《企業(yè)內(nèi)部控制制度探究：A高新技術(shù)企業(yè)為例》10000字（論文）

企業(yè)內(nèi)部控制制度研究—A高新技術(shù)企業(yè)為例目錄TOC\o"1-3"\h\u24375摘要： 1496關(guān)鍵詞: 11285一、引言 114842二、相關(guān)理論的概述 28372（一）內(nèi)部控制的概念及理論 2233381.內(nèi)部控制的概念 285852.內(nèi)部控制的理論 326645（二）內(nèi)部控制與公司財務(wù)管理的關(guān)系 357961.內(nèi)部環(huán)境方面 3222272.風(fēng)險評估方面 3315903.控制活動方面 3174654.信息與溝通方面 421576（三）內(nèi)部控制目的和意義 431222三、A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 41801（一）公司概況 49837（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 4290801.內(nèi)部環(huán)境 4236822.經(jīng)營風(fēng)險 574764.控制活動 7252734.信息與溝通渠道 96031四、A企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及產(chǎn)生的原因 921583（一）內(nèi)部環(huán)境有缺陷 925501.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 9277142.人力資源政策不完善 1099303.環(huán)境保護機制不健全 1020828（二）風(fēng)險評估能力弱 1020091.風(fēng)險評估機制不健全 10132382.風(fēng)險意識薄弱 11113453.缺少風(fēng)險管理專門機構(gòu) 1120315（三）控制活動不規(guī)范 1131581五、A企業(yè)內(nèi)部控制完善的建議 1217642（一）培育良好的社會責(zé)任履行控制環(huán)境 1263251.完善內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu) 121112.完善人力資源管理機制 126773.編制突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案 1226562（二）強化社會責(zé)任風(fēng)險評估機制 12279951.建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險評估機制 1254282.提升公司全員的風(fēng)險意識 13116333.增設(shè)風(fēng)控部門及風(fēng)險管理委員會 1318514（三）規(guī)范企業(yè)履行社會責(zé)任的控制活動 1321527六、結(jié)論 1417920參考文獻 15摘要：上市公司內(nèi)控問題從一開始就是企業(yè)運作過程中的一個重要課題。區(qū)別于其他差異較大的公司，醫(yī)藥企業(yè)相對于其而言則更顯其特殊性，其特別肩負著維護人們生命健康，改善人們生活質(zhì)量等社會責(zé)任與義務(wù)，從而呈現(xiàn)出要求嚴(yán)，銷售模式特殊以及受到更多政府監(jiān)督等特征。新冠疫情下藥物品質(zhì)問題引發(fā)公共衛(wèi)生事件數(shù)量逐步上升，已對公眾健康安全構(gòu)成了嚴(yán)重危害。上述情況主要是因為醫(yī)藥上市公司在內(nèi)部控制方面存在著種種不足，繼而造成不良的社會危害。本論文以A企業(yè)為案例，對醫(yī)藥公司內(nèi)部控制方面存在的一些主要問題進行了揭示，并通過對A企業(yè)經(jīng)營管理過程中所暴露出的各種問題進行了研究，會對這些重大不足提出改進意見，最后對A企業(yè)這一案例中所獲得的經(jīng)驗和教訓(xùn)進行歸納和推廣，給醫(yī)藥企業(yè)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面所需要注意的事項，同時也會給以相關(guān)整改意見。關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；內(nèi)部控制；缺陷一、引言近年來，為了強化企業(yè)內(nèi)部控制信息監(jiān)督工作，我國于2006年通過法律形式將國家對于企業(yè)各項政策要求進行了明確，并出臺了有關(guān)管理政策，這樣不但進一步規(guī)范了上市公司在市場中的行為，也進一步改善了上市公司的內(nèi)控制度，內(nèi)部公布信息的質(zhì)量也有所提高。但是，近年來，制藥業(yè)的安全事故呈上升趨勢。