)當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、

代收、委托代征稅額。

增值稅專用發(fā)票還應(yīng)當包括:購貨人地址、購貨人稅務(wù)登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其

稅務(wù)登記號。

第六條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。

在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

本條所說發(fā)票的式樣包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體合適的內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。

第七條有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理管控制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印

有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要,也可以自行設(shè)計本單位的發(fā)票式樣，但均須報經(jīng)縣（市）

以上稅務(wù)機關(guān)批準，其中增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局另定。

第二章發(fā)票的印制

第八條《辦法》第七條所稱“增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制”，是指由國家稅務(wù)總局指定的企

業(yè)統(tǒng)一印制。

第九條印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)當具備以下條件：

（一）設(shè)備、相關(guān)技術(shù)水平能滿足印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的需要：

（二）能夠按照稅務(wù)機關(guān)要求，保證供應(yīng)；

（三）企業(yè)管理管控規(guī)范，有嚴格的質(zhì)量監(jiān)督制度；

（四）有專門車間生產(chǎn)，專用倉庫保管，專人負責管理管控；

（五）能嚴格遵守發(fā)票印制和發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)管理管控規(guī)定。

第十條發(fā)票準印證和發(fā)票防偽專用品準產(chǎn)證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制發(fā)。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)進行監(jiān)督檢查，對不符合條件的，應(yīng)取消其印

制發(fā)票或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的資格。

第十一條印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)建立以下制度：

（一）生產(chǎn)責任制度；

（二）保密制度；

（三）質(zhì)量檢驗制度；

（四）保管制度;

（五）其他有關(guān)制度。

第十二條發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)下達發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知

書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。

發(fā)票印制通知書應(yīng)當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱，用票單位名稱，發(fā)票名稱、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制

數(shù)量、起止號碼，交貨時間、地點等合適的內(nèi)容。

發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書應(yīng)當載明生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)名稱，發(fā)票防偽專用品名稱，主要相關(guān)技術(shù)

指標和質(zhì)量要求，年計劃產(chǎn)量等合適的內(nèi)容。

第十三條印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)印制、生產(chǎn)完畢的成品，以及印制發(fā)票企業(yè)購進的發(fā)

票防偽專用品，應(yīng)按規(guī)定驗收后專庫妥善保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準集中銷毀。

第十四條不定期換版的具體時間、合適的內(nèi)容和要求由國家稅務(wù)總局確定。

第三章發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條依法不需辦理稅務(wù)登記的單位需要領(lǐng)購發(fā)票的，可以按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機

關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。

第十六條申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個人，提供《辦法》第十六條規(guī)定的證明時，應(yīng)當提供加蓋

有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務(wù)登記證（副本）。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定確認的增值稅小

規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。

第十七條《辦法》第十六條所稱稅務(wù)登記證件是指稅務(wù)登記證（正、副本）、注冊稅務(wù)登記證（正、副本）。

第十八條《辦法》第十六條所稱購票申請應(yīng)載明單位和個人的名稱，所屬行業(yè)，經(jīng)濟類型，需要發(fā)票的

種類、名稱、數(shù)量等合適的內(nèi)容，并加蓋單位公章和經(jīng)辦人印章。

第十九條《辦法》第十六條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護照、工作證以及其他能證

明經(jīng)辦人身份的證件。

第二十條《辦法》第十六條所稱財務(wù)印章是指單位的財務(wù)專用章或其他財務(wù)印章。

第二十一條《辦法》第十六條所稱發(fā)票專用章是指沒有（或者不便使用）財務(wù)印章的單位和個體工商戶按

稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定刻制的，在領(lǐng)購或開具發(fā)票時加蓋有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。''發(fā)票

專用章”式樣和使用辦法由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

第二十二條稅務(wù)機關(guān)對用票單位和個人提供的財務(wù)印章和發(fā)票專用章的印模應(yīng)留存?zhèn)洳?