尤其在“假疫苗”這種高危害公共衛(wèi)生事件發(fā)生后，嚴(yán)重威脅了公眾生命健康，預(yù)示醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)進一步改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制信息披露規(guī)模與水平。要想能夠使行業(yè)市場中的秩序更加規(guī)范，就需要企業(yè)不斷完善自身不夠健全的內(nèi)控體系，但是為數(shù)不少的企業(yè)并沒有引起人們的高度重視。合理的內(nèi)部控制體系對于醫(yī)藥企業(yè)降低風(fēng)險、持續(xù)經(jīng)營起著極為重要的作用，主要體現(xiàn)在以下三方面：首先，藥品質(zhì)量決定著企業(yè)的生死存亡，如果出現(xiàn)不合格藥品大量涌入市場的情況，嚴(yán)重時甚至?xí)l(fā)重大公共衛(wèi)生事件的發(fā)生，使企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失。二是現(xiàn)代企業(yè)高效的內(nèi)部控制制度與治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)成功經(jīng)營的必要條件，需要股東大會，董事會與監(jiān)事會三者間的相互制衡。三是完善內(nèi)部控制制度，有利于提升企業(yè)各個部門溝通效率和市場競爭力。所以，急需對質(zhì)量，影響因素以及完善制藥公司內(nèi)部控制等方面進行深入研究。在世界經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，企業(yè)間合作日益密切，為企業(yè)發(fā)展注入生機與活力，但也存在著風(fēng)險，使得企業(yè)處于機會與風(fēng)險并存的狀態(tài)下發(fā)展壯大。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)管理的重要組成部分。本課題通過對公司內(nèi)部控制的可行性和可靠性進行優(yōu)化分析，反映內(nèi)部控制過程中存在的問題。同時，注重提高內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建風(fēng)險管理機制和員工的職業(yè)道德和價值觀。企業(yè)正面臨著高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，機遇與挑戰(zhàn)同在。隨著近幾年我國企業(yè)的迅速擴張，內(nèi)控問題也被放大，本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制問題展開了研究，提出了相應(yīng)的優(yōu)化對策，建立相互牽制與稽核的內(nèi)部控制體系，減少因內(nèi)部控制不佳所造成的損失，降低企業(yè)成本等問題，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制趨利避害，在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢地位，與此同時，借助功能強大、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，使得企業(yè)可以實現(xiàn)更廣范圍、更高效地配置資源，進而促進企業(yè)良性發(fā)展，創(chuàng)造出更大價值。二、相關(guān)理論的概述（一）內(nèi)部控制的概念及理論1.內(nèi)部控制的概念美國注冊會計師協(xié)會審計設(shè)計委員會發(fā)表了題為《內(nèi)部監(jiān)督：協(xié)同系統(tǒng)的參與者及其重要性》的報告，對內(nèi)部監(jiān)督進行了界定。內(nèi)部監(jiān)督是分三個時期進行的，而這個時期只有四十年的歷史。為什么內(nèi)部控制發(fā)展如此迅速?不僅是因為內(nèi)部監(jiān)督，還有外部因素，尤其是政府政策的影響。在上世紀(jì)七八十年代，美國還推行推動內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行工作。20世紀(jì)80年代某些虛假財務(wù)報告以及企業(yè)“突然”倒閉致使美國國會部分議員對財務(wù)報告制度是否恰當(dāng)產(chǎn)生了懷疑，上市公司尤其如此。美國證券交易委員會（SEC）在20世紀(jì)80年代對其內(nèi)部監(jiān)管亦有一定影響。1980年SEC的S-X規(guī)則規(guī)定上市公司必須進行“監(jiān)管討論與分析”的披露。企業(yè)需要披露目前及將來的流動性及其他涉及上市企業(yè)財務(wù)及管理方面的狀況，所以有必要進一步說明其今后的管理責(zé)任（包括內(nèi)部控制）。2.內(nèi)部控制的理論（1）委托代理理論代理關(guān)系是一種勞動關(guān)系，在社會生產(chǎn)環(huán)境中，由于種種限制，所有者被迫相信他人會幫助自己。委托代理關(guān)系在確保工作專業(yè)性與效率的同時也會因利益沖突而使委托代理關(guān)系雙方在目的與行為上產(chǎn)生沖突。內(nèi)部監(jiān)督是一種平衡客戶之間利益沖突，確保雙方權(quán)利義務(wù)履行的機制。內(nèi)部監(jiān)督機制有助于有效解決社會分工和社會對委托代理關(guān)系的威脅，協(xié)調(diào)平衡委托人和被委托人權(quán)利和義務(wù)的分配。（2）信息不對稱理論企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離模式將造成對應(yīng)所有者與經(jīng)營者數(shù)據(jù)不平衡。例如，與業(yè)主等相關(guān)群體相比，企業(yè)實際經(jīng)營者處于信息不利地位。各種市場驅(qū)動因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失衡稱為數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)失衡，內(nèi)部監(jiān)督機制具有良好的制衡功能。內(nèi)部監(jiān)督是建立信息共享秩序，平衡公司內(nèi)部信息利弊的關(guān)鍵。（二）內(nèi)部控制與公司財務(wù)管理的關(guān)系1.內(nèi)部環(huán)境方面公司內(nèi)部氛圍如何，直接關(guān)系到職工工作效率與工作質(zhì)量。強有力的內(nèi)部監(jiān)督可以改善公司環(huán)境，為員工創(chuàng)造良好的工作氛圍。內(nèi)部組織是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)，企業(yè)必須以內(nèi)部組織為出發(fā)點；只有高層管理者重視內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督職能才能在整個企業(yè)中得以發(fā)揮；過程中，文化就像靈魂一樣貫穿于整個企業(yè)?？梢赃@樣認為：人及其活動是企業(yè)的核心，它在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境中處于固定地位，并與周圍環(huán)境發(fā)生著互動。2.風(fēng)險評估方面風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是識別和分析相關(guān)風(fēng)險實現(xiàn)設(shè)計目標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須面對內(nèi)部和外部競爭的風(fēng)險，按照風(fēng)險最小原則調(diào)整目標(biāo)。所以，要想達到財務(wù)目標(biāo)，生產(chǎn)目標(biāo)以及銷售目標(biāo)就必須要建立起一套完整的風(fēng)險防范機制來識別出各種潛在的風(fēng)險因素并對其執(zhí)行情況以及執(zhí)行效果進行評價，以此為依據(jù)來制定出相應(yīng)的風(fēng)險降低戰(zhàn)略。3.控制活動方面所謂控制活動，就是經(jīng)過風(fēng)險評估之后，依據(jù)公司有關(guān)業(yè)務(wù)及相應(yīng)監(jiān)控流程與命令，采取適當(dāng)措施以減少風(fēng)險，直到企業(yè)不因此而遭受不利影響。4.信息與溝通方面是指企業(yè)在經(jīng)營管理中需要的信息一定要及時地鑒別，取得并傳遞出去，以幫助職工高效地完成任務(wù)。企業(yè)信息系統(tǒng)是把采購信息和從外部取得的信息相結(jié)合，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)。信息傳輸可以消除數(shù)據(jù)傳輸中的障礙，減少數(shù)據(jù)傳輸中的錯誤。這是企業(yè)內(nèi)部溝通的工具，是企業(yè)與外部綁定集團之間的橋梁。（三）內(nèi)部控制目的和意義在現(xiàn)代化企業(yè)管理模式下，內(nèi)部控制占據(jù)了統(tǒng)治地位，完善的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)繁榮發(fā)展有很大幫助，對于增強企業(yè)綜合實力有很大幫助，對企業(yè)能夠不斷發(fā)展具有超前作用。而如今，更多企業(yè)正面臨破產(chǎn)倒閉、各類腐敗現(xiàn)象頻發(fā)、會計信息無法做到真實可信、財務(wù)報告失真嚴(yán)重等問題，這多半是因為內(nèi)控環(huán)節(jié)不強、缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督體系等原因?qū)е卢F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中無法脫離內(nèi)部監(jiān)督而存在。只有完善內(nèi)部監(jiān)督體系，企業(yè)才能持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。