第二十三條《辦法》第十六條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的合適的內(nèi)容應(yīng)包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、

經(jīng)濟類型、購票方式、核準購票種類、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字（蓋

章）、核發(fā)稅務(wù)機關(guān)（章）等合適的內(nèi)容。

第二十四條《辦法》第十六條所稱購票方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗舊購新等方式。

第二十五條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)售發(fā)票時，應(yīng)按核準的收費標準收取工本管理管控費，并向購票單位和個人開

具收據(jù)。工本管理管控費應(yīng)?？顚Ｓ茫坏门沧魉?，省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定具體管理管控制度。

第二十六條凡需向稅務(wù)機關(guān)申請開具發(fā)票的單位和個人，均應(yīng)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，提供接受服務(wù)或者其

他經(jīng)營活動的書面證明。

對稅法規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在開具發(fā)票的同時征稅。

第?.十七條《辦法》第十九條所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔保相關(guān)能力的公民、法人或者其他經(jīng)

濟組織。國家機關(guān)不得作保證人。

保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔保的，應(yīng)當填寫擔保書。擔保書合適的內(nèi)容包括:擔保對象、范

圍、期限和責任以及其他有關(guān)事項。

擔保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章后方為有效。

第二十八條《辦法》第十九條第二款所稱“由保證人或者以保證金承擔法律責任”，是指責令保證人繳納

罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十九條提供保證人或者交納保證金的具體范圍，以及在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時

經(jīng)營活動提供保證人或者交納保證金的辦法，由省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。

第四章發(fā)票的開具和保管

第三十條《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務(wù)人支付

個人款項時開具的發(fā)票。

第三十一條向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省級稅務(wù)機

關(guān)確定。

第三十二條《辦法》第二十二條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)

制，或填寫本次項目不齊全，合適的內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以

及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

第三十三條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律

不準開具發(fā)票。

第三十四條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得

對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

第三十五條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫本次項目齊全，合適的內(nèi)容真實，

字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，合適的內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票

專用章。

第三十六條開具發(fā)票應(yīng)當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企

業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

第三十七條《辦法》第二十四條“機外發(fā)票”是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計算

機開具的發(fā)票。

第三十八條對根據(jù)稅收管理管控需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務(wù)總局確定。

省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級稅務(wù)機關(guān)確定。

第三十九條《辦法》第二十七條所稱規(guī)定的使用區(qū)域，包括《辦法》以及國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)

規(guī)定的使用區(qū)域。

第四十條《辦法》第二十八條所稱發(fā)票登記簿的式樣和使用辦法，以及發(fā)票使用情況報告的形式和期限，

由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

第四十一條使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當日書面報告主

管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

第五章發(fā)票的檢查

第四十二條《辦法》第三十三條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣（市）范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣（市）的發(fā)票

查驗時，應(yīng)與該縣（市）稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，使用當?shù)氐陌l(fā)票換票證。

第四十三條發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機關(guān)鑒定。

第四十四條收執(zhí)發(fā)票或保管發(fā)票存根聯(lián)的單位，接到稅務(wù)機關(guān)“發(fā)票填寫情況核對卡”后，應(yīng)在十五日

內(nèi)填寫有關(guān)情況報回?！鞍l(fā)票填寫情況核對卡”的式樣由國家稅務(wù)總局確定。

第六章罰則

第四十五條稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為進行處罰，應(yīng)將處理決定書面通知當事人；對違反

發(fā)票管理管控法規(guī)的案件，應(yīng)立案查處。

對違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000以下的，

可由稅務(wù)所自行決定。

第四十六條下列行為屬于未按規(guī)定印制發(fā)票、生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為：

（一）未經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)私自印制發(fā)票；

（二）未經(jīng)國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)私自生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品、私自印制增值稅專用發(fā)票；

（三）偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、私造發(fā)票防偽專用品；

（四）印制發(fā)票的企業(yè)未按“發(fā)票印制通知書”印制發(fā)票，生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按“發(fā)票防偽專用

品生產(chǎn)通知書”生產(chǎn)防偽專用品；

（五）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（六）印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按規(guī)定銷毀廢（次）品而造成流失；

（七）用票單位私自印制發(fā)票；

（八）未按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定制定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品管理管控制度；