目前大多數(shù)企業(yè)的失敗表明有必要建立和完善內(nèi)部監(jiān)控體系，這是由于內(nèi)部監(jiān)控體系對企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用。三、A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）公司概況A工程有限公司(原A企工程有限公司)，成立于1992年是國家重點高新技術(shù)企業(yè)之一，主要從事血液制品的研發(fā)和生產(chǎn)。1998年，在血液制造行業(yè)第一次通過GMP認證。公司作為大型生物制品的政府供應(yīng)商，擁有雄厚的技術(shù)能力、領(lǐng)先的技術(shù)水平、一流的生產(chǎn)檢測設(shè)備、科學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和健全的質(zhì)量保證體系。（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部控制五構(gòu)成要素中內(nèi)部環(huán)境是前提和基礎(chǔ)條件，沒有完善的內(nèi)部環(huán)境其它四要素都不能發(fā)揮作用?，F(xiàn)就公司治理，社會責(zé)任及誠實與道德價值等三大問題進行剖析。（1）公司治理從A企業(yè)年報中透露的高管信息來看，董事長，總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)這3個要職都是創(chuàng)始人高俊芳，副董事長也是他兒子。這種職務(wù)安排已明顯觸及到公司治理中的重大危險，因此，公司極大多數(shù)股東的財富資產(chǎn)都是獨立管理的。董事長與CEO同樣重要，在日常經(jīng)營過程中易受政府約束與監(jiān)督，另外董事長與副董事長的特殊關(guān)系使得董事長與副董事長可以團結(jié)在一起。因此，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看似完美，實則漏洞百出，制約因素和平衡只能依靠外部治理。（2）社會責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號一一社會責(zé)任》提出：企業(yè)在進行日常的業(yè)務(wù)管理時，既要兼顧經(jīng)濟利益又要兼顧社會利益，保證社會責(zé)任與義務(wù)的全面履行。A企業(yè)不僅沒能說明醫(yī)藥公司應(yīng)該負什么責(zé)，還面臨疫苗質(zhì)量不高、市場份額沒收后對產(chǎn)品質(zhì)量控制重視不夠、甚至企圖通過操控生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)蒙騙自己等問題。很顯然，它可能會出現(xiàn)日常經(jīng)營管理過度逐利和社會責(zé)任履行方面的嚴(yán)重不足。2.經(jīng)營風(fēng)險（1）公司負債規(guī)模由表3-1可知，A企業(yè)在2021年，主要采用銀行貸款、民間貸款等負債方式為公司發(fā)展融資?？梢姡髽I(yè)融資渠道和銀行貸款融資成本最低，而民間貸款相對較高。此外，2021年度公司凈利潤46.42萬元，總負債成本21.78萬元，表明公司近一半成本用于支付負債成本，但是整體來看并未減少其負債規(guī)模。所以，A企業(yè)有必要對負債風(fēng)險提高認識，只有這樣才能有效地縮小負債規(guī)模和降低經(jīng)營風(fēng)險出現(xiàn)概率。（2）公司負債結(jié)構(gòu)表3-22018-2021年公司負債情況單位：萬元2018201920202021短期負債16.0720.5929.5968.75長期負債47.3883.94101.27145.74總負債63.45104.53130.86214.49總資產(chǎn)126.79163.02246.40269.09資產(chǎn)負債率50.04%64.12%53.11%79.71%短期負債率25.36%19.70%22.61%32.05%長期負債率74.67%80.30%77.39%67.95%由表32可知，A公司短期負債方面，2018-2021年度公司均保持增長態(tài)勢，由2018年度16.07萬元增加至2021年度68.75萬元，長期負債方面，公司負債亦保持增長態(tài)勢，2018年度為47.38萬元至2021年度為145.74萬元，公司總負債方面，亦保持增長走勢，由2018年度63.45萬元至2021年度214.49萬元，總資產(chǎn)由2018年度126.79萬元至2021年度269.09萬元；資產(chǎn)負債率也越來越高，從2018年的50.04%上升到2021年的79.7%，資產(chǎn)負債率均在50%以上，而長期負債率在2018年至2021年有下降趨勢，但趨勢緩慢；短期負債率從2018年的25.36%上升到2021年的32.05%，長期負債遠大于短期負債，說明公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)不是很合理，長期負債的比例遠遠高于短期負債，從長遠來看公司將面臨著嚴(yán)重負債風(fēng)險。（3）公司現(xiàn)金流量情況通過表3-3可發(fā)現(xiàn)，A公司通過經(jīng)營活動所取得之凈現(xiàn)金流2018-2021年度不斷減少，由122.81萬元減至29.16萬元；A公司通過投資活動所取得凈現(xiàn)金流亦由2018-2021年度連續(xù)減少，由56.30萬元減至19.60萬元；B公司通過籌資活動所取得凈現(xiàn)金流自2021年度起慢慢恢復(fù)，由2020年度之19.60萬元減至2021年度之20.10萬元。由此可知，企業(yè)在經(jīng)營活動、和投資活動等方面，所形成的凈現(xiàn)金流呈減少趨勢，不能滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，因此只有通過持續(xù)融資才能獲得資金的支持。而且公司進行籌資活動時，所得凈現(xiàn)金流呈上升趨勢，公司股東權(quán)益金額并不提高，這表明公司僅能從負債中得到資金支持，這一做法雖能為公司經(jīng)營發(fā)展募集充足資金，但同時也會增加公司籌資成本支出和財務(wù)風(fēng)險，這表明公司現(xiàn)金流量管理并不十分合理。4.控制活動業(yè)務(wù)活動的控制涉及公司生產(chǎn)的所有方面，如采購、銷售、合同管理、庫存管理、正在建設(shè)的項目、資本資產(chǎn)等。根據(jù)該公司發(fā)表的一系列發(fā)布，A企業(yè)在控制商業(yè)活動方面也有較大的內(nèi)部控制差距。具體的控制差距分析如下，主要在三個領(lǐng)域:控制財務(wù)活動、控制銷售活動和控制研發(fā):（1）資金活動控制資本活動是企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要而復(fù)雜的活動涉及很多風(fēng)險因素。據(jù)A企業(yè)，“2018年募集資金使用表”顯示(表3-4)，截至2018年底，各種渠道承諾投資總額為165976.07萬元，2018年度募集資金總額2080.50萬元人民幣。募集資金共投入75806.75萬元，與承諾金額相差90169.33萬元，相差比例超過50%。募集資金的詳細用途見附表：（2）銷售業(yè)務(wù)控制根據(jù)2018年度A企業(yè)年報，該年度銷售費用為5.8億，較2017年增長1.5倍多。實際上人數(shù)僅為25名的A企業(yè)銷售人員人均年支出就達到233185萬元。對于為什么人均銷售成本這么高，A公司解釋稱，疫苗采購與銷售方法條例已經(jīng)調(diào)整，根據(jù)疫苗流通和疫苗接種的新管理規(guī)定改變了原來的銷售方式，并與促銷服務(wù)供應(yīng)商合作，使得產(chǎn)品促銷費用和市場服務(wù)費用符合國家規(guī)定，產(chǎn)品促銷費用顯著增加。根據(jù)我國司法文件網(wǎng)絡(luò)的司法判決，A企業(yè)公司至少會有10件腐敗案件行賄給醫(yī)院和防疫所內(nèi)藥品購買者。（3）研究開發(fā)控制正是由于醫(yī)藥行業(yè)相對于其它產(chǎn)業(yè)來說更為關(guān)鍵，所以新產(chǎn)品的開發(fā)往往耗時較長，而在這一過程中前期投入大量的研究和開發(fā)，這就決定了資金回收成本耗時較長。特別是疫苗產(chǎn)業(yè)更是將企業(yè)研發(fā)能力視為核心指標(biāo)。從A企業(yè)2017，2018年度報告中可以看出，涉及產(chǎn)品開發(fā)的系列指標(biāo)的變動情況見下表：可以看出，盡管2018年度A公司研發(fā)投入相比2017年度有了明顯提升，達2017年度1.8倍，但是其研發(fā)投入占公司整體經(jīng)營業(yè)績的比重卻始終偏低，違背了維持自身市場領(lǐng)先地位的理念另一方面疫苗研發(fā)要經(jīng)過多次實驗才能重復(fù)考察藥品的特性，不然藥品安全性就得不到保障，而且要經(jīng)歷十分復(fù)雜而又長期的發(fā)展。驗證過程失敗在所難免。《工商企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求研發(fā)失敗的那一部分投資應(yīng)作為一項開支而非資本化。相對于康泰生物同一研發(fā)投資28.3萬資本化率，A企業(yè)所占比重顯著提升，未給出合理可證實的說明。在排除A公司研發(fā)投入資本化部分后，研發(fā)投入會進一步降低。在以上超高投資中，A公司名義上強調(diào)研發(fā)能力，但其實是“不重研發(fā)重銷售”。4.信息與溝通渠道近年來，A公司的內(nèi)部控制自評報告中得出的結(jié)論是：內(nèi)部控制在有效地發(fā)揮作用，有效性評價的結(jié)論并未受影響。即使因提供內(nèi)部控制而致同會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)不合格品。