（九）其他未按規(guī)定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為。

第四十七條下列行為屬于未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為：

（一）向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票；（二）私售、倒買倒賣發(fā)票；

（三）販運、窩藏假發(fā)票；（四）向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票：（五）盜?。ㄓ茫┌l(fā)票；

（六）其他未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為。

第四十八條下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：

（一）應(yīng)開具而未開具發(fā)票；（二）單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項稅額等合適的內(nèi)容不一致；

（三）填寫本次項目不齊全；（四）涂改發(fā)票；（五）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

（六）未經(jīng)批準拆本使用發(fā)票；（七）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票；（八）開具票物不符發(fā)票；

（九）開具作廢發(fā)票；（十）未經(jīng)批準，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；（十一）以其他單據(jù)或白條代替發(fā)

票開具；（十二）擴大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍；（十三）未按規(guī)定報告發(fā)票使用情

況；（十四）未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿；（十五）其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。

第四十九條下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為：

（一）應(yīng)取得而未取得發(fā)票；（二）取得不符合規(guī)定的發(fā)票；（三）取得發(fā)票時，要求開票方或自行

變更品名、金額或增值稅稅額；（四）自行填開發(fā)票入賬；（五）其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

第五十條下列行為屬于未按規(guī)定保管發(fā)票的行為：

（一）丟失發(fā)票；（二）損（撕）毀發(fā)票；（三）丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿；

（四）未按規(guī)定繳銷發(fā)票；（五）印制發(fā)票的企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及

發(fā)票防偽專用品等；（六）未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度；（七）其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。

第五十一條下列行為屬于未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的行為：

（一）拒絕檢查；（二）隱瞞真實情況；（三）刁難、阻撓稅務(wù)人員進行檢查；（四）拒絕

接受《發(fā)票換票證》；（五）拒絕提供有關(guān)資料；（六）拒絕提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的

確認證明；（七）拒絕接受有關(guān)發(fā)票相關(guān)問題的詢問；（八）其他未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的行

為。

第五十二條《辦法》第三十七條所稱“非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票”，包括經(jīng)稅務(wù)機

關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票和偽造的假空白發(fā)票。

第五十三條《辦法》第三十八條所稱倒買倒賣發(fā)票，包括倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品和偽造

的假發(fā)票。

第五十四條《辦法》第三十六、三十七、三十八、三十九條所稱沒收非法所得，是指沒收因偽造

和非法印制、生產(chǎn)、買賣、轉(zhuǎn)讓、代開、不如實開具以及非法攜帶、郵寄、運輸或者存放發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制

章或者發(fā)票防偽專用品和其他違反本細則規(guī)定的行為所取得的收入。

第五十五條對違反發(fā)票管理管控法規(guī)造成偷稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理管控法》

處理。

對違反發(fā)票管理管控法規(guī)情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當書面移送司法機關(guān)處理。

第五十六條《辦法》第四十條所稱“可以依法向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議或者向人民法院起訴”,

是指依照《中華人民共和國稅收征收管理管控法》規(guī)定的期限和程序申請復(fù)議或者向人民法院起訴。

第七章附則

第五十七條《辦法》第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、

保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國

有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經(jīng)營或采取國有民營形式所用的專業(yè)發(fā)票，以及上述單位

的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理管控。

第五十八條《辦法》和本實施細則所稱“以上”、“以下”均含本數(shù)。

第五十九條《辦法》實施前發(fā)生的發(fā)票違法行為，依照當時有效的法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定

處理。

第六十條本實施細則由國家稅務(wù)總局負責解釋。

第六十一條本實施細則自《中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法》施行之日起施行。各部門原有關(guān)

規(guī)定與《辦法》和本實施細則相抵觸的，按《辦法》和本實施細則執(zhí)行。

四'企業(yè)會計準則第15號——建造合同解析

2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》（以下簡稱“新準則”），該準則是在1998

年6月頒布的《企業(yè)會計準則——建造合同》（以下簡稱“舊準則”）的基礎(chǔ)上修訂而成的，自2007年1月1日起在

上市公司實施。

一、新準則的主要合適的內(nèi)容

1.總則。明確了建造合同適用的范圍、定義以及建造合同的分類。建造合同適用于建造承包商，這里的建造

承包商是指承包建造房屋、建筑物的施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)，承包建造船舶、飛機和大型機械設(shè)備的制造企業(yè)。