A公司發(fā)布2017-2019年度內(nèi)部控制規(guī)則實施情況自我審查表。公司自我審查時認為其八項內(nèi)部控制工作（含內(nèi)部審計）實踐均達到了有關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。各方面報告證實，A企業(yè)不存在重大內(nèi)部控制缺陷。同時，興業(yè)證券擔(dān)任A企業(yè)企業(yè)外部獨立金融顧問也對內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行情況進行自評，核查結(jié)論無異議。其實，從A企業(yè)以往內(nèi)部控制未能有效落實的分析系列就能看出來，該企業(yè)在這兩個報告中所透露的情況很多都是和事實相左的，喜憂參半，這說明A企業(yè)信息和交流上存在著很大的不足。3.2.5內(nèi)部監(jiān)督情況A企業(yè)會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)高，且均已獲得注冊會計師資格證，但是對會計師的工作要求卻在不斷提高，會計工作隨著時代變化而出現(xiàn)新問題，但是這些會計人員還未意識到，目前A企業(yè)還在沿用原來的會計監(jiān)督方式，無法與時俱進，勢必造成會計監(jiān)督能力與新形勢之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)。四、A企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及產(chǎn)生的原因（一）內(nèi)部環(huán)境有缺陷1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷企業(yè)整體結(jié)構(gòu)尚不健全，企業(yè)體系還不夠精簡，范圍也比較狹窄，從一些側(cè)面看，只做了簡單介紹，而具體目標(biāo)又未與企業(yè)具體情況結(jié)合起來，很難有一個特定的企業(yè)目標(biāo)與管理制度，對企業(yè)基層生產(chǎn)人員而言，也無特定規(guī)則去處理問題，因而使目標(biāo)達成缺乏標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部規(guī)章制度建立過程中各個環(huán)節(jié)必須經(jīng)過詳細設(shè)計與案例分析使其規(guī)范化，這樣既利于員工目標(biāo)的達成，又利于企業(yè)長遠的發(fā)展，使企業(yè)與員工一起發(fā)展。2.人力資源政策不完善在傳統(tǒng)人力資源管理影響下，企業(yè)管理者并沒有意識到人力資源管理的意義，只是制定了政策并強調(diào)服務(wù)管理，人力資源管理具有持續(xù)性，并不會影響人力資源開發(fā)與培養(yǎng)。重視并忽略了人力資源管理動態(tài)性，可持續(xù)性及發(fā)展性等特點，未能形成以人為本的科學(xué)管理模式，未能上升為現(xiàn)代人力資源管理。3.環(huán)境保護機制不健全現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場環(huán)境也越來越差，企業(yè)要不斷地改善才能滿足目前市場的需求，而企業(yè)本身發(fā)展過程中產(chǎn)生的危機以及局限性并不明確，而公司內(nèi)部控制核心思路就是把公司項目分為具體實施層面，讓重點項目得以迅速落實，預(yù)防企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)危機，但是在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，企業(yè)對于這方面并沒有具體了解，導(dǎo)致其發(fā)展不能得到較大的提升。（二）風(fēng)險評估能力弱1.風(fēng)險評估機制不健全風(fēng)險意識不夠，是民營企業(yè)普遍存在的問題，A企業(yè)作為大型上市企業(yè)，在風(fēng)險防范上也有待加強。A企業(yè)對于內(nèi)部控制及風(fēng)險預(yù)防管理重要性認識不足，子企業(yè)存在較為嚴(yán)重的問題，其中最主要的問題就是部分管理者缺少預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略方法，不能充分意識到預(yù)防財務(wù)風(fēng)險在公司管理中處于核心地位，不能很好地把財務(wù)風(fēng)險預(yù)防與企業(yè)戰(zhàn)略有機結(jié)合起來，不知該如何處理。另外企業(yè)中一些財務(wù)人員現(xiàn)代財務(wù)風(fēng)險防范知識匱乏，財務(wù)風(fēng)險防范知識落后，應(yīng)收賬款風(fēng)險防范管理理念缺失，極易導(dǎo)致企業(yè)虧損和資金鏈斷裂。