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、相關(guān)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，建造

合同分為固定造價合同和成本加成合同。

2.合同的分立與合并。企業(yè)通常應(yīng)當按照單項建造合同進行會計處理,即以單項建造合同為會計核算對象。

建造合同所建造的資產(chǎn)按功能和最終用途可分為兩類：第一類是建成后就可投入使用和單獨發(fā)揮作用的單項工程;

第二類是在設(shè)計、相關(guān)技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)本次項目，只有這些資產(chǎn)

全部建成投入使用才能發(fā)揮整體效益。這一章明確了一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同的合同分立、一組合同的

合同合并應(yīng)同時滿足的條件，還明確了追加資產(chǎn)的建造作為單項建造合同應(yīng)具備的條件。

3.合同收入。新準則規(guī)定了合同收入的定義，合同收入應(yīng)當包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、

獎勵等形成的收入.明確了合同變更收入、索賠收入和獎勵款的定義和確認為合同收入應(yīng)具備的條件。

4.合同成本。新準則規(guī)定了合同成本的定義，合同成本應(yīng)當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與

執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用，不包括企業(yè)發(fā)生的管理管控費用、銷售費用、財務(wù)費用和因訂立合同而發(fā)

生的有關(guān)費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照相關(guān)系統(tǒng)、合理的方式方法

分攤計入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)沖減合同成本。

5.合同收入與合同費用的確認。新準則明確了合同收入和合同費用的確認原則，跨年度的建造合同應(yīng)在資產(chǎn)

負債表日確認合同收入與合同費用，當期完工的建造合同應(yīng)在完工的當期確認合同收入與合同費用，因合同變更、

索賠、獎勵等形成的收入應(yīng)在滿足確認合同收入的條件的當期確認為合同收入。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,

應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用；結(jié)果不能可靠估計的,應(yīng)區(qū)分合同成本能夠收回和不能夠收回

兩種情況分別確認。合同成本能夠收回的，按照能夠收回的金額確認為合同收入和合同費用；合同成本不能夠收

回的，應(yīng)把發(fā)生的合同成本確認為合同費用，不確認合同收入。當建造合同的結(jié)果不能可靠估計的影響因素消除

時，應(yīng)當按照完工百分比法重新確認合同收入和合同費用。企業(yè)可以根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總

成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定的完工進度確定完工百分比法的合同

完工進度，在資產(chǎn)負債表日，按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為

當期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當

期合同費用。合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)計提減值準備。

6.披露。企業(yè)應(yīng)在附注中披露：各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方式方法；各項合同累計已發(fā)生

成本和累計已確認毛利（或虧損）；各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；當期預(yù)計損失的原因和金額。

五、業(yè)主代扣稅金分包工程稅務(wù)處理及會計核算

在建設(shè)工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進

行正確的核算，《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號一

建造合同》中均未對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程

稅務(wù)處理及會計核算方式方法進行了詳細的闡述。

在納稅實踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商

自行申報交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合項目案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)

處理及其會計核算方式方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減

去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承

包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)。

在納稅實踐中，當?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時入庫，同時業(yè)主財務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費的收入，

普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進行工程價款結(jié)算時，業(yè)主按結(jié)算的全

額計算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完

稅憑證交給總包單位，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供

給分包方。總承包方和分包方都是根據(jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進行帳務(wù)處理。

二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會計核算

分包工程是施工企業(yè)常見的，分包形式也多樣化。《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006

年頒布的《企業(yè)會計準則第15號一一建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確規(guī)定。在目前施工企

業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方式方法主要有兩種方式方法：

第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自

己承建的工程做同樣的處理。

這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責任和義

務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)

定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。此外，由于將分包工程收入納入本公司的收入，可以擴大稅前

列支招待費的比例，達到合理避稅的效果。

第二種做法是，視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

這種做法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付