而且一些子企業(yè)業(yè)務(wù)人員或管理者追求業(yè)績，急著擴大市場份額及客戶群，不做客戶信用等基礎(chǔ)調(diào)查，一味地賒帳，從表面上看企業(yè)營業(yè)額及營業(yè)量都有所增加，但是后期資金回收卻是個大問題，有的被回收很長時間，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，有的卻收不回來，使企業(yè)損失慘重。2.風(fēng)險意識薄弱在公司的實際工作中，管理者往往忽視了內(nèi)部監(jiān)督的作用。大多數(shù)高級管理人員不了解內(nèi)部監(jiān)督及其重要性。他們對內(nèi)部監(jiān)督有很認真的理解。他們只關(guān)心自己的地位，一味追求發(fā)展，而忽視了監(jiān)管機構(gòu)的建設(shè)。對內(nèi)部監(jiān)督缺乏基本認識，認為內(nèi)部監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)無關(guān)。這種方法降低了部門之間工作溝通的效率，內(nèi)部監(jiān)督作用被忽視。同時也表明內(nèi)部管理組織僅關(guān)注于形式，內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有一個好的制度學(xué)習(xí)環(huán)境。這將極大地削弱內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)力，導(dǎo)致公司內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)嚴(yán)重問題和障礙。只有充分研究和了解內(nèi)部監(jiān)控制度，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度才能得以實施。3.缺少風(fēng)險管理專門機構(gòu)A企業(yè)缺少關(guān)鍵的風(fēng)險管理專門機構(gòu)，這使得企業(yè)在經(jīng)歷了風(fēng)險沖擊后，由于缺乏內(nèi)部問責(zé)制度，不能通過不同的責(zé)任形式加以控制，限制和規(guī)范員工的行為，削弱和誤導(dǎo)責(zé)任，削弱公司的管理能力；驗證的目的是為了提高整體風(fēng)險管理意愿，驗證體系的缺失使得員工的風(fēng)險應(yīng)對滯后于企業(yè)風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)。缺乏適當(dāng)?shù)募詈土P款可能會導(dǎo)致工作人員缺乏問責(zé)和專業(yè)能力，這正是因為沒有足夠的資金進行必要的報告、核實和提高相應(yīng)的工資，情況才如此嚴(yán)重，企業(yè)無法有效運作。（三）控制活動不規(guī)范目前A企業(yè)的內(nèi)部控制活動存在操作不規(guī)范，部分操作不按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的情況，久而久之，控制活動就會與預(yù)期的產(chǎn)生差距。同時，從實際執(zhí)行情況來看，A公司的內(nèi)部監(jiān)督往往困難復(fù)雜，這必然給執(zhí)行過程帶來更大的挑戰(zhàn)，很容易發(fā)生執(zhí)行不到位的情況。對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進行剖析，有制度不健全的因素，其中還涉及到管理者管控的具體狀況。由于內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)低，員額能力薄弱，在執(zhí)行工作。異常情況不能被及時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與監(jiān)督作用得不到落實。比如在會計監(jiān)督方面，若不能夠做到細致，完整，準(zhǔn)確地核算，必然會導(dǎo)致某些虛假信息或者舞弊得不到調(diào)查和處理，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，使企業(yè)會計內(nèi)部控制也形同虛設(shè)。五、A企業(yè)內(nèi)部控制完善的建議（一）培育良好的社會責(zé)任履行控制環(huán)境1.完善內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)A公司的分析表明，A公司沒有建立一套相互制約的內(nèi)部管理機制。公司董事會擁有大量的高級管理職位，公司的管理和監(jiān)督很容易失去獨立性，導(dǎo)致政府的監(jiān)督任務(wù)效率低下。因此，A應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分公司的監(jiān)督管理權(quán)限，既要避免政府成員與高級管理人員之間的沖突，還要通過規(guī)章制度等方式，明確各自權(quán)利與義務(wù)的范圍與內(nèi)容。同時董事會與政府應(yīng)注重職業(yè)經(jīng)理人監(jiān)管。伴隨著管理評價指標(biāo)體系與會計責(zé)任機制的確立，管理者為了自身利益而操縱財務(wù)的概率也在不斷增加。2.完善人力資源管理機制A企業(yè)在崗位設(shè)置和人員配置上也存在較大缺陷。公司審計部門與資產(chǎn)管理部門，不僅在企業(yè)正常，有序經(jīng)營中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而且對會計信息也有著重大影響。但在A企業(yè)，這些職能部門只是徒勞無功，沒有具體的崗位和相應(yīng)的人員配備。因此，A企業(yè)迫切需要科學(xué)管理和分配各部門的崗位和人員配置，建立相應(yīng)的日?？己藱C制，及時發(fā)現(xiàn)和填補崗位和人員空缺，完善公司組織結(jié)構(gòu)。3.編制突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案在全面分析公司環(huán)境風(fēng)險的同時，結(jié)合公司生產(chǎn)和環(huán)境的實際情況，制定合理高效的預(yù)案，提高公司的應(yīng)急響應(yīng)能力，有效減少事故的發(fā)生。（二）強化社會責(zé)任風(fēng)險評估機制1.建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險評估機制因為受眾人群比較特殊，醫(yī)藥企業(yè)在運營過程中帶來的風(fēng)險概率也比較大，因此企業(yè)要建立一套完整的風(fēng)險評估與化解機制。理由如下兩點：第一，醫(yī)藥企業(yè)在從事經(jīng)營活動時，必然要和更多具有獨特技術(shù)積累，要求企業(yè)投入大量資金的企業(yè)打交道。在高端技術(shù)及人才引進時，企業(yè)一定要對風(fēng)險做出科學(xué)評估，以免由于投入和收益不成比例造成不必要的財產(chǎn)損失。第二，一些醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品可靠性不清楚，因為不同的個體在試驗中對藥物的組成有不同的反饋，即使藥物完全經(jīng)過安全性認證也不能預(yù)知是否有突發(fā)事件出現(xiàn)。當(dāng)類似突發(fā)事件出現(xiàn)時，企業(yè)就會面臨著巨大的法律風(fēng)險，所以企業(yè)一定要制定出健全的風(fēng)險化解機制，以規(guī)避重大突發(fā)事件給企業(yè)經(jīng)營帶來的不利影響，同時維護好自身權(quán)益。2.提升公司全員的風(fēng)險意識防范意識是應(yīng)對風(fēng)險的第一道屏障。只有增強防范意識，管理層和員工才能注意到并避免日常管理和業(yè)務(wù)運營中的漏洞。根據(jù)前面的分析，A企業(yè)的管理風(fēng)險意識非常薄弱，因此加強風(fēng)險防范意識刻不容緩?？梢钥紤]對各風(fēng)險點進行梳理，建立相關(guān)責(zé)任追究機制讓各個部門充分認識并重視自身工作范圍中存在的各種風(fēng)險點，引導(dǎo)公司所有成員對自身責(zé)任范圍中存在的各類風(fēng)險進行及時預(yù)防并上報。3.增設(shè)風(fēng)控部門及風(fēng)險管理委員會與此同時，對于A企業(yè)而言，其自身抗風(fēng)險能力并不太強，因此更應(yīng)改進負債風(fēng)險對策，例如增設(shè)風(fēng)控部門及風(fēng)險管理委員會。確保當(dāng)負債風(fēng)險事件發(fā)生時，企業(yè)相關(guān)工作人員能夠及時采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M行處理，具體而言，負債風(fēng)險處理措施體制下，必須要根據(jù)不同種類負債風(fēng)險制定相應(yīng)對策，例如，企業(yè)若是今后發(fā)展過程當(dāng)中，存在資金流動問題時，則應(yīng)在處理措施體制上，采取相應(yīng)風(fēng)險控制措施，例如預(yù)先做好應(yīng)急資產(chǎn)儲備或者應(yīng)急資金渠道準(zhǔn)備。為及時處理好這些風(fēng)險，最大限度地減少資金流動風(fēng)險，減少企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)在今后市場競爭中有好表現(xiàn)，以達到可持續(xù)發(fā)展。（三）規(guī)范企業(yè)履行社會責(zé)任的控制活動把企業(yè)履行社會責(zé)任的經(jīng)驗和成果向社會公開，不僅有助于提高企業(yè)的知名度和美譽度，而且有助于企業(yè)更加積極主動地承擔(dān)社會責(zé)任，促進企業(yè)的發(fā)展。為此有必要建構(gòu)企業(yè)社會責(zé)任的信息披露機制、公布年度社會責(zé)任報告、提升企業(yè)社會聲譽、構(gòu)建國有企業(yè)信息披露機制、激勵企業(yè)間相互溝通、更多地學(xué)習(xí)社會成功經(jīng)驗與管理方法等。社